Учет расчетов организации с внебюджетными фондами (на примере ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН")

Прибыль от продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 равнялась 642 тыс.руб. В течение анализируемого периода наблюдалось, в период 2009-2010 гг. на 294 тыс.руб. и в период 2010-2011 гг. на 300 тыс.руб., повышение финансового результата от продаж.

Представленные в таблице 2.2 показатели рентабельности за последний год имеют как отрицательные, так и положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» за данный период.

Рентабельность активов, рассчитанная как отношение чистой прибыли к средней стоимости активов, в 2011 году увеличилась до 2,24% (+1,18%).

За период с 01.01.2011 по 31.12.2011 каждый рубль собственного капитала ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» обеспечил чистую прибыль в размере 90,18 копеек. Уменьшение рентабельности собственного капитала за весь рассматриваемый период составило -68,15%.

Происходящие изменения отразились на показателе рентабельности продаж.

Рентабельность продаж (Рп) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки.

Рп = П : В х 100 (2.1)

Где Рп - рентабельность продаж; П - прибыль от реализации продукции (работ, услуг); В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Рп2009 = (48 тыс. руб. : 5442 тыс. руб.) х 100% = 0,88%

Рп2010 = (342 тыс. руб. : 129619 тыс. руб.) х 100% = 0,26%

Рп2011 = (642 тыс. руб. : 136727 тыс. руб.) х 100% = 0,47%

Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов к выручке организации, за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 составила 0,47%.

Если анализировать период 2010-2011 гг., организация по обычным видам деятельности получила прибыль в 2011 году в размере 0,47 копеек с каждого рубля выручки от реализации. При этом имеет место рост рентабельности продаж по сравнению с данным показателем за 2010 год (+0,21 коп.).

Как показывают вышеприведенные расчеты рентабельность продаж ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» уменьшилась за анализируемый период с 0,88% до 0,47%, что отрицательно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Эффективность использования рабочей силы также влияет на общий уровень эффективности предприятия. Здесь, как и с другими ресурсами, о большей эффективности можно говорить при большей отдаче на единицу ресурсов.

Наиболее распространенным и универсальным показателем использования рабочей силы является выработка продукции. Этот показатель рассчитывается как в натуральной, так и в денежной форме.

ПРТ = Vпр : Срсч (2.2)

Где ПРТ - производительность труда; Vпр - объем произведенной продукции за период; Срсч - среднесписочная численность работников.

ПРТ 2009 г. = 5442 : 1 = 5442 тыс.руб./чел.

ПРТ 2010 г. = 129619 : 4 = 32404,75 тыс.руб./чел.

ПРТ 2010 г. = 136727 : 4 = 34181,75 тыс.руб./чел.

В таблице 2.3 представлены основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов.

Таблица 2.3 - Основные показатели эффективности использования трудовых ресурсов ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» за 2009-2011 гг.

Показатели	Значение показателя	Изменение (+;-)	Темп изменения, %
	2009 год	2010 год	2011 год	2010г. К 2009г.	2011г к 2010г	2010г. К 2009г.	2011г к 2010г
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	5442	129619	136727	124177	7108	2281,83	5,48
Численность работающих, чел.	1	4	4	3	0	300	0
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	20	383	450	363	67	1815	17,49
Среднемесячная зарплата, тыс. руб.	2,22	7,98	9,38	5,76	1,4	259,5	17,54
Производительность труда, тыс. руб./чел.	5442	32404,75	34181,75	26962,75	1777	495,46	5,48

Производительность труда в 2009 году составила 5442 тыс. руб./чел., в 2010 году - 32404,75 тыс. руб./чел., в 2011 году - 34181,75 тыс. руб./чел. В 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло увеличение показателя на 26962,75 тыс. руб./чел. или на 495,46%. В 2011 году по сравнению с 2010 годом рост показателя составил 1777 тыс. руб./чел. или 5,48%.

