Учет дебиторской задолженности (на примере ООО "Энергомасштаб")

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление данного актива приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.

Понятие дебиторской задолженности является многосторонним, и нет единого мнения в его определении. Разные ее определения раскрывают лишь одну из сторон дебиторской задолженности. Проанализировав различные мнения, я сделала вывод, что дебиторская задолженность является оборотным активом организации, который представляет собой документально оформленные обязательства юридических и физических лиц, возникающих в результате хозяйственной деятельности предприятия, по поводу оплаты товаров, работ, услуг, выданных авансов, расчетов с бюджетом, подотчетных сумм и других операций. Но в любом случае дебиторская задолженность рассматривается в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Кроме этого дебиторская задолженность воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Дебиторская задолженность имеет свой состав, который определяется дебитором и способом образования обязательств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею предусмотрена соответствующая классификация.

Организации имеют возможность продавать дебиторскую задолженность. Для этой цели создаются коллекторские агентства, которые покупают дебиторскую задолженность у предприятий по цене ниже самой задолженности.

Для рационального управления дебиторской задолженности нужно учитывать факторы, которые влияют на ее уровень. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации.

В отношении дебиторской задолженности имеется определенная нормативно-правовая база. Так, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. В Гражданском Кодексе закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны соглашение об отступном и соглашение новации, а также коммерческий кредит. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, а также Налоговым Кодексом предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.

В курсовой работе рассматривался учет и проводился анализ дебиторской задолженности ООО «Энергомасштаб». Данная организация является самостоятельным предприятием, основным видом деятельности которого является выполнение электромонтажных работ и предоставление сопутствующих услуг. За годы существования организация достигла положительных результатов хозяйственной деятельности, но в 2009 году некоторые показатели значительно снизились в связи с увеличением затрат на производство. Общество хозяйствует за счет собственных средств, практически не прибегая к кредитам и займам. Так, на конец 2009 года организация имела собственный капитал в размере 528 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли и уставного капитала, в то время как заемный капитал составил 356 тыс. руб.

Фирма за 2009г. получила чистую прибыль в сумме 61 тыс. руб. В 2009 году показатели рентабельности значительно снизились, следовательно, снизилась эффективность деятельности организации. Это связано с тем, что увеличилась себестоимость оказываемых услуг ООО «Энергомасштаб» в то время как стоимость данных услуг не изменилась или изменилась незначительно. Общая рентабельность на конец 2009 года составила 1,0. Баланс предприятия в достаточной степени ликвиден. Коэффициент текущей ликвидности соответствует норме: на начало периода 1,20, на конец периода 1,57. Это говорит о том, что ООО «Энергомасштаб» располагает достаточной суммой оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.

В ООО «Энергомасштаб» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер. Предприятие не имеет бухгалтерской службы. Организация утверждает свою учетную политику, где отражены основные порядки ведения бухгалтерского учета. Также разработан план счетов, используемый при синтетическом учете. Бухгалтерский учет в ООО «Энергомасштаб» ведется в соответствии с действующим законодательством.

Учет дебиторской задолженности в ООО «Энергомасштаб» ведется рационально, с учетом объема и особенностей производства предприятия. Большая часть дебиторской задолженности образуется при расчетах с покупателями и заказчиками, но также имеет место задолженность подотчетных лиц, бюджетных и внебюджетных организаций. Дебиторская задолженность клиентов образуется с момента выполнения организацией электромонтажных работ. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор, который заключается до начала работ. Срок погашения задолженности - 10 дней. Информация о состоянии дебиторской задолженности покупателей находится в оборотно-сальдовой ведомости к счету 62.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц образуется при оформлении расходного кассового ордера и выдаче денежных средств сотруднику организации на различные хозяйственные нужды. Основанием для выдачи денежных средств подотчет на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ директора ООО «Энергомасштаб», который служит также основанием для выдачи подотчет на хозяйственные нужды. В течение определенного времени сотрудник должен предоставить в бухгалтерию авансовый отчет о расходовании полученных им средств. Перерасход при этом возмещается предприятием, а неиспользованная сумма возвращается в кассу.

За 2009 год ООО «Энергомасштаб» имело дебиторскую задолженность Фонда социального страхования, образовавшуюся в результате превышения суммы средств, начисленной по больничным листам и подлежащей возмещению за счет ФСС, над суммой средств, начисленной к уплате по социальному страхованию. Данная сумма подлежит возмещению Фондом социального страхования, для чего ООО «Энергомасштаб» подавало заявление в ФСС с приложением копий больничных листов.

Инвентаризация дебиторской задолженности проводится ежегодно, по состоянию на 31 декабря. Просроченная задолженность подлежит списанию на забалансовый счет 007. Данная хозяйственная операция еще не имела место в ООО «Энергомасштаб», так как общество работает с добросовестными контрагентами.

Проанализировав дебиторскую задолженность ООО «Энергомасштаб» можно сказать о том, что в целом ее состояние находится на довольно хорошем уровне. Хотя данный актив за три года увеличился на 86 тыс. руб., его доля в общем объеме оборотных активов с каждым годом уменьшается. Уменьшается и период оборачиваемости дебиторской задолженности. Так в 2009 году он составил в среднем около 6 дней, что удовлетворяет сроку оплаты задолженности с момента ее возникновения, и на предприятии не имеет место просроченная дебиторская задолженность. В связи с этим увеличивается количество оборотов дебиторской задолженности в год (в 2009г. 63,5 раза), что благотворно сказывается на наличии оборотных средствах организации. Структура дебиторской задолженности в 2007 и 2008 годах была представлена только одной статьей: задолженность покупателей и заказчиков. На конец 2009 года кроме вышеназванной статьи имела место прочая дебиторская задолженность, состоящая в свою очередь из задолженности подотчетных лиц и внебюджетных фондов, а именно ФСС. Но все же наибольший удельный вес в составе данного актива занимает задолженность покупателей и заказчиков (около 60%). Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО «Энергомасштаб» отсутствует.

Соотношение темпов роста дебиторской задолженности и темпов роста выручки от продаж увеличивается, что является отрицательной тенденцией: в 2008 году при увеличении выручки на 1% дебиторская задолженность увеличивается на 0,63%, а в 2009 году - уже на 0,72%. Также неудовлетворительным является соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии. Дебиторская задолженность по результатам 2009 года может погасить только 34% кредиторской задолженности. ООО «Энергомасштаб» не имело значительных потерь от несвоевременной уплаты долгов дебиторами, а на сегодняшний момент такие убытки и вовсе отсутствуют.

Но, несмотря на то, что предприятие занимается хозяйственной деятельностью вполне рационально, с соблюдением всех нормативно-правовых актов, организация его бухгалтерского учета и ведение различных документов не всегда находятся в идеальном состоянии. Сделанные мною предложения по совершенствованию работы бухгалтерии, оформления и применения документов, учета и управления дебиторской задолженностью направлены на улучшение финансового состояния и финансовых результатов ООО «Энергомасштаб», а также на повышение репутации организации.

В первую очередь необходимо полностью автоматизировать учет, сметные расчеты и платежные операции. Это позволит избежать многих просчетов, а также бухгалтер сможет сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Такая организация бухгалтерского учета предполагает быстрый и удобный доступ к любому документу. Также снизится риск недобросовестной работы бухгалтера и увеличится контроль над его деятельностью. В учетной политике должно найти отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, что поможет решить организации многие проблемы. Организации следует пересмотреть и дополнить субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Инвентаризации дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Поэтому бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности. Выявленная просроченная задолженность дебиторов нуждается в первоочередном внимании, что предполагает разработку плана мероприятий по ее погашению. Так как предприятие в большинстве случаев ведет разовые и эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Часть формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», посвященной дебиторской задолженности, должна быть более содержательной, для чего следует подробно расписывать структуру краткосрочной дебиторской задолженности. Прогнозирование дебиторской задолженности на будущий период поможет организации максимально эффективно использовать денежные средства в своей хозяйственной деятельности.

Список литературы