221 - услуги связи;

222 - транспортные услуги

и т.д.

Поскольку в существующей структуре счета на отражаются сведения о видах предоставляемых услуг Университетом, то нами предлагается к имеющимся позициям добавить следующую информацию, которая представлена в виде таблицы 11 .

Таблица 11. Предлагаемая структура счета 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки»

По предлагаемой структуре использована позиция 23, в которую следует включать вид услуги. Данный порядковый номер может иметь значения от 1 до 3, поскольку предусматривается следующая расшифровка:

1 - Услуги по НИОКР;

2 - Образовательные услуги;

3 - Прочие услуги.

Указанные рекомендации необходимы для формирования и получения управленческой информации.

Рассматривая положения Приказа №157 (Единый план счетов), мы определили, что аналитический учет по счету 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» ведется в Многографной карточке в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам (кодам, при их наличии) расходов.

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), операций принятия к учету готовой продукции, в том числе отражение отклонений фактической себестоимостью от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также операций по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов, издержек обращения на соответствующие счета финансового результата ведется в Журнале по прочим операциям.

Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов, издержек обращения ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в Журнале операций по оплате труда, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в Журнале по прочим операциям.

По нашему мнению такой подход является нецелесообразным, т.к. перечисленные объекты имущества (виды затрат) располагаются в различных Журналах операций. Наиболее оптимальным вариантом было бы использование дополнительного Журнала операций, который бы вмещал в себя в разрезе видов оказываемых услуг всю номенклатуру статей затрат.

В этой связи мы предлагаем использовать стандартную типовую форму регистра Журнала операций, но с учетом особенностей деятельности Учреждения.

Таким образом, для практической деятельности Воронежского ГАУ следует ввести новое наименование Журнала операций - Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг).

Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг) должен применяться для учета себестоимости готовой продукции, работ, услуг; накладных расходов производства готовой продукции, работ, услуг; общехозяйственных расходов и издержек обращения.

Записи в Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны производиться на основании первичных (сводных) учетных документов, таких как табель учета рабочего времени, требования-накладной, путевых листов, актов о списании мягкого и хозяйственного инвентаря, ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения и т.д.

Журнал операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг) составляется по каждому виду оказываемых услуг, которое оказывает Университет третьим лицам.

Обороты по операциям, отраженным в Журнале операций по учету затрат на изготовление готовой продукции (выполнение работ, услуг), в конце месяца должны переноситься в Главную книгу (ф. 0504072).

Подобная информация направлена на качественное формирование себестоимости выполняемых услуг Агроуниверситетом.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В настоящее время осуществляется реформирование учреждений публично-правовых образований, что оказывает непосредственное влияние на систему бухгалтерского учета и составление отчетности. В этой связи дипломная работа выполнена на актуальную тему.

Более того, актуальность проявляется в исследовании особенностей бухгалтерского учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в бюджетных учреждениях в период реформирования бюджетного учета.

Изучение нормативно-правовой базы по учету доходов и расходов по приносящей доход деятельности в бюджетных учреждениях и современных проблем учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в учреждениях СГУ позволило сделать вывод о том, что реформирование бюджетного учета еще не закончено, и что те изменения в законодательстве, которые произошли за последние семь лет, способствуют совершенствованию бухгалтерского учета и нацелены на то, чтобы бухгалтерский учет в публично-правовых учреждениях соответствовал международным стандартам.

Целью дипломной работы явилась характеристика учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности и предложение путей его совершенствования на примере конкретного учреждения.

Данная цель была достигнута путем реализации следующих задач:

- характеристики нормативно-правовой базы учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности;

- рассмотрении современных проблем учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности;

- проведении анализа сферы деятельности исследуемого учреждения;

- оценки действующей практики по учету доходов и расходов по приносящей доход деятельности и предложение путей его совершенствования.

Объектом исследования является процесс учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет».

Университет является головным аграрным вузом Центрально-Черноземного региона по подготовке научных и педагогических кадров. В его состав входят 9 факультетов. Университет ведет подготовку по 24 специальностям и 38 специализациям. При вузе работают 5 диссертационных советов по защите докторских и кандидатских диссертаций.

Университет находится в ведении Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении обособленное имущество, вправе приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет самостоятельный баланс, смету доходов и расходов, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием, штампы, бланки, собственную символику.