В то же время средняя заработная плата работника за месяц составила в 2009 году - 2,22 тыс. руб., в 2010 году - 7,98 тыс. руб., в 2011 году - 9,38 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата также обнаруживает тенденцию к росту: в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается увеличение среднемесячной заработной платы на 5,76 тыс.руб. или на 259,5%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 1,4 тыс.руб., или 17,54%. Темпы роста производительности труда в 2010 - 2011 гг. ниже темпов роста заработной платы, что свидетельствует о преобладании экстенсивного типа развития и снижения эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

Основой эффективной работы является четко выработанная политика, быстрое реагирование на условия рынка, высококвалифицированный персонал с опытом работы на рынке мясопродуктов.

ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» - это независимый оптовый посредник, который осуществляет торговые операции от своего имени и имеет право собственности на товар. Специализируется на приобретении товаров у производителей и дилеров за свой счет и самостоятельно реализует их постоянным клиентам. По своей специализации ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» выступает как поставщик товаров:

а) для производителей мясных изделий;

б) для оптовых и розничных покупателей.

ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» успешно работает на мясном рынке Российской Федерации с 2009 года. Основным направлением деятельности организации является оптовая торговля качественными импортными и отечественными мясопродуктами. Производители мясопродуктов имеют широкую географию:

- Латинская Америка (Бразилия, Уругвай, Аргентина, Парагвай, Мексика);

- США;

- Европа (Дания, Бельгия, Испания, Финляндия, Германия, Ирландия);

- Австралия;

- Россия.

ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» продает мясо, мясо птицы и субпродукты оптом следующих видов:

1) Мясо говядины: лопатка, часть бедра, подбедерок, вырезка.

2) Мясо свинины: карбонад, окорок, лопатка, шея, корейка на кости, грудинка, вырезка.

3) Мясо птицы: бедро куриное, грудки куриные, филе бедра индейки.

4) Субпродукты свиные и говяжьи: печень, сердце, язык.

Единица измерения данной номенклатурной группы - килограмм.

По объему продаж в натуральном (в килограммах) и в денежном выражениях субпродукты на первом месте. На рисунке 2.2 представлен объем продаж в натуральном выражении.

Рисунок 2.2 - Структура объема продаж в натуральном выражении

В структуре объема продаж мяса и субпродуктов в 2009-2011 гг. наибольшую долю (43%) занимают субпродукты, на долю свинины приходится 35 % объема продаж, 13% занимает говядина, на долю мясо птицы приходится 9 %.

Используя данные ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН», рассмотрим динамику ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в денежном выражении в 2009-2011гг. на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика ассортимента и структура объема продаж

Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением субпродуктов в 2011 году по отношению к 2010 году (-19,29%). Положительные результаты отмечаются у говядины. Выручка от продажи говядины в 2011 году увеличилась до 30829 тыс. руб. За исследуемый период свинина имеет ярко выраженную тенденцию к росту в 2011 году на 18,23% по отношению к 2010 году.

Структура капитала организации, то есть соотношение разных видов активов и пассивов, является определяющим показателем устойчивости финансового положения организации. Активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные, а пассивы (источники средств организации) еще и на собственные и заемные. Именно соотношение между этими показателями во многом определяет финансовое состояние организации.

Структура капитала ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН" за анализируемый период 2009 г. - 2011 гг. представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Структура капитала ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» за 2009 -2011 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменение
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	± %
	2009 год	2010 год	2011 год	2009 год	2011 год
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
1. Внеоборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
2. Оборотные, всего	7203	28919	16882	100	100	+9679	+134,4
в том числе: запасы	4135	14755	6675	57,4	39,5	+2540	+61,4
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	401	1371	408	5,5	2,5	+7	+1,7
дебиторская задолженность	2620	12785	9631	36,4	57	+7011	+3,7 раза
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	47	8	168	0,7	1	+121	+3,6 раза
Пассив
1. Собственный капитал	48	313	827	0,7	4,9	+779	+17,2
2. Долгосрочные обязательства, всего	-	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства, всего	7155	28606	16055	99,3	95,1	+8900	+124,4
в том числе: заемные средства	1	-	-	<0,1	-	-1	-100
Валюта баланса	7203	28919	16882	100	100	+9679	+134,4

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2011 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период существенно увеличились (на 134,4%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 17,2 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- дебиторская задолженность - 7011 тыс. руб. (72,4%);

- запасы - 2540 тыс. руб. (26,2%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

- кредиторская задолженность - 8901 тыс. руб. (92%)

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 779 тыс. руб. (8%)

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» равнялся 827 тыс. руб. Собственный капитал стремительно вырос за рассматриваемый период (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2011 г.) (в 17,2 раза).

