Аудит (ревизия) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО "Смолевичская бройлерная птицефабрика"

Значение и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, его нормативно-законодательное обоснование, современное состояние, проблемы и перспективы развития. Планирование и организация, направления контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 12.12.2011
Размер файла 40,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Аудит (ревизия) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика»

Введение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических основ организации контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также проведение проверки данного участка учетного процесса на конкретном сельскохозяйственном предприятии.

Задачи курсовой работы: рассмотреть характеристику и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучить нормативно-правовую базу по учету и контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» Смолевичского района Минской области. Предмет исследования - учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Организация расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Характеристика, формы и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе деятельности сельскохозяйственные предприятия вступают во взаимоотношения с другими предприятиями и организациями, возникающие ввиду приобретения материально-производственных ресурсов, реализации готовой продукции и т.д. Приобретая необходимые товарно-материальные ценности для производственного процесса, предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками нефтепродуктов, минеральных удобрения, запасных частей и т.п. [1]

Предприятия могут иметь расчетные взаимоотношения с вышестоящими и другими организациями по перераспределению средств, долевому участию и другим обязательствам. Расчеты между предприятиями и организациями производятся в безналичном порядке при соблюдении при соблюдении следующих условий:

платежи производятся предварительно, т.е. до отгрузки, или после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;

платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению. Плательщик имеет право отказаться от платежа (акцепта) в случаях, предусмотренных законодательством и договором. Безакцептное списание средств со счетов плательщиков производится лишь в случаях, установленных законодательством, договором, правилами расчетов;

платежи производятся за счет собственных средств плательщика, а в отдельных случаях за счет кредитов банка;

все платежи со счетов предприятий осуществляются в порядке наступления сроков платежей. [1]

Безналичные расчеты - это расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк или его филиал (отделение) в безналичном порядке. [2]

Безналичные расчеты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов:

расчеты платежными поручениями;

расчеты платежными требованиями;

расчеты платежными требованиями-поручениями;

расчеты по аккредитиву;

расчеты чеками;

расчеты пластиковыми карточками.

Платежное поручение - это распоряжение владельца расчетного или другого счета обслуживающему его банку о перечислении получателям определенной суммы денежных средств, указанной в поручении. Платежные поручения применяются при расчетах за полученные товары, оказанные услуги, по нетоварным операциям, при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах, оплате товарных векселей. Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, они действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). Выписываются платежные поручения в трех экземплярах: первый экземпляр с оттиском печати и подписями плательщика служит мемориальным ордером в банке плательщика для проведения операции, второй - направляется получателю денег с выпиской из его банковского расчетного счета, третий - выдается плательщику с распиской в приеме поручения и штампом учреждения банка. При недостаточности средств на расчетном счете платежные поручения не оплачиваются и по истечении 10 дней возвращаются плательщику.

Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Банк плательщика (покупателя) принимает требование к оплате в случае его акцепта. Акцепт - согласие плательщика на оплату предъявляемых ему платежных требований. Требования оплачиваются с предварительным акцептом, срок которого - три рабочих дня, не считая дня поступления требования. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцента требования в течение установленного срока предварительного акцепта. Отказ может быть полным или частичным с указанием основания для него. Платежное требование-поручение - это платежная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определенные договором, заключенным между ними. [2] Акцептованное плательщиком платежное требование-поручение представляется в банк-отправитель в количестве, определенным данным банком, но не менее 2-х экземпляров. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. [2]

Расчеты по аккредитивам - менее распространенная форма расчетов и применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги. Аккредитив - это обязательство, на основании которого банк (банк-эмитент), действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару), либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель, либо уполномочить другой банк (исполняющий банк) провести платежи получателю денежных средств, оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. При отсутствии указаний, какой аккредитив, он является безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления получателя средств (бенефициара). Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара. Банки могут открывать аккредитивы покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные). При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента, а по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств, условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. [2]

