Теория бухгалтерского учета

Исследуя классификацию счетов по экономическому содержанию, необходимо понять, что учитывается на конкретном счете, какие показатели можно получить с помощью его данных, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.

Следует уяснить особенности забалансовых счетов.

В предисловии к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной 31.10.2001 г. за №94н, счетный план определяется как схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. На самом же деле он представляет собой систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в разделы исходя из экономического содержания учитываемых объектов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации для управления и контроля.

Необходимо ознакомиться с единым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта, его содержанием, принципами построения, выяснить его роль в системе построения бухгалтерского учета в Российской Федерации, понять отличия и назначение рабочего плана счетов бухгалтерского учета, который обязана разработать и утвердить каждая организация и предприятие.

Классификация счетов по экономическому признаку определяется тем, что учитывается на средствах предприятия, их источниках и счетах хозяйственных процессах. Они делятся на три группы:

1. Счета хозяйственных средств;

2. Счета источников хозяйственных средств;

3. Счета хозяйственных процессов.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета разделяются на:

1.Основные счета, которые в свою очередь подразделяются:

a) инвентарные;

b) денежные;

c) фондовые;

d) расчетные.

2. Регулирующие:

a) собирательно - распределительные;

b) отчетно-распределительные;

c) калькуляционные;

d) операционные;

e) результативные.

Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов -- она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по дебету, по пассивным -- по кредиту, по активно-пассивным -- и по дебету и по кредиту одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости -- три пары равных итогов:

1. Итог начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту (как актив баланса равен его пассиву).

2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту -- по принципу двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета.

3. Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит, допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Бывают случаи, когда могут быть допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:

1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.

2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.

Поэтому необходимо в первую очередь проверить записи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам, но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету. При этом ведутся два вида учета ценностей по счетам -- суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных и денежных показателях). Первая используется при расчетах с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т. п., а вторая -- при учете материальных ценностей на складах и в производстве.

Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проверенные данные в месячный или квартальный баланс.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. На основании данных баланса по состоянию на 1 мая открыть счета и записать в них начальные остатки.

3. В журнале хозяйственных операций за май указать корреспонденции счетов, записать хозяйственные операции в счета, подсчитать обороты за месяц, вывести остатки.

4. Составить сальдовую оборотную ведомость.

5. На основании сальдовой оборотной ведомости составить баланс на 1 июня_года (руб.)

Баланс предприятия на 1 мая__года (руб.)

Актив	Пассив
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	143200	Уставный капитал	172840
Материалы	25620	Прибыль прошлого года	857
Касса	17	Расчеты с персоналом по оплате труда	2370
Расчетный счет	8960	Краткосрочные кредиты банков	1730
Баланс	177797	Баланс	177797

Журнал хозяйственных операций за май года, (руб.)

Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Приходный кассовый ордер № 241. Принято с расчетного счета: а) для выдачи заработной платы за апрель б) на хозяйственные расходы Итого	2370 80 2450
Приходные ордера № 819-825. Поступили на склад от поставщика согласно платежному требованию № 1127: а) разные материалы б) каменный уголь Итого	3642 879 4521
Расходные кассовые ордера № 365-366. Заработная плата по ведомостям за апрель. Экспедитору под отчет на хозяйственный расходы Итого	2370 80 2450
Выписка из расчетного счета. Перечислено: а) поставщику по платежному требованию № 1127 б) в погашение задолженности по кредитам банка Итого	4521 1400 5921
Акт № 2.9. Принято безвозмездно от завода «Металлист» производственное оборудование.	8340
Авансовый отчет № 13, Израсходовано экспедитором на приобретение материалов	57
Приходный кассовый ордер № 242. Поступил от экспедитора остаток подотчетных сумм.	23
Выписка из расчетного счета. Зачислено: а) взнос наличными из кассы б) краткосрочный кредит Итого	30 800 830

Сальдовая оборотная ведомость за май_

Шифр счета	Наименование счетов	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства
10	Материалы
50	Касса
51	Расчетный счет
60	Расчеты с поставщиками
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
85	Уставный капитал
88	Нераспределенная прибыль прошлых лет
90	Краткосрочные кредиты банков
Итого

Баланс предприятия на 1 июня_________года (руб.)