2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН»

Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

- с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;

- с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Рабочий план счетов отражен в учетной политике ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН». Учетная политика формируется главным бухгалтером, на которого возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике генеральный директор.

Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44.01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ФСС НС)

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.

К счету 69 в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» открыты субсчета:

69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:

1) 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;

2) 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».

Субсчет 69.03 также разбит на два субсчета второго порядка:

1) 69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»

2) 69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»

В ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44.01 «Расходы на продажу».

В таблице 2.5 приведены проводки по начислению и уплате страховых взносов, применяемые в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН».

Таблица 2.5 - Проводки по начислению и уплате страховых взносов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата	44.01	70
Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ	44.01	69.01
Начислены взносы в ФФОМС	44.01	69.03.1
Начислены взносы в ТФОМС	44.01	69.03.2
Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии	44.01	69.02.2
Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии	44.01	69.02.1
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	44.01	69.02.3
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ	69.01	70
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации	44.01	70
Перечислена заработная плата на зарплатные карты	70	51
Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ	69.01	51
Перечислены взносы в ФФОМС	69.03.1	51
Перечислены взносы в ТФОМС	69.03.2	51
Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии	69.02.2	51
Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии	69.02.1	51
Перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	69.02.3	51
Перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ	69.11	51

В бухгалтерском учете ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» отражает по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» задолженность по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Проводки по начислению страховых взносов главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» оформляет в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Для того чтобы определить базу для расчета страховых взносов и в последующем рассчитать и начислить страховые взносы главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» пользуется следующими документами: коллективный договор или локальный нормативный акт организации, которым установлены виды выплат работникам; Т-1-Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; Т-2-Личная карточка работника; Т-3-Штатное расписание; Т-13-Табель учета рабочего времени; Т-49-Расчетно-платежная ведомость; трудовые договоры.

Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако следует учитывать следующее:

1) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

2) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Далее представлены формулы расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования:

1) Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

База ОПС = Ообл - Нобл.сс - Нобл (2.3)

Где База ОПС - база по страховым взносам на ОПС; Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами; Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ); Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п.1 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ); ОПС - обязательное пенсионное страхование; взносы, страховые взносы на ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

База ОПС в 2009 г. = 20000 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ОПС в 2010 г. = 382727,27 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ОПС в 2011 г. = 450000 - 0 - 0 = 450000 руб.

2) Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.

База ВНиМ = Ообл - Нобл.сс - Нобл (2.4)

Где База ВНиМ - база по страховым взносам на ВНиМ; страхование по ВНиМ - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы по ВНиМ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами; Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ); Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п.2 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ).

База ВНиМ в 2009 г. = 20000 - 0 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ВНиМ в 2010 г. = 382727,27 - 0 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ВНиМ в 2011 г. = 450000 - 0 - 0 - 0 = 450000 руб.

3) Для исчисления страховых взносов на ОМС.

База ОМС = Ообл - Нобл.сс (2.5)

Где База ОМС - база по страховым взносам на ОМС; ОМС - обязательное медицинское страхование; страховые взносы на ОМС - страховые взносы на обязательное медицинское страхование; Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами; Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

База ОМС в 2009 г. = 20000 - 0 = 20000 руб.

База ОМС в 2010 г. = 382727,27 - 0 = 382727,27 руб.

База ОМС в 2011 г. = 450000 - 0 = 450000 руб.

В течение расчетного периода ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов

По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) можно рассчитать по приведенной формуле:

ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред. (2.6)

где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда; БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет; СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда; ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.

Например, в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» страховые взносы с января 2011 г. по ноябрь 2011 г. составляют:

- в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 28600 руб.;

- в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 60500 руб.;

- в ПФР на накопительную часть пенсии = 18150 руб.;

- в ФСС РФ = 11962,50 руб.;

- в ФФОМС = 12787,50 руб.; в ТФОМС = 8250 руб.

Рассчитаем ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за декабрь 2011 года:

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = (120000 х 26 : 100) - 28600 = 2600 руб.

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = (330000 х 20 : 100) - 60500 = 5500 руб.

