нормативное значение

Коэффициенты (К) платежеспособности

К обеспеченности собственными оборотными средствами

-1,113

-0,995

-0,434

? 0,1

К текущей ликвидности

0,473

0,501

0,697

?2

К общей ликвидности

0,217

0,226

0,534

?1

К абсолютной ликвидности

0,018

0,002

0,260

?0,2-0,5

К утраты платежеспособности

0,213

0,254

0,434

? 1

Коэффициенты прибыльности

К рентабельности имущества

1,425

3,214

7,886

>1%

К рентабельности собственных средств

1,560

7,329

23,456

>1%

К рентабельности производственных запасов

4,614

9,300

38,276

>1%

К продаж

1,550

2,798

3,382

?1%

Коэффициенты эффективности

К финансовой зависимости

0,801

0,844

0,802

?1,4

К маневренности собственных средств

-2,842

-2,847

-1,221

?0,5

К концентрации привлеченного капитала

0,844

0,851

0,786

<0,4

К соотношения заемных и собственных средств

4,036

5,395

4,056

?1

Платежеспособность - это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом -- периодически или постоянно неплатежеспособно.

При определении платежеспособности организации рассчитываются 5 следующих коэффициентов:

1. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для обеспечения его финансовой устойчивости. Формула расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами следующая (формула 1):

 (1)

где СКО - сумма источников собственного капитала - это разность между итогом четвертого раздела баланса (строка 490) и итогом первого раздела баланса (строка 190).

По таблице видим, что этот коэффициент имеет отрицательное значение, т.е. предприятие полностью утратило собственные оборотные средства необходимые для ее финансовой устойчивости.

2. Коэффициент текущей ликвидности.

Ктл характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств (ф.№1 стр.290 / ф.№1 стр.690). Формула расчета коэффициента текущей ликвидности выглядит так (формула 2):

(2)

где ОбА - оборотные активы, принимаемые в расчет при оценке структуры баланса,

КДО - краткосрочные долговые обязательства.

По таблице видно, что коэффициент текущей ликвидности, меньше нормативного значения. Это говорит о том, что предприятие не сможет покрыть свои текущие обязательства мобилизовав все оборотные средства.

3. Коэффициент общей ликвидности рассчитывается как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. С его помощью количественно определяется способность предприятия оплатить в срок краткосрочные обязательства, используя имеющиеся в наличии текущие активы. Рассчитывается следующим образом:

Кол = ((стр.250+стр.260)+(0,5*стр.240)+(0,3*стр.210+220+230+270)) /

/ (стр.620+0,5*стр.610+630+660)+(0,3*590+640+650))

Значение показателя в нашем случае находится ниже нормативного уровня (>1) в течение всего периода 2006 - 2008 года. Таким образом, финансовое состояние ОАО «Уфамолзавод» можно охарактеризовать как недостаточно ликвидное.

4. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает удельный вес наиболее ликвидных активов в текущих обязательствах. Рассчитывается как отношение: (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения)/(Итог по разделу V Краткосрочные пассивы - Доходы будущих периодов - Резервы предстоящих расходов) (стр. 260/ стр. 690).

Значение этого коэффициента в 2006, 2007 гг. отличаются от норматива, что говорит о недостаточной краткосрочной ликвидности предприятия. Однако в 2008 году эта ситуация была изменена и показатель попал под норматив.

5. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Квп определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения этого коэффициента на конец отчетного периода и изменение этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности (6 месяцев). Формула расчета следующая (формула 3):

(3)

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности,

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода,

Т - отчетный период, мес.,

2 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

6 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Этот коэффициент рассчитывается, если хотя бы один из коэффициентов Ктл или Кос принимают значение меньше критериального (Ктл<2 или Кос<0,1). Так как в нашем случае оба коэффициента и Ктл, и Кос меньше критериального, то Квп не рассчитывается. В нашем случае необходимо рассчитать коэффициент утраты платежеспособности.