Деятельность Университета направлена на развитие образования и науки путем:

реализации образовательных программ начального профессионального образования, среднего профессионального образования, высшего профессионального образования, послевузовского и дополнительного профессионального образования по широкому спектру направлений подготовки (специальностей);

осуществления подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих, специалистов со средним профессиональным образованием, специалистов с высшим профессиональным образованием, руководителей, научных и научно-педагогических работников, работников высшей квалификации;

организации и проведения фундаментальных, поисковых и прикладных научно-исследовательских работ, выполнения научно-технических, опытно-конструкторских, технологических и внедренческих работ, в том числе по проблемам образования.

При выполнении работы нами было определено, что образовательные учреждения, в том числе Воронежский ГАУ, вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги, не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами. Однако законодательно уточнено, что осуществление приносящей доход деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями допускается, если это не противоречит федеральным законам.

К видам платных услуг, которые может реализовывать образовательное учреждение, относят: обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и др.

В настоящее время при нормировании затрат применяются корректирующие коэффициенты для различных образовательных программ, что нарушает принцип унификации затрат на государственную услуг.

Норматив на образовательную программу - подушевой (четко связан с числом обучающихся и рассчитывается как объем затрат на реализацию образовательной программы для обучающегося в условиях реализации государственных образовательных стандартов). При увеличении численности обучающихся общая стоимость государственного заказа увеличивается в четком соответствии с подушевым нормативом. Норматив затрат на содержание имущественного комплекса (несмотря на возможность соотнесения затрат с численностью обучающихся) не соотносим с некими стандартами и должен учитывать индивидуальные особенности зданий и сооружений конкретного образовательного учреждения.

В этой связи мы рекомендовали включить критерий оценки выполнения государственного задания - «эффективность использования бюджетных средств на выполнение государственного (муниципального) задания».

При проведении анализа состояния учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности нами было определено, что в целом учет в ФГОУ ВПО «Воронежский госагроуниверситет им. К.Д. Глинки» ведется на должном уровне. Тем не менее, существуют определенные замечания, которые сводятся к следующему:

- отсутствуют некоторые типовые первичные документы;

- не все имеющиеся реквизиты в документах и регистрах учета заполняются;

- имеются отклонения в рабочих наименованиях счетов в сравнении с действующими нормативными требованиями законодательной базы.

В целях совершенствования учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности было предложено следующее:

1. Разработана форма для сравнения произошедших изменений в учете доходов и расходов по приносящей доход деятельности в 2010 и 2011 гг.

2.Расширена структура счета бюджетного учета через дополнительную кодировку. В работе приведен пример по счету 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

3. Рекомендована новая форма журнала операций, отражающая особенности ведения учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности, в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки».

Предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности в ФГОУ ВПО «Воронежский ГАУ им. К.Д. Глинки» направлены на повышение качества учета и составления отчетности по данному разделу учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации.- Омега-Л., 2010.- 63с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации- М.: ПРОСПЕКТ, 2009, - 576с.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 560 с.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 15 марта 2010г. - М.: Эксмо, 2010. - 800 с.

5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

6. Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» № 115-ФЗ от 7 июня 1996 (ред.от 23 декабря 2004г.)// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

7. Единый план счетов бухгалтерского учетадля органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению от 01 декабря 2010г. № 157н// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

8. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

9. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению №148н от 30.12.2008// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

10. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»от 16 декабря 2010г. № 174н.// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

11. План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкция по его применению учреждены приказом Минфина России от 28.12.10 №183н.// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

12. Постановление правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемые в амортизационные группы.»// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

13. Приказ Минфина России от 15.12.2010 №173н//«Об утверждении новых форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению»// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

14. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.10 №190н// Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»

15. Афанасьев П. Г. Единый план счетов бухгалтерского учета учреждений./П. Г. Афанасьев// Бухгалтерский учет. - 2011.- №2 - С. 76

16. Болгова И. М. / Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: учебник для вузов/ Марнина Е. В. под редакцией Родионова В. М.- Проспект, 2008- 496 с.

17. Вифлеемский А.Б. Новое правовое положение государственных(муниципальных) учреждений/ А.Б Вифлеемский.- Москва-Воронеж, 2011- 177с.

18. Воробьева Л. А. Раздельный учет видов имущества на счетах бухгалтерского учета в 2011г. / Л. А. Воробьева// Советник бухгалтера бюджетной сферы. - 2010. -№12. - С. 21

19. Гусева Е.А. Изменения в организации бюджетного учета/ Е.А. Гусева// Бухгалтерский учет - 2011. - № 3. - С.12

20. Заболонкова О. Учет материальных запасов/ О. Заболонкова// Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №3.- С. 52

21. Ламовская О.Г. Формирование и развитие системы учёта и контроля внебюджетных средств в государственных сельскохозяйственных вузах - дис.: канд. экон. наук: 08.00.12 / Ламовская Ольга Григорьевна. - Воронеж: 2004. - 203 с. - Библиогр. - с.175 - 190.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях/Н. П Кондраков. - Москва, 2009. - 592с.

23. Тарасенко О.Н. Формирование и развитие системы учёта в научно-исследовательских учреждениях аграрного профиля - дис.: канд. экон. наук : 08.00.12 /Тарасенко О.Н. - Воронеж: 2006. - 51. - Библиогр. С. 135-147.

24. К. Маркс. Капитал Институт марксизма-ленинизма при ЦК КПСС. 2-е изд. М., Политиздат, 1973. С. 102

25. Новодворский В.Д. Изменения типа федеральных государственных учреждений/ Новодворский В.Д. //Бухгалтерский учет. - 2011.- №3. - С. 88

26. Король В. Д. реорганизация бюджетных учреждений/ Король В. Д.//Бухгалтерский учет. - 2010.- №6. - С. 85

27. Буданцева Н. С. Составление и утверждение бюджетных смет/В. Д. Король //Бухгалтерский учет. - 2011.- №2. - С. 51

28. Логвинова Т.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие/ Т.И. Логвинова, Г.А. Горлова, В.П. Алтухов/ Под ред. Проф. В.Г. Широбокова - Воронеж: «ИСТОКИ», 2006 - 111с.

29. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов// Бухгалтерский учёт. - 2008. - С. 56

30. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие/Е.А.Мизиковский Т.С Маслова. М.: Магистр, 2010- 334с.

31. Никитина В.Ю. Бухгалтерские нововведения/В.Ю.Никитина //Бухгалтерский учет. - 2011.- №3. - С. 12

32. Островский О.М. Учет нематериальных активов, Комментарии, корреспонденции бухгалтерских счетов/О.М. Островский,Е.АМизиковский, Просвещение, 2010 - 208с.

33. Петров В.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия, Франция)/ В.И. Петров., А.Ю. Петров - Кнорус, 2010 - 184с.

34. Соснаускене О. И. Бюджетный учет организация и ведение (Справочник руководителю и главному бухгалтеру)/ О. И. Соснаускене. - Эскмо, 2011 - 225с.

35. «1Cбухгалтерия государственного учреждения 8» - новый продукт для государственных, казенных и бюджетных учреждений. [Электронный ресурс]. - Бух.1С. - Режим доступа: http://www.buh.ru/document-1795

36. Баятова, И.М. Организация бюджетного учета в Российской Федерации/ И.М. Баятова//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. -№18 - С.10-22

37. Белов, А. Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008 - 453 с.

38. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: «ПРИОР», 2009 - 240 с.

39. Бычков, С. С. Составляем бюджетную смету/ С. С. Бычков// Бюджетный учет. - 2008.-№3. - С.23-29

40. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. - М.: Юристь, 2005. - 56 с

41. Кобзева, Н. Г. Основные изменения в порядке учета поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации/ Н. Г. Кобзева// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2009.-№ 6 - С. 23-34.

42. Колеватова, О.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях/ О.А. Колеватова. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 303 с.

43. Кузина, Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учеб.-практ. пособие /Е Л. Кузина. - М.: Книга сервис, 2003.- 128 с.

44. Кулаева, Н.С. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета/ Н.С. Кулаева//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - №18 - С.4-9

45. Курочкина, Л. П. Сравнительный анализ учета бюджетных и внебюджетных средств учреждения/ Л. П. Курочкина// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 16. - С.23-30

46. Курочкина, Л. П. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг в бюджетном учреждении/ JI. П. Курочкина// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -- 2007. № 7. - С.14-20

47. Лахматова, В. Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности/ В. Лахматова// Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №.2. - С.21-29

Размещено на Allbest.ru