Учет и контроль расчетов по заработной плате

5.

Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ

6.

Используются ли формы первичных документов

7.

Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов

8.

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда

9.

Применяются ли наряды на бригаду

III.

Учет и начисление повременных и других видов оплат

10.

Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени

11.

Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат

12.

Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы

IV.

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц

13.

Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний:

Подоходного налога

Удержаний по исполнительным листам

Прочих удержаний

14.

Применяются ли ПК для расчета удержаний

15.

Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по подоходному налогу

V.

Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)

16.

Какие ведутся документы по аналитическому учету:

16.1 Рас четно-платежные ведомости

16.2 Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих

17.

Применяются ли ПК для ведения аналитического учета

18.

Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими

VI.

VII.

Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ

19.

Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости

20.

Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по соц. страхованию

21.

Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда

22.

Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда

23.

Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда

VIII.

Расчеты по депонированной заработной плате

24.

Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной зарлате

25.

Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 99 по истечении срока исковой давности

26.

Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Последовательность проведения проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда и рабочая документация проверки представлены в таблице 4.3 «Последовательность проведения проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда и рабочая документация проверки».



Таблица 4.3 - Последовательность проведения проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда и рабочая документация проверки в КУПСХП «Освейский»

Содержание вопроса или объект исследования	Источники информации (рабочая документация проверки)
Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям правильность использования тарифов, расценок, разрядов; проверка обоснованности и правильности начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (наличие приказов, решений и т.д.)	Расчетно-платежные ведомости, наряды, табели учета рабочего времени, штатное расписание, положение по оплате труда
Проверка правильности удержания из заработной платы различных выплат (подоходного налога, взносов в пенсионный фонд)	Расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 70,68,69
Проверка правильности отражения в учете депонированной зарплаты, своевременность отнесения к депонентским суммам не полученной в установленном порядке заработной платы	Данные аналитического учета по счетам 70,71,73,76
Проверка правильности удержаний из зарплаты квартплаты и платежей за коммунальные услуги	Данные аналитического учета по счетам 76
Проверка правильности и объективности удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателям	Расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы судов, приказы, платежные документы, учетные регистры по счетам 70,68,69,73,76
Проверка данных регистров учета расчетов с персоналом по оплате труда и сверка их со счетами главной книги	Ведомости, журналы-ордера, главная книга, учетные регистры по счетам 70,71,73,76,68,69
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда	Ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 70,71,73,76,68,69

Очень важным является знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при проверке расчетов по оплате труда.

Таким образом, для проведения проверки расчетов с персоналом по заработной плате необходимо выполнить ряд задач. При этом в качестве источников проверки используются различные учетные регистры, статистические отчеты и т.д.



4.3 Методика проведения контроля по учету расчетов по заработной плате, документальной оформление проведения проверки

В процессе подготовки общего плана и программы проверки дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для контроля области, намечается объем и последовательность выполнения контрольных процедур, выбираются методики контроля.

Общий план включает следующие показатели: наименование проверяемого лица, период проверки, состав ревизионной группы, руководитель группы, количество человеко-часов, необходимых для проведения проверки, планируемый уровень существенности, а также таблица с графами: планируемые виды работ, период проведения, исполнитель, примечания.

На базе общего плана проверки разрабатывают программу проверки, являющуюся набором инструкций для работника, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа проверки определяет временные рамки и объем запланированных контрольных процедур, необходимых для осуществления общего плана провкерки. Она является развитием общего плана проверки и представляет собой детальный перечень содержания контрольных процедур.

Общий план и программа проверки должны по мере необходимости уточнятся и пересматриваться в ходе проверки, причины внесения значительных изменений в общий план и программу проверки должны быть документально зафиксированы. [5, с. 114]

Общий план проверки и программа проверки расчетов по заработной плате в приложени

В процессе проверки расчетов по заработной плате необходимо провести ряд контрольных процедур для выявления ошибок. В таблице 4.4 приведен перечень процедур, используемых при проверке расчетов по заработной плате.

