Учет и контроль расчетов по заработной плате

Также производится оплата за неотработанное время выплаты за неотработанное время, в том числе:

а) суммы среднего заработка работников, сохраняемого за время трудовых, дополнительных отпусков продолжительностью, не превышающей предусмотренную законодательством, за исключением дополнительных отпусков, предоставление которых является правом нанимателя;

б) денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск.

Оплата труда работникам животноводства зависит от количества и качества полученной продукции. Показатели, по которым производят начисления оплаты труда но каждому работнику, фиксируются в различных первичных документах:

· Акт на оприходования приплода животных;

· Акт на перевод животных;

· Ведомость взвешивания животных;

· Ведомость оприходования прироста живой массы;

· Акт на выбытие животных.

Данные из первичных документов группируются в табеле учета рабочего времени иначисления заработка работникам животноводства по каждому работнику. Табель составляет заведующая фермой. В нем указываются должность работника, отработанное время, объем полученной продукции, расценка за единицу продукции, сумма начисленной оплаты труда. По каждому работнику ежедневно ведется учет отработанного времени. В конце месяца подсчитывается общее количество человеко-часов и дней отработанных каждым работником и в целом по ферме. Умножив объем полученной продукции на расценку получим сумму заработной платы. А так же отражаются суммы начисленной доплаты за другие виды работы (например: за осеменение, за приплод и т.д.). В конце месяца табель передается в бухгалтерию и на основании его составляют расчетно - платежную ведомость.

Так как продукция животноводства поступает в течение всего года, оплата производится за полученную продукцию и обслуживание голов скота по расценкам, которые устанавливают на основании тарифных ставок.

Работникам выплачивается ежемесячное вознаграждение за выслугу лет всоответствии с порядком исчисления стажа работы и других условийвыплаты вознаграждений, утвержденных коллективным договором: от 1 года до 5 лет - 5%:от 5 лет до 10 лет - 10%, от 10 лет до 15 лет - 15%, от 15 лет и свыше - 20%

Как применяется данная система оплаты труда можно рассмотреть на примере:

Согласно табеля учета рабочего времени за май 2013 г.: Рожнова Надежда Николаевна надоила молока за месяц 23,21 ц (в/с) по цене 14270 р, 49,53 ц (1 с) по цене 11890 р., 23,0 ц (2 с) по цене 9310 р., 9,0 ц (н/с) по цене 7610 р.

23,21 * 14270 = 331200 р., 49,53 * 11890 = 588910 р., 23 * 9310 = 218730 р., 9 * 7610 = 68490 р

Доплата за молоко 30% - 1207330 * 30% = 362190 р.

За растел 1 коровы - 14000 рублей., за нетелей - 54510 р. праздничные - 96580 р., санитарный день - 120960 р.

Итого за 31 день сумма начисленной заработной платы составила:

331200+588910+218730+68490+362190+14000+54510+96580+120960=1855570 руб.

За стаж ей причитается 10%, т.е.

1855570 х10% = 185557 руб.

Итого начислено: 1855570 +185557= 2041127 рублей.

Под средним заработком понимают размер оплаты труда работника, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время.

С целью усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности труда разработана гибкая система премирования. Показатели, условия премирования и размеры премий работникам фабрики определяются Положением о премировании, которое утверждается директором (приложение В)

Оплата за время отпуска. Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих началу отпуска.

Средний заработок определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, которыепринимаются для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, принятое для расчета равным 29,7.

Если в учитываемом для выплат на основе среднего заработка периоде произошло повышение минимальной заработной платы, а значит, и увеличение тарифных ставок, то исчисление средней заработной платы осуществляется в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов. Расчет их производится пропорционально росту тарифной ставки, установленной в месяце, за который осуществляются такие выплаты. Тогда для определения общей суммы заработка за 12 месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату, принимаемую для исчисления отпускных.

В случае, когда работник уходит в отпуск проработав на предприятии менее 12 месяцев, то учитывается фактически отработанный период (с 1 по I - е).

Рассмотрим пример начисления оплаты за время трудового отпуска:

Доярке Березиной предоставлен трудовой отпуск за время работы с 1.05.2012 г. по 1.05.2013 г. на 30 календарных дней с 5.02. 2013 г. по 6.03.2013 г.

Январь 1590700

Февраль 2963500

Март 2109500

Апрель 6771000

Май 1440400

Июнь 3500400

Июль 3262400

Август 1414800

Сентябрь 2316900

Октябрь 1668200

Ноябрь 1569000

Декабрь 2069500

Итого: 30676300

Общая сумма заработка, принимаемая для расчета отпускных - 30676300 рублей.

Среднемесячный заработок составляет: 30676300: 12 = 2556350 рублей.