ЕПСВ в ПФР на накопительную часть пенсии = (330000 х 6 : 100) - 18150 = 1650 руб.

ЕПСВ в ФСС РФ = (450000 х 2,9 : 100) - 11962,50 = 1087,50 руб.

ЕПСВ в ФФОМС = (450000 х 3,1 : 100) - 12787,50 = 1162,50 руб.

ЕПСВ в ТФОМС = (450000 х 2,0 : 100) - 8250 = 750 руб.

Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. С 1 января 2012 г. взносы уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

В таблице 2.6 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в период 2009-2012 гг.

Таблица 2.6 - Страховые тарифы, применяемые в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в период 2009-2012 гг.

Страховые взносы	Страховые тарифы, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Предельная величина базы страховых взносов, руб.:	280000	415000	463000	512000
Взносы в ФСС	2,9%	2,9%	2,9%	2,9%
Взносы в ФФОМС	1,1%	1,1%	3,1%	5,1%
Взносы в ТФОМС	2,0%	2,0%	2,0%	-
ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе	6,0%	6,0%	6,0%	6,0%
ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе	8,0%	14,0%	20,0%	16,0%
ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше	14,0%	20,0%	26,0%	22,0%
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	6,0%	-	-	-
Взносы в ФСС от НС	0,2%	0,2%	0,2%	0,2%
Совокупный тариф	26,2%	26,2%	34,2%	30,2%

В 2009 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее - ЕСН) для ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации - 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2009-2011 гг. они были установлены Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» за рассматриваемый период 2009-2011 гг. не превышала предельную величину.

В таблице 2.7 представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в 2009-2011 гг., признаваемые объектом обложения.

Таблица 2.7 - Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2009-2011 гг.

Показатели	Начислено, руб.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
ФОТ для лиц 1966 г. и старше	20000,00	120000,00	120000,00
ФОТ для лиц 1967 г. и моложе	0,00	262727,27	330000,00
Итого ФОТ	20000,00	382727,27	450000,00
Среднесписочная численность, чел.	1	4	4

Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2009 год составил 20000 рублей, за 2010 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2011 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.

В таблице 2.8 на основании данных, приведенных в приложениях 2, 3 и 4, представлены показатели начисленных страховых взносов в 2009-2011 гг.

Таблица 2.8 - Начисление страховых взносов в 2009-2011 гг.

Показатели	Начислено, руб.	Удельный вес, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009г.	2010г.	2011г.
Взносы в ФСС	580,00	11099,09	13050,00	11	11	8
Взносы в ФФОМС	220,00	4210,00	13950,00	4	4	9
Взносы в ТФОМС	400,00	7654,55	9000,00	8	8	6
ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	15763,64	19800,00	-	16	13
ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	36781,82	66000,00	-	36	43
ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше	2800,00	24000,00	31200,00	53	24	20
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	1200,00	0,00	0,00	23	-	-
Взносы в ФСС от НС и ПЗ	40,00	765,45	900,00	1	1	1
Итого	5240,00	100274,55	153900,00	100	100	100

Общий объем начисленного единого социального налога в 2009 году составил 5240 рублей. В 2010 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2011 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2010 годом.

На основании данных, приведенных в таблицах 2.7 и 2.8, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2009 - 2011 гг. в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2009-2011 гг.

Показатели	Изменение (+;-), руб.	Изменение показателя, %
	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. К 2010 г.
ФОТ	362727,27	67272,73	1813,64	17,58
Взносы в ФСС	10519,09	1950,91	1813,64	17,58
Взносы в ФФОМС	3990,00	9740,00	1813,64	231,35
Взносы в ТФОМС	7254,55	1345,45	1813,64	17,58
ПФР накопительная и страховая части, федеральный бюджет	72545,46	40454,54	1813,64	52,85
Взносы в ФСС от НС и ПЗ	725,45	134,55	1813,63	17,58
Среднесписочная численность, чел.	3	0	300	0

Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2010 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2010 году по отношению 2009 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН».

В 2011 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.

Также в 2011 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.

Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.8, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2009-2011 гг. на рисунках 2.4, 2.5 и 2,6.

На рисунке 2.4 представлена структура начисленного социального налога в 2009 году.



Рисунок 2.4 - Структура начисленного единого социального налога в 2009 г.