Таблица 4.4 - Перечень контрольных процедурпри проверке расчетов по заработной плате в КУПСХП «Освейский»

№	Перечень процедур	Рабочие документы
1. Проверка оформления первичных документов
1.1	Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2	Проверка правильности учета рабочего времени	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4	Проверка правильности учета депонированной заработной платы	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Проверка системы начислений заработной платы
2.1	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни;	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные ведомости, личные карточки Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки
	в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями
2.2	Проверка правильности документирования и оплаты простоев	Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3	Проверка правильности документирования и оплаты труда в случае брака	Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСЗН	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6	Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.7	Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, 12, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18
3. Проверка обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию
3.2	Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию
3.3	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
4.2	Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3	Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	Журналы-ордера №9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4	Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Проверка расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Форма учета в КУПСХП «Освейский» автоматизированная, что указано в учетной политике предприятия. В организации применяется программа «1С Предприятие», в частности для расчетов с персоналом по оплате труда используется программа Программа «1С: Зарплата и Кадры», которая предоставляет достаточно широкие возможности для формирования учетной информации в части учета отработанного времени, начисления заработной платы и удержаний из нее.

Главной особенностью этой программы является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. Это очень удобно - все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Важно своевременно и внимательно заполнять и обновлять справочники.

Программа может сформировать платежные ведомости, расчетные листы, лицевые счета, расчетные ведомости, платежные поручения, налоговые карточки, отчеты в налоговую инспекцию и Пенсионный фонд и пр.

Следует отметить, что в КУПСХП «Освейский» работают достаточно опытные работники, имеющие большой стаж работы, но в связи с применением и автоматизированной формы учета изменились требования к работникам бухгалтерии. Было потрачено много времени на обучение.

В настоящий момент каждый бухгалтер работает с этой программой, хотя до сих пор документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.

Рабочий план счетов составляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета. График документооборота в КУПСХП «Освейский» присутствует.

Внутрихозяйственные нормативные акты, определяющие основания и порядок выполнения специалистами и должностными лицами текущей учетной работы, составляют приказы и распоряжения.

Общий план проверкиКУПСХП «Освейский» представлен в приложении АБ

Содержание программы внутренней проверки расчетов с работниками овощеводства по оплате труда в КУПСХП «Освейский» представлено в приложении АВ

Далее выводы по разделам программы будут документально отраженные в рабочих документах. В свою очередь, на основании рабочих документов будут составлены аудиторский отчет (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторское заключение.

Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и сводит к минимуму возможность принятия неправильных решений и возникновению убытков.

На основе собранной информации в КУПСХП «Освейский», ответов сотрудников предприятия нами была сформирована оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Работа бухгалтерии происходит в программе 1С «Предприятие». Но документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.

Кроме того, в КУПСХП «Освейский» в установленные сроки не проводится инвентаризация по многим участкам учета, недоработана система проведения внезапных ревизий, принимаются к учету документы без наличия всех необходимых реквизитов, устаревшей формы, несвоевременно регистрируются хозяйственные операции на носителе информации, нарушается порядок исчисления налога на прибыль.

Таким образом, оценив систему учета и внутреннего контроля, можно сказать, что в КУПСХП «Освейский»» организация бухгалтерского учета находится на среднем уровне, а система внутреннего контроля находится на низком уровне.

По учету личного состава в КУПСХП «Освейский» используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (приложение АЖ).

В КУПСХП «Освейский» оплата труда осуществляется в соответствии с разработанным Положением об оплате труда и Положением о материальном стимулировании руководящих работников, специалистов и служащих, которые является важным локальным нормативным актом (приложение АЗ).

В КУПСХП «Освейский» в растениеводстве применяются разные формы оплаты труда, представленные в таблице 10.

Таблица 4.4 - Формы оплаты труда работников КУПСХП «Освейский»

Работники овощеводства	Форма оплаты
Рабочие полеводы	Прямая - сдельная
Слесари	Повременно - премиальная согласно отработанного времени в часах по табелю
Трактористы	Прямая сдельная, сдельно - премиальная
Рабочие животноводы	Прямая сдельная, сдельно - премиальная

Установленные в КУПСХП «Освейский» тарифные ставки или оклады периодически пересматриваются в зависимости от достигнутых производственно-хозяйственных результатов и финансового положения предприятия.

