Аудит учета основных средств и капитальных вложений

Если предприятие использует право применения механизма амортизационной премии, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Аналогичный принцип действует в отношении сумм, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов. Они учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом амортизационной премии. Таким образом, сумма амортизации по объектам основных средств, в отношении которых применяется механизм амортизационной премии, определяется исходя из скорректированных на сумму амортизационной премии первоначальной стоимости, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и т.д.

При применении метода начисления общее правило гласит: расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). В п. 3 этой статьи уточнено: амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. В свою очередь, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренных п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В Налоговом кодексе прямо зафиксировано, что амортизационная премия относится к косвенным расходам. Это означает, что эти расходы и амортизация не сваливаются в одну кучу. Согласно приведенной в начале классификации п. 2 ст. 253 НК РФ. получается, что амортизационная премия входит в состав прочих расходов. Почему это важно? Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, как правило, относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямые расходы - к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг. То есть Налоговым кодексом установлен разный порядок признания прямых и косвенных расходов. В то же время предприятия могут данный факт не учитывать, если воспользуются следующим правом. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Однако указанное не единственная причина, почему важен тот факт, что расходы в виде амортизационной премии относятся к косвенным расходам. Это станет ясно в следующем разделе статьи.

Если амортизационная премия начисляется по вводимому в эксплуатацию объекту основных средств, она включается в состав косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала начисления амортизации.

Если амортизационная премия начисляется по объекту основных средств, в отношении которого была проведена реконструкция, модернизация, дооборудование и т.д., расходы будут сформированы на дату изменения первоначальной стоимости этого объекта. При этом датой изменения считается дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом (Письма Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2009 N 03-03-05/157). Таким документом может быть акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3 <1>). Этот акт используется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после ремонта, реконструкции, модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах: один остается у заказчика, другой передается исполнителю - организации, осуществившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

П р и м е р 1. ООО "Волна" в сентябре 2009 г. закупило основное средство стоимостью 35 000 руб. (общая сумма расходов, связанных с ее приобретением, без НДС). Оборудование в этом же месяце введено в эксплуатацию и включено в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования 6 лет (72 мес.). В соответствии с принятой учетной политикой общество использует механизм амортизационной премии в пределах лимитов, установленных Налоговым кодексом. Амортизация начисляется линейным методом. Отчетные периоды по налогу на прибыль - 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ООО "Волна" при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2009 г. включит в состав косвенных расходов амортизационную премию в размере 10 500 руб. (35 000 руб. x 30%). Основное средство будет включено в четвертую амортизационную группу по стоимости, равной 245 00 руб. (35 000 - 10 500). Начиная с 1 октября 2009 г. общество будет начислять ежемесячную амортизацию в размере 340 руб. (24 500 руб. / 72 мес.). Если бы общество не применило механизм амортизационной премии, ежемесячная сумма амортизации составляла бы 486 руб. (35 000 руб. / 72 мес.).

П р и м е р 2 Дополним условия примера 1. В декабре 2009 г. ООО "Волна" осуществило дооборудование основного средства. Затраты по дооборудованию составили 4000 руб. (без НДС).

ООО "Волна" при исчислении налога на прибыль за 2009 г. увеличит косвенные расходы на амортизационную премию в размере 1200 руб. (4000 руб. x 30%). В связи с этим первоначальная (но скорректированная на сумму амортизационной премии) стоимость основного средства будет увеличена на сумму 2800 руб. (4000 - 1200). Общество, начиная с 1 января 2010 г., будет начислять амортизацию по основному средству исходя из измененной первоначальной стоимости, поэтому ежемесячная сумма амортизации составит 381 руб. ((24 500 руб. - 340 руб. x 3 мес. + 2800 руб.) / (72 - 3) мес.). Если бы ООО "Волна" не применяло механизм амортизационной премии, после проведения модернизации ежемесячно начислялась бы сумма амортизации в размере 544 руб. ((35 000 руб. - 486 руб. x 3 мес. + 4000 руб.) / (72 - 3) мес.).

Исходя из вышеизложенного, получается, при применении механизма амортизационной премии часть стоимости расходов на приобретение объектов основных средств (их модернизацию) можно включить в состав налоговых расходов сразу, а затем путем начисления амортизации погашать оставшуюся (уменьшенную) стоимость этого объекта.

П р и м е р 3. Дополним условия примера 2. ООО "Волна" реализовало основное средство в апреле 2010 г.

Так как на момент продажи объекта основных средств пятилетний срок с даты ввода его в эксплуатацию (с сентября 2009 г.) не истек, ООО "Волна" должно восстановить ранее начисленную амортизационную премию. В связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль за полугодие 2010 г. в состав внереализационных доходов будет включена восстановленная амортизационная премия в размере 11 700 руб. (10 500 + 1200).

