Бухгалтерский учет и аудит труда и заработной платы

1

Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени

06.04.09

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

2

Проверка правильности учета рабочего времени

06.04.09

Табели учета использования рабочего времени, график-календарь

3

Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

06.04.09

Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

Аудит системы начисления заработной платы

1

Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни

07.04.09

Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета

1

2

3

4

2

Проверка правильности расчета среднего заработка

07.04.09

Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

3

Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения

08.04.09

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников

4

Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость

08.04.09

Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера (ведомости) по счетам 20, 26, 70

5

Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

09.04.09

Оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер (ведомость) по счету 70, Главная книга

Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

1

Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ

10.04.09

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ

2

Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству

10.04.09

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ

3

Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников

10.04.09

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитического учета

Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

1

Проверка правильности удержаний по ЕСН

13-14.04.09

Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера (ведомости) по счетам 69, 70, Главная книга

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда ООО «Экоклимат» были использованы следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка расчетов с сотрудниками по оплате труда в ООО «Экоклимат» была начата с проверки техники заполнения первичных документов.

Проверка показала, что со всеми работниками заключены трудовые договоры, оформлены приказы при приеме на работу, ведутся личные дела.

Основное внимание уделено правильности заполнения табелей учета рабочего времени.

Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов обнаружены следующие недостатки: не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальника монтажного отдела.

Результаты проверки правильности оформления первичных документов представлены в таблице 14.

Таблица 14 - Проверка оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты

Дата проверки	Наименование проверяемого документа	Дата составления	№ док-та	Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии
Документы по учету личного состава
06.04.	Форма №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу»	01.03.08	1/08	Нарушений не выявлено
06.04.	Форма № Т-2 «Личная карточка работника»	01.03.08	27	Нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования
Документы по учету рабочего времени и оплате труда
06.04.	Табель учета рабочего времени 01.01-31.01.2008		1	Не распечатываются и не подшиваются в течение года
06.04.	Наряд на сдельную работу	09.04.08	64	Не проставлен шифр синтетического учета
и т.п.

В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Экоклимат» за анализируемый период.

Для аудита системы начисления заработной платы было проведено установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января каждого года анализируемого периода в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сальдо кредитовое, отражающее задолженность работникам по заработной плате (заработная плата начислена последним днем месяца, но не выплачена, так как выплата заработной платы 5 числа следующего за отчетным месяцем). Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

При проверке удержания НДФЛ был осуществлен арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждена правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством.

Далее было проведено сравнение данных Главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны: налог на доходы физических лиц, по исполнительным документам (алименты), недостача (начет) сумм удержаний. Проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно и своевременно.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует.

Результаты проверки начисления заработной платы отражены в таблице 15.

Таблица 15 -Проверка правильности начисления заработной платы

ФИО	Должность	Документ	Начислено, руб.	Следует нач-ть	Откл. (+/-)	Переплата	Недоплата
Толмачева Е.Г.	Менеджер	Расчетная ведомость №3 за март 2008 г.	11400	11400	-	-	-
Головня А.Ю.	Слесарь	Расчетная ведомость №6 за июнь 2008 г.	13096	13096	-	-	-
И т.п.

Проверка показала:

- расчеты по оплате труда производятся в установленные сроки;

- налоги и платежи, удерживаемые из зарплаты, рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете надлежащим образом;

- все записи по начислению зарплаты отражены в учетных регистрах, начисленная зарплата правильно отнесена на счета затрат;

- начисление налогов из ФОТ осуществляется в соответствии с законодательством;

- выплачиваемая зарплата не ниже уровня, установленного законодательно;

- расчет отпускных и среднего заработка производится в соответствии с законодательством;

- расчеты удержаний из зарплаты произведены правильно, льготы при исчислении НДФЛ предоставлены правильно;

- все расчеты произведены с арифметической точностью.

Выявленные в процессе проверки учета операций по заработной плате нарушения сгруппированы в таблицу 16.

Таблица 16 - Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета операций по заработной плате

Вид нарушения	Сумма отклонения	Рекомендации аудитора
Нарушения при заполнении первичных документов	не имеют количественного значения	Распечатать и подшить табели учета рабочего времени, заполнить все графы в личных карточках работников, зарегистрировать исполнительные документы
Не предоставлена книга учета депонированной заработной платы	не имеют количественного значения	Завести книгу учета депонированной заработной платы

Нарушения не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер.

Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности по учету труда и заработной платы, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности, не обнаружены. В числе ошибок не имеется существенных.

Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Экоклимат» во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования ООО «Экоклимат» было выявлено следующее:

- рост численности персонала предприятия незначителен. Количество работников, проработавших весь год, растет. Общее число работников предприятия к концу отчетного периода составляет 18 человек.

- фонд оплаты труда увеличивался на протяжении всего отчетного периода и в 2008 году составил 2823113 рублей, что на 38% больше, чем в 2007 году, и в 2 раза больше, чем в 2006 году. Причиной такого изменения было не сколько увеличение числа сотрудников, сколько увеличение окладов повременщикам и введение в 2007 году наряду с повременной сдельной оплаты труда рабочим;

- неравномерное распределение фонда оплаты труда по кварталам в 2007 - 2008 годах имеет выраженный сезонный характер. Пик роста выручки, а соответственно и заработной платы рабочим-сдельщикам, приходится на весенне-летний период. Фонд оплаты труда за II квартал 2008 года на 35% выше, чем за I квартал, затем в III квартале происходит снижение примерно на 11%, а зарплата в IV еще на 19% ниже, чем в III квартале;

- изменение заработной платы имеет прямое влияние на сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную в отчетном периоде. Сумма налога в 2006 году составила 248097 рублей, в 2007 году - 333837 рублей, в 2008 году - 364849 рублей.

Как уже было отмечено, на исследуемом предприятии к концу отчетного периода работало 18 человек. Однако стандартными налоговыми вычетами воспользовались 17 человек, один является совместителем и пользуется налоговыми вычетами по своему основному месту работы. Вычетами на детей в 2008 году воспользовались пятеро сотрудников;

- предприятие регулярно перечисляет взносы в счет уплаты Единого социального налога. Сумма уплаченного ЕСН увеличивались на протяжении всего отчетного периода и за 2008 год составила 734009 рублей, взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 5646 рублей;

- взносы по Единому социальному налогу уплачиваются по максимальной ставке.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями на 30 июня 2003 года) (редакция, действующая с 1 января 2004 г.)

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ

3. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ (в редакции №122-ФЗ от 22 августа 2004 г., №54-ФЗ от 20 апреля 2007 г., №91-ФЗ от 24 июня 2008 г.)

4. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ (в редакции №233-ФЗ от 25 октября 2007 г.)

5. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ (в редакции №183-ФЗ от 21 июля 2007 г., №117-ФЗ от 14 июля 2008 г.)

6. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ (в редакции №304-ФЗ от 30 декабря 2008 г.)

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ (в редакции №192-ФЗ от 29 декабря 2004 г., №312-ФЗ от 30 декабря 2008 г.)

8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности»

9. Постановление Госкомстата РФ от 05 января 2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

10. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции Приказов Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. №135н, от 18 сентября 2006 г. №115н)

11. Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922

12. Постановление Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. №111 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ)»

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н (ПБУ 4/99).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года №60н (ПБУ 1/98) (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н)

15. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с краткими комментариями Бакаева А.С. (Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н).

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107н, от 24 марта 2000 г. №31н, 18 сентября 2006 г. №116н, от 26 марта 2007 г. №26н)

17. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2009. - 832 с.

18. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Налог Инфо, 2008. - 320 с.

19. Агафонова, М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле / М.Н. Агафонова. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Бератор, 2006. - 586 с.

20. Андреев, В.К., Правовое регулирование аудита в России. / В.К. Андреев. - М.: Аудит, ЮНИТИ. - 2001. - 248 с.

21. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.

22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 276 с.

23. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет. / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Баюченко - 3-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 576 с.

24. Кожинов, В.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.А. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 815 с.

25. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет: экспресс-курс: Учебное пособие / М.С.Кувшинов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2009. - 296 с.

26. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. Пособие для студентов / О.А. Миронова, М.А. Азарская - 3 изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 248 с.

27. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ТОО «Интелтех», 2006. - 152 с.

28. Панова, З.Е. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: нормативная база, методика проведения: практическое пособие / З.Е. Панова. - М.: Омега-Л, 2007. - 144 с.: табл.

29. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М: КноРус, 2009. - 480 с.

30. Суйц, В.П. Аудит: учебное пособие / В.П. Суйц, В.А. Ситникова. - М.: КНОРУС, 2008. - 168 с.

31. Суйц, В.П. Бухгалтерский учет: учебник / В.П. Суйц, А.В. Ситникова. - М.: Высшее образование, 2008. - 328 с.

Размещено на Allbest.ru