Например, в целях обеспечения своевременной реализации продукции и повышения материальной заинтересованности рабочих были изменены расценки. Формы материальной заинтересованности разрабатываются по видам работ и периодам их выполнения.

Таким образом, все изменения по оплате труда (изменение расценок, надбавок, доплат, премий и т.д.) отражаются в Приказах

Учет затрат на оплату труда ведется в соответствии с принятой Учетной политикой, которая является инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета. В учетной политике КУПСХП «Освейский» предусмотрено, что на предприятии не создаются резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Для учета отработанного времени по каждому работнику хозяйства в подразделениях ведется табель учета рабочего времени. В него в алфавитном порядке заносят фамилию работника данного подразделения и его должность. В течение месяца по каждому работнику отражается отработанное им время (приложение АК).

При выполнении полевых и других сельскохозяйственных работ на тракторе в КУПСХП «Освейский» заполняется учетный лист тракториста-машиниста, который выписывает учетчик бригады или бригадир на каждого тракториста. В данном учетном листе тракториста-машиниста указан вид работы, оплата труда, указана норма выработки за смену и расценка.

Депонированные суммы в КУПСХП «Освейский» отражаются на счете 76 субсчет 4 депонированные суммы. Такие суммы отражаются в платежных ведомостях и формируются в программе 1С «Предприятие» в журналах-ордерах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, в бухгалтерской отчетности.

Выдача заработной платы в КУПСХП «Освейский» осуществляется с использованием платежной ведомости, в которой отражаются данные работников, суммы к получению и росписи за получение этих сумм. Расчетная ведомость выполняет несколько функций:

? расчетного документа;

? платежного документа;

? служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.

Данные из платежной ведомости используются на последующих этапах учетной работы для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда. Для группировки записей основных затрат, в том числе и заработной платы по культурам и работам в каждом отделении и бригаде составляется накопительная ведомость учета затрат.

В КУПСХП «Освейский» накопительные ведомости вручную не составляют. Группировку данных по оплате труда осуществляют на компьютере использованием программы «1С: Зарплата и Кадры». Для этих целей составляют свод затрат по зарплате и отчислениям по культурам, в разрезе бригад и в целом по отрасли

В КУПСХП «Освейский» на основании данных расчетной ведомости за месяц по бригадам, в целом по приятию составляют свод начислений и удержаний.

Основным видом удержания из начисленной заработной платы является налог на доходы физических лиц. Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 12% совокупного облагаемого дохода. Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц.

Сумма удержанного налога отражается в расчетной ведомости по каждому работнику. Так же в КУПСХП «Освейский» составляются справки о доходах физических лиц за год.

Хозяйственные операции в КУПСХП «Освейский» оформляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, но по некоторым операциям в бухгалтерии проставляют не соответствующие законодательству корреспонденции счетов.

В конце месяца данные отражаются в Главной книге (обороты по счету 68, 69, 70, 73, 76), оборотно-сальдовой ведомости, а в конце года - заносятся в бухгалтерскую.

При проведении контроля оплаты труда следует выяснить, нет ли на предприятии случаев включения в документы вымышленных лиц. В КУПСХП «Освейский» таких случаев не обнаружено.

При проверке соблюдения положений по оплате и стимулированию труда для бухгалтерского и налогового учета нарушений не выявлено.

Проверка корреспонденций счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда показала, что хозяйственные операции в КУПСХП «Освейский» оформляются в соответствии с действующим законодательством.

При проверке правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных нарушений не выявлено.

Так же нарушений не обнаружено при проверке правомерности и своевременности выдачи заработной платы, в том числе депонированной и выданной по доверенности.

Проверка правильности учета и начисления ФСЗН при начислении выплат работникам по всем основаниям и расчетов по отчислениям в ФСЗН отрицательных результатов не дала.

Следует сказать, что выявленные нарушения не повлияют на достоверность бухгалтерского учета, но они существенны для системы внутреннего контроля КУПСХП «Освейский» следует принять меры по устранению данных нарушений.

Совершенствование системы внутреннего контроля - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление «узких мест» на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.

Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

Компетентность, добросовестность и честность работников службы внутреннего контроля необходима. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не сможет быть эффективной.

Каждое должностное лицо, исполняющее важные контрольные функции, должно регулярно отчитываться в письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что эти функции исполняются.

Для наиболее полной оценки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с работниками КУПСХП «Освейский» составлен тест (таблица 4.5).



Таблица 4.5 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на КУПСХП «Освейский»

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решение ревизора
Проверяется ли списочный состав работников, правильность подсчета среднесписочной численности?	Ежемесячно проводятся сверки численности сотрудников отделом кадров и подразделениями	Контроль удовлетворительный
Проверяется ли достоверность начисления оплат труда (наличие приказов и договоров)?	Выборочно, не чаще одного раза в полугодие	Ослаблен внутренний контроль. Следует про-вести выборочную проверку
Соблюдается ли штатное расписание и оплата по штатному расписанию?	Штатное расписание пересматривается один раз в год	Ослаблен внутренний контроль. Возможны нарушения
Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы?	Выборочно, один раз в полугодие	Необходимо провести выборочную проверку
Соблюдается ли установленный порядок начисления премий,	Выплаты оформляются приказа-ми руководителя	Возможны случаи нецелевого
отпускных и т.д.?	организации. Положений о порядке выплат нет	использования средств предприятия
Осуществляется ли выплата заработной платы сотрудникам готовой продукцией?	Такие выплаты в проверяемом периоде осуществлялись	Проверить правильность налогообложения по таким операциям
Разработаны ли схемы организации и отражения на счетах расчетов с персоналом по оплате труда?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
Как регулярно сопоставляются данные первичных документов, синтетического и аналитического учета по расчетом с персоналом по оплате труда?	Выборочно в конце квартала	Следует провести выборочную проверку

Результаты тестирования и проведенная ревизия расчетов с персоналом по оплате труда показали, что в организации внутренний контроль находится на достаточно высоком уровне.

На предприятии соблюдаются все действующие нормы, правила, инструкции и иные законодательные акты, устанавливающие порядок ведения расчетов с персоналом по оплате труда. Учетные работники, по мере изменений и дополнений в действующем законодательстве вносят соответствующие коррективы в методику ведения учета.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда не выявила каких-либо нарушений. Порядок начисления заработной платы, а также различных доплат, связанных с условиями труда, отклоняющиеся от нормальных (за сверхурочные работы и др.), налогов и отчислений из заработной платы производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Записи в регистрах синтетического и аналитического учета подтверждены первичными документами и отражены в соответствующих отчетных периодах.

Данные, отраженные в бухгалтерской и статистической отчетности достоверны и могут быть использованы в качестве информации для проведения анализа расчетов с персоналом по заработной плате.

В конце работы необходимо оформить заключение или акт проверки. Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемыхлиц.

Тотальное повышение эффективности системы внутреннего контроля возможно лишь при полной автоматизации процесса учета, а не частичной, как в КУПСХП «Освейский». Это не самый дешевый, но один из самых эффективных способов, те более, что в КУПСХП «Освейский» уже используется автоматизация бухгалтерского учета.

Это позволит проводить некоторые недостающие процедуры системы контроля, такие как:

- проверка соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций по хозяйственным договорам и действующему законодательству;

- систематическая проверка наличия всех обязательных реквизитов в документах;

- контроль за сроками оборота и сдачи в архив документов;

- более частое осуществление уже осуществляемых процедур внутреннего контроля.

Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций.

Главным бухгалтером предприятия должен составляться график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. В КУПСХП «Освейский» график документооборота отсутствует, что является следствием несоблюдение прямых обязанностей главного бухгалтера по организации бухгалтерского учета и неисполнение организацией нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету. Документы из подразделений хозяйства несвоевременно поступают в центральную бухгалтерию.

Для улучшения внутреннего контроля, а так же решения проблемы несвоевременности поступления документов в бухгалтерию необходимо использовать график документооборота.