Доходы от реализации основного средства можно уменьшить на остаточную стоимость данного объекта. Определим остаточную стоимость исходя из скорректированной первоначальной стоимости, измененной в связи с проведением модернизации, - 27 300 руб. (24 500 + 2800) и начисленной суммы амортизации - 2544 руб. (340 руб. x 3 мес. + 381 руб. x 4 мес.). Получается, остаточная стоимость равна 24 756 руб. (27 300 - 2544). Если следовать рекомендациям налоговых органов, остаточная стоимость определяется следующим образом: 35 000 руб. + 4000 руб. - (2544 + 10 500 + 1200) руб. = 24 756 руб. В итоге получаются одинаковые цифры.

Но общество применяет механизм амортизационной премии, в состав налоговых расходов попадают другие суммы расходов - больше на сумму восстановленной амортизационной премии. Убедимся в этом.

Показатель	Расходы
	При применении механизма амортизационной премии	Без применения механизма амортизационной премии
Сумма амортизации, начисленная после ввода основного средства в эксплуатацию до проведения его модернизации (с 1 октября по 31 декабря 2009 г.)	1 020 руб. (340 руб. x 3 мес.)	1 458 руб. (486 руб. x 3 мес.)
Сумма амортизации, начисленная после проведения модернизации до момента продажи оборудования (с 1 января по 30 апреля 2010 г.)	1 524 руб. (381 руб. x 4 мес.)	2 176 руб. (544 руб. x 4 мес.)
Остаточная стоимость оборудования на момент его продажи в апреле 2010 г.	24 756 руб. ((35 000 - 10500 + 4000 - 1200 - 1020 - 1524) руб.)	35 366 руб. ((35 000 + 4000 - 1458 - 2176) руб.)
Общая сумма расходов	27 300 руб. ((1020 + 1524 + 24 756) руб.)	39 000 руб. ((1458 + 2176 + 35 366) руб.)

Проверим произведенные расчеты. В связи с тем что ООО "Волна" применяло механизм амортизационной премии, его расходы уменьшились на 11 700 руб. (39 000 - 27 300). Данная величина соответствует сумме амортизационной премии, которая в итоге в расходы вообще не попала. В связи с этим нагрузка по налогу на прибыль выросла на 2340 руб. (11 700 руб. x 20%).

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, руководители должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

3. Совершенствование учета амортизации основных средств

3.1 Нарушения и недостатки выявленные в учете начисления амортизации основных средств

Поскольку данные начисления амортизации основных средств, связаны с формированием себестоимости и в конечном итоге влияют на финансовый результат организации необходимо обоснованно применять нормы и сроки начисления амортизации.

Ошибки встречающиеся при начислении амортизации:

1. Дата начала амортизационных отчислений не соответствует требованиям законодательства.

Начислены амортизационные отчисления уже с месяца, в котором объект введен в эксплуатацию. Это неверно. Рассмотрим на примере.

П р и м е р 1. 5 апреля 2009 г. ООО "Волна" приобрело ноутбук для бухгалтера стоимостью 53 100 руб. с учетом НДС (8100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 5 апреля 2009 г. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2-я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце. В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями:

30 апреля 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
начислена амортизация по ноутбуку за апрель ((53 100 руб. - 8100 руб.) : 25 мес.)	26	02	1800-00

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

2 Имущество первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. отражено в составе основных средств.

П р и м е р 2. В марте 2009 г. ООО "Волна" приобрело письменный стол стоимостью 16 000 руб. с учетом НДС (2441 руб.). В соответствии с учетной политикой на 2009 г. основные средства стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов и, соответственно, амортизации не подлежат. По ошибке бухгалтер отнес купленный стол в состав амортизируемого имущества, установив при этом срок эксплуатации 61 месяц. Операция отражена в учете:

15 марта 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
стол принят на учет	08	60	13559-00
отражен НДС, подлежащий вычету (16 000 руб. x 18 : 118);	19	60	2441-00
стол введен в эксплуатацию	01	08	13559-00

30 апреля 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
начислена амортизация за апрель (13 559 руб. : 61 мес.).	26	02	222-00

3. Объекты основных средств неверно отнесены к амортизационным группам.

П р и м е р 3. 1 июля 2009 г. предприятие ООО "Волна" приобрело ленточный конвейер стоимостью 2 500 000 руб., в том числе НДС - 381 356 руб. Ввели объект в эксплуатацию 15 июля 2009 г. Из учетной политики общества следует, что срок полезного использования для целей бухгалтерского учета определяется в соответствии с Классификацией основных средств. Иными словами, сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учетах равны.

