Порядок складання фінансової звітності

В кожній країні діють свої норми і правила складання балансу і переліку його статей, що встановлюється в спеціальних законодавчих актах.

Розглянемо складання форми 1 „Баланс" на прикладі підприємства ПОСП „Нива." (Додаток А)

Бухгалтерський баланс - це сукупність показників, які характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства на звітну дату у вигляді активів, зобов'язань та власного капіталу. Зміст і форма Балансу та стальні вимоги до розкритгя його статей визначаються П (С) БО 2 "Баланс". Баланс складається виходячи з залишків на рахунках 1-6 класів Плану рахунків. Баланс подається у складі річної та проміжної звітності. У примітках до балансу розкривається інформація, що не наведена безпосередньо у балансі, але є обов'язковою за відповідними положеннями, а також інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Стаття "Нематеріальні активи"

У статті "Нематеріальні активи" відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті наводяться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також накопичена амортизація. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації.

Формування статті Балансу "Нематеріальні активи" за Планом рахунків:

первісна вартість (рядок 011) = Сальдо Дт 12;

знос (рядок 012) = Сальдо Кт 133

Формування статті Приміток, до річної фінансової звітності за Балансом:

рядок 080 (графа 3,14) (Форма №5) = рядок 011 (графа 3,4) (Форма №1);

рядок 080 (графа 4,15) (Форма №5) - рядок 012 (графа 3,4) (Форма №1) В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

строк корисного використання нематеріальних активі" (або норми амортизації, що застосовуються підприємством);

методи амортизації нематеріальних активі", що застосовуються;

валову балансову вартість та накопичену амортизацію за групам и нематеріальних активів (разом з накопиченою сумою збитків від зменшення корисності) на початок і на кінець звітного періоду;

стаття (або статті) Звіту про фінансові результати, до якої внесена сума нарахованої амортизації нематеріальних активів;

узгодження балансової вартості нематеріальних активів на початок і на кінець звітного періоду з урахуванням змін протягом звітного періоду;

причину того, що період амортизації окремих нематеріальних активів перевищує 20 років (якщо це має місце);

опис, балансову вартість та залишковий період амортизації нематеріальних активів, які є суттєвими для фінансових звітів;

первісну справедливу вартість, балансову вартість та метод оцінки нематеріальних активів, отриманих у вигляді державного гранту та первісно відображених за справедливою вартістю;

наявність та балансову вартість нематеріальних активів з обмеженим правом володіння та балансову вартість нематеріальних активів, переданих у заставу як забезпечення зобов'язань;

суму укладених угод на придбання нематеріальних активів.

Стаття "Незавершене будівництво"

У статті "Незавершене будівництво" показується вартість незавершених капітальних інвестицій в будівництво, створення, виготовлення, реконструкція, модернізація, придбання необоротних активі" (в т.ч. необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих і обладнання для монтажу), що здійснюються підприємством, а також авансові платежі для фінансування такого будівництва.

Формування статті Балансу "Незавершене будівництво" за Планом рахунків:

* рядок 020 = Сальдо Дт 15.

Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

* рядок 340 (графа 4) = рядок 020 (графа 4) (без врахування сум авансових платежів для фінансування капітального будівництва)

В примітках до статті необхідна навести таку інформацію:

* вартість незавершеного будівництва;

* вартість обладнання до монтажу;

* авансові платежі для фінансування будівництва тощо;

* розкрити інформацію про призначення даного будівництва;

* строки вводу в експлуатацію.

Стаття "Основні засоби"

У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексі", які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів.

Вданій статті наводяться окремо первісна (переоцінка) вартість, сума зносу основних засобів (в дужках) і їх залишкова вартість. В підсумок балансу включається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу.

Формування статті Балансу "Основні засоби" за Планом рахунків:

* первісна вартість (рядок 031) = Сальдо Дт 10 + Сальдо Дт 11;

* знос (рядок 032) = Сальдо Кт 131 + Сальдо Кт 132

Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

* рядок 260 (графа 3,14) (Форма ЛЬ5) = рядок 031 (графа 3,4) (Форма №1);

* рядок 260 (графа 4,15) (Форма №5) = рядок 032 (графа 3,4) (Форма №1) В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

* класифікацію основних засобів;

* для кожного класу основних засобів:

* бази оцінки для визначення балансової вартості;

* застосовані методи амортизації;

* застосовані строки корисної експлуатації або норми амортизації;

* валова балансова вартість та сума накопиченої амортизації на початок і кінець року;

* узгодження балансової вартості на початок та кінець року;

* у цілому для основних засобів:

* наявність та сума обмежень на права власності;

* облікова політика щодо оцінених витратна відновлення основних засобів;

* сума видатків на рахунку основних засобів в процесі будівництва;

* сума зобов'язань, пов'язаних з придбанням основних засобів.