Актив	Пассив
№ пп	Наименование статей	Сумма	№ пп	Наименование статей	Сумма
1			1
2			2
3			3
4			4
5			5
6			6
Баланс		Баланс

Синтетические счета

Счет_____________

Дебет	Кредит

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что такое оборотная ведомость?

2. На каком основании составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам?

3. По какому принципу составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам?

Задания для самостоятельной работы

Задание 1.

Приведите пример, какого - либо инвентарного и фондового счетов. Покажите на рисунке, что отражают сальдо и обороты данных счетов.

Инвентарный счет Фондовый счет

Дебет	Кредит
	Сальдо нач
Оборот Дт	Оборот Кт
	Сальдо кон.
Дебет	Кредит
Сальдо нач.
Оборот Дт	Оборот Кт
Сальдо кон.

ТЕСТИРОВАНИЕ

по теме: «Счета и двойная запись»

ТЕСТ 1. Что такое счет в бухгалтерском учете?

1. способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций;

2. один из определяющих способов организации оперативного учета за наличием и движением хозяйственных средств;

3. технический прием регистрации хозяйственных организаций в текущем учете;

4. основополагающий учетный прием оперативного контроля за движением хозяйственных средств и их источников.

ТЕСТ 2. Что представляет собой субсчет в бухгалтерском учете?

1. способ группировки аналитических счетов;

2. это разновидность аналитического счета;

3. способ обобщения текущей информации на синтетических счетах;

4. счет синтетического учета.

ТЕСТ 3. Составьте бухгалтерскую проводку на сумму израсходованных материалов по ремонту здания цеха.

1. Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 10 «Материалы»;

2. Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;

3. Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы»;

4. Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. «Материалы».

ТЕСТ 4. Что означает бухгалтерская проводка: Д-т сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»?

1. такой бухгалтерской записи не может быть;

2. такая бухгалтерская запись должна быть отражена в учете методом «красное сторно»;

3. такая бухгалтерская запись составляется при реорганизации обслуживающих производств и хозяйств;

4. такая бухгалтерская запись означает стоимость взаимных услуг обслуживающих производств и хозяйств.

ТЕСТ 5. Какой бухгалтерской проводкой отразятся в учете удержанные с работника суммы в погашение недостачи из начисленной заработной платы?

1. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

3. Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; субсчет «Расчеты с персоналом по претензиям»;

4. Д-т сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

ТЕСТ 6. Что означает в учете развернутое сальдо на счетах?

1. признание обязательств в расчетах, когда их экономический смысл между участниками меняется с указанием остатка по дебету и кредиту на одном и том же счете;

2. момент перехода прав собственности по сделке;

3. имеет ограниченное значение и характерно для раскрытия информации на забалансовых счетах;

4. постановка вопроса некорректна.

ТЕСТ 7. На основе какого признака классификации счетов построен план счетов бухгалтерского учета?

1. по экономической классификации;

2. по структурной классификации;

3. по экономической и структурной классификации;

4. план счетов построен исходя из требований налогового законодательства.

ТЕСТ 8. Текущая группировка данных объектов бухгалтерского учета реализуется через:

1. унификацию первичных документов;

2. периодически составляемые оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам;

3. периодически составляемый бухгалтерский баланс;

4. систему счетов и двойной записи.

ТЕСТ 9. Одинарная (простая) запись в учете используется в целях:

1. исключения повторного счета отдельных объектов исходя из соблюдения права собственности;

2. удобства регистрации фактов экономических событий;

3. корректировки сроков имущественной ответственности участников сделки;

4. формирования учетной информации для внешних пользователей.

ТЕСТ 10. Какова природа сч. 01 «Основные средства» исходя из классификации счетов по назначению и структуре?

1. регулирующий, контрактивный;

2. основной, фондовый;

3. операционный, калькуляционный;

4. основной, инвентарный.

ТЕСТ 11. Имеет ли сальдо на конец года сч. 99 «Прибыли и убытки»?

1. да, как по дебету, так и по кредиту счета;

2. да, только по дебету счета;

3. да, только по кредиту;

4. не имеет.