Среднедневной заработок составляет: 2556350: 29,7 = 86070 рублей.

Сумма начисленных отпускных составляет: 86070 х 30 = 2582100 рублей.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам регламентируется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 №569

В соответствии с данным документом Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня возникновения права на пособие, то есть первого дня освобождения от работы в связи с беременностью и родами (по ранее действующему законодательству - со дня окончания случая беременности и родов).

Пособие по временной нетрудоспособности, как и до вступления в силу Положения, назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня, следующего за днем окончания периода освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью. Пособия не назначаются при обращении за ними по истечении указанных сроков.

Пособие по временной нетрудоспособности указанным лицам не назначается на период, за который производилась выплата пенсии. В то же время пособия указанным лицам назначаются независимо от выплаты выходного пособия

Установлен минимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Его размер, как и минимальный размер пособия по беременности и родам, - 50 процентов наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Советом Министров Республики Беларусь, за два последних квартала относительно каждого месяца, в котором имели место временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

Лицам, за которых, а также которыми в случаях, установленных законодательством, обязательные страховые взносы на социальное страхование уплачивались менее чем за 6 месяцев до возникновения права на пособие по временной нетрудоспособности, пособие по временной нетрудоспособности, как и пособие по беременности и родам, назначается в минимальном размере.

Исчисление периодов уплаты страховых взносов для назначения пособий производится в таком же порядке, как и исчисление периодов работы, предпринимательской, творческой и иной деятельности для назначения пенсий (Положение о порядке подтверждения и исчисления стажа работы для назначения пенсий, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.12.1992 г. №777).

Лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет), круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года, в случае временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасании человеческой жизни, охране правопорядка, государственной и частной собственности, пособие по временной нетрудоспособности назначается в общеустановленном размере (пункт 16 Положения). Согласно ранее действовавшему законодательству пособие по временной нетрудоспособности указанным категориям граждан назначалось в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка с первого дня временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось потребление алкоголя, наркотических средств, психотропных веществ и их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ, за первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности не назначается. Начиная с 7 календарного дня временной нетрудоспособности, пособие назначается в размере 50 процентов от исчисленного в соответствии с частью первой пункта 16, пунктами 18 и 20 рассматриваемого Положения. Если размер пособия, исчисленный в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 19 Положения, окажется ниже минимального размера, установленного частями четвертой и пятой пункта 16 Положения, пособие по временной нетрудоспособности назначается в минимальном размере.

В заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы.

Согласно подпункту 63.2 пункта 63 постановления Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 №92 «Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду» к единовременным выплатам стимулирующего характера отнесены:

единовременные (разовые) премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

вознаграждения к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь) и другие выплаты.

Выплаты, перечисленные в подпункте 63.2 пункта 63 постановления №92, не включаются в заработок для исчисления пособий.

При включении в заработок для исчисления пособий других выплат, как и прежде, следует оценивать, относятся ли они к видам оплаты труда и начисляются ли на них обязательные страховые взносы на государственное социальное страхование.

Если в месяце, заработок за который учитывается при исчислении пособия, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, премии, в том числе ежемесячные премии за текущий месяц, и иные выплаты при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце.

2.4 Удержания, производимые из заработной платы

Из начисленной работнику заработной платы производятся удержания. ТК предусматривает, что удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством[12]. Статьей 107 ТК установлен перечень оснований для производства удержаний. Пределы и размеры удержаний из заработной платы определены статьей 108 ТК.

Все виды удержаний, производимых из начисленных в пользу работников заработной платы и прочих вознаграждений, можно разделить на:

1) обязательные;

2) по инициативе нанимателя;

3) по инициативе работника.

Рассмотрим более подробно данные виды удержаний:

1) обязательные удержания производятся в целях выполнения работником своих налоговых и иных обязательств. К ним, в частности, относятся:

- удержание подоходного налога, исчисленного нанимателем как налоговым агентом, и обязательных страховых взносов в ФСЗН;

- удержания по исполнительным листам и приравненным к ним документам (например, по алиментам, по приговорам суда о назначении наказания в виде исправительных работ с удержанием в доход государства определенной части заработной платы, по решениям органов и должностных лиц, которым предоставлено право налагать на граждан административные взыскания в виде штрафа, в других случаях).

2) помимо обязательных удержаний, производимых в соответствии с законодательством, наниматель вправе удерживать из заработной платы работников по своему распоряжению для погашения их задолженности иные суммы[1]. Например:

- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

- для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность;

- на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска - в случаях, предусмотренных ТК;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка;

3) удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление денежных сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями. Однако необходимо помнить, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником также должно быть сохранено не менее 50% заработка. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30% заработка[12]. Кроме того, следует отметить, что не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание [12].

Из заработной платы производят следующие удержания:

1. подоходный налог

Уплачивается в соответствии с законодательством РБ. Плательщиками являются физические лица: граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории РБ более 183 дней в календарном году.

Налогом облагается доход физических лиц в денежной и натуральной формах, т.е. заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству и т.д.

Доход определяется по окончании календарного месяца как общая сумма всех доходов физического лица, полученных от всех источников за календарный месяц.

При определении дохода для целей налогообложения из него вычитают налоговые вычеты

Налог определяется по доходам того месяца, за который производится оплата, и удерживается при выплате дохода за этот месяц. При выдаче заработной платы в виде аванса в размере большем, чем положено к начислению за месяц, налогообложению подлежит вся сумма.

Рассмотрим пример удержания подоходного налога:

Согласно расчетно-платежной ведомости за май 2013 г.:

Рожнова Н.Н. имеет 1 ребенка на иждивении.

Заработная плата за месяца составила 2077600 рублей.

Льготы:

на детей - 155 000 * 1 (иждивенца) = 155 000 руб.

на себя - 155000 * 1 = 155000 рублей.

Итого льгот: 310 000 рублей.

Из заработной платы вычитаем льготы: 2 077 600-310 000 = 1767600 рублей

Сумма подоходного налога составляет: 1767600 * 12% = 212112 рублей.

2.по исполнительным листам.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами, а так же другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. За этими документами устанавливается строгий контроль за их исполнением.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей на одного ребенка -25%, на двоих - 33% и на трех и более - 50% заработка или иного дохода родителей

Руководитель на основании исполнительного листа обязан ежемесячно удерживать из его заработной платы денежные суммы установленных размеров и выплачивать не позднее, чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы, пособия и т.д. лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Рассмотрим на примере:

Из заработной платы Чепикова В.В. удерживают по 25% алиментов по исполнительному документу, выданному судом.

Из заработной платы вычитают в ФСЗН, профсоюзные взносы и подоходный налог: 3047500 - 30500 - 30500 - 134800 = 2851700 рублей.

Исчисляем сумму, удержанную по исполнительным документам:

2851700 * 25% = 712900 рублей.

Итого к выплате: 3047500 - 30500 - 30500 - 134800 - 712900 = 2138800 рублей.

профсоюзные взносы.

Из заработной платы работников по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов, которые перечисляются на счет профсоюзной организации.

Рассмотрим на примере:

Профсоюзные взносы удерживают в размере 1% от суммы начисленной заработной платы.

Согласно РПВ доярке Березиной Л.А. начислена заработная плата за май 2013 г. в сумме 2479020 рублей.

Удержания составили: 2479020 х 1% = 24790 рублей

4. в Фонд социальной защиты населения.

Удержание из заработной платы работников в Фонд социальной защиты населения производят в размере 1% суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не осуществляется отчисления на социальное страхование. По платежному поручению суммы перечисляются в ФСЗН не позднее дня получения заработной платы.

Рассмотрим на примере:

В ФСЗН удержания производят в размере 1% от суммы начисленной заработной платы.

Согласно РПВ доярке Березиной Л.А. начислена заработная плата за май 2013 г. в сумме 2479020 рублей.

Удержания составили: 2479020 х 1% = 24790 рублей

5. за товары, проданные в кредит.

Производится удержание на основании поручений - обязательств. В них указывают наименование торговой организации, обслуживающий банк, фамилию, имя и отчество, взявшего товар в кредит, общую сумму товара с разбивкой по срокам оплаты. Удержанные суммы перечисляются на счета торговых организаций.

Совет Министров РБ принял Постановление «Об удержании из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов» от 18.09.2002 г. Согласно ему удержания сумм из заработной платы работников для производства безналичных расчетов, связанных с выплатой сумм по кредитному договору, оплатой коммунальных платежей, профсоюзных взносов, должны осуществляться на основании письменного заявления работника. Суммы перечисляются одновременно с выплатой заработной платы работникам на счета соответствующих организаций на безвозмездной основе или условиях, определенных в коллективном договоре. Организация не имеет право использовать удержанные суммы на другие цели.

Действующим законодательством РБ предусмотрено, что размер удержаний из заработной платы работников не может превышать 50% их заработка.

Все виды удержаний отражаются в расчетно-платежной ведомости.

Целесообразно выдачу заработной платы временным работникам занятым в животноводстве учитывать в отдельных табелях учета рабочего времени и расчета начисления заработка работникам, в отдельной расчетно-платежной ведомости и в отдельной сводной ведомости по расчетам с работниками в животноводстве, так как заработную плату временным работникам учитывают на 76 счете и в проводке №12 отражается обособлено.