Узгодження балансової вартості основних засобів на початок та кінець звітного періоду:

* надходження;

* вибуття;

* придбання в результаті об'єднання підприємств;

* збільшення або зменшення вартості внаслідок переоцінки та зменшення вартості внаслідок зменшення первісної суми;

* збільшення, зменшення амортизацій в результаті переоцінки;

* чистої курсової різниці, що виникла внаслідок купівлі-продажу в іноземних валютах;

У разі відображення об'єктів основних засобів за переоціненими сумами необхідно розкрити такі показники, як:

база, застосована для переоцінки;

дата чинності переоцінки;

залучення незалежного оцінювача;

балансова вартість кожного класу основних засобів, яка повинна бути внесена до фінансової звітності у разі відображення основних засобів за собівартістю за мінусом зносу;

природа індексів, використаних для визначення відновлювальної вартості.

Стаття "Довгострокові фінансові інвестиції"

У статті "Довгострокові фінансові інвестиції відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.

Формування статті Балансу “Довгострокові фінансові інвестиції” за Планом рахунків:

які обліковуються за методом участі в капі галі (рядок 040) = = Сальдо Дт 141

інші фінансові інвестиції (045) = Сальдо Дт 142+ Сальдо Дт 143 Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

сума рядків 350-370 (графа4) (Форма №5) =рядок 040 (графа4) (Форма № 1);

сума рядків 380-410 (графа4) (Форма №5) =рядок 045 (графа4) (Форма № 1). В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

метод оцінки вартості інвестицій;

склад і ринкову вартість цінних паперів, які склали довгострокові фінансові інвестиції на початок і кінець звітного періоду;

справедлива вартість довгострокових інвестицій;

джерела інформації про ринкову вартість цінних паперів, а також дату, на яку дається інформація.

Стаття "Довгострокова дебіторська заборгованість"

У статті "Довгострокова дебіторська заборгованість" показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Формування статті Балансу "Довгострокова дебіторська заборгованість" за Планом рахунків:

рядок 050 = Сальдо Дт 16

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про дебіторів;

суми заборгованості за дебіторами;

давність боргу;

прострочені борги;

можливі борги, то не будуть сплачені.

Стаття "Відстрочені податкові активи"

У статті "Відстрочені податкові активи" відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Формування статті "Відстрочені податкові активи" за Планом рахунків:

рядок 060 = Сальдо Дт 17

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

податкова політика підприємства;

які зміни різниці формують залишок на рахунку 17.

Стаття "Інші необоротні активи"

У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Необоротні активи", крім гудвілу і від'ємного гудвілу, які виникають при придбанні.

Формування статті "Інші необоротні активи" за Планом рахунків:

рядок 070 = Сальдо Дт 18 + Сальдо Кт 19

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

окремо дані про всі "Інші необоротні активи", розмір котрих перевищує 5% вартості всіх необоротних активів;

розшифрувати суми, з яких складається ця стаття.

Стаття "Запаси"

У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживаним вході нормального операційного циклу.

У статті "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і в нагулі, птиці, звірів, кроликів, дорослих тварин, вибракованих із основного стада для реалізації, та молодняку тварин.

У статті "Незавершене виробництво" показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва, валова заборгованість замовників по будівельним контрактам.

У статті "Готова продукція" показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

У статті "Товари" показується без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу.

