Организация бухгалтерского учета и анализ финансовой отчетности организации (на примере ГБУЗ ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы)

2) реализацию населению лекарственных средств (в том числе гомеопатических) по рецептам и без рецептов врача, учреждениям здравоохранения по требованиям и заявкам;

3) изготовление лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями, фасовку лекарственных средств и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией;

4) предоставление населению необходимой информации по надлежащему использованию и хранению лекарственных препаратов в домашних условиях; оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения;

5) оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения и др.

Организационная структура управления ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Структура управления ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

Структура управления ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» - линейно-функциональная. Линейные связи - это отношения, в которых начальник реализует свои властные права и осуществляет прямое руководство подчиненными, то есть эти связи идут в организационной иерархии сверху вниз и выступают, как правило, в форме приказа, распоряжения, команды, указания и т.п. Природа функциональных связей - совещательная, и по средствам этих связей реализуется информационное обеспечение координации.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» возглавляет директор, он действует от имени учреждения без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории района и за его пределами.

Бухгалтера выполняют работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализацию продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, расчетов с поставщиками и заказчиками, а также за предоставленные услуги и т. п.).

Провизоры являются фармацевтами с высшим медицинским образованием. Основным видом деятельности является консультация по аптечным препаратам, выдача рекомендации в применении того или иного лекарства, определения дозировки.

Фармацевт - это медик с фармацевтическим средним специальным образованием. Является помощником провизора, а так же может выполнять посредственные задачи (выступать в роли кассира).

На сегодняшний день ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» оказывает следующие виды платных услуг:

1. Оптовая и розничная реализация:

- лекарственных средств;

- медицинской техники (предметов и изделий медицинского назначения);

- гомеопатических препаратов;

- медицинских инструментов;

- очковой оптики и средств ухода за ней;

- протезно-ортопедических изделий;

- фитопродукции;

- дезинфицирующих средств;

- предметов и средств личной гигиены;

- посуды для медицинских целей;

- предметов и средств, предназначенных для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста 3-х лет;

- минеральной воды;

- продуктов лечебного, детского и диетического питания;

- парфюмерных и косметических средств;

- медицинских и санитарно-просветительных печатных изданий, предназначенных для пропаганды здорового образа жизни, в соответствии с требованиями действующего законодательства;

2. Испытание лекарственных средств, поступающих в оптовую и розничную торговлю, а также на фармацевтические производства от организаций различных форм собственности и закупаемых по импорту, для подтверждения соответствия их качества требованиям нормативной документации.

3. Испытание по оценке качества биологически активных веществ, входящих в состав биологически-активных добавок (БАД) косметической, парфюмерной и прочей продукции, а также проведение исследований по разработке или усовершенствованию методик испытания качества этой продукции.

4. Оказание консультационных услуг по вопросам качества, технологии изготовления, хранения лекарственных средств, производимых в заводских или аптечных условиях.

5. Проведение фармацевтической экспертизы и предварительного контроля лекарственных средств, для подтверждения соответствия их качества требованиям нормативной документации на стадии их регистрации.

2.2 Практика бухгалтерского учета в учреждении

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано вести бухгалтерский учет и отчетность результатов предоставляемых медицинских услуг за плату в соответствии с требованиями Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению.

Средства, полученные по безналичному расчету за оказание платных медицинских услуг, отражаются на лицевых счетах учреждения.

Наличные денежные средства за оказание платных медицинских услуг, поступающие в кассу учреждения, также должны отражаться на лицевом счете учреждения в полном объеме.

Ответственными за организацию бухгалтерского учета ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы», в т.ч. по платным медицинским услугам, за соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций является главный бухгалтер.

При произведении расчетов с отдельными гражданами через кассу, ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» применяет контрольно-кассовую машину. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано выдать гражданам кассовый чек подтверждающий прием наличных денежных средств. Граждане вправе предъявлять требования о возмещении убытков, причиненных неисполнением условий договора, либо об обоснованном возврате денежных средств за не оказанные услуги, что оформляется в установленном порядке (заявление с указанием причины возврата, акт или другие документы).

Основной документ, который определяет общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов. Все затраты ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» сгруппированы по статьям бюджетной классификации, которая определяет целевую направленность ассигнований по каждой смете.

В соответствии со ст. 70 БК РФ ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» расходует бюджетные средства исключительно на:

? оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

? перечисление страховых взносов;

? трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

? командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

? оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

? оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Учетная политика ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» разработана во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Учетная политика вводится в действие с 1 января 2005 года и применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Основные положения Учетной политики подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версии 7.7.).

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» ежемесячно (ежеквартально) формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по форме, утвержденной приказом директора (для иных форм, при наличии утвержденной приказом внутренней инструкции по применению формы учета).

Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из:

? принципа допущения имущественной обособленности: активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

? принципа допущения непрерывности деятельности;

? принципа допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денег.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Федеральной службы государственной статистики.

При подготовке приказа по учетной политике в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» и Приказа МФ РФ № 34: если по предусмотренным законом причинам планируется использовать не типовые первичные учетные документы, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

? наименование документа (формы), код формы;

? дату составления;

? наименование организации, от имени которой составлен документ;

? содержание хозяйственной операции;

? измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

? наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

При оформлении хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности.

Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным директором.

График документооборота составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. График представляет собой схему или перечень работ с указанием всех исполнителей и сроков выполнения этих работ.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» ведет бухгалтерский учет в тысячах рублей.

При приеме денежных средств за товары, работы и услуги от населения и предпринимателей без образования юридического лица организация применяет бланки строгой отчетности.

Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном директором.

2.3 Оформление форм бухгалтерской отчетности учреждения

В оформлении форм бюджетной отчетности были обнаружены следующие ошибки:

1. Отчетность представлена без оглавления и в непронумерованном виде.

Пунктом 4 Инструкции № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» установлено, что бюджетная отчетность на бумажном носителе представляется главным бухгалтером субъекта бюджетной отчетности или лицом, ответственным за ведение бюджетного учета, формирование, составление и представление бюджетной отчетности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

2. В нарушение п. 6 Инструкции 191н некоторые формы отчетности, в частности отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128), содержащий плановые (прогнозные) показатели и аналитические показатели, не подписаны главным бухгалтером, Пояснительная записка (ф. 0503160) не подписана руководителем, главным бухгалтером.

Из норм п. 6 Инструкции № 191н следует, что бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора доходов бюджета, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, финансового органа, органа казначейства, органа, осуществляющего кассовое обслуживание. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы.

3. В состав отчетности включены формы, не имеющие числового значения.

Согласно нормам п. 8 Инструкции № 191н в случае, если все показатели, предусмотренные формой бюджетной отчетности, утвержденной Инструкцией № 191н, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется, информация о чем подлежит отражению в пояснительной записке к бюджетной отчетности за отчетный период.

4. В нарушение п. 23 Инструкции № 191н ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» заполнило справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по форме, не соответствующей той, которая приведена в Инструкции № 191н.

5. В нарушение п. 43 Инструкции № 191н справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) указана в представленной отчетности с наименованием, не соответствующим названной инструкции.

6. В нарушение п. 44 Инструкции № 191н ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не был соблюден порядок отражения показателей в графе 1 «Номер счета бюджетного учета».

Данным пунктом установлено, что получатель бюджетных средств, администратор источников финансирования дефицита бюджета, администратор доходов бюджета формирует справку (ф. 0503110) к балансу (ф. 0503130) на основании данных по соответствующим кодам счетов 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», 1 304 050 00 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом» и по соответствующим номерам счетов 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в рамках бюджетной деятельности (разд. 1) до проведения заключительных операций (графы 2, 3) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 4 - 9).

В графе 1 разд. 1 справки (ф. 0503110) отражаются номера соответствующих счетов 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года», содержащих в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета коды бюджетной классификации (БК) РФ: видов доходов, разделов, подразделов, классификации расходов бюджета, групп, подгрупп, статей источников финансирования дефицита бюджета. Коды бюджетной классификации РФ (глав по БК, целевых статей расходов, видов расходов бюджета, подвидов доходов бюджета, видов источников финансирования дефицита бюджета в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета) отражаются со значением «ноль».

7. В нарушение п. 96 Инструкции № 191н ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» в отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) заполнило строки 370, 371, 372, не предусмотренные инструкцией.

8. В пояснительной записке (ф. 0503160), составленной ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» отсутствуют таблицы № 2 - 7, что является нарушением п. 152 Инструкции № 191н.

9. В нарушение п. 152 Инструкции № 191н в составе проверяемой бюджетной отчетности таблицы № 3 «Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете» и 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий» пояснительной записки отсутствуют.

10. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» в составе форм бюджетной отчетности представило сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164) (таблица пояснительной записки). Как показали результаты проверки, в форме наименования граф 1, 5, 7 не соответствуют требованиям п. 163 Инструкции № 191н и отсутствует строка 620.

Глава 3. Анализ отчетности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

3.1 Анализ основных экономических показателей отчетности

Анализ основных экономических показателей отчетности проведем по следующему плану:

1) Анализ доходов учреждения;

2) Анализ расходов учреждения;

3) Анализ основных фондов учреждения;

4) Анализ трудовых ресурсов учреждения;

5) Анализ прибыли и рентабельности учреждения;

6) Анализ финансовых коэффициентов.

В таблице 1 представим динамику доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Таблица 1 Динамика доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Квартал	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	Сумма, тыс. руб.	УД-вес, %	Сумма, тыс. руб.	УД-вес, %	факт	план
					Сумма, тыс. руб.	УД-вес, %	Сумма, тыс. руб.	УД-вес, %	% выполнения плана
I	40672,51	23,0	90958,31	23,3	245649,02	22,8	205229,8	22,9	119,6946
II	42794,55	24,2	93300,58	23,9	259655,33	24,1	215984,2	24,1	120,2196
III	44739,76	25,3	97204,37	24,9	274739,04	25,5	230323,4	25,7	119,284
IV	48630,18	27,5	108915,7	27,9	297364,61	27,6	244662,6	27,3	121,5407
Итого	176837	100	390379	100	1077408	100	896200	100	120,2196

На рисунке 4 представим динамику доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» поквартально за 2011-2013 годы. Доходы от предоставления внебюджетных услуг возросли в 6 раз в 2013 году по сравнению с 2011 годом. План был перевыполнен на 20,2 %. В разрезе кварталов доходы практически одинаковы, значительных отклонений не наблюдается. Наибольшие доходы получаются в 4 квартале каждого года.