Эффективность контрольных процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении внутреннего аудита, получении и оценке некоторых доказательств в тех случаях, когда:

а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

в) имеется и используется информационно-поисковая система для расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных документов, регистров бухгалтерского учета;

г) имеется и используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

Применение компьютеров позволяет проверяющему провести следующие процедуры:

а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;

б) аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

г) тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

Процедуры, выполняемые при использовании компьютеров для контроля, могут включать:

а) контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;

б) контроль предварительных данных;

в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;

г) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении контроля с использованием компьютера;

д) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;

е) подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита.

При применении машинно-ориентированных процедур руководитель а проверки или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом.

Проведение внутренним проверяющим машинно-ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

При использовании для проведения контроля компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.

По результатам ревизии расчетов с персоналом по заработной плате на КУПСХП «Освейский» был составлен акт проверки.

Акт оформлялся таким образом, чтобы по каждому отраженному в нем факту можно было четко ответить на следующие вопросы: содержание нарушения со ссылкой на соответствующие законы, постановления правительства, приказы, ведомственные инструкции и другие нормативно-правовые документы; кто допустил нарушения (должность, фамилия, имя, отчество); по чьему указанию или разрешению совершено правонарушение (должность, фамилия и инициалы); когда и где допущено нарушение (дата или период времени, в котором было совершено нарушение, наименование структурного подразделения - склад, бухгалтерия, отдел сбыта и т.д.); последствия нарушения (размер причиненного материального ущерба и т.п.).

Таким образом, чтобы составить качественный акт комплексной проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, необходимо внимательно систематизировать собранные при ревизии факты, группируя их по следующим признакам:

? связанные с привлечением к уголовной ответственности (растраты, хищения, порчи и т.д.);

? прочие; включать существенные факты, характеризующие недостатки в работе предприятия. Мелкие однородные нарушения и недостатки группируются по видам нарушений в специальных ведомостях, прилагаемых к акту.

Основное условие эффективной деятельности службы внутреннего контроля - наличие специфических средств труда - внутренних стандартов. Наличие стандартов внутреннего контроля обуславливает наличие профессионализма и эффективность его деятельности. Такие стандарты должны содержать обоснование принимаемых руководством организации решений по устранению (предупреждению) выявленных нарушений в области постановки учета, документооборота, учетной политики организации.

Стандарт - это основные пути выполнения действий в установленной последовательности. В зарубежной практике большинство организаций имеют специальные руководства по документообороту и ведению документов. Стандарты внутреннего контроля должны разрабатываться организацией самостоятельно, исходя из условий ее функционирования и с учетом ее организационной структуры, численности работников, учетной политики, специфики деятельности, материально-технического обеспечения и обеспечения высококвалифицированными специалистами. Изучение нормативно-правовой документации Республики Беларусь показало, что в настоящее время законодательно не закреплены положения о внутреннемконтроле организации, и их стандартах в частности.

Необходимо конкретизировать форму и структуру типового стандарта внутреннего контроля организации следующим образом:

1. Общая часть

а) цель и задачи стандарта, б) область применения стандарта, в) срок действия стандарта, г) основные определения

2. Основная часть

а) основные требования, б) методические указания по достижению цели и решению задач стандарта, в) взаимосвязь стандарта с законодательством

Таким образом, контроль представляет собой иерархическую структуру управления на основе эффективного осуществления хозяйственной деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок, как в управлении, так и в учетной работе. Планирование является начальным этапом проведения проверки и состоит из разработки общего плана контроля, а также программы котроля, определяющей объём.

В процессе подготовки общего плана и программы проверки дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для контроля области, намечается объем и последовательность выполнения контрольных процедур, выбираются методики контроля. Основное условие эффективной деятельности службы внутреннего контроля - наличие специфических средств труда - внутренних стандартов.



Заключение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). В связи с этим, данная проблема является актуальной и практически значимой.

В первой главе дипломной работы нами рассмотрена экономическая сущность расчетов по заработной плате, как объекта бухгалтерского учета, анализа и контроля, функции заработной платы.

Существует множество подходов к определению сущности заработной платы, но все они отражают одни и те же качественные характеристики, а значит, определяют заработную плату с одной и той же точки зрения.