Расчеты между предприятиями могут производиться с помощью расчетных чеков. Расчетный чек - это письменное поручение владельца расчетного счета (чекодателя) банку о перечислении необходимой суммы средств на счет получателя средств. Бланки чеков изготавливаются банком, брошюруются в книжки по 10, 20, 25 50 листов. Бланки чековых книжек являются документами строгой отчетности. Не разрешается передавать чековые книжки поставщикам, а также подписывать незаполненные бланки чеков. Полученные в банке чековые книжки могут быть выданы экспедитору или другому подотчетному лицу для производства расчетов за купленные материалы, оказанные услуги. Чеки выписываются в сумме платежа за товары по приемосдаточным документам, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему. Организации, получившие чеки, предъявляют их в обслуживающее учреждение банка. Чеки предъявляются в банк вместе с реестром чеков на бланке установленной формы в двух экземплярах, если счета чекодателя и получателя средств находятся в одном учреждении банка, и в трех - если в разных отделениях банка. Не реже одного раза в неделю бухгалтерии должна проверять правильность расходования чеков из книжки. Главный бухгалтер сверяет суммы в корешках израсходованных чеков с полученными из банка выписками по соответствующему счету. [1]

Банковская пластиковая карточка - это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление других операций. Зачисление денежных средств на карт-счет юридического лица (индивидуального предпринимателя) производится с его текущего (расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, с иных счетов. [2]

Таким образом, для осуществления расчетных операций организации используют различные формы безналичных расчетов, что способствует ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

Основные законодательные акты:

1. Указ президента РБ № «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности РБ» от 16.10.09 г.

2. Указ президента РБ от 22.06.10 г. №325 «О ведомственном контроле РБ».

3. Закон РБ от 01.07.10 г. №142 «О комитете государственного контроля РБ и его территориальных органах».

4. Закон РБ от 08.11.1994 г. №3374 «Об аудиторской деятельности».

Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета, является Закон республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с частью первой Закона организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания, образования до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РБ.

В гражданском законодательстве Республики Беларусь под расчетами понимаются платежи одного лица в пользу другого лица. «Белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Республики Беларусь.

Платежи на территории Республики Беларусь осуществляются путем наличных и безналичных расчетов» [7].

Под расчетами в безналичной форме Банковский кодекс понимает расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию в безналичном порядке. Таким образом, с точки зрения и гражданского, и банковского законодательства расчеты представляют собой денежные платежи.

Рассмотрим перечень документов, регулирующих порядок осуществления безналичных расчетов:

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 №218-3 (с изм. от 08.07.2008 №366-З);

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 №441-3 (с изм. от 03.06.2009 №23-З). Статьей 237 установлены формы безналичных расчетов. Безналичные расчеты могут проводиться посредством применения платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек. В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив. Вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Нацбанком.

Форма безналичных расчетов устанавливается законодательством РБ или договором.

· Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 №166-3 (с изм. от 13.11.2008 №449-З). Статьей 48 Налогового кодекса Республики Беларусь установлены обязанности банков и иных уполномоченных организаций по исполнению платежных поручений плательщика. Платежное поручение плательщика либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняются банком в течение одного банковского дня после получения такого платежного поручения, или решения, или после поступления денежных средств на счета плательщика (иного обязанного лица) в случае их отсутствия, или недостаточности на момент получения такого платежного поручения или решения [10].

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-З (с изм. от 03.06.2009 №22-3);

Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей» от 13.12.1999 №341-З (с изм. от 22.12.2005 №76-З);

Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 30.06.2000 №15 (с изм. 29.05.2009 №7);

Указ Президента Республики Беларусь «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008 №178 (с изм. от 19.02.2009 №104);

Инструкция о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 (с изм. от 11.12.2008 №187);

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов от 17.04.2002 №62 (с изм. от 26.05.2008 №85);

Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 №199;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изм. от 26.03.2009 №33).

Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК, утвержденная Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ №41 от 31.05.2004 г. (в ред. от 19.07.2005 г.) устанавливает, что для учета операций по счету 60 предназначен журнал-ордер формы №6 АПК и приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками» формы №6а, а также Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых и авансовых платежей формы №29 АПК; Ведомость аналитического учета расчетов снабженческих и сбытовых организаций с поставщиками и подрядчиками формы №30 АПК; Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции формы №33 - АПК [32].

Основным первичным документом по оприходованию поступивших от поставщиков ценностей являются формы ТТН-1 или ТН-2. Постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 №53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению» [33].