В соответствии с Классификацией основных средств ленточный конвейер относится к 3-й амортизационной группе (код ОКОФ 14 2915327). Бухгалтер ошибочно присвоил код ОКОФ 14 2915020 "Оборудование подъемно-транспортное подвижное", относящийся к 5-й амортизационной группе, и определил срок полезного использования 85 месяцев, а не от 37 до 60 месяцев, что соответствует 3-й группе.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

31 августа 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
начислена амортизация конвейера за август 2009 г.; (2 118 644 руб. : 85)	20	02	24925-00

30 сентября 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
начислена амортизация конвейера за сентябрь 2009 г. (2 118 644 руб. : 85)	20	02	24925-00

4. Неверно определен срок полезного использования по амортизационным группам.

П ри м е р 4. основное средство относится ко 2-й амортизационной группе. Бухгалтер при определении срока полезного использования не учел, что в 1-ю группу входит имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно, и указал срок полезного использования 24 месяца, а не 25 месяцев, которые соответствуют минимальному значению срока полезного использования для 2-й амортизационной группы.

Вследствие чего составлены проводки:

31 мая 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
начислена амортизация за май по ноутбуку (45 000 руб. : 24 мес.);	26	02	1875-00

30 июня 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
начислена амортизация за июнь по ноутбуку (45 000 руб. : 24 мес.);	26	02	1875-00

3.2 Мероприятия по устранению выявленных нарушений в учете начисления амортизации основных средств

Если ошибка все же допущена, для исключения претензий налоговых органов, а также замечаний аудиторов необходимо оперативно подготовить исправления. Исправительные записи в регистрах бухгалтерского учета можно оформить бухгалтерской справкой.

Уточнение налоговых деклараций имеет смысл только до момента, когда налогоплательщик узнал о назначенной налоговой проверке за период, в котором совершена ошибка по конкретному налогу. Если же проверка уже назначена, то штрафов и пеней не избежать даже при условии подачи уточненной декларации (п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ). Может даже возникнуть обратная ситуация, когда налоговые органы выявят данную ошибку по результатам анализа уточненной декларации и применят штрафные санкции, тогда как в ходе обычной проверки нарушение может остаться незамеченным. В то же время возможна ситуация, когда представление уточненной декларации и самостоятельно инициированная уплата недоимки будут расценены судом как смягчающее обстоятельство, и штраф будет снижен (в случае судебного разбирательства).

По этому необходимо при обнаружении ошибки, исправить их следующим образом:

Ошибка № 1

В налоговом учете амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. ст. 259.2, 259.3 НК РФ).

Порядок исправления:

10 мая 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
сторно начисленной за апрель амортизации по ноутбуку	26	02	1800-00

31 мая 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
начислена амортизация за май по ноутбуку	26	02	1800-00

Из вышеприведенного примера следует, что возникновение ошибки и ее исправление произошло внутри квартала, и в этом случае уточненную декларацию сдавать не нужно.

Если же изначально амортизация была отражена в последнем месяце квартала, то необходимо подготовить в налоговый орган уточненную декларацию, с уменьшенной строкой расходов на сумму ошибочно начисленной в этом квартале амортизации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Ошибка №2

Порядок исправления:

1. Предположим, что ошибку обнаружили в мае. Необходимо внести следующие исправительные записи:

5 мая 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
сторно поступления	08	60	13599-00
сторно ввода в эксплуатацию	01	08	13599-00
сторно начисления амортизации	26	02	222-00
стол приобретен и учтен в составе материально-производственных запасов	10	60	13559-00
стол отнесен на затраты.	26	10	13559-00

НДС в данном случае корректировке не подлежит, так как независимо от неправильной классификации имущества все условия для его вычета были выполнены в марте 2009 г.

Ошибка обнаружена в текущем периоде:

- в декларации по налогу на прибыль за I квартал расходы увеличатся и составят 13 559 руб.;

- декларацию за полугодие необходимо составить также исходя из списанной суммы объекта 13 559 руб., без учета отраженной в апреле 2009 г. амортизации в сумме 222 руб.

Ошибку обнаружили в следующем, 2010 г., например 2 апреля. В этом случае исправления отражают на счете 91:

2 апреля 2010 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
сторно поступления	08	60	13599-00
сторно ввода в эксплуатацию	01	08	13599-00
сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к прошлому году, признана в качестве доходов прошлых лет (222 руб. x 9 мес.);	02	91	1998-00
восстановлена сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к текущему году (222 руб. x 3 мес.);	02	26	666-00
расходы, возникшие в прошлом году, признаны в качестве убытков прошлых лет.	91	10	13599-00

Так как ошибка обнаружена в следующем отчетном периоде (2010 г.), необходимо подготовить уточненную декларацию за 2009 г. В декларации расходы по объекту должны составить сумму 13 559 руб., начисленная за год амортизация учитываться не должна.