ТЕСТ 12. Какие из счетов бухгалтерского учета принято называть счетами первого порядка?

1. синтетические счета;

2. субсчета;

3. субсчета и синтетические счета;

4. аналитические счета.

ТЕСТ 13. В каких показателях отражается информация, представленная на соответствующих счетах?

1. в денежном измерителе;

2. в денежном и натуральном измерителях;

3. в денежном и трудовом измерителях;

4. только в натуральных измерителях.

ТЕСТ 14. Какие бухгалтерские проводки используются в бухгалтерском учете?

1. простые;

2. одинарные;

3. сложные;

4. простое, сложные и одинарные.

ТЕСТ 15. Какими уровнями обобщения и детализации представлена система счетов бухгалтерского учета?

1. только счетами первого порядка - синтетическими;

2. только счетами второго порядка - субсчетами;

3. синтетическими, субсчетами и аналитическими;

4. уровень обобщения и детализация экономических событий каждая организация устанавливает самостоятельно в приказе по учетной политике.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 7

ТЕМА: РАСЧЕТ ФАКТИЧЕКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ЗАГОТОВЛЕННЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

1. Цель

Научиться рассчитывать фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей

2. Задание

1. Заполнить документы по учету движения материалов: приходный ордер, расходный ордер, карточку складского учета материалов на примере стали листовой.

2. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденцию счетов. Отклонения в стоимости материалов, т.е. разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам списываются в затраты производства пропорционально стоимости материалов по учетным ценам исходя из среднего процента отклонений.

Литература

Конспекты лекций

3.Краткие теоретические сведения

В начале изучения данной темы необходимо выяснить сущность и значение стоимостного измерения, принципы и порядок применения оценки хозяйственных средств, способ исчисления себестоимости, основные показатели хозяйственной деятельности предприятий и учреждений. Только после этого следует приступить к изучению основных принципов учета процесса заготовления, производства и реализации.

При изучении учета процесса заготовления важно знать, по каким ценам приобретенные предметы труда учитываются в текущем учете и показываются в балансе, как определяется их фактическая себестоимость. С развитием рыночных отношений цены привержены колебаниям. Следовательно, меняется и стоимость произведенных запасов, что отражается на величине показателей себестоимости, прибыли. Производственные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и пр.) могут поступать из разных источников и в разной оценке: при покупке - из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов; при собственном изготовлении - в размере фактических затрат; внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - по согласованной стоимости; при безвозмездном поступлении - по рыночной стоимости на оприходования и т.д. Расход производственных запасов допускается оценивать по одному из следующих способов: средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО), по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга.

Однако в текущем учете производственные запасы могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам (средним покупным ценам, плановой (нормативной) себестоимости). Необходимо понять преимущества и недостатки каждого метода оценки производственных запасов в текущем учете и выяснить: в какой оценке они показываются в балансе. Далее следует уяснить систему счетов, применяемых для учета процесса заготовления, их структуру и основную корреспонденцию.

При применении согласно учетной политики организации в учете материалов учетных цен (плановой себестоимости, средних покупных цен) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения должна отражаться на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При этом варианте для учета материалов используется счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Однако детальное изучение учета производственных запасов (и с учетом этого варианта) предусмотрено в курсе «Бухгалтерский учет». При изучении данного предмета целесообразно ограничиться рассмотрением учета материалов по фактической себестоимости с использованием только счета 10 «Материалы».

Себестоимость продукции -- выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

По экономическим элементам затраты организаций независимо от их правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим:

-- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-- затраты на оплату труда;

-- отчисления на социальные нужды;

-- амортизация основных средств;

-- прочие затраты.

Принципы классификации расходов сформулированы в Положении о составе затрат (с внесенными изменениями и дополнениями).

По порядку бухгалтерского учета затрат и включения их в себестоимость различают прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты -- это те, которые можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, создающих эту продукцию.

Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам производимой продукций: освещение, отопление, заработная плата цехового персонала и т. Д. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально, например, заработной плате производственных рабочих и др.

В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на счете 20 «Основное производство», а косвенные -- на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы».

По отношению к технологическому процессу затраты в бухгалтерском учете классифицируются на основные и накладные.