За ненадлежащее оформление товарно-транспортных накладных налагаются штрафные санкции как на поставщика, так и на покупателя в размере 10% от суммы, указанной в накладной.

Кроме того, оформление сопроводительных документов также регламентируется Письмом Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Министерства транспорта и коммуникаций и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 14 апреля 2005 г. №15-4/179/7-1-4-9/366/03-3/1922/02/1289 «Об оформлении товаросопроводительных документов». В соответствии с данным нормативным документом, для целей взимания косвенных налогов и контроля за их уплатой при перемещении товаров автомобильным транспортом между Республикой Беларусь и Российской Федерацией субъекты хозяйствования оформляют CMR-накладную, к которой прилагают товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2. [28].

Так, при использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе хозяйственной деятельности.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

Раскрывая тему аудита (ревизии) расчетов с поставщиками и подрядчиками, я ознакомилась со многими литературными источниками, периодическими изданиями, журнальными статьями.

Т.к. при расчетах с поставщиками организация может иметь не только кредиторскую задолженность за поставленный товар, оказанные услуги, но и дебиторскую задолженность, при условии, что поставщик недопоставил товар, либо поставил его несвоевременно, не лишним будет дать определение и дебиторской задолженности.

Аудитор Тамара Ветрова, в журнале «Главный бухгалтер» дает определение дебиторской задолженности и описывает способы ее взыскания:

«При обращении взыскателя (юридического лица) в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении приказного производства взыскатели прилагают к заявлению подписанный главными бухгалтерами взыскателя и должника акт сверки взаиморасчетов, в котором зафиксировано признанное, но не исполненное должником денежное обязательство.

По результатам сверки расчетов с дебиторами организация для взыскания задолженности может действовать следующими способами:

а) направить дебитору напоминание об оплате, составленное в произвольной форме.

Если дебитор признает задолженность и готов ее погасить, то возможно решить вопрос об отсрочке либо рассрочке платежей с составлением графика погашения задолженности;

б) выставить претензию на сумму неоплаченного долга (досудебное урегулирование споров). Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете».

Аудитор Татьяна Деркачева, в своей статье, разъясняет ситуации, в которых организации не могут самостоятельно исполнить свои обязательства по договору. В таких случаях могут быть заключены договоры:

- уступки права требования;

- договор в пользу третьего лица;

- договор перевода долга;

- исполнение обязательств третьими лицами.

Основным документом при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками является договор поставки. Этой форме договоров посвящено большое количество научных статей, поскольку многие исследователи отмечают несовершенство отечественного законодательства в регулировании поставок.

В. Витрянский [11] рассматривает некоторые особенности порядка заключения договора. Так, договор подписывается руководителем юридического лица, либо уполномоченным представителем юридического лица. При этом полномочия руководителя должны быть закреплены в уставе юридического лица и в протоколе (приказе) о его назначении, а при подписании договора лицом, действующим на основании доверенности, второй стороне необходимо уделить внимание текстовому содержанию доверенности, кругу прав и обязанностей уполномоченного лица, т.к. от этого зависит правомерность сделки. Таким образом, договор, подписанный неуполномоченным лицом, может быть впоследствии признан недействительным.

Автор также отмечает, что в практике нередки случаи, когда сторона, несогласная с присланным ей предложением, вычеркивает какие-то пункты из текста договора, не делая при этом специальных оговорок. Такие действия, если на этом обслуживание условий договора сторонами заканчивается, не могут быть расценены как согласование условий договора.

Леонид Ковалев обращает внимание на методы учета материалов в пути или не вывезенных со складов поставщиков на конец месяца, а также методика учета так называемых неотфактурованных поставок.

По его мнению, «все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета». Это означает, что на счете 60 отражаются операции и по акцептованным платежным документам, и по векселям выданным, и по неотфактурованным поставкам, и по приобретению товаров по предварительной оплате. [22]

На основании всего выше изложенного очевидно, что круг проблемных вопросов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно широкий: от теоретического обоснования сущности расчетов до рассмотрения аспектов практической реализации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Аудит (ревизия) расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Организация контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками (задачи, объекты и источники контроля)

аудит планирование расчет поставщик

Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Целью проверки расчетных операций, в том числе расчетов с поставщиками и подрядчиками - оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и влияние на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Основные направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов.

2. проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками:

3. проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг;

4. оценка правильности ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5. подтверждение правильности отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе по неотфактурованным поставкам, векселям выданным и коммерческим кредитам, претензиям;

6. оценка соответствия учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, принятым работам и услугам действующему законодательству;

7. проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

8. проверка организации и состояния претензионной работы;

9. правильности и своевременности отражения в учете и взыскания сумм по претензиям;

10. правильности исчисления сроков исковой давности и порядка списания задолженности с истекшими сроками.

Источниками информации для проверки служат:

- первичные документы: договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей; векселя; книга покупок; акты инвентаризации расчетов; приказ «Об учетной политике организации», утвержденный руководителем график документооборота и др.;

- регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. №2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); пояснительная записка к отчету.

В процессе сбора доказательств можно применить следующие процедуры:

· сопоставление по связанным операциям (проверка записей, документов);

· пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

· опрос (в устной или письменной форме у осведомленных (в т.ч. должностных) лиц в пределах или за пределами проверяемого лица);

· подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

· прослеживание.

· аналитические процедуры (анализ и оценка полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Кроме внешнего выделяют также и внутренний контроль. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

Внутрихозяйственный контроль широко применяется в мировой практике ведения бизнеса. Его необходимость очевидна в современных условиях хозяйствования в Беларуси. Внутрихозяйственный контроль является одной из важнейших функций управления, поэтому, чем сложнее организационная структура экономического субъекта, тем более совершенной и гибкой должна быть система внутрихозяйственного контроля.

Для проведения проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками были составлены план - задание (Приложение 1) и рабочий план на проведение проверки (Приложение 2).

Таким образом, проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования осуществляется контрольно-ревизионными органами по составленным планам проверки.

2.2 Проверка соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины, состояния претензионной работы на предприятии

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

Так, согласно договора на поставку товара (Приложение 3) поставщик в лице ОАО «Пуховичский комбинат хлебопродуктов» обязуется отгрузить ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» масло подсолнечное в количестве 8 (восемь) тонн. Сумма к уплате по данному договору составляет 79 200 000 (семьдесят девять миллионов двести) руб. В договоре оговорены также условия и сроки платежа и поставки, ответственность сторон, сроки действия договора и прочие условия.

Далее, согласно данного договора поставки на предприятие в оговоренные сроки поступят товарно-материальные ценности от поставщика с товарно-сопроводительными документами.

Порядок расчетов с поставщиками, оговоренный в договоре, на предприятии осуществляется после получения товарно-сопроводительных документов и продукции в сроки, оговоренные в договоре. ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» выписывает банку платежное поручение на перечисление средств бенефициару (Приложение 4). Сумма оплаты, перечисленная поставщику (подрядчику) отражается в выписке банка (Приложение 5).

Поэтому в процессе проверки необходимо рассмотреть договора с поставщиками и подрядчиками по объему, срокам и сумме поставки того или иного вида ценностей. В Случае несоответствия количества или качества товара поставщику выставляется претензия. Однако, за исследуемый период (2010 год) поставщикам и подрядчикам ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» претензий не выставляло, что готовит о достаточно отлаженной снабженческой деятельности предприятия.

Таким образом, по результатам проверки организации договорных основ, расчетной и претензионной работы на предприятии можно сказать, что в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» данные сферы организованы на высоком уровне, работают без сбоев и нарушений.

2.3 Проверка законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчётов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне в виде первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Так, согласно заключенных договоров поставки, между поставщиком и ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» заключен договор на поставку определенного вида ценностей на 20110 год. Основанием для получения товарно - материальных ценностей является ТТН-1 (приложение 7) или товарная накладная ТН-2 (Приложение 8), а также другая сопроводительная документация про количеству и качеству продукции для ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика».

Так, в большинстве случаев, для получения товарно - материальных ценностей у поставщиков для экспедитора (работника) от предприятия выписывается доверенность (Приложение 9), которая регистрируется в журнале выданных доверенностей (Приложение 10).