Рис. 4. Динамика доходов от оказания платных услуг ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» поквартально за 2011-2013 годы

В таблице 2 представим структуру и динамику расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Таблица 2 Структура и динамика расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Элементы	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Динамика 2013г. к 2011г.
	2011г.	2012г.	2013г.	2011г.	2012г.	2013г.	абс. откл.	%
1. Материальные расходы (услуги связи, транспортные, коммунальные услуги, пр.)	92320	153616	659426	53,28	39,89	62,03	567106	714,3
2. Расходы на оплату труда	55944	63756	78900	32,29	16,55	7,42	22956	141,0
3. Страховые взносы	16783	19127	23670	9,69	4,97	2,23	6887	141,0
4. Амортизация	2203	2901	3255	1,27	0,75	0,31	1052	147,8
5.Прочие расходы	6017	145747	297907	3,47	37,84	28,02	291890	4951,1
ИТОГО	173267	385147	1063158	100	100	100	889891	613,6

На рисунке 5 представим удельный вес статей расходов за 2013 год.

Рис. 5. Удельный вес статей расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2013 год

Общая величина расходов возросла на 889891 тыс. руб. или в 6 раз. Наибольший рост был по прочим расходам - в 49,5 раз. Данная статья подлежит корректировке, так как необоснованное расходование приводит к росту общей суммы расходов.

В структуре расходов наибольшая доля принадлежит материальным расходам - 62,03 % в 2013 году (транспортные услуги, коммунальные услуги, услуги связи и пр.). Следует обратить внимание на прочие расходы, которые составили 28,02 %.

В таблице 3 представим структуру и динамику основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Величина основных фондов увеличилась на 100 тыс. руб. Основной прирост был по пассивной части основных средств, а именно за счет роста стоимости зданий и сооружений - на 522 тыс. руб. (в связи с неэффективным использованием государственного имущества и в целях нормального размещения и функционирования ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» было принято решение передать здание проектного института на баланс и оперативное управление учреждения).

Таблица 3 Структура и динамика основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Группа основных фондов	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Динамика 2013 к 2011 г.
	2011г.	2012г.	2013г.	2011г.	2012г.	2013г.	абс. откл.	%
1. Земельный участок	2	2	2	0,014	0,013	0,014	-	-
2. Здания и сооружения	1045	1636	1567	7,23	10,41	10,76	522	3,54
3. Машины и оборудование	4481	4537	5041	30,98	28,86	34,62	560	3,63
4. Транспортные средства	7511	7954	6578	51,94	50,59	45,17	-933	-6,76
5. Прочие виды основных фондов	1423	1592	1374	9,84	10,13	9,44	-49	-0,40
ИТОГО	14462	15721	14562	100	100	100	100	-
В том числе:
а) активная часть	13415	14083	12993	92,76	89,58	89,23	-422	-3,53
б) пассивная часть	1047	1638	1569	7,24	10,42	10,77	522	3,53

На рисунке 6 представим динамику активной и пассивной части основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Рис. 6. Динамика активной и пассивной части основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

В структуре основных средств наибольшая доля приходится на транспортные средства - 45,17 %, величина которых в динамике сократилась на 933 тыс. руб. (в результате продажи части машин).

В таблице 4 представим показатели эффективности использования основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Таблица 4 Анализ эффективности использования основных фондов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение 2013 от 2011 г.
				тыс. руб.	в %
1. Доходы от оказания услуг, тыс. руб.	176837	390379	1077408	900571	609,3
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. в т.ч.	14462	15721	14562	100	100,7
активной части	13415	14083	12993	-422	96,9
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2659	1853	16574	13915	623,3
4. Фондоотдача основных фондов, коэф., в т.ч.	12,23	24,83	73,99	61,76	605,1
активной части	13,18	27,72	82,92	69,74	629,1
5. Фондорентабельность,%	18,39	11,79	113,82	95,43	619,0
6. Фондовооруженность труда работников, тыс. руб./чел.	65,14	68,06	55,37	-9,78	85,0

Фондовооруженность труда работников сократилась - на 9,78 тыс. руб., что свидетельствует о сокращении стоимости основных фондов, приходящихся на одного работника учреждения. Фондоотдача увеличилась в 6 раз, что свидетельствует об эффективном использовании основных фондов. Фондорентабельность увеличилась, что показывает об увеличении размера прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств учреждения.

В таблице 5 представим структуру и динамику численности персонала и показатели эффективности использования трудовых ресурсов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Таблица 5 Структура и динамика численности персонала ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Категории персонала	2011г.	2012г.	2013г.	Структура, %	Динамика 2013г. к 2011г.
				2011г.	2012г.	2013г.	абс. откл.	%
1. Служащие	147	150	180	66,22	64,94	68,44	33	122,4
2. Руководители	16	16	16	7,21	6,93	6,08	0	100,0
3. Специалисты	39	42	43	17,57	18,18	16,35	4	110,3
4. Рабочие	20	23	24	9,01	9,96	9,13	4	120,0
Всего персонал	222	231	263	100	100	100	41	118,5

Персонал увеличился на 41 чел. или на 18,5 %. Наибольший прирост был по служащим - на 33 чел. или на 22,4 %. В структуре персонала наибольшая доля принадлежит служащим - 68,44 % в 2013 году. Численность руководителей не менялась и составила 16 чел. Численность рабочих возросла на 4 чел. или на 20,0 %.