Основные осуществляются при основных технологических операциях производства продукции.

Накладные -- затраты на обслуживание производства и его управление.

Учет расходов по управлению цехами ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.

Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расход материалов, оплата труда и т. Д.

Периодические затраты осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и т. Д.

К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежном измерении практической величины затрат на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.

Калькулирование -- способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

В организациях применяют нормативный позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции -- важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат.

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов ш изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют в целом и рассчитывают себестоимость единицы продукции исходя из суммы затрат всех цехов.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в своей основе содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг, т. Е. нормы производственных затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителю организации контролировать выполнение планов организационно-технических мероприятий, внедрение новой техники и т. Д. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов и т. Д.

Однако отклонения от плановых норм по каждой статье калькуляции, положительно и отрицательно повлиявшие на себестоимость продукции, можно выявить только после изготовления заказа, поэтому как средство выявления резервов производства этот способ малоэффективен.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки --- переделов. Попередельный метод применяется в металлургии, текстильной и других отраслях промышленности. Например, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех) -- конечный продукт.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Заполнить документы по учету движения материалов: приходный ордер, расходный ордер, карточку складского учета материалов на примере стали листовой.

3. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденцию счетов. Отклонения в стоимости материалов, т.е. разница между фактической себестоимостью и их стоимостью по учетным ценам списываются в затраты производства пропорционально стоимости материалов по учетным ценам исходя из среднего процента отклонений.

Журнал хозяйственных операций по учету движения материалов

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На 1 ноября числились остатки стали листовой 2 мм, номенклатурный номер 010010 в количестве 3 т: а) по учетной цене 250 руб. за тонну на сумму, б) отклонения от учетной цены, в) фактическая себестоимость.	750 50 800
2	Согласно счета-фактуры поступила сталь от поставщика 0,48 т: фактурная стоимость, НДС Железнодорожный тариф. Итого фактическая себестоимость:	150 20 200
3	Списана сталь 0,4 т. На изготовление деталей по учетной цене	100
4	Списаны отклонения фактической себестоимости стали от учетной цены	?
5	На 1 декабря числятся остатки стали листовой в количестве….. по учетной цене…................. отклонения…....................... фактическая себестоимость…..	? ? ? ?

5. Контрольные вопросы к защите практической работы

1. Что такое себестоимость?

2. Назовите принципы классификации расходов.

3. Что представляет собой калькулирование?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8

ТЕМА: ОФОРМЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИМИ ЗАПИСЯМИ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

1. Цель

Научиться оформлять бухгалтерскими записями процесс производства.

2. Задание

1. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденции счетов.

2. Произвести расчет потерь от брака по изделию А

3. Составить ведомость учета общепроизводственных расходов.

4. Составить ведомость учета общехозяйственных расходов.

5. На основании данных составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, результаты записать в операцию № 16

6. Произвести расчет фактической себестоимости продукции А, сделать анализ отклонений фактической себестоимости от плановой.

Литература

Конспекты лекций

3. Краткие теоретические сведения

Изучая производство, необходимо понять классификацию производственных затрат, выяснить систему счетов для их учета, характерные особенности этих счетов. Целесообразно ознакомиться с международной практикой учета деления затрат и ее особенностями. Особенно важно изучить порядок исчисления производственной фактической себестоимости готовой продукции и выяснить ее отличие от полной фактической себестоимости, порядок оценки готовой продукции в текущем учете и балансе. Организация может выбрать и учетной политикой определить ведение учета готовой продукции по фактической себестоимости с использованием только счета 43 «Готовая продукция» или по нормативной (плановой) себестоимости с применением счетов №43 «Готовая продукция» и №40 «Выпуск продукции». После изучения традиционной методики учета затрат и определения производственной фактической себестоимости следует только ознакомиться с особенностями учета для выпущенной продукции, детальное же изучение перенести в курс «Бухгалтерский учет», к тому же счет 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг) используется организацией при необходимости.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг -- важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

* учет объема производства и ассортимента продукции;

* учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

* калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

* выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает:

* раздельный учет затрат по видам производств;

* деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательные.

К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т.д.

В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).

Учет и списание косвенных расходов по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Собранные в течение отчетного периода расходы по счету 25 «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (оп. 6).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т.д.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад; в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи:

1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись.

Дт сч. 43 «Готовая продукция» Кт сч. 20 «Основное производство»

2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается «красным сторно».

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. По приведенным хозяйственным операциям составить корреспонденции счетов.

3. Произвести расчет потерь от брака по изделию А

4. Составить ведомость учета общепроизводственных расходов.

5. Составить ведомость учета общехозяйственных расходов.

6. На основании данных составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, результаты записать в операцию № 16

7. Произвести расчет фактической себестоимости продукции А, сделать анализ отклонений фактической себестоимости от плановой.

Хозяйственные операции по учету затрат производства за март.,(руб.)

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	На основании ведомости распределения списаны на производство по фактической себестоимости: а) сырье и материалы: на изделие А на изделие Б на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды Итого б) покупные полуфабрикаты: на изделие А на изделие Б Итого Всего	1750 2930 680 320 5680 1500 2530 4030 9710
2	Согласно накладной сданы на склад отходы, полученные от производства: изделия А изделия Б Итого	420 350 770
3	Согласно ведомости распределения начислена заработная плата: а) производственным рабочим: за изготовление изделия А за изготовление изделия Б Итого б) общепроизводственному персоналу цеха в) общехозяйственному персоналу Итого	6780 4120 10900 840 2970 14710
4	Произведены отчисления на социальные нужды в размере 39 % (условно) от суммы заработной платы (суммы определить): а) производственных рабочих по изготовлению изделия А б) производственных рабочих по изготовлению изделия Б в) общепроизводственного персонала г) общехозяйственного персонала Итого
5	Начислен износ основных средств: а) общепроизводственного назначения б) общехозяйственного назначения Итого	1875 600 2475
6	Оплачен счет подрядной организации за ремонт производственного оборудования (две проводки)	1250
7	Согласно ведомости распределения списывается энергия, израсходованная: а) на производственные нужды б) на общехозяйственные нужды Итого	13200 900 14100
8	Перечислено с расчетного счета за аренду склада	800
9	Оплачен с расчетного счета счет отделения связи за почтово-телеграфные расходы	18
10	Перечислены с расчетного счета проценты за краткосрочный кредит (в пределах ставки)	870
11	Списываются затраты на забракованные изд. А, в т.ч.: материалы оплата труда рабочих отчисления на социальные нужды Итого	37,8 98,0 38,2 174,0
12	Произведены расходы по исправлению брака по изд. А по оплате труда отчисления на социальные нужды материалы Итого	86 34 42 162
13	Оприходован лом от окончательно забракованных изделий	9
14	Удержано с виновников брака	25
15	Списаны на себестоимость изделия А потери от брака (сумму определить - таблица 7.2)
16	Согласно расчета распределения списаны за месяц: а) общепроизводственные расходы: на изделие А на изделие Б б) общехозяйственные расходы: на изделие А на изделие Б
17	Согласно ведомости аналитического учета затрат на производство изделия А за март оприходована готовая продукция по фактической себестоимости в количестве 10035 штук.

Расчет потерь от брака по изделию А. (руб.)

№ пп	Наименование статей расходов	Сумма
1	Себестоимость брака: а) сырье и материалы б) расходы на оплату труда в) отчисления на социальные нужды
2	Расходы по исправлению брака: а) материалы б) расходы на оплату труда в) отчисления на социальные нужды
3	Возмещение брака: а) стоимость отходов от забракованной продукции б) удержания с виновников брака
4	Сумма потерь от брака

Ведомость учета общепроизводственных расходов за март (руб.)

№ пп	Статьи расходов	С кредита счетов
		02	10	60	69	70			Итого
1	Содержание общепроизводственного персонала
2	Износ основных средств производственного назначения
3	Содержание и ремонт основных средств производственного назначения
4	Прочие расходы
Итого

Ведомость учета общехозяйственных расходов за март (руб.)

№ пп	Статьи расходов	С кредита счетов
		02	10	51	69	70			Итого
1	Содержание общехозяйственного персонала
2	Износ основных средств общехозяйственного назначения
3	Содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения
4	Арендная плата
5	Почтово- телеграфные расходы
6	Проценты за краткосрочный кредит
7	Прочие расходы
Итого

Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов за март (руб.)