В 2009 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета - 1200 руб. (23%), ФФОМС - 220 руб. (4%), ТФОМС - 400 руб. (8%), ФСС - 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ - 40 руб. (1%).

В 2010 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части - 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС - 4210 руб. (4%), ТФОМС - 7654,55 руб. (8%) ФСС - 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ - 765,45 руб. (1%).

На рисунке 2.5 отражена структура начисленных страховых взносов в 2010 году.



Рисунок 2.5 - Структура начисленных страховых взносов в 2010 г.

Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2010 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.

Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.

В отличие от 2009 года, в 2010 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2009 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.

В 2011 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).

На рисунке 2.6 представлена структура начисленных страховых взносов в 2011 году.



Рисунок 2.6 - Структура начисленных страховых взносов в 2011 г.

За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2011 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части - увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части - уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2010 г., ФФОМС - удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС - уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС - уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ - 1% (900 руб.).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

На основании данных, приведенных в приложениях 2, 3 и 4, представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2009-2011 гг. в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Уплата страховых взносов в 2009-2011 гг.

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Перечислено, руб.
			2009 г.	2010 г.	2011 г.
Взносы в ФСС	69.01	51	290	10301,59	13050,00
Взносы в ФФОМС	69.03.1	51	110	3908,00	13200,00
Взносы в ТФОМС	69.03.2	51	200	7105,00	9000,00
ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе	69.02.1	51	0,00	14114,00	19800,00
ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе	69.02.2	51	0,00	32932,00	64350,00
ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше	69.02.2	51	1400,00	23400,00	30600,00
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	69.02.3	51	600,00	600,00	0,00
Взносы в ФСС от НС	69.11	51	20,00	710,45	900,00
Итого взносы			2620,00	93071,04	150900,00

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2012 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС [11].

Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.

В таблице 2.11 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.

Таблица 2.11 - Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2009-2011 гг.

Показатели	Перечислены страховые взносы за период, руб.
	В 2010 г.	В 2011 г.	В 2012 г.
	за 2009 г.	за 2010 г.	за 2010 г.	за 2011 г.	за 2011 г.
Взносы в ФСС	290,00	10011,59	1087,50	11962,50	1087,50
Взносы в ФФОМС	110,00	3798,00	412,00	12788,00	1162,00
Взносы в ТФОМС	200,00	6905,00	750,00	8250,00	750,00
ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	14114,00	1650,00	18150,00	1650,00
ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	32932,00	3850,00	60500,00	5500,00
ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше	1400,00	22000,00	2000,00	28600,00	2600,00
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	600,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Взносы в ФСС от НС	20,00	690,45	75,00	825,00	75,00
Итого взносы	2620,00	90451,04	9824,50	141075,50	12824,50

Страховые взносы в 2010 г. перечислены за декабрь 2009 г. и за январь ноябрь 2010 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2011 году. В январе 2012 года взносы перечислены за декабрь 2011 г.

Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.

Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.

На основании данных, приведенных в таблицах 2.8 и 2.11, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2009-2011 гг.

Сумма уплаченного единого социального налога за 2009 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2009 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2009 год по состоянию на 31.12.2009 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2009 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2009 г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2009 г.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2010 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2010 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2010 год по состоянию на 31.12.2010 г. увеличился до 0,9.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.

По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» представлена таблица 2.12.

Таблица 2.12 - Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2009-2011 гг.

Показатели	Начислены страховые взносы в декабре, руб.	Задолженность на конец отчетного периода, руб.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Взносы в ФСС	290,00	1087,50	1087,5	290,00	1087,50	1087,50
Взносы в ФФОМС	110,00	412,50	1162,5	110,00	412,00	1162,00
Взносы в ТФОМС	200,00	750	750	200,00	749,55	750,00
ПФР накопительная часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	1650	1650	0,00	1649,64	1650,00
ПФР страховая часть для лиц 1967 г. и моложе	0,00	3850	5500	0,00	3849,82	5500,00
ПФР страховая часть для лиц 1966 г. и старше	1400,00	2000	2600	1400,00	2000,00	2600,00
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет	600,00	0	0	600,00	0,00	0,00
Взносы в ФСС от НС	20,00	75,00	75,00	20,00	75,00	75,00
Итого взносы	2620,00	9825,00	12825,00	2620,00	9823,50	12824,50

В 2009 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.

В 2010 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец 2010 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2010 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.

В 2011 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.

Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля [11].

В 2009 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

До 30 марта 2010 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. в межрайонную инспекцию ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по формам декларации по ЕСН.

Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.

При сдаче отчетности главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале. Размещенная на нем специальная программа позволяет заполнить форму-4 ФСС и проверить правильность составления Расчета.

В 2010 году индивидуальные сведения предоставлялись организацией 2 раза в год (за I полугодие 2010 года - до 2 августа 2010 года, за II полугодие 2010 года - не позднее 15 февраля 2011 года).

С 2011 года Расчет по форме РСВ-1 ПФР и отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд организация представляет ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом в Пенсионный фонд Российской Федерации по Кировскому району на бумажном носителе.

Анализируя показатели начисленных и уплаченных страховых взносов, наличие задолженности, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, отсутствует.

ГЛАВА 3. АУДИТ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

3.1 Аудит расчетов по страховым взносам

Аудит -- это независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.

Основной целью аудита расчетов организации с внебюджетными фондами является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, отчислений с нее, своевременности уплаты страховых взносов и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в организации.

В целях проверки правильности обложения страховыми взносами сумм выплат и иных вознаграждений необходимо провести проверку:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность определения объекта обложения страховыми взносами;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- своевременность и обоснованность начисления пособий, выплачиваемых из средств социального страхования;

- своевременность и полноту перечисления взносов;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие даты записи хозяйственных операций по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в регистре бухгалтерского учета периоду, в котором данные начисления были включены в базу для начисления страховых взносов;

- правильность подсчета соответствующих итогов в документах.

В ходе проводимой проверки правильности исчисления страховых взносов мною были исследованы следующие документы ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН»:

- организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения к договорам: приказ о приеме на работу, трудовые договоры, приказ об учетной политике;

- табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

- расчетные ведомости;

- платежные ведомости;

- банковские документы на предмет выплат в пользу работников;

- положения, инструкции и решения ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН», регулирующие систему оплаты труда;

- штатное расписание и другие документы, имеющие отношение к выплатам в пользу работников;

- учредительные документы: Устав;

- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование за проверяемый период;

- синтетические регистры бухгалтерского учета за проверяемый период: журналы-ордера, ведомости (оборотно-сальдовые);

- аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Проверка правильности начисления страховых взносов проводилась сплошным методом путем исследования и анализа первичных бухгалтерских документов, сверки их с записями в регистрах бухгалтерского учета и отчетными данными расчетных ведомостей по средствам внебюджетных фондов, а также сверки сумм, указанных в расчетно-платежных ведомостях по начислению заработной платы.

На основании сводных ведомостей начислений оплаты труда, были составлены расчетные таблицы 3.1 и 3.2, результаты которых были сопоставлены с данными налоговой декларации «Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу», декларации по страховым взносам на ОПС за 2009 год, по данным Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР и Расчета по форме-4 ФСС РФ за 2010-2011 гг.

Таблица 3.1 - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным налоговой декларации и по данным Расчета по форме РСВ-1 ПФР

Проверяемый период	Налоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)	Налоговая база по страховым взносам по данным Расчета по форме РСВ-1 ПФР (руб.)	Сумма отклонения (руб.)
	для лиц 1966г. и старше	для лиц 1967 г. и моложе	для лиц 1966г. и старше	для лиц 1967 г. и моложе	для лиц 1966г. и старше	для лиц 1967 г. и моложе
2009 год	20000,00	0,00	20000,00	0,00	0,00	0,00
2010 год	120000,00	262727,27	120000,00	262727,00	0,00	-0,27
2011 год	120000,00	330000,00	120000,00	330000,00	0,00	0,00

Исследование: проверка полноты соответствия налогооблагаемой базы страховых взносов.

В ходе проведенного исследования расхождений не выявлено.

Таблица 3.2. - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным Расчета по форме-4 ФСС РФ

Проверяемый период	Налоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)	Налоговая база по страховым взносам по данным Расчета по форме-4 ФСС РФ (руб.)	Сумма отклонения (руб.)
2009 год	20000,00	20000,00	0,00
2010 год	382727,27	382727,27	0,00
2011 год	450000,00	450000,00	0,00

Исследование: проверка полноты соответствия налогооблагаемой базы страховых взносов ФСС.

В ходе проведенного исследования расхождений не выявлено.

Исследования показали, что суммы непосредственно связанных с выполнением работниками своих трудовых функций были включены в облагаемые базы по ФСС и ПФР.

Учитывая, что выплаты работникам организации производятся за выполнение и перевыполнение плановых показателей работы и сохраняют признаки оплаты труда, то данные выплаты включены в базу для исчисления страховых взносов в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Проведено соответствие данных, отраженных в расчетной ведомости по средствам Фонда, данным по кредиту счета по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению и дебету счетов затрат, а также по кредиту счета по расчетам с персоналом по оплате труда. Расхождения не установлены, на все выплаты в пользу работников начислялись страховые взносы.

Проведена проверка соответствия сумм начисленных страховых взносов, отраженных ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» страховых взносов в формах индивидуального учета по каждому физическому лицу, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам.

В ходе исследования проверяется правильность применения тарифов страховых взносов и арифметических подсчетов при начислении сумм страховых взносов.

В данном ниже приведены расчеты обязательных платежей по страховым взносам в период 2009-2011 гг. для ООО «БИЗНЕС-ЛААЙН».

База по страховым взносам с вознаграждений сотрудникам ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» по бюджетам ПФР, ФСС, ФОМС составила:

- в 2009 году для лиц 1966 г. и старше 20000 руб.;

- в 2010 году 382727,27 руб., в том числе для лиц 1966 г. и старше 120000 руб.; для лиц 1967 г. и моложе 262727,27 руб.;

- в 2011 году 450000 руб., в том числе для лиц 1966 г. и старше 120000 руб.; для лиц 1967 г. и моложе - 330000 руб.

Рассчитаны суммы страховых взносов в 2009 году:

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 20000 х х 14 : 100 =2800 руб.

Взносы в ФСС РФ = 20000 х 2,9 : 100 = 580 руб.

Взносы в ФФОМС = 20000 х 1,1 : 100 = 220 руб.

Взносы в ТФОМС = 20000 х 2,0 : 100 = 400 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет = 20000 х 6 : 100 = 1200 руб.

Суммы страховых взносов в 2010 году:

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 120000 х 20 : 100 = 24000 руб.

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 262727,27 х 14 : 100 = 36781,82 руб.

Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии = 262727,27 х 6 : 100 = 15763,64 руб.

Взносы в ФСС РФ = 382727,27 х 2,9 : 100 = 11099,09 руб.

Взносы в ФФОМС = 382727,27 х 1,1 : 100 = 4210,00 руб.

Взносы в ТФОМС = 382727,27 х 2,0 : 100 = 7654,55 руб.

Суммы страховых взносов в 2011 году:

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 120000 х 26 : 100 = 31200 руб.

Взносы в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 330000 х 20 : 100 = 66000 руб.

Взносы в ПФР на накопительную часть пенсии = 330000 х 6 : 100 =19800 руб.

Взносы в ФСС РФ = 450000 х 2,9 : 100 = 13050 руб.

Взносы в ФФОМС = 450000 х 3,1 : 100 = 13950 руб.

Взносы в ТФОМС = 450000 х 2,0 : 100 = 9000 руб.

На основании данных, приведенных в приложениях 2, 3 и 4, проведена проверка оборотов по субсчетам счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", в том числе: 69.01 "Расчеты по социальному страхованию", 69.02.1 "Расчеты по пенсионному обеспечению на страховую часть трудовой пенсии", 69.02.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению на накопительную часть трудовой пенсии", 69.03.1 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в ФФОМС", 69.03.2 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию в ТФОМС".

Показатели регистров бухгалтерского учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" сравниваются с суммами, отраженными в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщика страховых взносов, представленных по форме РСВ-1 ПФР.

В данном случае проверяется достоверность сумм начислений страховых взносов, отраженных плательщиком страховых взносов в расчете РСВ-1 ПФР по строкам 110 - 114 раздела 1, 250 - 251 раздела 2, и сумм уплаченных страховых взносов, отраженных по строкам 140 - 144 раздела 1, в сравнении с суммами, начисленными в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам). Суммы уплаченных страховых взносов, отраженные по строкам 140 - 144 раздела 1, сравниваются с суммами платежей по данным бухгалтерского учета, отраженными по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам).