В таблице 6 представим показатели эффективности использования трудовых ресурсов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Таблица 6 Показатели эффективности использования трудовых ресурсов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение 2013г. от2011г.
				тыс. руб.	в %
1. Доходы от предоставления услуг, тыс. руб.	176837	390379	1077408	900571	609,3
2. Среднесписочная численность персонала, чел	222	231	263	41	118,5
3. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	55944	63756	78900	22956	141,0
4. Прибыль от предоставления услуг тыс. руб.	3570	5232	14250	10680	399,2
5. Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.	796,56	1689,95	4096,61	3300,05	514,3
6. Среднегодовая зарплата одного работающего, тыс. руб.	21	23	25	4	119,0
Прибыль на 1 рубль заработной платы, коп.	0,064	0,0821	0,181	0,117	283,0

Рост численности персонала оправдан, так как наблюдается рост предоставления внебюджетных услуг населению и организациям.

Фонд оплаты труда увеличился - это положительный фактор, так как в сравнении с выработкой, которая увеличилась в 5 раз, прирост фонда оплаты труда составил гораздо меньшую величину - в 1,4 раза.

Прибыль на 1 руб. заработной платы увеличилась в 2,8 раза, среднегодовая заработная плата увеличилась на 19,0 %. Трудовые ресурсы учреждения использовались эффективно.

В таблице 7 представим структуру и источники формирования прибыли ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Таблица 7 Структура и источники формирования прибыли ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Динамика 2013г. к 2011г.
	2011г.	2012г.	2013г.	2011г	2012г	2013г	абс. откл	%
1. Доходы от предоставления услуг	176837	390379	1077408	100	100	100	900571	609,3
2. Расходы на предоставление услуг	173267	385147	1063158	97,98	98,66	98,68	889891	613,6
3. Операционный результат (прибыль от предоставления услуг)	3570	5232	14250	2,02	1,34	1,32	10680	399,2
4. Прочие доходы и расходы	97	-490	9279	0,05	-0,13	0,86	9182	9566
5. Операционный результат до налогообложения (прибыль до налогообложения)	2659	1853	16574	1,50	0,47	1,54	13915	623,3
6. Налог на прибыль	537	372	3321	0,30	0,10	0,31	2784	618,4
7. Чистый операционный результат (чистая прибыль)	2127	1482	13259	1,20	0,38	1,23	11132	623,4

На рисунке 7 представим динамику доходов и расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Проанализировав структуру и источники формирования прибыли за последние три года, можно сделать вывод, что доходы и операционный результат от предоставления услуг к 2013 году увеличились соответственно в 6 и 4 раза. Операционный результат до налогообложения и текущий налог на прибыль возросли более чем в 6 раз.

Рис. 7. Динамика доходов и расходов ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Прирост чистого операционного результата составил 523,4 % или 11132 тыс. руб.

В таблице 8 представим показатели рентабельности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы.

Таблица 8 Показатели рентабельности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение
				2012г. от 2011г.	2013г. от 2011г.	2013г. от 2012г.
1. Операционный результат до налогообложения (прибыль до налогообложения), тыс. руб.	2659	1853	16574	-806	13915	14721
2. Чистый операционный результат (чистая прибыль), тыс. руб.	2127	1482	13259	-645	11132	11777
3. Рентабельность продаж до уплаты налогов, %	1,50	0,47	1,54	-1,03	0,04	1,07
4. Рентабельность продаж после уплаты налогов, %	1,20	0,38	1,23	-0,82	0,03	0,85
5. Рентабельность услуг до уплаты налогов, %	1,53	0,48	1,56	-1,05	0,03	1,08
6. Рентабельность услуг после уплаты налогов, %	1,23	0,38	1,25	-0,85	0,02	0,87
7. Рентабельность основного капитала после уплаты налогов, %.	12,90	8,85	90,85	-4,05	77,95	82

Рентабельность продаж практически не изменилась, что связано с тем, что темпы роста затрат (613,6 %) превышают темпы роста доходов (609,3 %). Причиной этого является инфляционный рост. Такое соотношение является неблагоприятной тенденцией. Для исправления положения необходимо проанализировать существующую систему контроля затрат.

Проведем оценку финансовой устойчивости организации методом экспресс-анализа. Рассчитаем несколько показателей:

Рассчитаем показатели платежеспособности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за 2011-2013 годы в таблице 9.

Коэффициент общей платежеспособности в 2011-2013 годах не соответствовал нормативному значению (должно быть больше трех). Это свидетельствовало о том, что в данный период времени учреждение не могло погасить свои обязательства. Однако, следует отметить положительную тенденцию: наблюдался рост данного коэффициента, если данная тенденция продолжится и в дальнейшем, то это положительно отразится на деятельности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы». Абсолютная ликвидность низкая. Вероятность оплаты счетов поставок и возврата кредитных ресурсов увеличивается, но является недостаточным в анализируемом периоде.