На наш взгляд, наиболее точно рассматриваемую категорию можно определить следующим образом: заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитал.

Для определения расходов на воспроизводство рабочей силы в масштабах страны существует государственный механизм регулирования трудовых отношений. Он включает: порядок возмещения расходов на воспроизводство рабочей силы; установление минимальных государственных гарантий в области труда и его оплаты.

Минимальные гарантии государства в области труда и его оплаты установлены в КЗоТ и в ряде соответствующе правительственных документов.

В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы заработной платы, материального стимулирования труда, режим труда и отдыха работников и другие показатели трудовых отношений. При этом не должны ущемляться минимальные гарантии государства в области труда и его оплаты.

Различают две основные формы заработной платы: повременную и сдельную. Повременной называется форма оплаты, при которой величина заработка пропорциональна фактически отработанному времени. При сдельной оплате заработок работника пропорционален количеству изготовленной им продукции.

Система заработной платы характеризует взаимосвязи элементов заработной платы: тарифной части, доплат, надбавок, премий. Существуют десятки систем заработной платы, наиболее распространенными из которых являются: простая повременная; повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; аккордная; бестарифная и другие.

В работе рассмотрен международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». В соответствии с данным стандартом вознаграждения работникам включают: краткосрочные вознаграждения работникам, например, перечисленные ниже, если их выплата в полном объеме ожидается до истечения двенадцати месяцев после окончания годового отчётного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

Работник может оказывать предприятию услуги на основе полной занятости, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. В контексте настоящего стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

В второй главе дипломной работы нами рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате - объекта исследования.

Особенностью тарификации в сельском хозяйстве является то, что отдельным работникам растениеводства, включая трактористов-машинистов сельскохозяйственного производства, тарифные разряды не присваиваются, а тарифицируются сельскохозяйственные работы в зависимости от их сложности и характера труда. Перечень профессий рабочих, не тарифицируемых по разрядам Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, предусмотрен в ЕТКС (выпуск 64).

В КУПСХП «Освейский» применяются повременно - премиальная и сдельно - премиальная системы оплаты труда. То есть работники кроме основного заработка получают премии за перевыполнение нормы выработки, за повышенное качество продукции и т.д.

С целью усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности труда разработана гибкая система премирования. Показатели, условия премирования и размеры премий работникам фабрики определяются Положением о премировании, которое утверждается директором.

Из заработной платы работников производятся удержания: обязательные (например, подоходный налог, алименты), по инициативе нанимателя (например, возмещение материального ущерба); по инициативе работника (например, плата за кредит).

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Изучение учета труда и его оплаты в КУПСХП «Освейский» показало, что хозяйство применяет для первичного учета труда документы типовых форм, хотя и устарелых, но для сводного и аналитического учета применяются произвольные формы документов (кроме расчетно-платежной ведомости), что требует постоянного их совершенствования.

Сводный учет в хозяйстве ведут в накопительной ведомости учета затрат (произвольной формы), листках-расшифровках и в расчетно-платежной ведомости. Причем данные отражают за один месяц. Хотя данный учет необходимо вести в накопительной ведомости учета затрат и в книге учета расчетов по оплате труда которые открываются на 1 год. Поэтому необходимо ввести единый документ - накладная ведомость по учету затрат, причем данные в нем отражать по каждому месяцу и общей суммой за год.

Ведомость должна содержать следующие данные: в первой графе следует отражать все виды работ, выполняемых за год в хозяйстве, сгруппированных по субъектам, в следующих графах - содержать сведения о работе: № наряда, отработано дней, часов и начисленную сумму за данную - работу. Причем, на каждый месяц следует использовать один вкладной лист.

Таким образом, накладная ведомость по учету затрат позволит сгруппировать данные о затратах по субсчетам, по видам работ, по месяцам, а также позволит подсчитать затраты за весь год в едином документе. Это уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии в два раза.

Для аналитического учета личного состава в КУПСХП «Освейский» применяется лицевой счет (произвольной формы), налоговая карточка учета совокупного годового дохода (произвольной формы) и расчетно-платежная ведомость.