Формування статті "Запаси" за Планом рахунків:

виробничі запаси (рядок 100) =СальдоДт20+СальдоДт22+СальдоДт25;

тварини па вирощуванні та відгодівлі (рядок 110) = Сальдо Дт 21;

незавершене виробництво (рядок 120) = Сальдо Дт 23+ Сальдо Дт 25;

готова продукція (рядок 130) = Сальдо Дт 26 + Сальдо Дт 2,7;

товари (рядок 140) = Сальдо Дт 28

Формування статті "Приміток" до річної фінансової звітності за Балансом:

сума рядків 800-860, 880 (графи 3) = рядок 100 (графа 4);

рядок 870 (графа 3) (Форма №5) = рядок 110 (графа 4);

рядок 890 (графа 3) (Форма №5) = рядок 120 (графа 4) (Форма К-1);

рядок 900 (графа 3) (Форма №5) = рядок 130 (графа 4);

рядок 910 (графа 3) (Форма №5) = рядок 140 (графа 4) (Форма №1)

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

облікову політику, прийняту для оцінки запасів;

загальну балансову вартість запасів та балансову вартість за їх групами згідно з класифікацією, прийнятою для підприємства;

балансову вартість запасів, відображених за чистою вартістю реалізації;

суму будь-якого сторнування та часткового списання, що визнається як доход певного періоду;

обставини або події, що призвели до сторнування списання запасів;

балансову вартість запасів, що передані як застава для гарантії зобов'язань;

іншу інформацію, яка вважається суттєвого та доречною.

Стаття "Векселі одержані"

У статті "Векселі одержані" показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.

Формування статті "Векселі одержані" за Планом рахунків:

рядок 150 = Сальдо Дт 34

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

надати дані за векселями в розрізі їх видів та векселедавців, строки оплати.

Стаття "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги"

У статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

Формування статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" за Планом рахунків:

первісна вартість (рядок 161) = Сальдо Дт 36;

резерв сумнівних боргів (рядок 162) = Сальдо Кт38

Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

рядок 940 (графа 3) (Форма №5) = рядок 161 (графа 4) (Форма №1)

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про загальну кількість дебіторів;

строки погашення їх заборгованості;

дані про суму простроченої дебіторської заборгованості, яку можна оцінити як сумнівні борги;

окремо виділити дебіторську заборгованість дочірніх підприємств;

методи оцінки резерву сумнівних боргів.

Стаття "Дебіторська заборгованість за розрахунками"

У статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

У статті "Дебіторська заборгованість за виданими авансами" показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежі".

У статті "Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів" показується сума нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, що підлягають надходженню.

У статті "Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків" показується заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

Формування статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками" за Планом рахунків:

з бюджетом (рядок 170) = Сальдо Дт 641 + Сальдо Дт 642 (у частині платежів до бюджету);

за виданими авансами (рядок 180) = Сальдо Дт 371;

з нарахованих доходів (рядок 190) = Сальдо Дт 373;

із внутрішніх розрахунків (рядок 200) = Сальдо Дт 682 + Сальдо Дт 683;

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про кількість дебіторів;

дані про строк погашення заборгованості;

дані про суми заборгованості;

іншу суттєву та доречну інформацію.

Стаття "Інша поточна дебіторська заборгованість"

У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

Формування статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" за Планом рахунків:

рядок 210 = Сальдо Дт 372 + Сальдо Дт 374 + Сальдо Дт 375 + Сальдо Дт 376 + Сальдо Дт 377 4 - Сальдо Дт 65+ Сальдо Дт 642 (у частині платежів до позабюджетних фондів)

Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

рядок 950 (графа 3) (Форма №5) = рядок 210 (графа 4) (Форма №1) В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

визначити дебіторську заборгованість, яку можна вважати безнадійним боргом; надати дані про суми такої заборгованості;

навести перелік головних боржників та суми боргу кожного;

вказати причини, за яких дебіторська заборгованість не буде сплачена.

Стаття "Поточні фінансові інвестиції"

У статті "Поточні фінансові інвестиції" відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані з будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів). В цій статті наводяться сальдо субрахунків 33 і "Грошові Документи в національній валюті", 332 "Грошові документи в іноземній валюті", 343 Податкові зобов'язання".

Формування статті "Поточні фінансові інвестиції" за Планом рахунків:

рядок 220 = Сальдо Дт 352

Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

рядок 420 (графа 5) (Форма №5) = рядок 220 (графа 4) (Форма № 1)

В примітках до статті необхідно нанести таку інформацію:

вказати, за якою оцінкою відображаються інвестиції;

нанести собівартість та ринкову вартість цінних паперів, що складали короткострокові фінансові вкладення підприємства на початок та на кінець звітного періоду;

вказати джерела інформації про ринкову вартість цінних паперів, також дату, на яку надається інформація;

навести значні суми прибутків або збитків від продажу або зміни вартості короткострокових інвестицій;

навести дані про обмеження на реалізацію інвестицій або одержання доходу та надходження від їх продажу.