Таблица 9 Показатели платежеспособности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

Показатель	Формула	Норма	Год	Отклонение
			2011	2012	2013	2013 от 2011	2013 от 2012
Коэффициент общей платежеспособности	Баланс / Обязательства	> 3	0,87	0,92	1,01	0,14	0,09
Коэффициент текущей платежеспособности	Финансовые активы / Краткосрочные обязательства	> 2	0,87	0,92	1,01	0,14	0,09
Коэффициент критической платежеспособности (промежуточной платежеспособности)	(Денежные средства + Финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства	> 0,7	0,69	0,75	0,86	0,17	0,11
Коэффициент срочной платежеспособности	(Финансовые вложения + Денежные средства) / Краткосрочные обязательства	> 0,8	0,11	0,01	0,07	-0,04	0,06
Коэффициент абсолютной платежеспособности	Денежные средства / Краткосрочные обязательства	> 0,2	0,09	0,01	0,07	-0,02	0,06

Коэффициент текущей платежеспособности в 2011-2013 годах не соответствовал нормативному значению. Это свидетельствовало о том, что в данный период времени ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не могло погасить свои краткосрочные обязательства. Финансовая устойчивость учреждения недостаточная.

Коэффициент критической платежеспособности в 2011-2013 годах соответствовал нормативному значению (должно быть больше 0,7). Это свидетельствовало о том, что в данный период времени ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» могло погасить свои краткосрочные обязательства. Данный коэффициент в динамике увеличился, что свидетельствовало об увеличении вероятности погашения краткосрочных обязательств и надежности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» как хозяйственного партнера.

Коэффициент срочной платежеспособности в 2011-2013 годах не соответствовал нормативному значению. Это свидетельствовало о том, что в данный период времени учреждение не могло погасить свои краткосрочные обязательства. В 2013 году данный коэффициент в динамике сократился, что свидетельствовало о снижении вероятности погашения краткосрочных обязательств и надежности учреждения как хозяйственного партнера.

Коэффициент абсолютной платежеспособности в 2013 году не соответствовал нормативному значению (должно быть не менее 20,0 %). Это свидетельствовало о том, что в данный период времени ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не могло немедленно погасить свои краткосрочные обязательства.

Проанализируем дебиторскую задолженность учреждения, используя таблицу 10.

Таблица 10 Оценка состояния оборачиваемости дебиторской задолженности ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы»

Показатель	Год	Отклонение
	2011	2012	2013	2013 от 2011	2013 от 2012
Доходы от оказания платных услуг, тыс. руб.	176837	390379	1077408	900571	687029
Величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	3844	5943	18928	15084	12985
Число дней, дни	360	360	360	-	-
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, число оборотов К = В / Дср	46,0	65,7	56,9	10,9	-8,8
Срок погашения, дни Т = Д / К	7,83	5,48	6,33	-1,50	0,84
Коэффициент загрузки Кз = Дср / В	0,022	0,015	0,018	-0,004	0,003
Сумма высвобожденных (-) (вовлеченных (+) из оборота средств, тыс. руб.	-	-2548	2544	-	-

Как видно из таблицы 10 оборачиваемость дебиторской задолженности в 2013 году уменьшилась на 8,8 оборотов, соответственно время обращения увеличилось на 0,84 дня. В результате уменьшения оборачиваемости дебиторской задолженности получилось положительное значение, а, значит, учреждение дополнительно вовлекло в хозяйственную деятельность средства в сумме 2544 тыс. руб. Это свидетельствует о неэффективной работе с дебиторами.

3.2 Рекомендации по результатам анализа отчетности

Основными перспективами экономического развития ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» может стать взыскание дебиторской задолженности с целью ускорения оборачиваемости.

В практике современного финансового управления выделяют две основные операции, при помощи которых можно получить денежную наличность в счёт долгов дебиторов: оформление договора факторинга и осуществление факторинговой операции; учёт векселей.

Договор факторинга - договор, по которому одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне(клиенту)денежные средства в счет денежного требования клиента(кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ). Кроме того, денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту в целях обеспечения исполнения иного, уже существующего обязательства клиента перед финансовым агентом.

Цель факторинговых операций - своевременное инкассирование долгов для снижения потерь от отсрочки платежа и предотвращения появления безнадежных долгов. Использование факторинга ускоряет получение большей части платежей, гарантирует полное погашение задолженностей, снижает расходы, связанные, с ведением счетов и обеспечивает своевременность поступления платежей поставщикам при наличии временных финансовых трудностей у плательщиков.

Выгодой для организации кредитора является возможность возвратить в свой оборот денежные средства от организации должника в короткие сроки. Использование этих сумм в обороте дает возможность дополнительно зарабатывать доходы на них в соответствии с уровнем рентабельности работы организации и минимизирует влияние финансовых рисков (инфляция и риск изменения нормы прибыли на рынке ссудного капитала). При заключении факторинговой сделки важно правильно сделать расчеты и не забыть предусмотреть начисление процентов по сумме долга.

В связи с этим можно применить факторинговую сделку для организации. Для этого можно использовать методику оценки эффективности факторинговой сделки с учетом основных, постоянно действующих финансовых рисков, таких как: риск изменения нормы прибыли на рынке ссудного капитала, риск инфляции.

Учёт векселя - передача векселя векселедержателем банку для получения вексельной суммы до наступления даты платежа. За учёт векселя банк взимает плату в виде процента от вексельной суммы. Данный процент называется учётной ставкой или учётным процентом, или дисконтом. Иными словами учёт векселя - это покупка векселя банком по цене ниже вексельной суммы, с дисконтом.

С экономической точки зрения факторинг (от англ. factor - агент, посредник) - это торговля долговыми обязательствами. Отношения между сторонами по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) регулируются ст. 824-833 гл. 43 ГК РФ «Финансирование под уступку денежного требования» 1.

В операции факторинга обычно участвуют три лица: фактор (факторинговая организация или банк) -- покупатель требования, поставщик товара (кредитор) и покупатель товара (дебитор). Основной деятельностью факторинговой организации является кредитование поставщиков путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней. Между факторинговой организацией и поставщиком товара заключается договор о том, что ей по мере возникновения требований по оплате поставок продукции предъявляются счета-фактуры или другие платёжные документы. Факторинговая организация осуществляет дисконтирование этих документов путём выплаты клиенту 60?90 % стоимости требований. После оплаты продукции покупателем факторинговая организация доплачивает остаток суммы поставщику, удерживая процент с него за предоставленный кредит и комиссионные платежи за оказанные услуги.

Благодаря договору факторинга поставщик может сразу получить от фактора плату за отгруженный товар, что позволяет ему не дожидаться оплаты от покупателя и планировать свои финансовые потоки. Таким образом, факторинг обеспечивает организацию реальными денежными средствами, способствует ускорению оборота капитала, повышению доли производительного капитала и увеличению доходности. Помимо финансирования оборотных средств при факторинге банк покрывает значительную часть рисков поставщика: валютные, процентные, кредитные риски и риск ликвидности.

При этом покупатель, заключая договор факторинга, получает возможность вернуть долг через более длительный срок по сравнению с коммерческим кредитом (в отдельных случаях долг пролонгируется под дополнительные обязательства), разрешается также частичное погашение долга, что стимулирует покупку товаров через факторинговые организации.

Коммерческие банки и факторинговые организации расширяют с помощью факторинга круг оказываемых услуг и увеличивают размеры прибылей.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» за истекший период времени имеет следующий состав дебиторов (должников):

ООО ТЭК «Дальтранссервис» - 2953,61 тыс. руб.

ООО «Абсолют Консалт» - 4058,56 тыс. руб.

ООО «Городской Центр Недвижимости» - 4995,83 тыс. руб.

ТЦ «Дом Одежды» - 6920,00 тыс. руб.

Итого - 18928,0 тыс. руб.

Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о возникновении дефицита источников пополнения оборотных средств, что ведет к дополнительному заимствованию их на платной основе, что снижает рентабельность работы и ухудшает финансовое состояние организации. Это отрицательно сказывается на работе.

В связи с этим ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» задолжало своим поставщикам, которые требуют оплаты, тогда как организации-дебиторы не имеют денежной наличности для оплаты долга в этот период и просят отсрочки платежа.

Для должников с наибольшей задолженностью (ООО «Абсолют Консалт» и ООО «Городской Центр Недвижимости») применим услуги факторинга.

Услуги факторинга в г. Москва оказывает банк ОАО «РоссельхозБанк». В настоящее время Банк разработал и приступил к реализации схем проведения факторинговых операций, направленных на оптимизацию финансовых потоков и снижение финансовых рисков. По данной схеме организация (продавец) передает Банку права требования по дебиторской задолженности, связанной с поставкой товаров и услуг. В свою очередь Банк обязуется частично оплатить товары и услуги в тот момент, когда организация поставила их своим клиентам, а окончательный расчет - после поступления средств от должника в банк.

Основные условия факторинговой сделки:

- наличие в договоре поставки раздела, оговаривающего расчеты только денежными средствами через конкретный срок;

- аванс поставщику - 80 % стоимости поставленного товара;

- факторинговая комиссия - 2,5 %;

- банк определяет общий лимит финансирования под уступленные организацией требования, а также устанавливает лимит финансирования для каждого конкретного дебитора.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» по договору продало ООО «Абсолют Консалт» и ООО «Городской Центр Недвижимости» товаров на сумму 90543,9 тыс. руб.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» заключило с банком договор факторинга и уступило банку право требования долга покупателя за предоставленные товары. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» уведомляет ООО «Абсолют Консалт» и ООО «Городской Центр Недвижимости» о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы проданных товаров, а после оплаты ее покупателем - оставшиеся 20 % за минусом факторинговой комиссии.

Структура факторинговой комиссии, как правило, включает в себя 18:

1) Разовые затраты:

? подписание договора на факторинговое ;

? установка и настройка модулей программного обеспечения.

2) Фиксированный сбор за обработку документов.

3) Фиксированный процент от оборота поставщика за администрирование факторинга. Большая часть этой части комиссии представляет собой оплату оказываемых Фактором услуг, а именно:

? контроль своевременной оплаты товаров дебиторами;

? работа с дебиторами при задержках платежей (только для факторинга без регресса);

? учет текущего состояния дебиторской задолженности и предоставление поставщику соответствующих отчетов;

? инкассация платежных требований. Платежные требования - требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных ему расчетных и отгрузочных документов (транспортной накладной) стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и услуг обслуживающему банку. Выписывается поставщиком. Плательщик обязан в течение трех дней представить в обслуживающий банк акцепт на оплату.

Инкассируемое платежное требование - переводной вексель (аналогичный документ, представленный банком, действующим от имени трассанта либо держателя, для акцепта или оплаты трассату.

4) Проценты за предоставление денежных средств, необходимых для финансирования поставщика (в практике принят ежедневный расчет данного процента, обычно этот процент на 2-3% превышает ставки по краткосрочным кредитам банков, что связано с повышенными рисками, принимаемыми на себя Фактором, а также с наличием сопутствующих услуг).

Более подробно размер факторинговой комиссии банка «РоссельхозБанк» представлен в таблице 11. Факторинговая комиссия - вознаграждение факторинговой организации в виде процента от авансируемой суммы подлежащего возврату долга.

Таблица 11 Факторинговая комиссия банка «РоссельхозБанк»

Комиссионный сбор за обработку поставки, руб.	Плата за факторинговое обслуживание от суммы счет-фактуры, %	Проценты за предоставление денежных средств, %
50	2,5	14,0

Банк перечисляет ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» 80 % денежных средств по договору факторинга 7243,51 тыс. руб.:

(9054,39 80 %).

Сумма вознаграждения банка по договору равна 2,5 % размера переданного требования, что составило 226,36 тыс. руб.: (9054,39 2,5 %).

Сумма за предоставление денежных средств составит 1267,62 тыс. руб.:

(9054,39 14,0 %).

Общая сумма факторинговой комиссии составит 1493,99 тыс. руб.:

50 руб. + 226360 руб. + 1267620 руб.

После оплаты услуг должниками банк перечислит ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» оставшиеся 20 % за минусом факторинговой комиссии в сумме 316,89 тыс. руб.:

(9054,39 - 7243,51 - 1493,99).

Рассчитаем финансовый результат, который получит ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» при оформлении факторинга по формуле 17:

Фр = Д' - Дд, (1)

где Фр - финансовый результат, тыс. руб.;

Д' - сумма денег, полученная организацией от банка, тыс. руб.;

Дд - доход банка, полученный по факторинговой сделке, тыс. руб.

Фр = 7243,51 + 1810,88 - 1493,99 = 7560,40 тыс. руб.

Таким образом, оформление договора факторинга и осуществление факторинговой операции принесет ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» дополнительный эффект в сумме 7560,40 тыс. руб., при этом убытки организации от факторинговой сделки составят 1493,99 тыс. руб.

В таблице 12 представим экономический эффект от мероприятия.

Таблица 12 Расчет экономического эффекта от проведения факторинговой сделки с банком «РоссельхозБанк»

Показатели	До мероприятия	После мероприятия
Сумма долга, тыс. руб.	9054,39	-
Поступления от банка, тыс. руб.	-	9054,39
Расходы по проведенному мероприятию, тыс. руб.	-	1493,99
Экономический эффект, тыс. руб.	-	7560,40
Экономическая эффективность, %	-	2,1

Экономическая эффективность составит 2,1 % (7560,40 + 14250,00) / (1493,99 + 1063158,00).

До мероприятия экономическая эффективность была ниже и составляла минус 1,3 % 14250,00 / 1063158,00. Экономическая эффективность увеличится на 0,8 % (2,1 - 1,3).

Заключение

Бухгалтерский учет является важным звеном в формировании экономической политики организации и одним из главных механизмов управления и планирования финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия и организации. Бухгалтерская учетная и отчетная информация содержит сведения, необходимые для реализации таких функций управления организацией, как планирование, прогнозирование и контроль. Таким образом, знание бухгалтерского учета необходимо для успешной работы всех категорий работников финансовых, экономических и управленческих служб, а также студентам, приступающим к изучению бухгалтерского учета.

Объектом исследования стало ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» - это подведомственное предприятие Департамента здравоохранения г. Москвы. В настоящее время в состав ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» входят несколько аптек. Объединение финансовых средств в едином предприятии позволяет аптекам, входящим в его состав поддерживать достаточно широкий ассортимент лекарственных средств (до 6000 наименований). Учреждение имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, в т.ч. на право работать с наркотическими, сильнодействующими и ядовитыми препаратами, изготавливать широкий ассортимент лекарственных форм от инъекционных, порошков, глазных капель до различных мазей, присыпок, лечебных косметических средств. Во всех аптеках открыты отделы парафармацевтической продукции и косметики, ассортимент которых составляет свыше 3000 наименований, в т.ч товары для детей, лечебная косметика, биологически активные добавки, стоматологические средства, ортопедические изделия, предметы гигиены и санитарии, лечебные травы и чаи, гомеопатические средства. Фитоаптека реализует лекарственные средства из растительного сырья, гомеопатические средства без рецепта и по назначению врачей-гомеопатов, ведущих консультации в самой аптеке.

ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано вести бухгалтерский учет и отчетность результатов предоставляемых медицинских услуг за плату в соответствии с требованиями Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению.

Ответственными за организацию бухгалтерского учета ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы», в т.ч. по платным медицинским услугам, за соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций является главный бухгалтер.

При произведении расчетов с отдельными гражданами через кассу, ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» применяет контрольно-кассовую машину. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» обязано выдать гражданам кассовый чек подтверждающий прием наличных денежных средств. Граждане вправе предъявлять требования о возмещении убытков, причиненных неисполнением условий договора, либо об обоснованном возврате денежных средств за не оказанные услуги, что оформляется в установленном порядке (заявление с указанием причины возврата, акт или другие документы).

Основной документ, который определяет общий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета на содержание учреждения, является смета доходов и расходов. Все затраты ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» сгруппированы по статьям бюджетной классификации, которая определяет целевую направленность ассигнований по каждой смете.

Учетная политика ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» разработана во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», в целях соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версии 7.7.).

В оформлении форм бюджетной отчетности были обнаружены следующие ошибки:

1. Отчетность представлена без оглавления и в непронумерованном виде.

2. Отчет о принятых бюджетных обязательствах, содержащий плановые (прогнозные) показатели и аналитические показатели, не подписан главным бухгалтером, Пояснительная записка не подписана руководителем, главным бухгалтером.

3. В состав отчетности включены формы, не имеющие числового значения.

4. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» заполнило справку по консолидируемым расчетам по форме, не соответствующей той, которая приведена в Инструкции № 191н.

5. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года указана в представленной отчетности с наименованием, не соответствующим названной инструкции.

6. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» не был соблюден порядок отражения показателей в графе 1 «Номер счета бюджетного учета».

7. ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» в отчете о финансовых результатах деятельности заполнило строки 370, 371, 372, не предусмотренные инструкцией.

8. В пояснительной записке, составленной ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» отсутствуют таблицы № 2-7.

9. В составе проверяемой бюджетной отчетности таблицы № 3 «Сведения об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете» и 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий» пояснительной записки отсутствуют.

Доходы от предоставления внебюджетных услуг возросли в 6 раз в 2013 году по сравнению с 2011 годом. План был перевыполнен на 20,2 %. В разрезе кварталов доходы практически одинаковы, значительных отклонений не наблюдается. Наибольшие доходы получаются в 4 квартале каждого года.

Общая величина расходов возросла на 889891 тыс. руб. или в 6 раз. Наибольший рост был по прочим расходам - в 49,5 раз. Данная статья подлежит корректировке, так как необоснованное расходование приводит к росту общей суммы расходов. В структуре расходов наибольшая доля принадлежит материальным расходам - 62,03 % в 2013 году (транспортные услуги, коммунальные услуги, услуги связи и пр.). Следует обратить внимание на прочие расходы, которые составили 28,02 %.

Величина основных фондов увеличилась на 100 тыс. руб. Основной прирост был по пассивной части основных средств, а именно за счет роста стоимости зданий и сооружений - на 522 тыс. руб. (в связи с неэффективным использованием государственного имущества и в целях нормального размещения и функционирования ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» было принято решение передать здание проектного института на баланс и оперативное управление учреждения). В структуре основных средств наибольшая доля приходится на транспортные средства - 45,17 %, величина которых в динамике сократилась на 933 тыс. руб. (в результате продажи части машин).

Фондовооруженность труда работников сократилась - на 9,78 тыс. руб., что свидетельствует о сокращении стоимости основных фондов, приходящихся на одного работника учреждения. Фондоотдача увеличилась в 6 раз, что свидетельствует об эффективном использовании основных фондов. Фондорентабельность увеличилась, что показывает об увеличении размера прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств учреждения.

Персонал увеличился на 41 чел. или на 18,5 %. Наибольший прирост был по служащим - на 33 чел. или на 22,4 %. В структуре персонала наибольшая доля принадлежит служащим - 68,44 % в 2013 году. Численность руководителей не менялась и составила 16 чел. Численность рабочих возросла на 4 чел. или на 20,0 %.

Рост численности персонала оправдан, так как наблюдается рост предоставления внебюджетных услуг населению и организациям.

Фонд оплаты труда увеличился - это положительный фактор, так как в сравнении с выработкой, которая увеличилась в 5 раз, прирост фонда оплаты труда составил гораздо меньшую величину - в 1,4 раза.

Прибыль на 1 руб. заработной платы увеличилась в 2,8 раза, среднегодовая заработная плата увеличилась на 19,0 %. Трудовые ресурсы учреждения использовались эффективно.

Проанализировав структуру и источники формирования прибыли за последние три года, можно сделать вывод, что доходы и операционный результат от предоставления услуг к 2013 году увеличились соответственно в 6 и 4 раза. Операционный результат до налогообложения и текущий налог на прибыль возросли более чем в 6 раз.

Прирост чистого операционного результата составил 523,4 % или 11132 тыс. руб.

Рентабельность продаж практически не изменилась, что связано с тем, что темпы роста затрат (613,6 %) превышают темпы роста доходов (609,3 %). Причиной этого является инфляционный рост. Такое соотношение является неблагоприятной тенденцией. Для исправления положения необходимо проанализировать существующую систему контроля затрат.

Основными перспективами экономического развития ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» может стать взыскание дебиторской задолженности с целью ускорения оборачиваемости. Оформление договора факторинга и осуществление факторинговой операции принесет ГБУЗ «ЦЛО и КК ДЗ г. Москвы» дополнительный эффект в сумме 7560,40 тыс. руб.