Так как лицевой счет и налоговая карточка содержат идентичные сведения о начисленной и удержанной заработной плате по каждому работнику, то следует ввести единый документ - лицевой счет работника. Документ должен содержать общие сведения о фамилии, имени, отчестве работника, его должности, отделении, где он работает и количестве иждивенцев. Также в документе отображают следующие данные: месяцы, отработано дней, часов, все виды начислений за месяц и с начала года, все виды удержаний, итого удержано и сумма к выдаче. Причем удержание взносов в ФСЗН в лицевом счете отражается развернуто; лицевой счет работника позволит сгруппировать не только данные о начисленной и удержанной заработной плате, но и данные о взносах, необходимые для отчета в налоговую инспекцию, что уменьшит трудоемкость работы бухгалтерии КУПСХП «Освейский» вдвое.

Таким образом, для совершенствования учета труда и его оплаты КУПСХП «Освейский» следует применять новые формы первичных документов, предложенную форму накопительной ведомости учета затрат, объединенную форму лицевого счета работника.

Как известно, синтетический учет регистров по оплате труда предприятия ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Считаем целесообразным открытие к счету 70 следующих субсчетов:

1. «Расчеты со штатными работниками»;

2. «Расчеты с совместителями»;

3. «Расчеты по трудовым соглашениям»;

4. «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Данные субсчета являются примерными и могут быть изменены и дополнены в зависимости от деятельности предприятия.

Рыночные отношения отразились не только на документации, но и на отражении хозяйственных операций в учете. Распространение выплаты заработной платы в порядке натуральной оплаты привело к необходимости применения дополнительных счетов при выплате заработной платы, а также формированию новых корреспонденций счетов и отражение в новых формах бухгалтерской документации.

Поэтому, совершенствование форм первичных и сводных документов, а также корреспонденции счетов позволяет наиболее полно, точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату в сельском хозяйстве с учетом особенностей рыночных отношений и современных стандартов построения документации.

В третьей главе дипломной работы нами проведен анализ фонда заработной платы объекта исследования

Спецификой производства и комплектования кадров был и остается сезонный характер загрузки работников, связанный с уборкой и заготовкой сельхозсырья. С наступлением сезонных работ количество персонала увеличивается. Возникающую потребность в кадрах хозяйство частично покрывает за счет внешних источников (временно неработающие жители близлежащих населенных пунктов; школьники Освейской средней общеобразовательной школы; школьники Сеньковкой базовой школы; военные погранзаставы Совейки; выпускники учебных заведений Республики Беларусь).

На данном предприятии управленческий аппарат имеет небольшой удельный вес 6,2% от общей численности коллектива, аппарат специалистов составляет 7,3%.

В КУПСХП «Освейский» ежегодно увеличивается заработная плата по всем категориям работающих. В 2012 году начислена заработная плата рабочим постоянным 7096788 тыс. рублей, что выше на 885012 тыс. рублей, чем в 2011 году и выше на 53232 тыс. рублей, чем в 2010 году.

С ростом заработной платы выросла годовая заработная плата 1 работника. За 2012 год средняя заработная плата 1 постоянного рабочего составила за год 34284 тыс.рублей, что выше на 2484 тыс. рублей, чем в 2011 году и выше на 5220 тыс. рублей, чем в 2010 году.

Зарплаты специалиста составила за 2012 год 38240 тыс. рублей, что выше к уровню 2011 года на 2228 тыс. рубля, и выше на 4764 тыс. рублей, чем в 2010 году.

Основную часть фонда оплаты труда работников составляют выплаты за отработанное время (фактически выполненную работу), выплаты стимулирующего характера и расходы на социальную защиту работников.

Коэффициент соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда КУПСХП «Освейский» составил в 2012 году к уровню 2011 года 0,864, к уровню 2010 года - 0,700. В 2012 году в сравнении с 2011 годом рост производительности труда превысил рост заработной платы, что с положительно стороны характеризует динамику показателей по труду и заработной плате.