пп	Виды продукции	Сумма оплаты труда производственных рабочих	Общепроизводственные расходы	Общехозяйствен ные расходы
1	2	3	4	5
1	Изделие А
2	Изделие Б
Итого

Ведомость аналитического учета затрат на производство изделия А за март (руб.)

№ пп	Показатели	Сырье и мате риалы Сч.10	Покупные полу фабрикаты Сч.10	Воз вратные отходы Сч.20	Оплата труда Сч.70	Отчи сления на соци альное страхо вание Сч.69	Обще произво дственные расходы Сч.25	Обще хозяйс твенные расходы Сч.26	Итого
1	Остаток незавершенного производства на 1 марта	4120	108	-	400	156	-	-	4784
2	Затраты за март
3	Списание себестоимости брака
4	Остаток незавершенного производства на 1 апреля	5200	300	-	200	178	-	-	5878
5	Факт, себестоимость выпуска (1+2-3-4)
6	Факт, себестоимость 100 штук
7	Плановая себестоимость 100 штук	10	15	-3	70	28	100	50	270
8	Отклонение фактической. себестоимости от плановой (+,-)

5. Контрольные вопросы

1. Что такое основное производство?

2. Что понимается под вспомогательным производством?

Для чего нужен 25 счет? 26 счет?

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 9

ТЕМА: ОФОРМЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИМИ ЗАПИСЯМИ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ

1. Цель

Научиться оформлять бухгалтерскими записями процесса реализации

2. Задание

1. Заполнить счет-фактуру на отгруженную продукцию.

2. Составить корреспонденции счетов.

3. Составить корреспонденции счетов по учету коммерческих расходов и распределить на реализованную продукцию, выполненные работы, реализованную тару пропорционально их фактической себестоимости.

4. По данным сч. 46 определить финансовый результат от реализации

Литература

Конспекты лекций

3. Краткие теоретические сведения

Необходимо внимательно разобраться в учете процесса реализации: изучить два способа отражения реализованной продукции на счетах бухгалтерского учета (по моменту отгрузки продукции покупателям или по моменту поступления от покупателей денег на эту продукцию на расчетный счет предприятия); уяснить как определяются фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции, в какой оценке она учитывается в текущем счете и показывается в балансе, как выявляется финансовый результат от реализации готовой продукции; разобраться в системе счетов для учета процесса реализации, их структуре и основной корреспонденции.

В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.

Основными задачами учета процесса реализации являются:

* определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;

* выявление фактических результатов от реализации продукции.

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму внепроизводственных расходов.

Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической себестоимостью есть результат реализации продукции, работ и услуг.

Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами. Для учета этих расходов ведется синтетический счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:

* расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

* расходы на транспортировку продукции;

* комиссионные сборы -- отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;

* прочие расходы по сбыту.

При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.

Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.

Полуфабрикатмый вариант попередельного метода. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимость на различных стадиях обработки.

Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Организации, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные -- бесполуфабрикатный.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или имеет незначительный размер (добывающая промышленность). Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость 1 т угля определяют делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции (оп. 1--4). С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции (оп. 5).

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.

Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Дебетовое сальдо по счету показывает фактическую производственную себестоимость продукции на складе.

По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.

На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту -- отпускная стоимость реализованной продукции. Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета --прибыль от реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат по реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС--часть чистого дохода общества, поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление -- дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет».

Поступление платежей от предприятия отражается записью по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи» выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Остатки по счетам 45 «Товары отгруженные» и 44 «Расходы на продажу» свидетельствуют о том, что не вся продукция оплачена.

Учет реализации продукции по моменту отгрузки. При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.

Последовательность совершения операции при втором варианте учета:

1. Выпуск из производства готовой продукции.

2. Отгрузка продукции покупателям.

3. Задолженность покупателей.

4. Собирание коммерческих расходов.

5. Списание коммерческих расходов.

6. Начисление НДС.

7. Списание общехозяйственных расходов.

8. Списание убытков по реализации.

9. Списание прибыли по реализации.

10. Поступление денег (вместе с НДС).

Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

4. Порядок выполнения работы

1. Ознакомиться с учебной литературой

2. Заполнить счет-фактуру на отгруженную продукцию.

3. Составить корреспонденции счетов.

4. Составить корреспонденции счетов по учету коммерческих расходов и распределить на реализованную продукцию, выполненные работы, реализованную тару пропорционально их фактической себестоимости.

5. По данным сч. 46 определить финансовый результат от реализации

Исходные данные: отгружены покупателю вентили водопроводные в количестве 135 штук, учетная цена за единицу - 2,3 руб., фактическая себестоимость - 2,5 руб., отпускная цена - 2,8 руб., НДС - по действующей ставке. Остальные показатели заполнить самостоятельно.

Операции по учету реализации продукции (работ, услуг) за март (руб.)

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденции счетов
			Дебет	Кредит
1	Ведомость выпуска готовой продукции. а) поступила на склад продукция по фактической себестоимости б) списывается фактическая себестоимость сданных заказчиком работ Итого	27336 2664 30000
2	Ведомость реализации готовой продукции. а) Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции б) Списывается отгруженная тара Итого	20000 2000 22000
3	Расчет бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы: а) на реализованную продукцию б) на выполненные работы в) на реализованную тару
4	Предъявлен счет покупателю: а) за отгруженную продукцию б) за выполненные работы в) за отгруженную тару Итого г) НДС по действующей ставке Всего	25800 2200 2000 30000
5	Выписка банка из расчетного счета. Поступил платеж от покупателя.	36000
6	Отражается НДС, полученный за реализацию: а) готовой продукции б) выполненных работ в) тары Итого
7	Расчет бухгалтерии. Списывается НДС, уплаченный поставщикам, подлежащий вычету из НДС, полученного от реализации
8	Выписка банка. Перечислена в бюджет сумма НДС
9	Списывается результат от реализации: а) готовой продукции б) выполненных услуг в) тары

Операции по учету коммерческих расходов за март (руб.)

№ пп	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Расчет амортизации основных средств. Начислен износ здания склада-магазина	200
2	Расчет износа МБП.. Начислен износ производственного и хозяйственного склада -магазина	100
3	Требования - накладные. Отпущены МБП для проведения погрузочно-разгрузочных работ стоимостью до 1/20 лимита	150
4	Требования - накладные. Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции	170
5	Путевые листы, расчет транспортно-заготовительных расходов. Списываются транспортно-заготовительные расходы по материалам, израсходованным на упаковку готовой продукции	30
6	Требования - накладные. Израсходована тара на упаковку готовой продукции	200
7.	Путевые листы. Списываются затраты транспортного цеха по перевозке продукции	400
8	Наряды. Начислена заработная плата рабочим за погрузочно-разгрузочные работы и за упаковку готовой продукции	350
9	Расчет бухгалтерии. Произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы рабочих	135
10	Счета. Отражаются комиссионные сборы торгово-сбытовых фирм за реализацию продукции	150
11	Счета. Списываются расходы на рекламу	500
12	Счета. Оплачены из подотчетных сумм расходы по транспортировке готовой продукции	81
13	Расчет бухгалтерии. Списываются коммерческие расходы на реализованные продукцию, работы, тару.	2466

Расчет распределения коммерческих расходов (руб.)

№ пп	Показатели	Сумма
1	Коммерческие расходы за март
2	Реализовано по фактической себестоимости: а) готовой продукции б) выполненных работ в) тары
3	Отношение коммерческих расходов к стоимости реализации, %
4	Коммерческие расходы к списанию: а) на готовую продукцию б) на выполненные работы в) на тару

Аналитические данные по сч. 46 за март (руб.)

№ пп	Показатели	Реализованная продукция	Работы	Тара	Итого
1 2	Оборот по кредиту: Выручка от реализации НДС полученный Итого
1 2 3	Оборот по дебету: Фактическая себестоимость Коммерческие расходы НДС полученный Итого
1 2	Финансовый результат: Прибыль Убыток
Итого прибыль

5. Контрольные вопросы для защиты практической работы

1. На каких счетах ведется учет продаж?