Стаття "Грошові кошти та їх еквіваленти"

У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" відображаються кошти в касі, на поточних рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній коштах. Кошти, які не можна використати для операції протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи.

Формування статті "Грошові кошти та їх еквіваленти" за Планом рахунків:

в національній валюті (рядок 230) = Сальдо Дт ЗОЇ + Сальдо Дт 311 + +Сальдо Дт 313 + Сальдо Дт 333 + Сальдо Дт 351;

в іноземній валюті (рядок 240) = Сальдо Дт 302 + Сальдо Дт 312 + +Сальдо Дт 314 + Сальдо 334

Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

рядок 690 (графа 3) (Форма №5) =сума рядків 230,240 (графа 4) (Форма №1) В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

визначити основні джерела надходження та використання іноземної валюти у звітному періоді;

вказати суми грошових коштів, використання яких з тих чи інших причин обмежене чи неможливе.

Стаття "Інші оборотні активи"

У статті "Інші оборотні активи" відображаються суми оборотних активів, які не можуть к включені до наведених вище статей розділу "Оборотні активи".

Формування статті "Інші оборотні активи" за Планом рахунків:

рядок 250=Сальдо Дт 643+Сальдо Дт 644+Сальдо Дт 331+Сальдо Дт 332 В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

окремо надати дані про всі "Інші оборотні активи", розмір яких перевищує 5% вартості оборотних активів;

розшифрувати повністю суми, що складають цю статтю.

Стаття "Витрати майбутніх періодів"

У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

Формування статті ”Витрати майбутніх періодів” за Планом рахунків:

рядок 270 = Сальдо Дт 39

У примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

окремо надані дані про витрати майбутніх періодів.

Стаття "Статутний капітал"

У статті "Статутний капітал" наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають в цій статті суму фактичного внеску власників в статутний фонд.

Формування статті "Статутний капітал" за Планом рахунків:

рядок 300 = Сальдо Кт 40

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про кількість акцій, які знаходяться в обігу;

кількість акціонерів та їх доля в статутному фонді;

кількість привілейованих акцій та їх частку в статутному фонді;

частка статутного фонду, яка не сплачена;

номінальна вартість акцій;

зміни в статутному капіталі підприємства впродовж звітного періоду;

права, привілеї та обмеження, які стосуються голосування, поділу дивідендів та повернення капіталу.

Стаття "Пайовий капітал"

У статті "Пайовий капітал" наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена статутними документами.

Формування статті "Пайовий капітал" за Планом рахунків:

рядок 310 = Сальдо Кт 41

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про розмір пайових внесків;

кількість пайовиків, їх доля в капіталі.

Стаття "Додатковий вкладений капітал"

У статі "Додатковий вкладений капітал" акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

Формування статті "Додатковий вкладений капітал" за Планом рахунків: Інші підприємства відображають по цій статті суму капіталу, що внесена засновниками зверх статутного фонду.

рядок 320 = Сальдо Кт 421

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про сум и додатково вкладеного капіталу, який був одержаний акціонерним товариством при розміщенні випусків акцій;

дані про кількість реалізованих акцій;

дані про вартість реалізації акцій та про їх номінальну вартість.

Стаття "Інший додатковий капітал"

У статті "Інший додатковий капітал" відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

Формування статті "Інший додатковий капітал" за Планом рахунків:

рядок 330 = Сальдо Кт 422 + Сальдо Кт 423 + Сальдо Кт 424 + Сальдо Кт 425

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про розмір зростання вартості основних засобів, незавершеного вироби у зв'язку з індексацію;

розкрити інформацію про безкоштовно отримані активи;

іншу інформацію, що є суттєвою.

Стаття "Резервний капітал"

У статті "Резервний капітал" наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або статутних документів, рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Формування статті "Резервний капітал" за Планом рахунків:

рядок 340 = Сальдо Кт 43

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

що саме буде відображено в цій статті (запаси, грошові кошти тощо);

куди буде використовуватись резерв;

які види резервного капіталу використовує підприємство, методику формування резерву.

Стаття "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображається або сума прибутку, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Формування статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за Планом рахунків:

рядок 350 = Сальдо Кт 44 (Сальдо Дт 44)

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

загальну суму акумульованого нерозподіленого прибутку (збитку), який був одержаний з початку діяльності акціонерного товариства;

суму чистого прибутку;

суму, використану на дивіденди.

Стаття "Неоплачений капітал"

У статті "Неоплачений капітал" відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Формування статті" Неоплачений капітал" за Планом рахунків:

рядок 360 = (Сальдо Дт 46)

У примітках до статті необхідно нанести таку Інформацію:

різниця між загальною сумою внесків власників і тою частиною, що в дійсності внесена.

Стаття "Вилучений капітал"

У статті "Вилучений капітал" господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Формування статті "Вилучений капітал" за Планом рахунків:

рядок 370 = (Сальдо Дт 45)

Стаття "Забезпечення виплат персоналу"

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Формування статті "Забезпечення виплат персоналу" за Планом рахунків:

рядок 400 = Сальдо Кт 471 + Сальдо Кт 472

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про всі нараховані у звітному періоді майбутні витрати і платежі.

Стаття "Інші забезпечення"

Формування статті "Інші забезпечення" за Планом рахунків:

рядок 410 = Сальдо Кт 473 + Сальдо Кт 474+Сальдо Кт 49 Формування статті Приміток до річної фінансової звітності за Балансом:

рядок 780 (графа 3) (Форма №5) =сума рядів 400,410 (графа) (Форма №1);

рядок 780 (графа9) (Форма№5) =сума рядків 400,410 (графа 4) (Форма № 1) В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

окремо надати дані про всі "Інші забезпечення"

Стаття "Цільове фінансування"

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Формування статті "Цільове фінансування" за Планом рахунків:

рядок 420 = Сальдо Кт 48

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про суми фінансування, на які цілі та з яких джерел (із бюджету, із позабюджетних фондів та інших джерел).

Стаття "Довгострокові кредити банків"

У статті "Довгострокові кредити банків" показується сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобов'язанням.

Формування статті "Довгострокові кредити банків" за Планом рахунків:

рядок 440=Сальдо Кт 501+Сальдо Кт 502+Сальдо Кт 503+Сальдо Кт 504

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про суми забезпечених і не забезпечених довгострокових кредитів" банків;

відсотки за кредитами;

строки погашення;

черговість виплат заборгованості та інші права, обов'язки, що ведуть до зростання вартості боргу.

Стаття "Інші довгострокові фінансові зобов'язання"

У статті "Інші довгострокові фінансові зобов'язання" наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів замків), на які нараховуються відсотки.

Формування статті "Інші довгострокові фінансові зобов'язання" за Планом рахунків:

рядок 450 =Сальдо Кт 505 + Сальдо Кт 506 + Сальдо Кт 51 + Сальдо Кт 52

У примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

навести перелік джерел позикових коштів;

дані про суми позикових коштів.

У статті "Відстрочені податкові зобов'язання" показується сума податків на прибуток, що підлягають сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

Формування статті "Відстрочені податкові зобов'язання" за Планом рахунків:

рядок 460 = Сальдо Кт 54

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

податкова політика підприємства;

за рахунок яких тимчасових різниць одержано відстрочене податкове зобов'язання.

Стаття "Інші довгострокові зобов'язання"

У статті "Інші довгострокові зобов'язання" показується сума довгострокових зобов'язань, і не можуть бути включені до інших статей розділу "Довгострокові зобов'язання".

Формування статті "Інші довгострокові зобов'язання" за Планом рахунків:

рядок 470 = Сальдо Кт 53 + Сальдо Кт 55

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про всі інші довгострокові зобов'язання, розмір яких перевищує 5% загальної вартості всіх довгострокових зобов'язань;

дані про зобов'язання, не погашені в срок.

дані про поточні зобов'язання, що стали довгостроковими.

Стаття "Короткострокові кредити банків"

У статті "Короткострокові кредити банків" відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

Формування статті "Короткострокові кредити банків" за Планом рахунків:

рядок 500 = Сальдо Кт 60

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про суми заборгованості по одержаних кредитах зі строком погашення до одного року;

строки погашення;

заставу або забезпечення цінними паперами;

дані про відсотки, що повинні бути сплачені;

дані про кредити та позики, не погашені в строк.

Стаття "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями"

У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" показується сума довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Формування статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" за Планом рахунків:

рядок 510 = Сальдо Кт 61

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

окремо дані про всі довгострокові зобов'язання, розмір яких перевищує 5% загальної вартості всіх довгострокових зобов'язань;

дані про суми довгострокових зобов'язань, окремо за кожним зобов'язанням, що підприємство повинно погасити у звітному періоди

Стаття "Векселі видані"

У статті "Векселі видані" показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

Формування статті "Векселі видані" за Планом рахунків:

рядок 520 = Сальдо Кт 62

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про векселі в розрізі їх видів та одержувачів;

строки погашення векселів.

Стаття "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги"

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" показується сума заборгованості і постачальникам, і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи.

Формування статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" за Планом рахунків:

рядок 530 = Сальдо Кт 63

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про загальну суму заборгованості кредиторам за товари, роботи, послуги;

виділити окремо ті, за якими строк сплати ще не настав, і несплачені в строк;

основних кредиторів, заборгованість яких перевищує 10% запільної суми кредиторської заборгованості.

Стаття "Поточні зобов'язання за розрахунками"

У статті "Поточні зобов'язання за одержаними авансами" відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" показується заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

У статті "Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів" показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу.

У статті "Поточні зобов'язання внутрішніх розрахунків" відображається заборгованість підприємства пов'язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

Формування статті "Поточні зобов'язання за розрахунками" за Планом рахунків:

з одержаних авансів (рядок 540) = Сальдо Кт 681;

бюджетом (рядок 550) = Сальдо Кт 641+Сальдо Кт 642 (у частині платежів до бюджету);

позабюджетних платежів (рядок 560) = Сальдо Кт 642 (у частині до позабюджетних фондів);

зі страхування (рядок 570) = Сальдо Кт 65;

з оплати праці (рядок 580) = Сальдо Кт 66;

з учасниками (рядок 590) = Сальдо Кт 67;

із внутрішніх розрахунків (рядок 600) = Сальдо Кт 682 + Сальдо Кт 683 В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

окремо надати дані за кожною статтею, які є суттєвими.

Стаття "Інші поточні зобов'язання"

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються суми зобов'язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання". В цій статті наводяться, зокрема, сальдо субрахунку 644 "Податковий кредит" і сума валової заборгованості замовникам по будівельним контрактам.

Формування статті "Інші поточні зобов'язання" за Планом рахунків:

рядок 610=Сальдо Кт 684+Сальдо Кт 685+Сальдо Кт 644+Сальдо Кт 372

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про всі короткострокові зобов'язання, розмір яких перевищує 5% їх загальної вартості;

розшифрувати суми, з яких складається стаття.

Стаття "Доходи майбутніх періодів"

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів. Формування статті "Доходи майбутніх періодів" за Планом рахунків:

рядок 630 = Сальдо Кт 69

В примітках до статті необхідно навести таку інформацію:

дані про всі доходи майбутніх періодів;

про суми нарахувань, які проведені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів.

3.3 Загальна характеристика Звіту про фінансові результати

Зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей, визначаються П (С) БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Норми П (С) БО стосуються звітів про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб (надалі - підприємства) всіх форм власності (крім банків і бюджетних установ),

Особливості складання консолідованого Звіту про фінансові результати визначаються П (С) БО 20 "Консолідована фінансова звітність".

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Для малих підприємств передбачається можливість

складання Звіту про фінансові результати за скороченою формою.

За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про фінансові результати відображають у момент надходження активу або погашення зобов'язання, яке приводить до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, яке призводить до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення чи розподілу власниками).

Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображають у Звіті про фінансові результати на основі їх систематичного та раціонального розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, у яких одержують відповідні економічні вигоди.

Витрати одразу відображають у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають критеріям визнання їх активами підприємства.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними П (С) БО.

Структура Звіту про фінансові результати.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І. Фінансові результати. II. Елементи операційних витрат. III. Розрахунок показників прибутковості акцій.

І. Фінансові результати формуються на підставі визначення фінансових результатів від усіх видів діяльності. Виділяють такі види діяльності: операційна, інша і надзвичайна.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

До основної діяльності підприємств належать виробництво і/або реалізація продукції, товарів, робіт, послуг, які здійснюються на підставі статуту підприємства; до іншої діяльності підприємств - продаж або оренда основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, доходи від операційних курсових різниць.

Інша діяльність - доходи від інвестиційної або фінансової діяльності (дивіденди, відсотки та інші доходи; участь у дочірніх підприємствах тощо).

Надзвичайна діяльність - події та операції, які неможливо передбачити в межах звичайної діяльності; вони відбуваються без участі підприємства і нерегулярно (повені, зсуви, землетруси, пожежі, аварії).

Фінансовий результат розраховують поступово: дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) показують за методом брутто з наступним відніманням наданих знижок, повернення проданих товарів, податків (ПДВ, акциз).

Структуру розділу І "Фінансові результати".

II. Елементи операційних витрат

У цьому розділі відображають витрати операційної діяльності: матеріальні витрати, витрати на оплату праці,. рахування на соціальні заходи, амортизацію, інші операційні витрати. Ці дані необхідні для складання Звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого доходу на негрошові статті, зокрема на суму амортизації).

Такий підхід дає змогу класифікувати витрати за функціями.

Ш. Розрахунок показників прибутковості акцій Цей розділ заповнюють акціонерні товариства, акції яких відкрито продаються або купуються на фондових біржах.

Зміст статей Звіту про фінансові результат.

У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" відображають загальний дохід (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт чи послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків.

У статті "Податок на додану вартість" відображають суму податку на додану вартість, яку включено до доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Акцизний збір" підприємства, що є платниками акцизного збору, відображають його суму, враховану у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Підприємства, які сплачують інші збори чи податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати.

У статті "Інші вирахування з доходу" відображають надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без непрямих податків.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається вирахуванням з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок та ін.

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з П (С) БО 9 "Запаси".

Валовий прибуток (збиток) обчислюється як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).

У статті "Інші операційні доходи" відображають суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

дохід від операційної оренди активів;

дохід від операційних курсових різниць;

відшкодування списаних раніше активів;

дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.

У статті "Адміністративні витрати" відображають загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

У статті "Витрати на збут" відображають витрати підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам та ін.

У статті "Інші операційні витрати" відображають собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги і втрати від знецінення запасів; втрати дід операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення майбутніх операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, які включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).

Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), інших операційних доходів, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

У статті "Дохід від участі в капіталі" відображають дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік якого ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові доходи" показують дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, обліковуваних методом участі в капіталі).

У статті "Інші доходи" показують дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті "Фінансові витрати" показують витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позиченого капіталу.

У статті "Втрати від участі в капіталі" відображають збиток, який спричинили фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здійснюється методом участі в капіталі. У статті "Інші витрати" відображають: собівартість "реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць, від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів; інші витрати (крім фінансових витрат), що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток чи збиток) визначаються як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків) фінансових і та інших витрат (збитків).

У статті "Податок на прибуток" показують суму податків на прибуток від звичайної діяльності, визначається згідно з П (С) БО 17 "Податок на прибуток".

Прибуток від звичайної діяльності визначається різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податків на прибуток. Збиток від звичайної діяльності дорівнює сумі збитку від звичайної діяльності до оподаткування та податків на прибуток.

У статтях "Надзвичайні доходи" та "Надзвичайні витрати" відображають відповідно: невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій та ін), включаючи витрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха і техногенних аварій, обчислені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному в П (С) БО 3. Збитки від надзвичайних подій відображають за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків. Зміст і вартісну оцінку доходів або витрат від кожної надзвичайної події розкривають окремо у примітках до фінансових звітів.

У статті "Податки з надзвичайного прибутку" відображають суму податків, яка підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.

Чистий прибуток (збиток) обчислюється як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності, надзвичайного прибутку (збитку) та податків із надзвичайного прибутку.

У розділі II Звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат" наводять відповідні елементи операційних витрат (на виробництво та збут, управління та інші операційні витрати), понесених підприємством у процесі діяльності протягом звітного періоду.

Розділ III Звіту про фінансові результати "Розрахунок показників прибутковості акцій" після запровадження П (С) БО 24 заповнюватимуть акціонерні товариства, прості акції чи потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, що перебувають у процесі випуску таких акцій.

У статті "Середньорічна кількість простих акцій" наводять середньозважену кількість простих акцій, що перебували в обігу протягом звітного періоду.

Звіт про фінансові результати.

У статті "Скоригована середньорічна кількість" показують середньорічну кількість простих акцій в обігу, скориговану на кількість таких акцій, які можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами.

У статті "Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" відображають показник, який обчислюють діленням суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість таких акцій.

У статті "Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" відображають показник, який обчислюють діленням скоригованої суми чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, на скориговану середньорічну кількість таких акцій.

Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку, що належить власникам простих акцій, та їх коригування здійснюється згідно з П (С) БО 24 "Прибуток на акцію".

У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається показник, який обчислюють діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, на які виплачуються дивіденди.

3.4 Зміст статей звіту про рух грошових коштів і методика його складання

Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів і загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П (С) БО 4 ”Звіт про рух грошових коштів".

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їхніх еквівалентах за звітний період.

Рух грошових коштів - це надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Грошові кошти - це готівка, кошти на рахунках у банках і депозити на вимогу.

Еквіваленти грошових коштів - це короткостроковий високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Господарські операції, що належать до певних видів діяльності, наведено в таблиці 3.4 1

Таблиця 3.4.1. Розподіл господарських операцій за видами діяльності

Операційна	Інвестиційна	Фінансова
Звичайна
1	2	3
Реалізація\придбання оборотних операційних активів: - реалізація продукції; - надходження коштів за операційну оренду та ін.	Реалізація\придбання фінансових інвестицій	Надходження\вилучення власного капіталу
Розрахунки за поточними операційними зобов'язаннями: 1) оплата постачальникам та підрядникам; 2) виплата з\п.	Реалізація\придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів	Одержання\погашення позик
Одержання доходів майбутніх періодів	Реалізація\придбання майнових комплексів	Інші надходження грошових коштів в результаті фінансової діяльності
Сплата витрат майбутніх періодів	Одержання відсотків	Сплата дивідендів
Сплата відсотків за банківськими кредитами та позиками	Одержання дивідендів	Інші платежі: 1) викуп випущених раніше акцій2) виплати орендодавцеві за фінансовою орендою
Сплата податку на прибуток	Інші надходження
	Інші платежі
+ (-)	+ (-)	+ (-)
Надзвичайна

Класифікація господарських операцій передбачає також їх поділ на операції, пов'язані із звичайною та надзвичайною діяльністю, який тісно пов'язаний зі складанням Звіту про фінансові результати. Крім того, цей поділ залежить від профілю підприємства. Для інвестиційної компанії торгівля цінними паперам вважається операційною діяльністю, а для будівельної фірми -інвестиційною.

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів базується на вимогах розкриття їх руху окремо в процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (табл№2). У Звіті про рух грошових коштів:

не грошові операції (інвестиційні та фінансові) вилучаються;

операції, що відбуваються лише всередині грошових коштів, не вважаються рухом грошових коштів;

за операціями, в результаті яких виникає рух грошових коштів за кількома видами діяльності, суми грошових коштів розподіляється між цим видами діяльності.

П (С) БО 4 передбачає застосування непрямого методу визначення результату руху грошових коштів від операційної діяльності. Непрямий метод полягає в коригування суми прибутку (збитку) звітного періоду від операційної діяльності до оподаткування, визначеної у Звіті про фінансові результати, до суми грошових коштів, отриманих або використаних в операційної діяльності.

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів:

1. Визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності (розділ 1 Звіту)

2. Визначення руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності (розділ 2 Звіту)

3. Визначення руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності (розділ 3 звіту)

4. Визначення чистого руху коштів за звітний період з урахуванням впливу курсових різниць.

5. Підготовка приміток до Звіту про рух грошових коштів.

Характеристика окремих статей звіту про рух грошових коштів за видами діяльності:

1. Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

наведені в негрошових статтях;

наведені в статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

У статті "Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування" відображається прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

У статті "Амортизація необоротних активів" відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду.

У статті "Збільшення (зменшення) забезпечень" відображається зміна (у графі "Надходження" - збільшення, у графі "Видаток" - зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

У статті "Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць" у графі "Надходження" відображаються збитки, у графі "Видаток" - прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку статей балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю.

У статті "Збиток (прибуток) від не операційної діяльності" у графі "Надходження" відображається збиток, у графі "Видаток" - прибуток від володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій, а також від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів, інших прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності.