- по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: табель учета рабочего времени; платежная ведомость; журнал регистрации платежных ведомостей; лицевой счет; записка-расчет о предоставлении отпуска работнику записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении); акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы; листок нетрудоспособности.

Кадровые приказы регистрируются в специальной книге (журнале), которая ведется сотрудниками отдела по работе с персоналом вручную. Для оформления расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Иркутскгипродорнии» применяются следующие формы документов:

- Реестр депонированной заработной платы (форма № РсП-34). Открывается на месяц, применяется для составления перечня работников Организации, заработная плата которых депонирована.

- Книга учета депонированной заработной платы (форма № РсП-43). Открывается на год. Для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по количеству месяцев; отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.

Учет труда работников в ОАО «Иркутскгипродорнии» основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.) и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе на другую работу, о предоставлении отпусков, а так же табели и личные карточки. Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего договора.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательным к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов и в соответствии с ними (например кассовые документы). ОАО «Иркутскгипродорнии» оставил систему учета первичных документов и ведут в прежнем порядке.

Рассмотрим перечень первичной документации для расчета оплаты труда, используемый в ОАО «Иркутскгипродорнии».

При приеме работника на работу по трудовому договору составляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу. (Приложение 2). В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников то на всех может быть оформлен один приказ.

При оформлении приказа о приеме на работу указываются следующие сведения: наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), условия приема на работу (в том числе указывается оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку. На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы: трудовая книжка работника, личная карточка работника (Приложение 3), лицевой счет работника. Содержание приказа о приеме на работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора с работником (ст.68 ТК РФ).

Личная карточка работника заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения.

Прием на работу в ОАО «Иркутскгипродорнии» осуществляется согласно утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом выше названных лиц.

Переводы работников на другую работу оформляются приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу (Приложение 4), который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы. Одновременный перевод нескольких работников на другую работу может быть оформлен одним приказом по форме №Т-5а. На основании приказа о переводе делаются отметки в следующих формах: в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.

Предоставление отпуска работнику оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (Приложение 5). При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме №Т-6а. Отпуск работникам полагается в соответствии с составленным графиком отпусков (Приложение 6). Расчет оплаты за дни отпуска производится по форме №Т-60 «Записка расчет о предоставлении отпуска работнику».

При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), который заполняется работником кадровой службы. Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».

На основании первичных документов о приеме на работу на работника открывается лицевой счет. Лицевой счет заполняется в течение года. В нем справочно отражается следующая информация: год рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах с указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все виды произведенных начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д. Исходя из них, начисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д.

Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками ОАО «Иркутскгипродорнии» используется форма «Табель учета рабочего времени» (Приложение 7), она применяется:

1. Для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного каждым работником организации;

2. Для контроля соблюдения работниками установленного режима рабочего времени;

3. Для получения данных об отработанном времени;

4. Для расчета оплаты труда;

5. Для составления статистической отчетности по труду.

Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями подразделений, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передаются в бухгалтерию.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия ОАО «Иркутскгипродорнии» проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку.

В ОАО «Иркутскгипродорнии» при составлении документов по оплате труда соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и реквизиты.

Совокупность указанных выше первичных документов позволяет бухгалтерии проводить начисления по оплате труда. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости. Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся так же расчеты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам, плата за коммунальные услуги, брак, недостачи и пр.), кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Аванс и заработная плата выдаются по платежной ведомости (приложение 8), на титульном листе этой формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной оплаты труда. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку.

Для выплаты заработной платы из кассы выписывается доверенность на получение денежных средств на выплату заработной платы рабочим, составляется платежная ведомость по подразделениям компании, в которой указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. Поступление денежных средств в кассу на выплату заработной платы работникам кассир оформляет приходным кассовым ордером. Заработную плату зачисляется на личный счет сотрудника и перечисляется на банковскую карту ОАО «Сбербанка России». Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате.