Куп определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Формула расчета следующая (формула 4):

(4)

где Ктл.к - фактическое значение (на конец отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности,

Ктл.н - значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода,

Т - отчетный период, мес.,

2 - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

3 - нормативный период восстановления платежеспособности в месяцах.

Этот коэффициент меньше 1, это значит, что предприятие в ближайшее время может утратить платежеспособность.

Показатели прибыльности позволяют судить о прибыльности предприятия. К ним относят коэффициенты рентабельности имущества (активов), рентабельности собственных средств, рентабельности производственных запасов, коэффициент продаж.

С помощью показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, а соответственно, и финансовую отдачу от вложений капиталов. Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным.

1) Коэффициент рентабельности имущества показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы и рассчитывается по формуле 5:

, (5)

где Ра - коэффициент рентабельности активов (имущества);

П - прибыль в распоряжении предприятия (фр. №2);

Ас - средняя величина активов.

Кри = стр. 140 ф.№2 / [(ф.№1 стр.700 на н. + ф.№1 стр.700 на к.)/2]*100%

По таблице видно, что рентабельность имущества растет, что является положительным моментом.

2) Коэффициент рентабельности собственных средств - коэффициент, определяемый как отношение прибыли до налогообложения к среднему за соответствующий период значению собственных средств и показывающий процент прибыли на 1 руб. собственных средств. Рассчитывается по так: Ксс = ф.2 стр.190/ф.1 стр.490 *100%.

Этот коэффициент показывает эффективность использования собственных средств. В 2008 году собственные средства использовались наиболее эффективно, чем за предыдущие годы.

3) Коэффициент рентабельности производственных запасов рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме показателей оборотных активов на начало и конец периода, т.е.

Кпз = [ф.№2 стр.140 / 0,5*(ф.№1 стр. 210 н. + стр. 210 к.)] *100%

Этот коэффициент показывает возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым производственным запасам предприятия. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно и быстро используются производственные запасы. На нашем предприятии они наиболее эффективно использовались в 2008 году.

4) Коэффициент продаж показывает, сколько прибыли получено на единицу реализованной продукции. Рассчитывается как отношение: Прибыль от продаж / Выручка от продаж (стр.050/010*100%).

Коэффициент продаж с каждым годом повышается, что говорит о хорошей реализации продукции (товаров, работ, услуг).

При определении насколько устойчиво либо не устойчиво предприятие можно сказать, зная насколько сильную зависимость предприятие испытывает от заемных средств, насколько свободно оно может маневрировать собственным капиталом, без риска выплаты лишних процентов и пени за неуплату, либо неполную выплату кредиторской задолженности вовремя. Для этого рассчитаем следующие коэффициенты:

1) Коэффициент финансовой зависимости предприятия, означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Слишком большая доля заемных средств снижает платежеспособность предприятия, подрывает его финансовую устойчивость и соответственно снижает доверие к нему контрагентов и уменьшает вероятность получения кредита. Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается так:

Кфз = (стр. 590 + стр. 690)/стр.700

Считается, что данный показатель в условиях рыночной экономики не должен превышать единицу. В нашем случае этот коэффициент является оптимальным, повышает платежеспособность предприятия и увеличивает вероятность получения кредита.

2) Коэффициент маневренности собственных средств характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме и равен отношению разности между суммой всех источников собственных средств и стоимостью внеоборотных активов к сумме всех источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов.

Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается по следующей формуле ((стр.490-стр.190)/стр.490) (формула 6):

(6)

где СОС - собственные оборотные средства, СК - собственный капитал

По таблице видно, что коэффициент маневренности собственных средств составляет отрицательное значение, что свидетельствует о плохой краткосрочной ликвидности предприятия.

3) Коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала по сути очень схож с коэффициентом концентрации собственного капитала.

Коэффициент концентрации заемного капитала рассчитывается по формуле 7:

(7)

где ЗК- заемный капитал (долгосрочные и краткосрочные обязательства предприятия) ВБ - валюта баланса.

Ккзк = ф.1,стр.590 (на конец периода) + ф.1,стр.690 (на конец периода) / ф.1,стр.300 (на конец периода).

Коэффициент концентрации заемного капитала показал, сколько заемного капитала приходится на единицу финансовых ресурсов или же частицу заемного капитала в общем размере финансовых ресурсов предприятия. Коэффициент концентрации заемного капитала положительно оценивается в случае его снижения. Чем ниже этот показатель, тем меньшей считается задолженность предприятия и тем более стойким будет его финансовое состояние.

4) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств рассчитывается так: К = (590+690)/490 или по формуле 8:

, (8)

где ЗК - заемный капитал, СК - собственный капитал предприятия.

Чем больше коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия, в первую очередь, скоростью оборота оборотных средств.

Этот коэффициент показал, что ОАО «Уфамолзавод» очень зависит от заемных средств, т.к. превышает 1. Особенно его зависимость была проявлена в 2007 году.

Расчет существенности

Существенность в аудите - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовой отчетности, и должна рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Суждение о существенности - одно из важнейших решений, принимаемых аудитором. Оно требует достаточного профессионализма.

При оценке существенности необходимо принимать следующие факторы, влияющие на суждение о существенности:

1. Опыт и квалификация аудитора. Основной фактор.

2. Особенности, характерные для каждого отдельного заказчика.

3. Количественные факторы.

3. 1. Базовые показатели, которые характеризуются двумя показателями:

а) значимость - степень влияния данного показателя на решения пользователей (чистая прибыль);

б) стабильность - способность к прогнозируемым изменениям, низкая вариация; минимальная подверженность конъюнктурным изменениям.

3. 2. Уровень существенности (У(S)) - это процент существенности, который должен соответствовать величине максимально допустимой ошибки. Как правило, границы существенности установлены следующим образом (неравенство 1):

5% < У(S) < 10%. (1)

В результате существенность в общем виде следует определять по формуле 9:

S = (БП х У(S))/100%, (9)

где S - абсолютное значение существенности, руб., БП - базовый показатель, руб., У(S)-уровень существенности, %.

4. Качественные факторы.

При оценке существенности используются два основных подхода - индуктивный и дедуктивный.

При оценке существенности в ОАО «Уфамолзавод» я выбрала индуктивный подход.

Аудируемое лицо ОАО «Уфамолзавод». Вид деятельности - производство и оптово-розничная торговля молочной продукцией. Форма проверки - инициативный, первоначальный, выборочный аудит. Объект проверки - бухгалтерский учет расчетов по заработной плате. Средняя величина денежных средств, направленных на оплату труда составляет 14 520 руб. (таблица 2.10). Базовые показатели и соответствующие им уровни существенности представлены в таблице 2.14.

Таблица 2.14. Базовые показатели и установление уровня существенности

Базовый показатель	Значение показателя, т.р.	Уровень существенности, %	Значение существенности, т.р.
Прибыль от продаж (форма 2, стр.190)	4 897	5	245
Выручка от продаж (форма 2, стр.010)	416 685	2	8334
Валюта баланса (форма 1, стр.300)	105 547	2	2111
Собственный капитал (форма 1, стр.490)	20 876	10	2088
Себестоимость продаж (форма 2, стр.020)	347 657	2	6953

Значение существенности по отношению к конкретной статье отчетности (в нашем примере это средняя величина заработной платы) рассчитывается по формуле 10:

Sn = (Cn x У (Sn)) / 100% (10)

Sn = 14 520 x 2% / 100% = 290, 4 руб.

Следовательно, при использовании индуктивного подхода значение существенности по отношению к расчетам по зарплате составит: Sn = 290,4 руб. Это значение можно округлить до 300 руб.

Расчет аудиторского риска

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудитор рискует всегда, поэтому в общем виде (неравенство 2):

0 ? АР ? 100% (2)

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Приступая к осуществлению аудиторских процедур по договору, аудитор всегда рискует не выявить существенных искажений в финансовой отчетности аудируемого лица и оформить неверное аудиторское заключение. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок.

Поэтому в аудиторской практике используется понятие приемлемого аудиторского риска (ПАР), который готов взять на себя аудитории (неравенство 3):

0 ? ПАР ? 10%. (3)

ПАР определяется тремя компонентами, т.е. разлагается на произведение трех множителей - специальных рисков (формула 11):

ПАР = ВХР х КР х РН, (11)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск, ВХР - внутрихозяйственный риск, КР - контрольный риск, РН - риск необнаружения.

Рассмотрим порядок расчета этих трех компонентов.

1) Расчет внутрихозяйственного риска.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности аудируемого лица существенным ошибкам.

Величина внутрихозяйственного риска (ВХР) может быть выражена следующим соотношением (неравенство 4):

0 < ВХР ? 100% (4)

Если ВХР = 60-70% ? 65%, то, согласно МСА, значение ПАР = 5%.

При самых благоприятных обстоятельствах аудиторы устанавливают уровень этого риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания ошибок на уровне 100%. Если в бухгалтерском учете присутствует как минимум 1-2 ошибки, то будет использоваться следующее соотношение (формула 12):

ВХРнорм = 65%, >{ПАР = 5% (12)

Расчет ВХР необходимо осуществить по результатам таблицы 2.15.

Таблица 2.15 Тестирование качественных критериев для оценки внутрихозяйственного риска

Фактор	Оценка надежности	Балл
1. Экономическая ситуация в отрасли, в которой функционирует предприятие	Имеет признаки стабилизации	2
2. Уровень конкуренции в отрасли	В отрасли существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами	5
3. Законодательство и инструкции, регламентирующие основной вид деятельности	Законодательство и нормативные акты ясны и понятны для администрации и бухгалтерии	5
4. Использование новых технологий на предприятии	Предприятие использует хорошо изученные технологии	5
5. Месторасположение предприятия	Предприятие расположено в Уфе	5
6. Разбросанность предприятия	Предприятие расположено на одной территории	5
7. Дочерние и зависимые предприятия	Предприятие не имеет дочерних и зависимых предприятий	5
8. Учет по подразделениям	Предприятие ведет централизованный учет, в подразделениях ведутся первичные учетные регистры	3
9. Реорганизация и крупные продажи имущества	На предприятие не проводились реорганизация или крупные продажи имущества за последние 3 года	5
10. Способность контроля собственниками	Акционеры - собственники способны осуществлять только стратегический контроль через органы управления	2
11. Общественное мнение	Социальная значимость предприятие не определена и не имеет существенной поддержки	2
12.Экология	Деятельность предприятие не влияет отрицательно на экологию	4
13. Возможный конфликт интересов	Конфликтов интересов собственников и руководство не существует	5
14. Возможность проникновения нелегального бизнеса	В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует	5
15. Судебное разбирательство	Судебные разбирательства возможны как единичные случаи	2
16. Налоговое бремя	Отрасль и деятельность предприятие имеет налоговое бремя, сходное с большинством отраслей страны	2
17. Зависимость от покупателей	Реализация продукции, услуг одному покупателю не превышает 5% от общего годового оборота предприятие	5
18. Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков большой, среди поставщиков существует здоровая конкуренция	5
19. Подверженность кражи	Продукция предприятие легко транспортируемая и имеет хорошо ликвидный характер	0
20. Формы расчетов	Расчет наличными минимален, но существуют такие формы расчета, как бартер, трансферт и т.п.	4
21. Капитальные вложения	Предприятие осуществляет капитальные вложение, не превышающие амортизационные отчисления и прибыль года находящуюся в распоряжении предприятия	3
22. Незавершенное производство и запасы	Оценка и инвентаризация запасав и незавершенного производства достаточно просты	5
23. Кредиты	Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития деятельности	2
24. Оборотный капитал. Ликвидность	Предприятие имеет достаточный оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей краткосрочные обязательства	2
25. Доходность	Предприятие имеет стабильный хорошо прогнозируемый доход	5
26. Ценные бумаги	Ценные бумаги ликвидны на фондовом рынке и имеют устойчивую котировку. Предприятие ведет листинг	5
Всего баллов	97
Расчет внутрихозяйственного риска: ВХР = 100% - КБ/5, 100%- (97/5) = 80,6 %
Фактический внутренний риск	80,6

2) Расчет риска контроля.

Риск контроля должен быть обратно пропорционален внутрихозяйственному риску, так как система контроля направлена на поиск ошибок, пропущенных системой учета.

Величина риска контроля может быть выражена отношением (неравенство 5):

0 < РК ? 100% (5)

Оценку риска контроля произведем следующим образом (формула 13):

РК = 100% - Э (СВК) (13)

РК = 100% - 82,5% = 17,5%.

3) Расчет риска необнаружения.

Величина риска необнаружения может быть выражена следующим соотношением (неравенство 6):

0 ? РН ? 1 (6)

Риск необнаружения исчисляется по двум остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска (формула 14).

РН = ПАР / ВХР х РК. (14)

Если использовать зависимость ВХРнорм = 65%, > {ПАРнорм = 5%. Так как в нашем ВХРфакт = 80,6%, то ПАР будет иметь значение 6,2%. Рассчитаем РН:

РН = 6,2% / 80,6 % х 17,5% ? 1%.

При низком уровне необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большое количество свидетельств.

4) Расчет приемлемого аудиторского риска.

При расчете ПАР воспользуемся рассмотренным ранее соотношением (формула 12). Для этого необходимо построить следующую пропорцию:

ВХРнорм(65%)>ПАРнорм(5)
	=>ПАРфакт(х)=ВХРфакт(у)*ПАРнорм(5%)/ВХРнорм(65%)
ВХРфакт(у)>ПАРфакт (х)

ПАРфакт (х) = 80,6% х 5% / 65% = 0,86 х 0,05 / 0,65 = 0,066 или 6,6%.

Оформление общего плана и программы аудита

Планирование осуществляется в соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита».

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской проверки (таблица 2.16).

Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Уфамолзавод»

Период аудита: 02.02. - 27.02.2009 г.

Количество человеко-часов: 160 чел./час.

Руководитель аудиторской группы: Файзрахманова А. З.

Состав аудиторской группы: Бакиева З. Р., Чудов А. А.

Планируемый аудиторский риск: 6,6%

Планируемый уровень существенности: 300 руб.

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Приме-чание
1.	Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
2.	Предварительное планирование, оценка риска существенности	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
3.	Инструктирование всех членов группы об их обязанностях	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
4.	Аудит состояния внутреннего контроля	02.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.
5.	Аудит расчетов по заработной плате	03.02.-27.02.	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р., Чудов А.А.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (таблица 2.17).

Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Уфамолзавод»

Период аудита: 02.02. - 27.02.2009 г.

Количество человеко-часов: 160 чел./час.

Руководитель аудиторской группы: Файзрахманова А. З.

Состав аудиторской группы: Бакиева З. Р., Чудов А. А.

Планируемый аудиторский риск: 6,6%

Планируемый уровень существенности: 300 руб.

Перечень проверяемых вопросов по разделам аудита	Период проведе-ния	Исполнители	Ссылка на нормативные документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	02.02.	Файзрахманова А. З.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате	03.02.	Бакиева З.Р.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «Уфамолзавод»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	04.02.	Чудов А.А.	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	05.02	Файзрахманова А. З.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат	09.02.	Бакиева З.Р.	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	10.02.	Файзрахманова А.З.	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	11.02.	Файзрахманова А.З.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	12.02	Бакиева З.Р.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	13.02	Файзрахманова А.З.	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм	16.02	Бакиева З.Р.	Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате	17.02	Чудов А.А.	Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ОАО «Уфамолзавод» по всем видам оплат	18.02	Файзрахманова А.З.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	19.02- 20.02	Бакиева З.Р. Чудов А.А.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	23.02	Файзрахманова А.З.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	25.02-27.02	Файзрахманова А.З. Бакиева З.Р. Чудов А.А.

2.4 Оформление результатов аудита расчетов по заработной плате

В конце работы необходимо оформить аудиторское заключение (таблица 2.18). Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Аудиторское заключение

Сведения об аудиторской организации (аудиторе): ООО «РТФ-Аудит».

Юридический адрес: 450002, г. Уфа, пр. Октября, 98.

Лицензия на проведение общего аудита: № Е 003278, выдана на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2003 № 9, продлена на основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.2008 № 19

Лицензия действительна: до 16.01.2013.

Свидетельство о государственной регистрации: серия 77 № 000904776, выдано 07.10.2002 ИМНС РФ № 22 по г. Уфе; ОГРН 1027722007268

Расчетный счет № 12658970000236001302

В аудите принимали участие: Файзрахманова А.З., Бакиева З.Р., Чудов А.А.

Сведения об аудируемом лице: Открытое акционерное общество «Уфамолзавод».

Юридический адрес: 450001, г. Уфа, ул. Комсомольская, 3.

Лицензия на осуществление деятельности: № 31-ЭХ-003230 действительна до 10.10.12г.

Свидетельство о государственной регистрации: ОГРН № 1020203231256 зарегистрировано ИМНС по Советскому району г. Уфы 22.11.2002 г.

Расчетный счет № 30101810600000000770

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Уфамолзавод» за период с 1 января по 31 декабря 2008 года. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Уфамолзавод» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках

- приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет генеральный директор ОАО «Уфамолзавод». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Московской аудиторской Палаты - профессиональном объединении аудиторов, аккредитованном при Минфине России);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности нами обнаружены некоторые качественные нарушения установленного порядка ведения и подготовки бухгалтерской отчетности ОАО «Уфамолзавод», связанные с документальным оформлением финансово-хозяйственных операций. В частности было выявлено, что не все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Однако данные нарушения существенно не влияют на результат финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Уфамолзавод».

По нашему мнению, за исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Уфамолзавод» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Данная курсовая работа проводилась согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации - ОАО «Уфамолзавод». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

В теоретической части рассмотрены основные понятия и определения, связанные с заработной платой. Четко сформулированы цели и задачи аудита оплаты труда.

В практической главе рассмотрен аудит расчетов по заработной плате на примере конкретного предприятия - ОАО «Уфамолзавод».

Так же были рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООА «Уфамолзавод».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в ОАО «Уфамолзавод» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, в автоматизированной форме.

2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Уфамолзавод» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

5. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008г.

6. Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 24.06.2008, с изменениями от 27.11.2007г.).

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2006 г. № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696».

9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

10. Феокситов И.А. «Расчет среднего заработка» с. 66 // Журнал «Главбух» № 4, февраль 2008.

11. Адамс Р. Основы Аудита. - М.: Аудит - ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

12. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

13. Горемыкина Т.К., Осипенкова О.Ю. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: МГИУ, 2005. - 192 с.

14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006г.

15. Жарылгасова Б. Т. Стандарт «Документирование аудита»: задачи и содержание // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 7. - с. 26.

16. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика. - СПб.: Питер, 2007. - 484 с.

17. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Жаринова В.В. Аудит товарных операций: Практ. пособие - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 208 с.

18. Одегов Ю.Г., Никонов Т.В. Аудит и контроллинг персонала: /Учебное пособие/ - М.: «Экзамен», 2004. - 544 с.

19. Огиренко Е.А. «Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы» с.74 // Журнал «Главбух» № 3, февраль 2008.

20. Подольский В.И. Аудит. /Учебное пособие/ - М.: ЮНИТИ, 2006 г. - 583 с.

21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Инфра-М, 2006. - 448с.