Лучше было бы, если бы учет велся автоматизировано. Это упростило бы сложность расчетов, уменьшило бы документооборот.

Заработная плата подразделяется на причитающуюся работнику за его труд (начисленную) и полученную «на руки» (выплаченная после вычетов налогов и других видов платежей). Таким образом, заработная плата выполняет функции возмещения затрат труда работника и стимулирования интереса к эффективному и качественному труду. Отсюда можно сделать вывод, что она должна соответствовать количеству и качеству труда.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате на примере КУПСХП «Освейский»

Учет заработной платы на КУПСХП «Освейский» ведется как синтетический, так и аналитический, то есть по каждому работнику отдельно.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок, и доплат к зарплате, пособий, социальных выплат работникам, доходов по акциям, обязательных и прочих видов удержаний.

По кредиту отражается начисление зарплаты и других выплат, а по дебету - удержания из начисленной заработной платы, выдача ее работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает задолженность предприятия перед работниками. Дебетовое сальдо возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причиталось за отработанное время или за объем выполненных работ. Данное обстоятельство означает, что организация расчетов с персоналом находится не на должном уровне. Дебетовое сальдо следует ликвидировать в следующем месяце, удержав из причитающейся оплаты труда переполученную сумму либо предложив работнику внести её наличными в кассу.

Сальдо по счету 70 в Главной книге и балансе должно отражаться развернуто. Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются расчетные, платежные и расчетно-платежные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости.

В КУПСХП «Освейский» учет заработной платы ведется в соответствии с действующим законодательством и типовым планом счетов. Рассмотрим корреспонденции счетов, отражающие порядок начисления заработной платы в КУПСХП «Освейский» (табл. 2.2)

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету начислений заработной платы работниковКУПСХП «Освейский»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
2012 год
Начисление заработной платы работникам, занятым доставкой на предприятие строительных материалов	10/8	70	20764486	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам, занятым доставкой на предприятие удобрений	10/13	70	211574	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам растениеводства	20/1	70	8787340	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам животноводства	20/2	70	217950830	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам промышленных производств	20/3	70	11794166	Приложение Ю
Начисление заработной платы работникам вспомогательных производств	23	70	141643236	Приложение Ю
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли растениеводства	25/1	70	11477231	Приложение Ю
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли животноводства	25/2	70	22973913	Приложение Ю
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу организации	26	70	44430062	Приложение Ю
Начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств	29/1	70	1400193	Приложение Ю
Начислена заработная плата работникам столовой	29/3	70	2658974	Приложение Ю
Заработная плата работников легкового автотранспорта (сверх лимита)	92	70	36940415	Приложение Ю
Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования	69	70	22616863	Приложение Ю
2013 год
Начисление заработной платы, отпускных работникам растениеводства	20/1	70	160679000	Приложение Щ
Начисление заработной платы, отпускных работникам животноводства	20/2	70	521133577	Приложение Щ
Начисление заработной платы работникам промышленных производств	20/3	70	16946911	Приложение Щ
Начисление заработной платы работникам вспомогательных производств	23	70	202997630	Приложение Щ
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли растениеводства	25/1	70	46443445	Приложение Щ
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу отрасли животноводства	25/2	70	43875114	Приложение Щ
Отражены суммы начисленной заработной платы управленческому персоналу организации	26	70	104025445	Приложение Щ
Начислена заработная плата работникам обслуживающих хозяйств	29/1	70	20657594	Приложение Щ
Начислена заработная плата работникам столовой	29/3	70	6763548	Приложение Щ
Заработная плата работников легкового автотранспорта (сверх лимита)	90	70	972720	Приложение Щ
Начисление работникам пособий за счет средств социального страхования	69	70	31926045	Приложение Щ
Выплата из кассы сумм заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности	70	50	431873890	Приложение Э

Рассмотрим корреспонденции счетов, отражающие порядок удержаний из заработной платы работников в КУПСХП «Освейский» (табл. 2.3)

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету удержаний из заработной платы работников КУПСХП «Освейский»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
Удержание из заработной платы подоходного налога	70	68	126710327	Приложение Э
Удержания из заработной платы отчислений в пенсионный фонд	70	69	11092731	Приложение Э
Удержание из заработной платы неизрасходованных подотчетных сумм	70	71	638890011	Приложение Э
Удержание из заработной платы сумм по исполнительным документам, квартплаты и др.	70	76	1501610	Приложение Э

Изучив, порядок организации и методологии учета по оплате труда в КУПСХП «Освейский» можно сделать вывод о том, что учет организован должным образом и ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь о труде, несмотря на некоторые недостатки, главным из которых является отсутствие автоматизации расчетов по оплате труда и неаккуратное ведение некоторых документов.

2.6 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по заработной плате

В существующих условиях нестабильности экономики, неплатежеспособности предприятий и несвоевременности расчетов с работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты. Совершенствование необходимо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету.

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. По мнению профессора Васькина Ф.И. и доктора экономических наук Пизенгольца М.З. документация по начислению заработной платы (оплаты труда) в сельском хозяйстве в связи с разнообразием условий производства в каждой отрасли представлена довольно большой группой форм документов. [8, с. 247]. Среди них документы по начислению заработной платы в основных отраслях производства, прочими документами, связанными с расчетами по оплате труда и удержаниям, документами по использованию отработанного времени, итоговыми документами по начислению оплаты труда.

В животноводстве профессор Васькин Ф.И. рекомендует для расчета оплаты труда составлять расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. В документе можно одновременно вести учет по 25 работникам и 6 различным видам выполняемых работ, что существенно уменьшает трудоемкость работы бухгалтерии. Для обобщения первичных документов по учету затрат по цехам и подразделениям служит накопительная ведомость учета затрат. По мнению Васькина Ф.И. этот документ является универсальной формой и служит для накопления данных о затратах и выполненных работах, услугах, выходе продукции [6].

Для оперативного учета личного состава предприятия В.А. Терехова предлагает вести ряд унифицированных форм первичной документации. К ним относятся следующие: [8, с. 64]

- форма №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»

- форма №Т-2 «Лицевая карточка»

- форма №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу»

- форма №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска»

- форма №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)»

Документы отражают все основные данные о работнике предприятия.

Ф.И. Васькин и Н.И. Литвина считают, что в формах первичной документации по учету труда и его оплаты, в отличие от ранее действовавших, предусмотрены реквизиты для компьютерной обработки и сняты реквизиты, использовавшиеся при обработке информации по устаревшей технологии ЭВМ.

Если брать во внимание сельскохозяйственные предприятия, участники и цеха с мелкосерийным и индивидуальным характером производства, то в этом случае для учета выработки в качестве первичных документов используются накопительные или разовые наряды. Нарядная система учета выработки получила довольно широкое распространение в мировой практике. Например, в США в качестве первичных документов используют рабочие - листки, напоминающие наши наряды. Однако некоторые специалисты считают, что эта система имеет некоторые недостатки: не обеспечивается контроль за технологической последовательностью выполняемых операций; выписка нарядов нередко производится не до начала, а после окончания работы, что создает возможность приписок к выработке; сдача нарядов производится лишь в конце расчетного периода, что ослабляет текущий контроль за выполнением производственных заданий, и формированием фонда оплаты труда [8].

Снова обратившись к особенностям учета в сельском хозяйстве, важно отметить, что по многим формам первичных документов возникает необходимость накапливания и свода данных.

Обобщающим документом, в котором сводятся все данные о суммах начисления оплаты труда по каждому работнику, удержаниях, прочих вычетах и суммах, подлежащих выплате в окончательный расчет, по мнению доктора экономических наук профессора Пизенгольца М.З., является расчетно - платежная ведомость. В такой форме документа предлагается отражать по каждому работнику данные о доходах и удержаниях по двум разделам: с начала года и за текущий месяц, что является несомненно положительным моментом.

Применение такой формы расчетно-платежной ведомости позволяет устранять допускаемые в настоящее время многочисленные неточности в суммах удержания подоходного налога и избежать в связи с этим конфликтной ситуации и штрафных санкций налоговой службы.

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. В особенности это относится к сельскохозяйственным предприятиям, так как большинство из них перестали существовать либо убыточны, что привело к таким явлениям, как совершение сделок на основе взаимозачетов, выплата сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда и так далее. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.

Изучение учета труда и его оплаты в КУПСХП «Освейский» показало, что хозяйство применяет для первичного учета труда документы типовых форм, хотя и устарелых, но для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов (кроме расчетно-платежной ведомости), что требует постоянного их совершенствования.

Сводный учет в хозяйстве ведут в накопительной ведомости учета затрат (произвольной формы), листках-расшифровках и в расчетно-платежной ведомости. Причем данные отражают за один месяц. Хотя данный учет необходимо вести в накопительной ведомости учета затрат и в книге учета расчетов по оплате труда которые открываются на 1 год. Поэтому необходимо ввести единый документ - накладная ведомость по учету затрат, причем данные в нем отражать по каждому месяцу и общей суммой за год.

Ведомость должна содержать следующие данные: в первой графе следует отражать все виды работ, выполняемых за год в хозяйстве, сгруппированных по субъектам, в следующих графах - содержать сведения о работе: № наряда, отработано дней, часов и начисленную сумму за данную - работу. Причем, на каждый месяц следует использовать один вкладной лист.