Заработная плата в ОАО «Иркутскгипродорнии» выдается два раза в месяц, отпускные выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска согласно ст.136 ТК РФ. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Таким образом, на основе изучения первичных документов, можно сделать вывод о том, что в целом первичный учет личного состава, отработанного времени и расчетов с персоналом ведется в соответствии с требованиями нормативных актов.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда на предприятии

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и другим выплатам в ОАО «Иркутскгипродорнии» применяется балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен на предприятии для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам).

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на предприятии открыты следующие субсчета:

70.01 «Начисленная заработная плата»;

70.03 «Долги по заработной плате»;

70.04 «Заработная плата к выдаче»;

70.05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;

70.06 «Суммы округлений по заработной плате».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 08, 10, 15 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы материальной помощи отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников отражают проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Суммы, удержанные по исполнительным листам, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам». Суммы, удержанные в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

В таблице 2.1 отражена корреспонденция счетов по учету и начислению заработной платы в ОАО «Иркутскгипродорнии» за август 2013 г.

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по учету и начислению заработной платы за август 2013 года в ОАО «Иркутскгипродорнии»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Расчетная ведомость. Начислена заработная плата: - основным производственным рабочим - обслуживающему и управленческому персоналу основного производства - рабочим, обслуживающему и управленческому персоналу вспомогательного производства - административно-управленческому и прочему персоналу общезаводских служб - работникам обслуживающих производств	20 25 23 26 29	70 70 70 70 70	2092214,0 380 955,9 480765,30 456758,60 32156,95
2 Начислена материальная помощь	91-2	70	62 750
3.Приходный кассовый ордер. Получено с расчетного счета на выплату заработной платы	50	51	3505600,2
4. Платежная ведомость. Выдана заработная плата.	70	50	3505600,8
5. Выдана депонированная заработная плата	76-4	50	250
6. Произведены начисления на социальное страхование Начислены взносы в ПФР страх. Начислены взносы в ПФР накоп. Начислены взносы в ОМС	20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29 20,23,25,26,29	69.1 69.2.1 69.2.2 69.3	101662,41 560896,13 210336,05 701,12
7. Удержан подоходный налог из заработной платы	70	68-1	505193
8. Платежные поручения. Перечислены социальные взносы	69.2.1	51	240696
8. Платежные поручения. Перечислены взносы на соц. страхование Перечислены взносы в ПФР страх. Перечислены взносы в ПФР накоп. Перечислены взносы в ОМС	69.1 69.2.1 69.2.1 69.3	51 51 51 51	101662,41 560896,13 210336,05 701,12
9. Платежное поручение. Перечислен подоходный налог	68-1	51	505193

В ОАО «Иркутскгипродорнии» применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда для работников основного производства и повременно-премиальная для руководителей, специалистов и служащих.

Оклады утверждены в Штатном расписании. Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации и содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание могут вноситься только в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным способом с помощью вычислительных машин. Данные штатного расписания, в котором содержится перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах сотрудников заведены в справочник бухгалтерской программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

Бухгалтер заводит данные табеля и изменение в штатном расписании в бухгалтерскую программу, и программа автоматически рассчитывает заработную плату и сумму налогов с заработной платы в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета заработной платы и налогов составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета заработной платы бухгалтер распечатывает расчетную ведомость и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, больничного листа нетрудоспособности, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитаны социальные страховые взносы. После проверки бухгалтер отдает расчетную ведомость на утверждение главному бухгалтеру. Выплата заработной платы производится на основании платежной ведомости, составляемой по каждому подразделению предприятия отдельно. Платежная ведомость утверждается главным бухгалтером и директором предприятия.

Можно сделать вывод, что ОАО «Иркутскгипродорнии» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.

На предприятии применяются две системы оплата труда: повременно-премиальная и сдельно-премиальная (Приложение 9).

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам.

Всем работникам ОАО «Иркутскгипродорнии» начисляется районный коэффициент в размере 20% и процентная надбавка к заработной плате за работу в южных районах Иркутской области в размере 30% (при условии постоянного проживания в этой местности).