2. Что такое внепроизводственные расходы?

3. Какие существуют методы учета затрат?

ТЕСТИРОВАНИЕ

по теме: «Учет основных хозяйственных процессов»

ТЕСТ 1. В каких ценах на счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении материально - производственных запасов?

1. по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам;

2. по фактической себестоимости;

3. по плановой себестоимости;

4. по договорным ценам.

ТЕСТ 2. При большой номенклатуре материально - производительных запасов на складе можно ли вести аналитический учет по группе однородных материалов?

1. нет;

2. в зависимости от учетной политики организации учет можно вести по каждому наименованию материально - производственных запасов или по группе однородных материалов;

3. аналитический учет предусматривается вести по группе однородных материалов;

4. аналитический учет материально производственных запасов в любом случае должен осуществлять только по каждому наименованию материально - производственных запасов.

ТЕСТ 3. В системе сформирования валового внутреннего продукта какой процесс является определяющим?

1. процесс производства, так как на данном этапе создается новая стоимость;

2. процесс изготовления;

3. процесс продажи;

4. постановка данного вопроса некорректна.

ТЕСТ 4. Можно ли по окончании отчетного периода сумму, учетную по счету 26 «Общехозяйственные расходы» без распределения сразу списать на счет 90 «Продажи»?

1. да;

2. да при условии, что такой вариант предусмотрен в учетной политике организации;

3. нет;

4. да, только на предприятиях машиностроительного комплекса.

ТЕСТ 5. По отношению к бухгалтерскому балансу счет 90 «Продажи» является:

1. активно - пассивным;

2. активным при наличии убытков от эксплуатации объектов социальной сферы;

3. пассивным;

4. активным в любом случае.

ТЕСТ 6. Закрывается ли в течении года счет 99 «Прибыли и убытки»?

1. нет;

2. да;

3. может закрыться при наличие убытка;

4. может закрыться при наличии прибыли.

ТЕСТ 7. По кредиту счета 90 «Продажи» показывается:

1. фактическая себестоимость проданной продукции;

2. плановая себестоимость проданной продукции;

3. продажная (договорная) стоимость проданной продукции;

4. дебиторская задолженность покупателей.

ТЕСТ 8. С какими счетами по дебету корреспондируется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»?

1. со счетом 45 «Товары отгруженные»;

2. со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

3. со счетом 90 «Продажи»;

4. со счетом 99 «Прибыль и убытки».

ТЕСТ 9. Группировка затрат по элементам отвечает на вопрос:

1. что и сколько в отчетном периоде в целом по организации;

2. какова система внутризаводского планирования в организации для исчисления себестоимости конкретных видов продукции, выполненных робот и оказанных услуг;

3. возможно ли сопоставление текущих издержек на изготовление отдельных видов продукции в организациях, имеющих примерно одинаковые условия хозяйствования;

4. в какой мере организация может использовать такую информацию при разработке бизнес - плана по производству конкретных видов продукции, выполнению работ или оказанию услуг.

ТЕСТ 10. Какая запись составляется в учете (в случае применения сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») при оприходовании материально - производственных запасов по учетным ценам, полученным от поставщика?

1. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

3. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 10 «Материалы»;

4. Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

ТЕСТ 11. Раскройте экономическую сущность бухгалтерской записи: Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы».

1. израсходованы отпущенные со скала в производство материалы;

2. отпущенные со склада в производство материалы на изготовление продукции;

3. возвращены из производства на склад ранее отпущенные материалы на изготовление продукции;

4. израсходованы материалы, списанные в прошлом месяце со склада на изготовление продукции.

ТЕСТ 12. Раскройте экономическую сущность бухгалтерской записи: Д-т сч. 28 «Брак в производстве» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

1. выплачена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака;

2. формируется текущие издержки по исправлению брака в сумме начисленной заработной платы производственным рабочим, занятым на этих операциях;

3. погашена задолженность по заработной плате производственным рабочим, занятым исправлением брака;

4. оприходуется забракованная продукция, допущена по вине производственных рабочих.

ТЕСТ 13. Какая из бухгалтерских проводок отражает сумму начисленной заработной платы за отчетный месяц начальнику цеха?