Исследование: сравнительный анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию".

В приложениях 2, 3 и 4 представлены стоимостные характеристики состояния балансового счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в проверяемом периоде.

На основании данных, приведенных в приложениях 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, в таблице 3.3 представлены выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и Расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2010-2011 гг. и в 2009 году по данным деклараций по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таблица 3.3 - Выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и отчетности за 2009 г. и Расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2010-2011 гг.

Наименование показателя	Бухгалтерский учет (руб.)	Расчет РСВ-1 ПФР (руб.)	Расхождение (руб.)
Остаток страховых взносов на начало 2009 года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	0,00	0,00	0,00
- на ОПС, накопительная часть	0,00	0,00	0,00
- в Федеральный бюджет	0,00	0,00	0,00
- ФФОМС	0,00	0,00	0,00
- ТФОМС	0,00	0,00	0,00
Начислено страховых взносов в 2009 году, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	2800,00	2800,00	0,00
- на ОПС, накопительная часть	0,00	0,00	0,00
- в Федеральный бюджет	1200,00	1200,00	0,00
- ФФОМС	220,00	220,00	0,00
- ТФОМС	400,00	400,00	0,00
Уплачено в 2009 году, в том числе:
- страховые взносы на ОПС, страховая часть	1400,00	1400,00	0,00
- страховые взносы на ОПС, накопительная часть	0,00	0,00	0,00
- в Федеральный бюджет	600,00	600,00	0,00
- страховые взносы в ФФОМС	110,00	110,00	0,00
- страховые взносы в ТФОМС	200,00	200,00	0,00
Остаток страховых взносов на начало 2010 года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	1400,00	1400,00	0,00
- на ОПС, накопительная часть	0,00	0,00	0,00
- ФФОМС	110,00	110,00	0,00
- ТФОМС	200,00	200,00	0,00
Начислено страховых взносов в 2010 году, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	60781,82	60782,00	0,18
- на ОПС, накопительная часть	15763,64	15764,00	0,36
- ФФОМС	4210,00	4210,00	0,00
- ТФОМС	7654,55	7655,00	0,45
Уплачено в 2010 году, в том числе:
- страховые взносы на ОПС, страховая часть	56332,00	56332,00	0,00
- страховые взносы на ОПС, накопительная часть	14114,00	14114,00	0,00
- страховые взносы в ФФОМС	3908,00	3908,00	0,00
- страховые взносы в ТФОМС	7105,00	7105,00	0,00
Остаток страховых взносов на начало 2011 года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	5849,82	5850,00	0,18
- на ОПС, накопительная часть	1649,64	1650,00	0,36
- ФФОМС	412,00	412,00	0,00
- ТФОМС	749,55	750,00	0,45
Начислено страховых взносов в 2011 году, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	97200,00	97200,00	0,00
- на ОПС, накопительная часть	19800,00	19800,00	0,00
- ФФОМС	13950,00	13950,00	0,00
- ТФОМС	9000,00	9000,00	0,00
Уплачено в 2011 году, в том числе:
- страховые взносы на ОПС, страховая часть	94950,00	94950,00	0,00
- страховые взносы на ОПС, накопительная часть	19800,00	19800,00	0,00
- страховые взносы в ФФОМС	13200,00	13200,00	0,00
- страховые взносы в ТФОМС	9000,00	9000,00	0,00
Остаток страховых взносов на конец 2011 года, в том числе:
- на ОПС, страховая часть	8099,82	8100,00	0,18
- на ОПС, накопительная часть	1649,64	1650,00	0,36
- ФФОМС	1162,00	1162,00	0,00
- ТФОМС	749,55	750,00	0,45

Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" за период 2009-2011 гг. выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР.

1) Выявлены расхождения по начисленным страховым взносам в 2010 году, в том числе:

- на ОПС на страховую часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,18 руб.

- на ОПС на накопительную часть по данным бухгалтерского учета меньше на 0,36 руб.

- в ТФОМС по данным бухгалтерского учета меньше на 0,45 руб.