Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств - информация, полученной им разными способами из разных источников.

Способы получения аудиторских доказательств - это и есть аудиторские процедуры.

Способы получения информации, как и ее источники различны. В соответствии с этим многообразны и аудиторские процедуры.

Обширный перечень их проведен в общероссийском стандарте № 5 «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные процедуры.

По источнику информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:

- внутренних источников;

- внешних источников;

- смешанных источников.

Внутренние источники - это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные или устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники - это документы (ответы на вопросы, разъяснения и т.д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором.

Смешанные источники - это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо провести ряд аудиторских процедур для выявления ошибок. В таблице 1.2 приведен перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате.

Таблица.2 Перечень аудиторских процедур

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные типовые ошибки:

1. Несоблюдение действующего законодательства по оплате труда:

Не корректное начисление заработной платы.

Неверно производится удержание из заработной платы.

Не правильное оформление работников (прием и увольнение).

Занижение налогооблагаемой базы.

2. Не применяются типовые формы первичных документов учета личного состава и по оплате труда:

Затруднение проверки данных.

Не корректное применение личных карточек (Т-2), приказа о предоставлении отпуска (Т-6), приказа о переводе на другую работу (Т-15), приказа о прекращении трудового договора (Т-8).

Не проверяется отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании.

Неведение в отделах табелей учета рабочего времени.

Не корректное ведение бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

3. Не ведутся табели учета рабочего времени (т-12):

Нельзя проверить правильность начисления повременной и других видов оплат.

Неверно начисляется заработная плата.

4. Неведение аналитического учета по работающим:

Неведение лицевых счетов, расчетно-платежной документации.

Нельзя проверить совокупный годовой доход работающего.

Неорганизованно архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

5. Неверно производятся расчеты по депонированной заработной плате:

Не ведется книга учета по депонированной заработной плате или некорректное ее ведение.

Не производится отнесение депонированной суммы на счет91 «Прочие доходы и расходы».

Присвоение депонированной заработной платы.

6. Неприменение расчетов по удержаниям из заработной платы работников:

Занижение налогооблагаемой базы.

Неприменение налоговых вычетов.

Не проставляются в лицевых счетах данные для исчисления удержаний.

Неведение налоговых карточек, лицевых счетов, расчетных листков.

7. Неверно производилось начисление Налога на доходы физических лиц (НДФЛ):

Занижение налогооблагаемой базы.

8. Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат:

8.1. Снижение базы налогообложения.

2. Аудит расчетов по заработной плате

2.1 Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки

производство товаров народного потребления;

производство цельномолочной продукции;

производство мороженого;

торгово-закупочная деятельность товарами собственного производства и другими товарами и т. д.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Уфамолзавод» осуществляется бухгалтерским отделом (табл. 2.1) предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таблица 2.1 Структура бухгалтерского отдела ОАО «Уфамолзавод»

Учет расчетов по заработной плате в ОАО "Уфамолзавод" связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников. Бухгалтерия выполняет функции налогового агента и должна производить удержания из начисленной заработной платы работников, по своевременно не возвращенным подотчетным суммам. Бухгалтерия также должна производить начисление единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ от суммы оплаты труда.

В ОАО «Уфамолзавод» применяется тарифная система оплаты труда с денежной формой оплаты.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели открываются по структурным подразделениям учреждения. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Отметки в табели о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлений от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Табельный учет охватывает всех работников учреждения. Каждому работнику предприятия присваивается свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Кроме того, на каждого работника в единственном экземпляре составляется личная карточка работника (форма № Т-2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада. На основании личной карточки и формы № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной ведомости.

При отражении движения рабочей силы оформляются: форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; форма № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»; форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)». Также могут быть оформлены иные документы, например, Справка о несданных материальных ценностях, составляемая при увольнении работника и наличии у него задолженности перед предприятием, а также неиспользованных дней отпуска, и т.п.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда регулируется Трудовым Кодексом РФ и Положением «Об оплате труда и премировании работников», разрабатывающимся на каждом предприятии.

Выплата заработной платы производится из кассы предприятия.

При выдаче заработной платы возможна ситуация, когда не все работники в срок получают начисленные доходы. При этом бухгалтер депонирует невыплаченную в срок заработную плату и сдает ее в банк на расчетный счет, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Оплата отпусков

Право на получение отпуска в ОАО «Уфамолзавод» оформляется приказом руководителя с указанием срока его начала и продолжительности. На данном предприятии отпуск предоставляется в количестве 28 календарных дней. /3/

Расчет отпускных осуществляется в сумме среднего заработка за 12 предшествующих календарных месяцев работы (ст. 139 ТК РФ). Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

При расторжении трудового договора с работниками или их уходе на пенсию с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован.

Пособие по временной нетрудоспособности

Основным источником пособия по временной нетрудоспособности являются средства фонда социального страхования (ФСС). При расчете больничного листа пособие за первые два календарных дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие в том случае, если заболел или получил травму сам работник организации. Исключения составляют больничные листы по уходу за ребенком, производственные травмы, профзаболевания - только за счет средств ФСС. /2/

В соответствии с законодательством пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. При страховом стаже работы до 5 лет установлен размер пособия 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности работникам при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Учет удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работников предприятия подразделяются на несколько видов.

К обязательным относятся удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - гл.23 НК РФ, ч.4; удержания по исполнительным листам. Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и т.д. К третьей группе - удержания на добровольное страхование, уплату профсоюзных взносов, на оплату за пребывание ребенка в детском саду и др. /2/

НДФЛ удерживается с совокупного дохода работника ежемесячно по ставкам 13% - с оплаты труда, 9% - с дивидендов, 35% - с материальной выгоды.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты, которые Налоговый кодекс делит на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Удержания по исполнительным листам представлены выплатами алиментов и возмещениями ущерба.

Алименты согласно Семейному Кодексу удерживаются в зависимости от количества детей в возрасте до 18 лет: на содержание 1 ребенка - 1/4 заработка; на 2 детей - 1/3 заработка; на 3 детей - 1/2 заработка. В 3-дневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

В бухгалтерском учете удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Краткая характеристика аудиторской организации

Наименование аудиторской организации: ООО «РТФ-Аудит».

Месторасположение аудиторской организации: г. Уфа, пр. Октября, 98.

Основные виды деятельности: лицензия на проведение общего аудита № Е 003278, выдана на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2003 № 9, продлена на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.2008 № 19, срок действия лицензии до 16.01.2013.

Руководитель фирмы - генеральный директор Неверов Григорий Николаевич.

Таблица 2.3 Структура ООО «РТФ-Аудит»

Краткая характеристика аудиторской проверки

Форма проверки. Инициативный, первоначальный, выборочный аудит расчетов по заработной плате оптово-розничного предприятия ОАО «Уфамолзавод».

Период аудита 01.01.- 31.12.09 г.

Расчет. В качестве учетной записи в работе используется работник предприятия. В течение месяца на предприятии проводится 180 (9 операций x 20 работников) операций по расчету по заработной плате:

2 раза - начисление заработной платы;

2 раза - выдача заработной платы (аванс, расчет);

1 раз - удержания из заработной платы;

1 раз - сводные расчеты по заработной плате;

1 раз - расчеты по депонированной заработной плате;

1 раз - заполнение табеля учета рабочего времени;

1 раз - заполнение журнала-ордера по счету 70.

То есть в организации ежемесячно оформляется 180 операций по заработной плате. Следовательно, в год оформляется 2160 операций по зарплате, 2160 документов которые нужно проверить. На нашем предприятии бухгалтерский учет налажен достаточно хорошо, то есть на поиск документов, подтверждающих достоверность одной учетной записи, времени не потребуется (Тдв = 0 мин.). Тогда основное время, затрачиваемое на проверку одной учетной записи, составит: Тn = Тов = 10 минут (0,17 часа). Совокупное время, которое потребуется для проверки всех учетных записей, составит:

? Тn = Тn x КД = 0,17 часа x 2160 документов = 367,2 часа.

Определяя время, затрачиваемое на проведение аудита, необходимо также предусмотреть время на осуществление планирования, документирования и оформления результатов проверки. Все три процесса, в соотв. со ст. 9 п. 7 ФЗ об аудиторской деятельности и федеральными ПСАД, являются обязательными. Необходимо иметь в виду, что при первоначальном аудите планирование может занимать до 30% времени, затрачиваемого на саму проверку.

В нашем примере это время составит:

? Тдоп = (367,2 часа x 30%)/100% = 110,16 часа.

Тогда планируемое время на аудит составит:

Т = ? Тn + ? Тдоп = 367,2 + 110,16 = 477,36 часа.

При 8-часовом рабочем дне на проверку операций по расчету по заработной плате потребуется 59,67 дней (477,36 часа/8 часов), т.е. около 60 дней. В нашем случае проверку будут осуществлять 3 сотрудника аудиторской организации, что позволит сократить сроки проверки до 20 дней.

Заказчик планирует провести проверку в феврале 2009 г.

Сроки аудита с учетом рассчитанного часового объема проверки составят: 02.02. - 27.02.2009 г. Состав аудиторской группы (3 человека): Файзрахманова А.З., Бакиева З.Р., Чудов А.А.

На основе установленного объема работ разрабатывается график проведения аудита и формируется проект бюджета.

Таблица 2.4 График проведения аудита

Таблица 2.5 Бюджет аудиторской проверки расчетов по заработной плате

Таким образом, доходность аудиторской фирмы обеспечивается за счет интенсивности и эффективности работы аудиторов и их количества.

2.2 Предварительное планирование аудита расчетов по заработной плате

При получении оферты аудиторская фирма в первую очередь должна оценить возможность выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. После этого заключается договор на проведение аудита, который является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения «клиент-аудитор».

2.3 Планирование аудита расчетов по заработной плате

Согласно стандарту аудиторской деятельности РФ «Планирование аудита», аудиторская проверка должна быть надлежащим образом спланирована.

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Оформление рабочих документов аудитора

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомится в достаточной мере с деятельностью аудируемого лица. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность аудируемого лица в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Знание сущности деятельности аудируемого лица должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита в целях:

- рационального планирования и эффективного проведения аудита;

- определение аудиторского риска и его составляющих, а также уточнение уровня существенности;

- оценки системы внутреннего контроля;

- выбора видов и методов выполнения аудиторских процедур;

- оценки и обоснования получаемых аудиторских доказательств;

- в других целях.

Общую информацию об аудируемом лице оформим в виде таблицы (таблица 2.9):

Таблица 2.9 Отчетный документ аудитора «Качественный анализ кредитной истории организации»

Отразим основные показатели из учредительных документов ОАО «Уфамолзавод» в таблице 2.10:

Таблица 2.10 Отчетный документ аудитора «Характеристика организации»

Основным видом деятельности ОАО «Уфамолзавод» является производство и оптовая и розничная торговля молочной продукцией. Исполнительным органом Общества является генеральный директор, который, осуществляет руководство текущей деятельностью Общества.

Генеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом:

- без доверенности действует от имени Общества, представляя его во всех учреждениях, предприятиях, организациях на территории Республики Башкортостан и за ее пределами;

- без доверенности совершает от имени Общества сделки, выдает доверенности, открывает в банковских учреждениях расчетные и иные счета;

- самостоятельно совершает от имени Общества сделки, связанные с приобретением Обществом имущества и отчуждением Обществом имущества;

- утверждает штаты, обеспечивает соблюдение Правил внутреннего трудового распорядка Общества и штатного расписания;

- принимает на работу и увольняет с работы работников Общества, применяет к работникам Общества меры поощрения и налагает на них взыскания в соответствии с Правилами внутреннего распорядка Общества;

- издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Общества и др.

Описание компьютерной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

Цель такого анализа - определить, насколько бухгалтерская отчетность зависит от компьютерной системы и есть ли необходимость в специальной проверке алгоритмов и функционирования автоматизированной системы управления (АСУ).

Для качественной характеристики компьютерной системы заказчика аудитору необходимо рассмотреть следующие факторы: степень использования компьютерной техники в системе управления ОАО «Уфамолзавод»; степень сложности автоматизированной системы управления; степень влияния автоматизированной системы управления на финансово-хозяйственную и производственную деятельность экономического субъекта.

Оформим результаты исследования по АСУ в виде таблицы 2.11:

Таблица 2.11 Отчетный документ «описание компьютерной системы»

Оценка эффективности системы внутреннего контроля предприятия

Система внутреннего контроля (СВК) - это налаженная система ежедневных мероприятий, имеющих целью предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений, своевременное обеспечение достоверной информацией руководства организации для принятия необходимых управленческих решений.

Основными компонентами СВК являются: контрольная среда и система бухгалтерского учета.

Процедура оценки эффективности СВК организации выполняется с целью:

1) обоснования величины аудиторской выборки;

2) оценка размера риска контроля.

Оценку эффективности СВК ОАО «Уфамолзавод» оформим в виде таблицы (табл. 2.12):

Таблица 2.12 Оценка эффективности СВК ОАО «Уфамолзавод»

Краткий анализ финансовой отчетности ОАО «Уфамолзавод»

Целью аналитического исследования финансовой отчетности является:

- выявление необычных вызывающих проблемы значений статей отчетности и их изменений;

- выявление соотношений между статьями, которые могут указывать на существенные ошибки в отчетности;

- определение важнейших финансовых показателей предприятия.

Рассчитаем коэффициенты и оформим выводы по результатам анализа финансовой отчетности ОАО «Уфамолзавод»:

Таблица 2.13 Краткий анализ финансовой отчетности ОАО «Уфамолзавод»

Подобные документы

• Совершенствование учета заработной платы

  Понятие заработной платы, ее основные виды и системы. Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате. Анализ финансового состояния и фонда оплаты труда организации. Характеристика бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в организации.
  
  дипломная работа [954,2 K], добавлен 19.12.2013
  

• Аудит труда и заработной платы

  Цель, задачи, объекты аудита расчетов по заработной плате. Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки. Аудит удержаний и вычетов из заработной платы. Типичные нарушения при расчетах по заработной плате.
  
  курсовая работа [54,3 K], добавлен 16.09.2010
  

• Методика аудита учета операций по заработной плате на примере ОАО "Красноярский судоремонтный центр"

  Изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной платы. Анализ существующих систем оплаты труда и общих теоретических аспектов порядка исчисления заработной платы. Организация и методика бухгалтерского учета и аудита на предприятии.
  
  курсовая работа [72,1 K], добавлен 20.01.2010
  

• Учет и контроль расчетов по заработной плате

  Основные принципы организации и регулирования заработной платы, состав соответствующего фонда, нормативно-законодательная база регулирования. Цели и задачи бухгалтерского учета расчетов по заработной плате, его документальное оформление и принципы.
  
  дипломная работа [2,6 M], добавлен 04.12.2014
  

• Учёт и аудит расчётов с персоналом по оплате труда

  Организация расчетов с персоналом по оплате труда, ее формы и системы. Нормативное регулирование учета. Организация учета и аудита расчетов по заработной плате и прочим операциям в ООО "Диверси". Планирование аудиторской проверки, ее цели и задачи.
  
  дипломная работа [170,7 K], добавлен 19.12.2011
  

• Аудит расчетов по оплате труда

  Особенности контроля и проверки предприятия в области оплаты труда. Проведение аудита расчетов по заработной плате работников на примере конкретного предприятия. Нормативное регулирование базы бухгалтерского учета. Составление аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [49,8 K], добавлен 22.03.2012
  

• Методика аудита расчетов по заработной плате

  Цели, задачи и программа аудита. Подготовка рабочей документации. Методы получения аудиторских доказательств. Характеристика аудиторских процедур. Проверка правильности начисления оплаты труда. Типичные ошибки при аудите расчетов по выплате зарплаты.
  
  курсовая работа [60,6 K], добавлен 27.06.2014
  

• Теоретические и практические вопросы сущности состояния учета труда и его оплаты на примере ОАО сыродельный завод "Семикаракорский"

  Понятия оплаты труда и рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате. Рассмотрение порядка начисления и отчислений из фонда. Изучение особенностей бухгалтерского учёта и организации оплаты, методики проведения аудиторской проверки.
  
  дипломная работа [191,5 K], добавлен 19.08.2014
  

• Методика аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда и соблюдения трудового законодательства

  Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля по оплате труда в ООО "Стройком". Порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы. Составление плана, оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  курсовая работа [623,0 K], добавлен 07.02.2016
  

• Аудит оплаты труда

  Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности. Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых отношений на предприятии. Аудит расчетов по оплате труда ЗАО "ЮГПРЕКТСТРОЙ" Аудит первичных документов расчетов по заработной плате.
  
  курсовая работа [74,3 K], добавлен 25.08.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам