Организация учета и анализ финансовых результатов на примере ООО "Радамант"

Технико-экономическая характеристика ООО "Радамант". Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли. Анализ рентабельности.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 14.02.2011
Размер файла 747,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

29,12

26,27

33,53

90,23

115,17

Из таблицы 1.3. мы видим, что на протяжении трех последних лет отмечается значительный рост выручки, при этом за два года этот показатель увеличился более, чем в два раза по сравнению со значением 2007 года. Себестоимость оказания услуг также выросла, причем в 2009г она также, как и выручка в два раза превысила показатель 2007 года. Данная динамика наблюдается в связи с образованием нового направления деятельности - строительных услуг в 2008 году.

Так как основной статьей расходов предприятия при формировании себестоимости является фонд оплаты труда, то можно сделать вывод о том, что при увеличении спектра оказываемых услуг и привлечении новых заказов предприятие вынуждено нанимать больше работников и формировать более высокий фонд оплаты труда.

В связи с образованием нового направления деятельности численность работников возросла на 16,67% и 56,67% в 2008 и 2009 годах. Насколько экономически оправдан такой рост, выясним с помощью факторного анализа. Рассмотрим, как изменилась выработка за счет изменения выручки и фонда оплаты труда:

А) ?Выр 2008 = 202,36 - 168,17 = +34,18%

В том числе за счет:

1) Изменения выручки от услуг:

? Выр усл1 = 7082,45/ 30 = 236,08%

? Выр = 236, 08 - 168,17 = +67,91%

2) Изменения численности работников:

? Выр = 202,36 - 236, 08 = -33,73%

Б) ? Выр 2009 = 232,52 - 168,17 = +64,35%

1) Изменения выручки от услуг:

? Выр усл2 = 10928,4/ 30 = 364,28%

? Выр = 364,28 - 168,17 = +196,11%

2) Изменения фонда оплаты труда:

? Выр = 232,52 - 236, 08 = -131,76%

Выработка растет в 2008 и 2009 годах на 33,18% и 64,35% соответственно. Увеличение суммы выручки поспособствовало росту выработки почти в два раза за два отчетных года - на 67,91% и 196,11% в 2008 и 2009 году. Однако увеличение фонда оплаты труда снизило ее на 33,73% и 131,76%.

Сопоставив данные показатели, можно сказать, что привлечение новой рабочей силы экономически себя оправдывает и при снижении выработки, связанной с увеличением числа кадров, выручка от оказания услуг все равно полностью покрывает данные расходы, а прибыль предприятия растет.

Что касается фонда оплаты труда, предприятие также вынуждено его увеличивать в связи с созданием новых рабочих мест. За последние два года он увеличился более, чем в два раза. В 2008 году его рост составил 25,18%, а в 2009 - 69,04%. Однако среднегодовая заработная плата на предприятии подросла незначительно. В 2008 году она выросла на 7,3%, а в 2009 году по отношению к 2007 году ее рост составил 7,9%.

Рассмотрим, как изменилась среднегодовая заработная плата за счет влияния факторов:

А) ?ЗП 2008 = 145,4 - 108,84 = +36,56

В том числе за счет:

1) Изменения фонда оплаты труда:

? ЗП усл1 = 5088,92/ 30 = 169,63

? ЗП = 169,63 - 108,84 = +60,79

2) Изменения численности работников:

? ЗП = 145,4 - 169,63 = -24,23

Б) ? ЗП 2009 = 146,21 - 108,84 = +37,37

1) Изменения фонда оплаты труда:

? ЗП усл2 = 6872,04/ 30 = 229,07

? ЗП = 229,07 - 108,84 = +120,23

2) Изменения численности работников:

? ЗП = 146,21 - 229,07 = -131,76

Среднегодовая заработная плата выросла как в 2008, так и в 2009 году на 36,56 тыс. рублей и 37,37 тыс.рублей. Такой рост произошел из-за увеличения фонда оплаты труда, который позволил среднегодовой заработной плате подняться на 60,79 тыс. рублей в 2008 году и на 120,23 тыс.рублей в 2009. Негативно повлияло на сумму среднегодовой заработной платы изменение численности рабочих, что привело к уменьшению среднегодовой заработной платы на 24,23 тыс. рублей и 131,76 тыс. рублей в 2008 и 2009.

Основные производственные фонды компании составляют в основном офисную технику, оборудование и строительный инструмент. Так как в соответствии с ПБУ 06/01 «Основные средства» организация сразу списывает в основное производство приобретенные на сумму менее 20 тыс. руб., фондоемкость оказания услуг очень маленькая, а фондоотдача, напротив, значительная.

Рентабельность продаж предприятия снизилась в 2008 году, однако подросла в 2009 по отношению к 2007 году. Проведем факторный анализ изменения рентабельности продаж в 2008 и 2009 году за счет роста себестоимости и выручки, для этого воспользуемся данными таблицы 1.3.:

А) ?Рент 2008 = 26,27 - 29,12 = -2,84%

В том числе за счет:

1) Изменения выручки от услуг:

?Рентусл1 = (7082,45- 3576,2)/ 7082,45 х 100% = +49,51%

?Рент = 49,51- 29,12 = +20,39%

2) Изменения себестоимости:

?Рент = 29,12 - 49,51 = -23,23%

Б) ?Рент 2009 = 33,53 - 29,12 = 4,42%

В том числе за счет:

1) Изменения выручки от услуг:

?Рентусл2 = (10928,42- 3576,2)/ 10928,42 х 100% = +67,28%

?Рент = 67,28 - 29,12 = +38,16%

2) Изменения себестоимости:

?Рент = 33,53 - 67,28 = -33,74%

Из полученных данных мы видим, что рентабельность снизилась в 2008 году, но весьма незначительно - на 2,84%, в 2009 году произошел рост рентабельности на 4,42%. Увеличение суммы выручки привело к росту рентабельности в 2008 и 2009 году на 20,39% и 38,16% соответственно. Однако увеличение себестоимости оказания услуг снизило ее на 23,23% и 33,74% соответственно.

Рентабельность производства предприятия также снизилась в 2008 году, однако в 2009 году ее показатель вырос. Проведем факторный анализ изменения рентабельности производства в 2008 и 2009 году за счет роста себестоимости и выручки, для этого воспользуемся данными таблицы 1.3.:

А) ?Рент 2008 = 35,63 - 41,08 = -5,44%

В том числе за счет:

1) Изменения выручки от услуг:

?Рентусл1 = (7082,45- 3576,2)/ 3576,2 х 100% = +98,04%

?Рент = 98,04- 41,08 = +56,97%

2) Изменения себестоимости:

?Рент = 35,63 - 98,04 = -62,41%

Б) ?Рент 2009 = 50,45 - 41,08 = +9,37%

В том числе за счет:

1) Изменения выручки от услуг:

?Рентусл2 = (10928,42- 3576,2)/ 3576,2 х 100% = +205,59%

?Рент = 205,59 - 41,08 = +164,51%

2) Изменения себестоимости:

?Рент = 50,45 - 205,59 = -155,14%

Из полученных данных можно увидеть, что рентабельность производства снизилась в 2008 году - на 5,44%, в 2009 году произошел рост рентабельности на 9,37% по сравнению с 2007 годом. Увеличение суммы выручки привело к росту рентабельности в 2008 и 2009 году на 56,97% и 164,51% соответственно. Однако рост себестоимости снизил рентабельность производства на 62,41% и 155,14% в 2008 и 2009 году.

Снижение рентабельности продаж в 2008 году обусловлено также и внешним фактором: мировым экономическим кризисом и сопутствующим падением спроса на услуги компании, что также объясняет снижение рентабельности производства в 2008 году. Однако открытие строительного направления в середине 2008 года способствовало росту выручки и прибыли.

Глава 2. Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Радамант»

2.1 Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

ь готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

ь работ и услуг промышленного характера;

ь работ и услуг непромышленного характера;

ь покупных изделий (приобретенных для комплектации);

ь строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

ь товаров;

ь услуг по перевозке грузов и пассажиров;

ь транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

ь услуг связи.

По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в приказе Минфина РФ № 67н [Приказ Минфина №67н от 22 июля 2003г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. От 08.11.2010г.).]: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%». К числу таких операций относятся:

ь предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

ь предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ь участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях, когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

Финансовый результат от обычных видов деятельности выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90:

ь 90-1 «Выручка»;

ь 90-2 «Себестоимость продаж»;

ь 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

ь 90-4 «Акцизы»;

ь 90-5 «Экспортные пошлины»;

ь 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды. Однако согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:

ь организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

ь сумма выручки может быть определена;

ь имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

ь право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

ь расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

2.1.1Учет доходов от обычной деятельности

Для признания в бухгалтерском учете выручки от оказания платных услуг по договорам проектирования и строительного подряда ООО «Радамант» руководствуется ПБУ 02/2008 "Учет договоров строительного подряда". Предприятие ведет учет в следующем порядке:

ь Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

ь В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

ь Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

ь В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

При учете поступлений от оказываемых услуг предприятие также руководствуется пунктом 12 ПБУ 9/99.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

ь у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом

ь сумма выручки может быть надежно оценена

ь существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации

ь право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

ь сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

У рассматриваемого предприятия существует два основных направления деятельности: проектирование и строительство. В каждой отрасли учет доходов и финансовых результатов разный, так как в первом случае сумма поступлений определена заранее и редко пересматривается. Во втором случае (оказание ремонтных и строительных услуг) сумма поступлений чаще всего меняется, заработная плата рассчитывается обособленно, кроме зарплат наемных рабочих и премиального фонда, в состав доходов входит услуга за приобретение стройматериалов. Рассмотрим каждый из этих видов поступлений отдельно.

Доходы от услуг по проектированию

Как уже говорилось выше, учет доходов от оказания проектных услуг выглядит следующим образом:

Порядок учета доходов от услуг по проектированию в ООО «Радамант»

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Рисунок 2.1.

Рассмотрим порядок отражения доходов от услуг по проектированию на счетах бухгалтерского учета ООО «Радамант». В марте предприятие заключило договор на разработку проекта цеха по обработке древесины на сумму 280 000 рублей с НДС. Срок сдачи объекта - 3 календарных месяца. Сумма авансовых платежей разбита на 4 части и составляет 70 000 рублей - авансом и после завершения каждого этапа работ. По завершению работ канцелярские расходы по формированию и печати проекта составили 5 128 рублей, НДС не предусмотрен. Предприятие ведет учет по каждому виду объекта в соответствии с ПБУ 2/2008. При этом по каждому договору на основании сметы составляется ведомость по начислению заработной платы рабочих и оплате накладных расходов [Приложение Е, Ж стр.122-123].

Рассмотрим учет данных поступлений, для этого составим таблицу И.1. [Приложение И, стр.124].

Из данной таблицы мы видим, что предприятие ведет раздельный учет по каждому объекту в соответствии с ПБУ 2/2008. Что касается финансовой отчетности, то ООО «Радамант» при учете данного объекта использует способ «по мере готовности» в соответствии с п.17 и 25 ПБУ 2/2008. Это означает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.

Кроме того, предприятие планирует свои доходы так, чтобы они поступали равномерно в течение всего периода действия договора, при этом сумма платежей разбивается так, чтобы сумма последнего платежа поступала после окончания всех работ и сдачи объекта и оплаты всех расходов. Такой способ позволяет подстраховать предприятие на случай возникновения непредвиденных дополнительных работ или задержек платежей со стороны заказчика, а также облегчает уплату основной статьи расходов - фонда оплаты труда и налогов с него.

Доходы от оказания ремонтно - строительных услуг

Ремонтно-строительные услуги - второе направление деятельности компании, учет доходов от этого вида деятельности различается с учетом от проектных услуг и выглядит следующим образом (рисунок 2.2.):

Порядок учета доходов от ремонтно-строительных услуг ООО «Радамант»

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Рисунок 2.2.

Рассмотрим порядок отражения доходов от ремонтно - строительных услуг на счетах бухгалтерского учета ООО «Радамант». Предприятие заключило договор с ООО «Лидер ДВ» на отделку офисного помещения в июне 2009г. Сметная стоимость работ - 149 860 рублей с НДС, стоимость строительных материалов ориентировочно составит 104500 рублей. Срок сдачи объекта - 1,5 календарных месяца. Сумма авансовых платежей по работам разбита на 2 части и составляет 31 860 рублей - авансом и 118 000 рублей после завершения работ с учетом НДС, оплата за приобретение стройматериала производится полностью сразу после заключения договора. В августе ООО «Радамант» сдало объект, предоставив смету на дополнительные работы в сумме 14 160 рублей с НДС и отчет по материалам на сумму 98 350 рублей, в том числе услуга по закупу материала составила 5% - 4 683 рубля. Предприятие ведет учет по каждому виду объекта строительства в соответствии с ПБУ 2/2008. При этом по каждому договору на основании сметы [Приложение К стр.125] составляется ведомость по начислению заработной платы рабочих и оплате накладных расходов [Приложение Л, М стр.126-127].

Рассмотрим учет данных поступлений, для этого сформируем таблицу Н.1. [Приложение Н, стр.128].

Из данной таблицы мы видим, что ООО «Радамант» при учете данного объекта также использует способ «по мере готовности» в соответствии с п.17 и 25 ПБУ 2/2008. В соответствии с учетной политикой организации [Приложение В, стр.113] доходы по строительной отрасли поступают в несколько этапов - это небольшой аванс (не более 30% перед началом работ) и оплата после завершения каждого этапа, определенного договором. Поэтому предприятие планирует уплату основной статьи расходов - фонда оплаты труда и налогов с него учитывая этот факт, а именно: заработная плата начисляется рабочим-сдельщикам в качестве процента после поступления авансового платежа от Заказчика по объекту, а далее после завершения каждого этапа работ в течение всего периода действия договора. Так основная часть выплат приходится на последний этап, когда рабочие фактически выполнили все работы, что обеспечивает маневренность работодателя в случае необходимости устранения недостатков по объекту по вине рабочего.

2.1.2 Учет расходов от обычной деятельности

Расходы по обычной деятельности признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке [пункт 6 ПБУ 10/99]:

ь Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

ь Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

ь Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

ь При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

ь Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.

ь В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

ь Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам [пункт 8 ПБУ 10/99]:

ь материальные затраты;

ь затраты на оплату труда;

ь отчисления на социальные нужды;

ь амортизация;

ь прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Так как предприятие занято на рынке услуг и не ведет торговых операций, коммерческие расходы отсутствуют.

В предыдущей статье уже рассматривался учет доходов по двум основным направлениям деятельности - проектированию и строительству и сопутствующих им переменных расходов, поэтому в данном пункте рассмотрим учет постоянных (управленческих) расходов от оказания услуг и порядок формирования прибыли.

Порядок учета постоянных расходов и прибыли от услуг ООО «Радамант»Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Рисунок 2.3.

Рассмотрим порядок отражения расходов от услуг на счетах бухгалтерского учета ООО «Радамант». Предприятие выполнило ряд договоров по проектированию и строительству. В июне 2009г. валовый доход составил 218 543 рубля. Постоянные расходы составили (таблица 2.1.):

Таблица 2.1. - Постоянные расходы ООО «Радамант» за июнь 2009г.

Вид расхода

Сумма, руб.

Зарплата управленческого персонала, руб.

72500

Повременная зарплата основных рабочих, занятых в строительстве (мастера, бригадиры, прорабы), руб.

82 670

Оплата корпоративной сотовой связи, руб.

5 670 включая НДС 18%

Арендная плата, руб.

16 000 НДС не предусмотрен

Расходы по оплате печатных изданий, руб.

1200 включая НДС 10%

Приобретение основных средств, руб.

12 700 включая НДС 18%

Рассмотрим учет данных поступлений, для этого создадим таблицу П.1. [Приложение П, стр.129].

Из данной таблицы мы видим, что предприятие ведет бухгалтерский учет постоянных расходов и формирует общий финансовый результат по окончанию каждого месяца в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Учитывая тот факт, что предприятие ведет раздельный учет по каждому объекту в соответствии с ПБУ 2/2008, то при формировании общего отчета все финансовые результаты по каждому объекту складываются вместе по итогу каждого месяца.

По итогу главы можно сделать вывод о том, что основной вид постоянных расходов на предприятии - это расходы по заработной плате персоналу. Это связано с тем, что на предприятии высокая оплата труда у управленческого персонала и основных рабочих (занимающих главные должности в основном производстве), форма оплаты таких рабочих - повременно-премиальная. Что касается зарплат рабочих и проектировщиков, то здесь оплата труда сдельная, что дает предприятию возможность сократить расходы во время спада спроса, так как характер услуг, оказываемых ООО «Радамант» носит сезонный характер, основной поток доходов приходится на теплое время года, особенно это касается строительной отрасли. В целях планирования прибыли такой подход к формированию финансовых результатов является наиболее оптимальным.

2.2 Учет финансовых результатов от прочих операций

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

ь 91-1 «Прочие доходы»;

ь 91-2 «Прочие расходы»;

ь 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав его так, чтобы аналитический учет по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивал возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Подпунктом 18.2 ПБУ 9/99 разрешается при отражении в бухгалтерской отчетности показывать прочие доходы за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Допускается это в тех случаях, когда:

ь соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

ь доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существеннми для характеристики финансового положения организации.

Основной задачей бухгалтера при формировании бухгалтерских записей является определение правильности отнесения доходов и расходов организации к группе «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Все доходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. Прочими доходами в соответствии с ним являются:

ь поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

ь поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

ь поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

ь прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ь поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции;

ь проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ь прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ь суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ь курсовые разницы;

ь сумма дооценки активов;

ь прочие доходы.

«Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Все расходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 10/99 на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Перечень прочих расходов приведен в пункте 11 ПБУ 10/99:

ь расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

ь расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ь расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций ;

ь расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ь проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ь расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ь отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь возмещение причиненных организацией убытков;

ь убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ь суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ь курсовые разницы;

ь сумма уценки активов;

ь перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ь прочие расходы.

2.2.1 Учет прочих доходов

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке (пункт 16 ПБУ 9/99):

ь поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

ь суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

ь суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

ь иные поступления - по мере образования (выявления).

Бухгалтерский учет доходов от предоставления во временное пользование активов организации

Аренда - это договор, по которому собственник (арендодатель) передает арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату.

Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Порядок признания арендной платы и лицензионных платежей аналогичен порядку, установленному для признания выручки пунктом 12 ПБУ 9/99.

В настоящее время правовые нормы арендных отношений регулируются главой 34 ГК РФ. Общие положения для всех видов договоров аренды установлены статьями 607 - 625 ГК РФ. Статьи 626 - 670 ГК РФ посвящены отдельным видам договоров аренды.

Рассмотрим порядок отражения арендной платы на счетах бухгалтерского учета. ООО «Радамант» заключило договор субаренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма субаренды за 1 месяц составляет 4 720 рублей, включая НДС 18%. Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

В данном случае нарушений законодательства нет, т.к. арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды. Рассмотрим бухгалтерский учет доходов в таблице 2.2.

Таблица 2.2. - Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по аренде

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

51

62-2

28 320

Отражена сумма полученной предварительной оплаты за арендованное имущество, включая НДС

62-2

98

28 320

Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы

62-1

91-1

4 000

Начислена арендная плата за отчетный период

62-1

68

720

Начислен НДС по арендной плате за отчетный период

98

62-1

4 720

Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов

Доходы от продажи основных средств и иных активов организации

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от продажи основного средства.

Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги. Причины могут быть самыми различными.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При реализации основных средств организация получает доход. Мы уже отмечали, что согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее ПБУ 6/01), принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре.

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

В ноябре 2009 года организация продает объект основных средств за 39 000 рублей включая НДС 18%. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта - 6 лет, фактический срок эксплуатации - 4 года, сумма начисленной амортизации - 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

Таблица 2.3. - Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по продаже ОС

Корреспонденция счетов

Сумма,

рублей

Содержание операций

Дебет

Кредит

76

91-1

39 000

Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств

91-3

68

5 949

Отражен НДС за проданный объект основных средств

01-2

01-1

90000

Отражено выбытие основного средства

02

01-2

60 000

Списана начисленная сумма амортизации

91-2

01-2

30 000

Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 - 60000)

91-2

60

1 356

Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю

19

60

244

Списан НДС по транспортным расходам

51

76

39 000

Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств

91-9

99

1695

Отражена прибыль за проданный объект основных средств

Доходы от предоставления в пользование денежных средств организации

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2003 года №126н (далее ПБУ 19/02), предоставленные организацией займы относятся к финансовым вложениям. Исходя из этого, предоставляя другим организациям суммы заемных средств, организация-заимодавец должна их учесть в качестве финансовых вложений, если при этом выполняются условия, установленные пунктом 2 ПБУ 19/02:

ь наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

ь переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и многое другое);

ь способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

ПБУ 19/02 условно разделяет все финансовые вложения на две группы:

ь финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

ь финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

В отношении предоставляемых организацией займов можно утверждать, что они относятся к группе финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется. Поэтому при начислении процентов по предоставленным займам, бухгалтеру следует обратить внимание на пункт 21 ПБУ 19/02:

«Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости».

Исходя из этого, операции по отражению доходов в виде процентов у организации - заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Таблица 2.4.

- Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по процентам от займа

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

51

76

Отражена сумма полученного дохода в виде процентов

76

91-1

Включена в состав прочих доходов сумма полученного дохода

ООО «Радамант» предоставило ООО «Лотос» 20 января 2009 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора проценты ООО «Лотос» обязано выплачивать ежемесячно.

Таблица 2.5. - Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по займу

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В январе 2009 года

58-3

51

200 000

Отражено предоставление заемных средств по договору займа

76-5

91-1

1502,73

Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за январь 2006 года ((200 000 рублей х 25%) / 366 дней х 11 дней)

В феврале 2009 года

51

76-5

1502,73

Получены проценты по договору займа

2.2.2 Учет прочих расходов

Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 16 ПБУ 10/99):

ь расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

ь сумма расхода может быть определена;

ь имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н (далее ПБУ 15/01), затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:

ь проценты, которые организация - заемщик должна уплатить стороне, предоставляющей заемные средства;

ь курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

ь дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что:

«Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре».

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

ь размер, предоставляемых средств;

ь ставка процентов (годовая);

ь фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = (Сгод. : 100 : 365) х Р х S, где

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

ООО «Радамант» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 100 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором - 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Радамант» за пользование предоставленным кредитом составит:

100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 93 дня = 6098,36 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Радамант» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

Таблица 2.6. - Бухгалтерский учет ООО «Радамант» по кредиту

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Март

51

66-1

100 000

Получена сумма кредита

91-2

66-2

1442,62

Начислена сумма процентов по кредиту за март (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 22 дня)

Апрель

66-2

51

1442,62

Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март

91-2

66-2

1967,21

Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 30 дней)

Май

66-2

51

1967,21

Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель

91-2

66-2

2032,79

Начислена сумма процентов по кредиту за май (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 31 день)

Июнь

66-2

51

2032,79

Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит

91-2

66-2

655,74

Начислена сумма процентов по кредиту за июнь (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 10 дней)

66-1

66-2

51

100 655,74

Возвращена банку сумма заемных средств и сумма процентов за пользование кредитными средствами за июнь

Расходы по оплате услуг кредитных организаций

Практически каждая организация при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности пользуется услугами таких кредитных организаций, как банки. Обслуживание банками организаций производится на основании заключаемых договоров на расчетно-кассовое обслуживание. Денежные средства за ведение счета клиента, за перечисление средств по платежным документам и другие услуги списываются со счета организации на основании платежного требования, предъявляемого банком. В выписке банка такие суммы отражаются отдельной строкой.

Согласно пункту 14.1 ПБУ 10/99 величина расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99. То есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете плата за расчетно-кассовое обслуживание отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета.

Создание резервов

Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее Положение №34н), установлено следующее:

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам».

Согласно пункту 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н, дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, в бухгалтерской отчетности показывается в сумме за вычетом образованного резерва.

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов.


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.