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной форме оплаты труда, начисляется премия за перевыполнение норм выработки и за качество работы.

Пример:

Семенов С.С. мастер механосборочных работ II разряда. Отработал за ноябрь месяц 21 рабочий день (147 часов). Была произведена оплата праздничного дня за счет работодателя в размере тарифной ставки и премии 35% (от ставки) - 162,54 руб. На основании табеля учета рабочего времени и накопительной карточки ему начисляется заработная плата (табл.2.2).

Таблица 2.2 Расчет заработной платы за ноябрь Семенову С. С.

Наименование операции	Количество произведенной продукции	Цена за 1 ед.	Расценки за 1000 штук	Сумма
Производство детали арт. 8117	275,27	18,18	18 172,95	5 002,47
Производство детали 8116	74,75	16,65	16 648,42	1 244,47
Производство детали 8142	53,88	17,78	14 781,80	796,44
Производство детали 128	75	3,56	3 562,12	267,16
Производство детали 625	212	3,37	3 371,20	714,69
Производство детали 626	44	3,99	3 992,29	175,66

Итого 8 200,89 руб.

8200,89 руб.*35% = 2 870,31 рублей - премия;

Начисление зарплаты с районным коэффициентом, надбавкой за работу в Иркутской области и премией составило:

(8 200,89 руб. + 2 870,31 руб.)*1,5 + 162,54 руб. = 16 769,34 рублей - составила заработная плата за ноябрь.

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

16 769,34 руб.- начислена заработная плата;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

(16 769,34 - 1000)*13% = 2050,01 руб. - удержан подоходный налог;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса»

14 719,33 руб. - выдана заработная плата Семенову С. С.

Повременно - премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество и перевыполнение плана.

Пример:

Мишарина О. П. работает в ОАО «Иркутскгипродорнии» распредом, ей присвоен III разряд. Согласно штатному расписанию ее оклад составляет 6 500 руб. Также начислена премия за декабрь 2012 г. в размере 35% от суммы оклада. За декабрь 2012 года она отработала все дни полностью (21 рабочий день).

Сумма заработка составила:

6 500 руб. * 35% = 2 275 руб. - премия;

(6 500 руб. + 2 275 руб.)*1,5 = 8 775 руб. - начислена заработная плата.

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

8 775 руб.- начислена заработная плата;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

8 775 * 13% = 1140,75 руб. - удержан подоходный налог;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса»

7 634,25 руб. - выдана заработная плата Мишариной О. П.

Сумма оплаты за не проработанное время, производимой в случаях, предусмотренных действующим законодательством, представляют собой дополнительную заработную плату.

Расчетный лист по начислению повременно-премиальной заработной платы приведен в Приложении 10.

Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск, оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются, пособий ФСС.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а также командировочных, используется «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.07 №922 (ред. от 11.11.2009) [10]. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системами оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются не рабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Рассмотрим пример:

Работнице ОАО «Гипродорнии» Таевской И. А. предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденного в организации, с 1 февраля 2012 г. продолжительностью 28 дней. Отпуск начинается с 1 февраля и заканчивается 28 февраля.

Расчетный период (с 01.02.2011 г. по 28.01.2012 г.) отработан полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 178 200 руб. Для того, чтобы бухгалтер начислил сумму отпускных (см. табл. 2.3), необходимо:

- рассчитать среднедневную зарплату работника (178 200 руб. : (29,4 дн. * 12 мес.) = 505,10 руб.)

- произвести расчет суммы отпускных (505,10 руб. * 28 дн. = 14 142,8 руб.). Сумма отпускных Таевской И. А. составляет 14 142,8 руб.

Таблица 2.3 Расчет отпуска Таевской И. А.

Отпуск с 01.02.2012 г. по 28.02.2012 г.
Месяц, год	Календарных дней в месяце	Учтено дней расчетного периода	Заработок, руб.
Февраль 2011	28	29,4	14 850
Март 2011	31	29,4	14 850
Апрель 2011	30	29,4	14 850
Май 2011	31	29,4	14 850
Июнь 2011	30	29,4	14 850
Июль 2011	31	29,4	14 850
Август 2011	31	29,4	14 850
Сентябрь 2011	30	29,4	14 850
Октябрь 2011	31	29,4	14 850
Ноябрь 2011	30	29,4	14 850
Декабрь 2011	31	29,4	14 850
Январь 2012	31	29,4	14 850
итого	365	352,8	178 200
	кол-во дней отпуска	средний дневной заработок	итого
	28	505,10	14 142,8

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда.

В бухгалтерском учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При этом по дебету счет ставят в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник.

В бухгалтерском учете ОАО «Иркутскгипродорнии» учет отпускных отражают на счетах (см. табл. 2.4):

Таблица 2.4 Учет отпускных в ОАО «Иркутскгипродорнии»

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнице Никифоровой Н. В. Начислены отпускные работнице вспомогательного производства за период с 1.02. 2012 г. по 28.02.2012г.	23	70	14 142,8
Произведены начисления на социальное страхование (2,9%) Начислены взносы в ПФР страх. (16%) Начислены взносы в ПФР накоп. (6%) Начислены взносы в ОМС (3,1%)	23 23 23 23	69.1 69.2.12 69.2.2 69.3	410,14 2262,85 848,57 438,4
Удержан подоходный налог	70	68-1	1838,56
Выплачены отпускные	70	50	8347,88

Сумма отпускных, выплачиваемых работнику облагается НДФЛ, а также начисляются социальные страховые взносы. На сумму отпускных начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для расчета среднего заработка за отпуск.

Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка - расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником», которая составляется работником кадровой службы. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

В ОАО «Иркутскгипродорнии» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии на основании приказа рассчитывается сумма отпускных. Эти данные переносят в лицевой счет.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ОАО «Иркутскгипродорнии» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.

Порядок расчета больничных определен Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Постановление 375), а также статьей 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности, а также в связи с материнством рассчитывается работодателем исходя из среднего заработка работника.

Но следует учитывать, что пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам должно быть рассчитано исходя из минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, если:

- работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев;

- имеются основания для снижения размера пособия;

- за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, работник не имел заработка или его рассчитанный средний заработок в пересчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности (больничный лист представлен в Приложении 11).

Помощник директора Таевская И. А. принесла больничный лист, в котором указан период нетрудоспособности, составляющий 7 календарных дней - с 30 октября по 5 ноября 2013 года.

Расчетным периодом будут являться 2011 и 2012 годы.

Страховой стаж работника: 2 года 11 месяцев. Исходя из указанного стажа, работнику положено пособие из расчета 60% среднего заработка.

Рассчитаем минимальный средний дневной заработок с учетом МРОТ, установленного на 2013 год (в соответствии с Федеральным законом от 03.12.2012 г. № 232-ФЗ),), на день наступления страхового случая:

5205 руб. ? 24 / 730 = 171,12 руб.

Заработок работника в расчетном периоде составил:

- 2011 - 121 068,64 руб.;

- 2012 - 143 075,55 руб.

На 2011 год был установлен предел в размере 463000 руб. Поэтому, в расчете следует учитывать заработок работника, не превышающий установленный максимум - 463000 руб.

В 2012 году размер ограничения составлял 512 000 руб., доход работника за этот период ниже ограничения, поэтому в полном размере примем его к расчету.

К расчету принимаем совокупный доход работника, учитываемый в пределах ограничения, за два года:

121 068,64 + 143 075,55 = 264 144,19 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок:

264 144,19 / 730 = 361,84 руб.

Получили сумму, превышающую величину МРОТ, поэтому, пособие будем рассчитывать исходя из полученной суммы.

Пособие за 7 дней нетрудоспособности составит: 361,84 ? 60% ? 7 = 1 519,7 руб.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем, но размер пособия не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

В ОАО «Иркутскгипродорнии» применяется автоматизированная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.1», «Зарплата и Управление Персоналом 8.1». Программа обеспечивает начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерская программа автоматически рассчитывает сумму отпускных и сумму налогов с отпускных в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета. Алгоритмы расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск составлены в соответствии с действующим законодательством. После расчета бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и выборочно проверяет, правильно ли произведены расчеты сумм отпускных, правильно ли удержан НДФЛ и рассчитаны социальные страховые взносы.

Далее приведен пример формирования отчета по счету 70 в программе «Зарплата и Управление Персоналом 8.1» (Приложение 12).

В отчете можно увидеть какие счета корреспондировали со счетом 70 и какие суммы пришли конкретно с каждого счета и ушли на каждый счет, который корреспондировался со счетом 70 за выбранный период. Фактически отчет «Анализ счета 70» показывает нам проводки, которые были проведены в организации за период и которые затронули счет 70.

В правой колонке указаны все счета с которых была начислена задолженность перед работниками организации. В левой колонке указаны все счета по которым возникшая задолженность перед работниками погашалась.

В итоге формируется платежная ведомость с сальдо начисленных и выплаченных сумм заработной платы работникам предприятия.

Подводя итоги анализа учета заработной платы на предприятии необходимо отметить, что он ведется в соответствии со всеми требованиями учетной политики предприятия.

2.3 Удержания из заработной платы

Удержания из зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ) [3, с.73].

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Из начисленной работникам ОАО «Иркутскгипродорнии» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а также удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды [1, с. 258].

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты;

2. Социальные налоговые вычеты;

3. Имущественные налоговые вычеты;

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия ОАО «Иркутскгипродорнии» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно 218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ОАО «Иркутскгипродорнии» применяются стандартные налоговые вычеты, в которых в 2012 г. произошли изменения в связи с вступлением в силу Федерального закона №330-ФЗ от 21 ноября 2011 года.

Все изменения отражены в таблице 2.5, где также указаны стандартные вычеты действовавшие в 2011 году, и стандартные вычеты действующие в 2012 и 2013 годах.

Таблица 2.5 Налоговые вычеты по НДФЛ

Вычет	2011 г.	2012-2013 гг.	Предел для вычета
На работника	400 руб.	--	40 000 руб.
На работника для категорий граждан, указанных в пп 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	500 руб.	Без ограничения
На работника для категорий граждан, указанных в пп 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	3000 руб.	Без ограничения
На первого и второго ребенка	1000 руб.	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.

Стандартный вычет на работника отменен. До конца 2011 года вычет, предусмотренный пп 3 п.1 ст.218 НК РФ, предоставлялся каждому работнику в отношении дохода в пределах 40 000 рублей.

С 2012 года отменен стандартный вычет на работника по НДФЛ в размере 400 руб., и в 2013 году стандартные вычеты работникам также не предоставляются.

Что касается других стандартных вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом, то они по-прежнему применяются к отдельным категориям работников.

С вступлением в силу Закона 330-ФЗ, с 2012 года увеличился размер детских вычетов.

Вычеты на детей получают следующие категории работников:

- Родители, родные и приемные;

- Супруги родителей, супруги приемных родителей;

- Усыновители, опекуны, попечители (супругам данной категории вычет не предоставляется).

Так, база для исчисления НДФЛ уменьшается на 1400 руб.- именно в таком размере положен вычет на первого и второго ребенка. Многодетные родители, получают вычет в размере трех тысяч рублей на третьего и всех последующих детей.

Для работников, воспитывающих детей-инвалидов вычет составляет 3000 руб. Вычет в таком же размере полагается родителям, воспитывающим детей, являющихся инвалидами I и II групп обучаются на очной форме обучения, до достижения 24 лет.

Работники, являющиеся одинокими родителями, имеют право на двойной вычет на каждого ребенка. Для получения детских вычетов установлен предел получаемого работником дохода, который составляет 280 000 руб.

С месяца, в котором доходы работника достигнут установленного предела, он теряет право на стандартные детские вычеты.

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля каждого года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Главный бухгалтер предприятия - Таевская И. А., имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых обучается на дневном отделении университета, о чем имеется соответствующий документ (справка с места учебы сына). На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. Ее заработная плата составляет 50 000 руб. в месяц.

Начиная с июня 2012 года, в котором ее доход превысит 280 000 руб., этот налоговый вычет не будет применяться (280 000: 50 000 = 5,6)

Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Березницкая И.В. до того момента, когда его совокупный доход с начала года, достигнет 280 000 руб., составляет 1000 руб. ? 2 = 2000 руб.

Ежемесячный доход Березницкой И.В., облагаемый налогам, составит:

50 000 руб. - 2800 руб. = 47 200 руб.

НДФЛ, удержанный по ставке 13%, составит:

47 200 руб. х 13% = 6 136 руб.

Для Березницкой И.В. записывается:

Д-т 70 К-т 68-1 - 6 136 руб. - удержан НДФЛ.

Если работник принят на работу не с первого месяца налогового периода, то в этом случае любые стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика и вычет на детей) предоставляются по новому месту работы. При этом учитывается доход, полученный с начала налогового периода по предыдущему месту работы, где работнику предоставлялись стандартные вычеты.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов. Поступившие на предприятие ОАО «Иркутскгипродорнии» исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом директора предприятия. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия ОАО «Иркутскгипродорнии» извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на содержание детей на ОАО «Иркутскгипродорнии» устанавливается на основании постановления Правительства РФ от 18 июля 1996 года №841. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом НДФЛ. На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю указанному в исполнительном листе.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления работников ОАО «Иркутскгипродорнии» о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

- на одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на двух детей - 1/3 дохода работника;

- на трех и более детей - 1/2 дохода работника.

Отчисления в социальные фонды (страховые взносы). Сумма страховых взносов в 2012 году начисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Взносы начисляются лишь до тех пор, пока выплаты работнику нарастающим итогом с начала года не превысят 463 000 руб. С сумм сверх названного лимита взносы до конца года предприятием ОАО «Иркутскгипродорнии» не выплачиваются.

Васильев Р.В. (дата рождения - 16.07.1965 г.) работает в должности водителя. Заработная плата составляет 30 000 руб. в месяц. Прав на стандартные вычеты в марте 2012 года нет.

Для отчисления в социальные фонды (страховые взносы) бухгалтер ОАО «Иркутскгипродорнии» делает в марте 2012 году следующий расчет и следующие проводки (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Бухгалтерские проводки для начисления заработной платы Васильева Р.В.

Наименование операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата за март 2012 г.	23	70
Выдан из кассы плановый аванс	70	50
Начислены пенсионные взносы	23	69-2
Начислены страховые взносы на социальное страхование	23	69-1
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	23	69- 3
Начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	23	69-11
Начислен и удержан НДФЛ	70	68-1
Выдана из кассы заработная плата	70	50
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	69-1 69-2 69-3 69-11	51 51 51 51

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный организации и физическим лицам, штрафы и т. д.) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, погашение ссуды на строительство. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником - это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику ОАО «Иркутскгипродорнии».

Подводя итог данного подпункта необходимо отметить, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ОАО «Иркутскгипродорнии» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Изучив действующую систему учета оплаты труда в ОАО «Иркутскгипродорнии», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая вклад каждого подразделения и работника. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.

3. Анализ фонда оплаты труда ОАО «Иркутскгипродорнии»

3.1 Значение, задачи, методы и информационная база анализа ФОТ

Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на оплату труда.

Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда - получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда, изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Значение экономического анализа заключается:

- на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых показателей периода тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя в качестве нормативных.

- на уровне текущего управления - в оценке величины отклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.

Задачи экономического анализа фонда заработной платы:

- повышение экономической обоснованности планирования фонда заработной платы;