Таким образом, накладная ведомость по учету затрат позволит сгруппировать данные о затратах по субсчетам, по видам работ, по месяцам, а также позволит подсчитать затраты за весь год в едином документе. Это уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии в два раза.

Для аналитического учета личного состава в КУПСХП «Освейский» применяется лицевой счет (произвольной формы), налоговая карточка учета совокупного годового дохода (произвольной формы) и расчетно-платежная ведомость.

Так как лицевой счет и налоговая карточка содержат идентичные сведения о начисленной и удержанной заработной плате по каждому работнику, то следует ввести единый документ - лицевой счет работника. Документ должен содержать общие сведения о фамилии, имени, отчестве работника, его должности, отделении, где он работает и количестве иждивенцев. Также в документе отображают следующие данные: месяцы, отработано дней, часов, все виды начислений за месяц и с начала года, все виды удержаний, итого удержано и сумма к выдаче. Причем удержание взносов в ФСЗН в лицевом счете отражается развернуто; лицевой счет работника позволит сгруппировать не только данные о начисленной и удержанной заработной плате, но и данные о взносах, необходимые для отчета в налоговую инспекцию, что уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии КУПСХП «Освейский» вдвое.

Таким образом, для совершенствования учета труда и его оплаты КУПСХП «Освейский» следует применять новые формы первичных документов, предложенную форму накопительной ведомости учета затрат, объединенную форму лицевого счета работника.

Как известно, синтетический учет регистров по оплате труда предприятия ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Луговой В.А. считает целесообразным открытие к счету 70 следующих субсчетов:

1. «Расчеты со штатными работниками»;

2. «Расчеты с совместителями»;

3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;

4. «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Данные субсчета являются примерными и могут быть изменены и дополнены в зависимости от деятельности предприятия.

Оплата труда, как известно, является частью издержек производства (обращения), предназначенной для удовлетворения индивидуальных потребностей каждого работника в зависимости от величины затрат живого труда и его качества. Статья «Затраты на оплату труда» в структуре затрат для сельскохозяйственных предприятий и объединений АПК имеет весомое значение.

По мнению доктора экономических наук профессора Голованова А.А. все виды оплаты труда необходимо выделить в самостоятельную статью расходов «Оплата труда». Начисления оплаты труда независимо от модели распределения доходов целесообразно проводить через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонды потребления». Такой порядок отражения в учете затрат по оплате труда дает возможность определять валовой доход без особых затруднений при сохранении сложившейся практики исчисления себестоимости производимой продукции. [7, с. 89]

Данный автор обращает внимание на ведение аналитического учета оплаты труда. Дело в том, что заработную плату начисляют как за производство, так и за реализацию, а не только за реализованную продукцию. Следовательно, целесообразно организовать учет ее так, чтобы можно было четко определять заработную плату за выпуск продукции, в том числе за реализованную продукцию и за остаток ее на складе (товарная и в виде производственных запасов), и на величину незавершенного производства. По счету 84 «Фонды специального назначения» аналитический учет необходимо организовать так, чтобы иметь достоверную информацию о том, распределяется ли прибыль и начисляется ли при этом материальное поощрение, или распределяется валовой доход, при котором определяют всю сумму фонда оплаты труда без подразделения на фонд заработной платы и выплаты в виде материального стимулирования.

В состав расходов на производство входят и затраты на оплату труда. По мнению специалистов, если расходы на оплату труда управленческого персонала и другие суммы сразу относить на себестоимость продукции, то это может не сказаться на ее себестоимости. Однако другие показатели в данной ситуации претерпевают существенные изменения. Например, производительность труда при 10 основных рабочих и одном освобожденном руководителе снизится (при прочих равных условиях) на 9,1% только от того, присоединим ли человеко-часы руководителя к аналогичным данным других работников, занятых выполнением технологических операций. В подобных условиях расходы по управлению подразделением и предприятием в целом целесообразно учитывать обособленно и включать в себестоимость продукции прямым путем. Здесь могут быть и другие приемы, например, зарплату руководителей отражать не по статье «Оплата труда», а записывать ее по статье «Расходы по управлению и обслуживанию производством», не объединяя тем самым основные и накладные расходы.

В настоящее время предприятия различных организационно-правовых форм практикуют выдачу в качестве оплаты за труд продукции, товаров и тому подобное.

Таким образом, отметим, что в складывающихся новых условиях хозяйствования как народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой.

Вместо громоздкой, обязательной для применения системы норм и нормативов, являвшейся основой организации оплаты труда на любом предприятия, в настоящее время остался только нормативный минимальный уровень тарифных ставок, что привело к необходимости совершенствования форм первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты. Документы должны разрабатываться с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Рыночные отношения отразились не только на документации, но и на отражении хозяйственных операций в учете. Распространение выплаты заработной платы в порядке натуральной оплаты привело к необходимости применения дополнительных счетов при выплате заработной платы, а также формированию новых корреспонденций счетов и отражение в новых формах бухгалтерской документации.

Поэтому, совершенствование форм первичных и сводных документов, а также корреспонденции счетов позволяет наиболее полно, точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату в сельском хозяйстве с учетом особенностей рыночных отношений и современных стандартов построения документации.



3. Анализ фонда заработной платы на примере КУПСХП «Освейский»

3.1 Задачи, объекты, информационное обеспечение и методика анализа фонда заработной платы

Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде производства (зарплата рабочим по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладом, все виды доплат, оплата труда работникам не промышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Анализ оплаты труда призван решать следующие задачи:

- осуществление систематического контроля над использованием фонда заработной платы, недопущение, как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда оплаты труда;

- изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда: то есть темпы роста оплаты труда не должны превышать темпы роста его производительности;

- повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово - экономической деятельности предприятия - получения максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка - заработная плата, объем производства - заработная плата;

- максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия, позволяющее избежать текучести наиболее квалифицированных кадров и, в конечном счете, ведущее к повышению производительности труда;

- определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, на предприятии, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;

- поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращения простоев, непроизводительных потерь рабочего времени.

Объектами анализа фонда заработной платы являются фонд заработной платы, в т.ч. фонд заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала, фонд заработной платы по видам выплат. [4, с. 429].

Источниками информации для анализа фонда заработной платы в КУПСХП «ОСВЕЙСКИЙ» представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1 - Информационное обеспечение анализа основных средств вКУПСХП «ОСВЕЙСКИЙ»

Источники формирования информации	Состав информации
Бухгалтерская отчетность	Отчет о прибылях и убытках КУПСХП «Освейский»
Статистическая отчетность	Валовая продукция и затраты на производство ф. №6А-АПК, Затраты на основное производство ф. №8-АПК, Отчет по труду ф №5 - АПК, Отчет о заработной плате руководителей (форма 4-т), Отчет о распределении численности работников по размерам. начисленной заработной платы (форма 6-т), Отчет о средствах Фонда социальной защиты (форма 4-фонд), Отчет по труду (фора12-т) форма №4-Белгосстрах «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Регистры бухгалтерского учета	лицевые счета, ведомости распределения заработной платы; платежные ведомости; Журнал - ордер №10-АПК, Главная книга
Первичные документы	Табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства, наряд на сдельную работу, учетный лист тракториста-машиниста, путевой лист трактора, книжка бригадира по учету труда и выполненных работ, путевой лист трактора, акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных, расчет прироста животных, табель учета использования рабочего времени, наряды, расчеты по заработной плате, ведомость прочих доплат, путевые листы
Плановая информация	расчеты средней заработной платы отдельных категорий работников

В годовой отчетности формы №12-труд «Отчет по труду» приводятся данные о заработной плате за выполненную работу и отработанное время; выплатах стимулирующего характера; выплатах компенсирующего характера; оплате за неотработанное время; других выплатах, включаемых в состав фонда заработной платы.

В форме №4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат; обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются и другие показатели.

Эффективность использования фонда заработной платы может быть охарактеризована через систему показателей.

К ним относятся:

- объем производства на рубль фонда заработной платы; прибыль на рубль фонда заработной платы;

- уровень расходов на оплату труда в процентах к объему производства; соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

- фонд заработной платы (ФЗП) на одного работника.

- интегральный показатель эффективности использования фонда заработной платы. Интегральный показатель эффективности использования ФЗП (J) определяется по формуле [13, с. 215]:

(3.1)

где Ст - объем производства на рубль ФЗП (показатель стимулирования объема производства);

Сп - прибыль на рубль ФЗП (показатель стимулирования прибыли).

При эффективном использовании фонда заработной платы темпы роста основных показателей хозяйственной деятельности должны опережать темпы роста фонда заработной платы.

Эффективность стимулирования объема производства и прибыли рекомендуется оценивать через показатели соответственно объема производства и прибыли на рубль ФЗП.

Стимулирование материальной заинтересованности работников оценивается через ФЗП (среднюю заработную плату) на одного работника. Рост объема производства и прибыли способствует увеличению экономической отдачи средств фонда заработной платы, а рост фонда оплаты труда приводит к ее уменьшению.

Если же они ниже единицы, то это свидетельствует о слабом воздействии применяемой системы материального стимулирования труда на улучшение показателей хозяйственной деятельности, низкой экономической отдаче израсходованных средств на оплату труда.

Анализ и количественная оценка показателей эффективности использования ФЗП позволяют выявить резервы и осуществить конкретные мероприятия по повышению роли материальных стимулов в улучшении конечных результатов хозяйственной деятельности.

Общий фонд заработной платы включает как расходы на оплату труда в составе расходов по обычным видам деятельности, так и выплаты социального характера, осуществляемые за счет чистой прибыли. Эффективное использование трудовых ресурсов в рамках хозяйствующего субъекта находит выражение в росте производительности труда.

Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве. С ростом совокупного овеществленного труда абсолютная величина затрат труда (живого и овеществленного) сокращается (снижается трудоемкость), что увеличивает объем выпуска, ведет к экономическому росту и повышению жизненного уровня населения в целом.

Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый год и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка. Приступая к анализу использования фонда заработной платы, относимого на себестоимость, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической величины от плановой.

Тогда расчет влияния факторов будет выглядеть следующим образом:

Таблица 3.2 - Методика анализа фонда заработной платы

Этапы анализа	Показатели, факторные системы	Расчет показателей, расчет влияния факторов
1. Оценка динамики средств на оплату труда	Относительное отклонение (?ФЗП0ТН)	разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема выпуска продукции
2. Анализ эффективности использования средств на оплату труда	Фонд заработной платы (ФЗП) на одного работника	отношение суммы фонда оплаты труда на численность рабоников
3. Факторный анализ суммы средств на оплату труда	Расчет влияния на изменение суммы средств на оплату труда в связи с изменением среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы (методом цепной подстановки) Используемая факторная модель: , где: ФЗП - фонд заработной платы, Ч - среднесписочная численность работников, СЗ - средняя заработная плата на одного работника	Общее изменение средств на оплату труда: , В том числе за счет изменения среднесписочной численности работников: В том числе за счет изменения средней заработной платы:

Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда необходимо произвести факторный анализ показателей стимулирования - объема производства, прибыли, материальной заинтересованности работников и рассчитать коэффициенты эффективности использования ФЗП. Факторный анализ фонда рабочего времени проводится на основе использования алгоритма представленного в таблице 3.3.

Таблица 3.3-Алгоритм факторного анализа фонда рабочего времени

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Фонд рабочего времени в чел. днях
1.1. Среднесписочная численность работников, чел.	Ч0	Ч1	Д Ч	ДФЧ = ДЧ • Д0
1.2. Среднее количество отработанных дней	Д0	Д1	Д Д	ДФД =ДД • Ч1
2. Фонд рабочего времени в чел. Часах
2.1. Среднесписочная численность работников	Ч0	Ч1	Д Ч	ДФЧ = ДЧ • Д0• ЧА0
2.2. Среднее количество отработанных дней	Д0	Д1	Д Д	ДФД =ДД • Ч1 • ЧА0
2.3. Продолжительность рабочего дня, час.	ЧА0	ЧА 1	Д ЧА	ДФД =Д ЧА • Ч1 • Д1

Важным показателем, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов, является производительность труда.

Методика расчета производительности труда представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Показатели оценки эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	Методика расчета	Экономическая интерпретация
Производительность труда	Отношение выручки от реализации продукции за период к среднесписочной численности работников	Характеризует сумму выручки от реализации продукции на одного работника. Рассчитывается по общей численности работников и по основным рабочим
Среднедневная производительность труда	Отношение выручки от реализации продукции за период к произведению среднесписочной численности работников и количества отработанных дней	Характеризует среднедневную выручку от реализации продукции на одного работника. Рассчитывается по общей численности работников и по основным рабочим
Среднечасовая производительность труда	Отношение выручки от реализации продукции за период к произведению среднесписочной численности работников, количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня	Характеризует среднечасовую выручку от реализации продукции на одного работника. Рассчитывается по общей численности работников и по основным рабочим

Далее в процессе анализа производительности труда необходимо установить причины ее изменения.

С этой целью используется алгоритм, представленный в таблице 3.4



Таблица 3.4 - Алгоритм расчета влияния выручки от реализации продукции и среднесписочной численности работников на изменение производительности труда

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Среднесписочная численность работников	Ч0	Ч1	Д Ч
2. Выручка от реализации продукции	В0	В1	ДВ
3. Производительность труда	ПТ0	ПТ 1	Д ПТ	Д ПТ

На заключительном этапе анализа, трудовых ресурсов необходимо оценить их влияние на изменение результатов деятельности. С этой цельюиспользуются алгоритмы, представленные в следующих таблицах 3.5 и 3.6.

Таблица 3.5 - Алгоритм расчета влияния выручки от реализации продукции, среднесписочной численности работников, количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня на производительность труда