Проведем провести порядка ведения первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценим правильность заполнения первичных документов по формальному признаку. Результаты данной контрольной процедуры сведены в таблицу 2.1.

Таблица 2.1. Результаты проверки первичных и сводных документов по формальному признаку

Наименование документа

№ документа

Дата

Сумма, руб.

Обнаруженные недостатки (краткое описание)

ТН- 2

0436731

05.09.2011

45000000

отсутствуют расшифровка подписи принявшего ценности, по какой доверенности

Доверенность

5435

30.08.2011

-

Отсутствует подпись получившего доверенность, бухгалтера

Журнал учета выданных доверенностей

-

-

-

отсутствуют

Проведем прослеживание сумм и порядок составления первичных документов. Так, согласно ТТН-1 (см. Приложение 7) №0436731 от 05.09.2011 г. в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» поступило масло растительное на сумму 49 500 000 руб. Для получения данных ценностей работнику Царикевич А.Н. была выдана доверенность №5435 от 30.08.2011 г. (см. Приложение 9), что отражено в журнале регистрации выданных доверенностей (см. Приложение 10). В то же время аналогичные данные указаны и в документах по приемке материалов и принятию материалов к учету, а счетов - к оплате, а именно: в расшифровке счета 10 отражены поступившие материалы, принят к оплате входной НДС, отражена задолженность перед поставщиком, оплачено поставщику. Итоговые суммы по поступившим от поставщика производственным запасам были суммированы и отражены в журнале - ордере 6АПК, сумма оплаты поставщикам отражена в журнале - ордере 2АПК, а соответствующая сумма НДС по поступившим ценностям отражена в книге покупок. Итоговые суммы также совпадают с суммами в главной книге как по счету 60, также и по счету 51.

Таким образом, проведя прослеживание сумм по всем первичным документам расхождений и нарушений выявлено не было.

Отклонений по проверке достоверности задолженности в 20110 году по счету 60 не выявлено, суммы в балансе, Главной книге, журнале-ордере и по аналитическому учету соответствуют друг другу.

Кроме того, каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения. Различают следующие категории задолженности: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

С целью проверки законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» периодически проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, которая способствует выявлению и предотвращению потерь о бесхозяйственности, укреплению внутрихозяйственного расчета, расчетной, финансовой и кредитной дисциплины.

Инвентаризация расчетов в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» проводится согласно утвержденному графику и приказу руководителя.

Для проведения инвентаризации в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в организационно-контрольные функции которой входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

Инвентаризация обязательств в части расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт сверки расчетов. Также данный акт может поступать от поставщика в процессе инвентаризации поставщиком расчетов с покупателями и заказчиками (Приложение 11).

Проверим достоверность отраженных данных в учете за август 2011 года. Результаты проверки представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Проверка достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за август 2011, тыс. руб.

Обороты по кредиту счета 60

Отклонения данных

в балансе

в Главной книге

в журнале-ордере

согласно данным аналитического учета

баланса от

Главной книги от

Журнала-ордера от данных аналитического учета

Глав

ной книги

журнала-ордера

данных аналитического учета

журнала-ордера

данных аналитического учета

-

5394789,8

5394789,8

5394789,8

-

-

-

-

-

-

Таким образом, при проведении проверки достоверности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нарушений и отклонений выявлено не было.

После окончания проверки целесообразно сделать выводы о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выводы должны содержать:

1. выявленные нарушения и ошибки, а также рекомендации по их устранению;

2. рекомендации по улучшению внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля расчетов по счету 60.

Таким образом, проведенная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» показала отсутствие существенных нарушений и подтверждение достоверности данных учета. В соответствии с этим были сделаны записи в акт ревизии (проверки).

3. Основные направления совершенствования учёта и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из важных видов расчетов, которые осуществляет предприятие. В результате проведенного исследования учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» были выявлены отдельные моменты учетного процесса, требующие доработки и совершенствования.

Усиление контроля за правильностью составления первичных документов позволит избежать случайных ошибок, которые в дальнейшем могут привести к искажению данных. Поэтому на предприятии рекомендуется автоматизировать первичный учет.