По приведённым данным КУПСХП «Освейский» следует отметить, при снижении численности работающих выручка от продаж увеличивается. Темп роста выручки от продаж в 2012 году составил к уровню 2011 года и к 2010 года соответственно 121,9% и 143,7%. На 1 работника выручка от продаж составила в 2010 году - 17,6 млн рублей, в 2011 году - 22,4 млн рублей, в 2012 году 32,8 млн. рублей. Темп её роста составил в 2012 году к уровню 2011 года -146,0%, к уровню 2010 года -186,1%.

Темп роста заработной платы на 1 работника в 2012 году к уровню 2011 года составил 91,1%, к уровню 2010 года -79,3%. В КУПСХП «Освейский» рост заработной платы опережает рост выручки от реализации.

За анализируемый период наблюдается рост производства валовой продукции, производительности труда, 1 работника, фонда заработной платы всем работникам, средней заработной платы на 1 работника. В тот же период численность работников в хозяйстве ежегодно уменьшается. Оптимальным соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда является тогда, когда на каждый процент прироста производительности труда приходится 0,7 - 0,864% темпов прироста средней заработной платы.

В связи с увеличением производства продукции трудоемкость производства в растениеводстве в 2012 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 0,8 человеко-часа, по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 0,8 человеко-часа.

В животноводстве за счёт сокращения численности работников, увеличения продукции животноводства, количество труда, затраченного на производство валовой продукции животноводства, сократилось в 2012 году в сравнении с 2011 годом на 0,5 человеко-часа, к уровню 2010 года на 1,8 человеко-часа.

Сокращение количества затраченного труда на производство сельскохозяйственной продукции связано с ростом производства продукции, сокращением численности, занятых в сельскохозяйственном производстве и замена ручного труда с внедрением механизированного труда.

В общей структуре затрат на производство продукции второе место занимают затраты на оплату труда. Их удельный вес составил в 2012 году и в 2011 году 24%, в 2010 году-22%. С ростом заработной платы увеличиваются отчисления на социальные нужды. В 2012 году их удельный вес составил 5%, в 2011 и в 2010 годах по 3%. Рост заработной платы связан с ростом производства и увеличением расценок на оплату труда.

Проведенный анализ фонда оплаты труда КУПСХП «Освейский», эффективности его использования можно сделать вывод о том, что резервами роста уровня эффективности использования заработной платы в КУПСХП «Освейский» являются: снижение непроизводительных выплат по заработной плате; ликвидация необоснованного увеличения расценок по оплате труда; снижение трудоёмкости продукции; ввод обоснованной системы мотивации; улучшение соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы. ликвидация излишней численности персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции); ликвидировать необоснованное увеличение расценок; уменьшить оплаты различных отклонений в работе предприятия; снизить трудоемкость продукции.

В четвертой главе дипломной работы рассмотрен порядок проведения внутрихозяйственного контроля хозяйственных операций по учету расчетов по заработной плате.

Цель контроля расчетов по заработной плате - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам и установление правильности начисления заработной платы и удержаний из нее

Ревизионная работа состоит из следующих этапов: подготовка к проведению ревизии; проведение ревизии в соответствии с программой; подготовка и оформление результатов ревизии; реализация материалов ревизии; контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

Форма учета в КУПСХП «Освейский» автоматизированная, что указано в учетной политике предприятия. В организации применяется программа «1С Предприятие», в частности для расчетов с персоналом по оплате труда используется программа Программа «1С: Зарплата и Кадры», которая предоставляет достаточно широкие возможности для формирования учетной информации в части учета отработанного времени, начисления заработной платы и удержаний из нее.

Главной особенностью этой программы является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. Это очень удобно - все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Важно своевременно и внимательно заполнять и обновлять справочники.

Программа может сформировать платежные ведомости, расчетные листы, лицевые счета, расчетные ведомости, платежные поручения, налоговые карточки, отчеты в налоговую инспекцию и Пенсионный фонд и пр.

Следует отметить, что в КУПСХП «Освейский» работают достаточно опытные работники, имеющие большой стаж работы, но в связи с применением и автоматизированной формы учета изменились требования к работникам бухгалтерии. Было потрачено много времени на обучение.

Работа бухгалтерии происходит в программе 1С «Предприятие». Но документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.