В связи с тем, что в хозяйстве существует проблема несвоевременных расчетов с поставщиками и подрядчиками, то при заключении договора поставки или подряда необходимо особое внимание уделить укреплению договорной дисциплины, в том числе выполнению сроков поставки продукции (оказания услуг, выполнения работ) и сроков их оплаты.

В целях контроля за своевременностью оплаты долговых обязательств и недопущения возникновения просроченной кредиторской задолженности также необходимо контролировать сроки оплаты, поскольку большинство заключенных договоров ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» с поставщиками и подрядчиками содержат условия оплаты по платежному поручению.

Огромное значение для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и всего бухгалтерского учета имеет автоматизация. На исследуемом предприятии предлагается автоматизировать все участки учета, с помощью программного комплекса «Профит». Это сократит время на составление документов, так как не надо будет вносить информацию несколько раз, в автоматическом режиме система сама внесет ее в необходимые документы. А также повысится производительность труда работников бухгалтерии.

Таблица 2.3. Накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности

п/п

Наименование контрагента

Синтетический счет (субсчет)

Дата возникновения задолженности

Причины возникновения задолженности

Характер задолженности

Сумма, млн. руб.

Принятые меры по урегулированию расчетов

Всего

Данные меры позволят не только усовершенствовать учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и окажут значительное влияние на улучшение состояния платежной дисциплины на предприятии, что отразится на производственно-хозяйственной деятельности и поспособствует улучшению финансового состояния и платежеспособности ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика».

Заключение

Современные рыночные отношения предусматривают наличие различных взаимоотношений между субъектами хозяйствования. Основой этих взаимосвязей являются расчеты и платежи, в процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств каждого из участников. Это обеспечивает бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Исследование в курсовой работе проводилось на материалах ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика». По результатам исследования были сделаны следующие выводы:

1) Расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь должны осуществляться в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. При заключении соответствующих договоров оговаривается использование конкретной формы расчетов. Наиболее распространенной формой безналичных расчетов между предприятиями Республики Беларусь являются платежные поручения.

2) Все товарно-материальные ценности поступают по товарно-сопроводительным документам, основными из которых являются: ТТН-1, ТН-2 и т.д. Для получения материальных ценностей на стороне поверенному лицу ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» выдаются доверенности ф. №М-2, которые в момент выдачи регистрируются в книге учета выданных доверенностей.

3) Проведение контроля на предприятии осуществляется как работниками предприятия в ходе инвентаризации обязательств, а также работниками контрольно-ревизионной службы при проведении ревизий. Проведение проверки достоверности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» нарушений законодательства и порядка учета не выявлено.

Однако, с целью совершенствования учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятию необходимо можно рекомендовать:

- усилить контроль за порядком составления первичных документов, полноты их заполнения и сроков сдачи в бухгалтерию;

- вести ведомость учета сроков задолженности перед поставщиками и подрядчиками с целью своевременности погашения задолженности и недопущению возникновения просроченной задолженности, а, соответственно, и штрафных санкций по ней.

- ввести новую штатную единицу, выполняющую функции регулярного внутреннего контроля работы бухгалтеров и ведения учета;

- полная автоматизация учета на базе программы «Профит».

Данные меры позволят не только усовершенствовать учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и другими контрагентами и окажут значительное влияние на улучшение состояния платежной дисциплины на предприятии.

Список использованной литературы

аудит планирование расчет поставщик

1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет / Ю.И. Акулич, Н.И. Бурцева, О.А. Левкович. - Минск: Дикта, 2003. - 366 с.

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2004. - 464 с.

3. Банковский кодекс от 25 октября 2000 г. №441-З (в ред. от от 14 июня 2010 г. №132-З) // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2010.

4. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 320 с.

5. Брагин А. Особенности заключения договоров на оказание транспортно-экспедиционных услуг // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. - 2004. - №23. - C.73-76

6. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль / авт.: С.И. Адаменкова [и др.]. - Мн.: Элайда, 2006. - 584 с.

7. Бухгалтерский учет / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2001. - 684 с.

8. Бухгалтерский учет, анализ и аудит / авт.: П.Г. Пономаренко [и др.]. - Мн.: Вышэйшая школа, 2006. - 527 с.

9. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / авт.: А.П. Михалкевич [и др.]. - Мн.: БГЭУ, 2006. - 688 с.

10. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др. - Мн.: Ураджай, 2001. - 547 с.

11. Витрянский В. Существенные условия договора // Финансы. Учет. Аудит. - 2008. - №7, с. 17-19

12. Гавриленко В.Г. Договорное право Беларуси. - Минск: Право и экономика, 2005. - 376 с.

13. Деркачёва Т. Оособенности учета неустоек // Финансы. Учет. Аудит. - 2007, №5, с. 33-35

14. Закон Республики Беларусь 18 октября 1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З) // Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

15. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжки и расчетных чеков от 29.03.01 г. №64 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

16. Инструкция о порядке совершения банковских документальных операций от 29.03.01 г. №67 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

17. Каменков В. Стадии заключения хозяйственного договора // Вестник Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. - 2005. - №23. - С. 58-65

18. Каштанова И., Клипперт Е. Учет расчетов по претензиям // Главный бухгалтер. - 2006. - №9. - С. 16-18

19. Кожарский В.В. Основы бухучета. - Минск: ООО «Современная школа», 2006. - 314 с.

20. Кожарский В.В. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях / В.В. Кожарский, В.Н. Сушкевич. - Мн.: ПКФ «Экаунт», 1993. - 124 с.

21. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики: в 3-х кн./ отв. ред. и рук. авт. коллектива В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005 Кн. 2, 2005. - 1376 с.

22. Ковалев Л. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок // Финансы, учет, аудит. - 2007. - №6. - C. 20-22

23. Кумейша А. Договор перевозки груза: обязательства, обусловленные соглашением и законодательством // БНПИ. - 2007. - №31. - C.13-19

24. Левкович О.А. Бухгалтерский учет / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2006. - 799 с.

25. Левкович О.А., Бурцева И.Н. Бухгалтерский учет. - Минск: Амалфея, 2006. - 528 с.

26. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. - Минск: Информпресс, 2005. - 256 с.

27. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.

28. Письмо Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Министерства транспорта и коммуникаций и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 14 апреля 2005 г. №15-4/179/7-1-4-9/366/03-3/1922/02/1289 «Об оформлении товаросопроводительных документов»

29. Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 мая 2004 г. №41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса» // Spravka-Jurist.com: Юридическая консультация [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

30. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2007 г. №180 «Об утверждении Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

31. Постановление Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №66 «Об утверждении инструкции о банковском переводе» (в ред. от 26.06.2009 №87)

32. Постановления Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 г. №28 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях»

33. Постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 №53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению»

34. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь №51 от 20.04.2006 г. «Инструкция о порядке организации и проведении проверок налоговыми органами»

35. Правила осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек от 30.04.04 г. №74 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

36. Правовое регулирование хозяйственной деятельности: Учебник/ В.В. Авдеев, А.В. Ананько, Н.Л. Бондаренко. - Мн.: Книжный Дом, 2004. - 831 с.

37. Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита / А.Н. Сушкевич. - Мн.: Редакция журнала «Промышленно-торговое право», 2006. - 160 с.

38. Сушкевич А.Н. Учетная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учет / А.Н. Сушкевич. - Мн.: Редакция журнала «Промышленно-торговое право», 2006. - 248 с.

39. Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29 июня 2000 года №359 (в ред. от 23 декабря 2003 №565) // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь: Официальный сайт [Электронный ресурс]. - Мн., 2009.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

    курсовая работа [102,1 K], добавлен 13.07.2015

  • Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Центр Телеком", проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление ошибок.

    курсовая работа [62,1 K], добавлен 24.03.2012

  • Понятие и сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Селана". Организация внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    дипломная работа [98,9 K], добавлен 05.12.2010

  • Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.

    дипломная работа [124,5 K], добавлен 04.12.2006

  • Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки, план и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, обобщение и оформление его результатов. Краткая характеристика ООО "Тулапромтара".

    курсовая работа [71,4 K], добавлен 15.10.2014

  • Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Экономическое содержание и задачи учета расчетов. Финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность предприятия. Пути совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    дипломная работа [133,4 K], добавлен 04.11.2010

  • Сущность категории расчетов. Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при расчетах. Документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов на предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    дипломная работа [127,6 K], добавлен 07.03.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.