В декларации за I квартал 2010 г. расходы нужно уменьшить на излишне начисленную амортизацию в сумме 666 руб. В декларации за полугодие амортизация также не должна учитываться.

Организация вправе учитывать основные средства стоимостью менее 20 000 руб. в составе материально-производственных запасов и единовременно списывать их на расходы (п. 5 ПБУ 6/01).

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Что касается бухгалтерского учета - учитывать в составе материально-производственных запасов и списывать единовременно на расходы основные средства стоимостью менее 20 000 руб. является не обязанностью, а правом, которое закрепляется в учетной политике. Таким образом, для целей бухгалтерского учета считается ошибкой, если предприятие, закрепив вышеуказанный порядок в учетной политике, на практике продолжает учитывать имущество стоимостью менее 20 000 руб. в составе основных средств и начислять по ним амортизационные отчисления.

В налоговом учете все однозначно - имущество первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. амортизируемым не является.

Для предотвращения подобных ошибок необходимо четко соблюдать требования законодательства, а также положения принятой учетной политики и вовремя реагировать на их изменения.

Ошибка № 3

Данное нарушение может затрагивать только область налогового учета. Для целей бухгалтерского учета предприятие, если считает нужным, вправе применять норму амортизации, отличную от налоговой. Однако предположим, что в рассматриваемой ситуации предприятие определяет норму амортизации для целей бухгалтерского учета аналогично налоговому (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", далее - Классификация основных средств).

Порядок исправления:

1. Ошибку обнаружили 10 октября 2009 г. Корректный срок полезного использования определили равным 37 месяцам:

10 октября 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
сторно начисленной за август и сентябрь амортизации	20	02	19850-00
начислена амортизация за август и сентябрь по новой норме (2 118 644 руб. : 37 мес. x 2).	01	08	114521-00

Чтобы исправить ошибку, обнаруженную 10 октября 2009 г., необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 г. с увеличенной суммой расходов на 64 671 руб. (114 521 - 49 850).

2. Ошибку обнаружили в феврале 2010 г., исправления необходимо произвести при помощи счета 91:

февраля 2010 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
восстановлена сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к прошлому, 2009 г. (24 925 руб. x 5 мес.)	02	91	124625-00
сторно, восстановлена сумма ошибочно начисленной амортизации, относящейся к текущему, 2010 г. (январь)	20	02	24925-00
начислена амортизация с августа по декабрь 2009 г. включительно (2 118 644 руб. : 37 мес. x 5 мес.);	91	02	286 303-00
начислена амортизация за январь 2010 г. (2 118 644 руб. : 37 мес.).	20	02	57 261-00

Для исправления ошибки, допущенной в 2010 г., нужно подготовить уточненную декларацию за 2009 г. - в декларации расходы по объекту должны составить сумму 286 303 руб. Декларация за I квартал 2010 г. должна также формироваться исходя из правильной суммы амортизации (57 261 руб).

Ошибка № 4

Как правило, при определении срока полезного использования по амортизационной группе организация заинтересована в выборе минимального значения. Это делается с целью увеличить сумму ежемесячной амортизации и отнести ее на расходы по налогу на прибыль, а также уменьшить налог на имущество. При расчете минимального срока полезного использования нередко максимальный срок полезного использования предыдущей амортизационной группы устанавливают ошибочно.

Пример 4. Рассмотрим ошибку 4 и способ ее исправления, используя условия примера 1. Согласно ему срок полезного использования объекта составляет 25 месяцев (2-я группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер ошибся и определил срок полезного использования, равный 24 месяцам.

Порядок исправления;

Если ошибка обнаружена в текущем году (в июле):

25 июля 2009 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
сторно начисленной за май амортизации из расчета 1875 руб. (неправильная амортизация) - 1800 руб. (правильная амортизация);	26	02	75-00
сторно начисленной за июнь амортизации	26	02	75-00

Необходимо подготовить и сдать уточненную декларацию за первое полугодие 2009 г. с исправленной суммой. Расходы в декларации за первое полугодие уменьшатся на 150 руб.

2. Если ошибка обнаружена в следующем году, например в январе 2010 г.:

25 января 2010 г.

Хозяйственная операция	Дебит	Кредит	Сумма
списана как доход прошлых лет, выявленный в текущем году, сумма ошибочно начисленной амортизации с мая по январь 2009 г. [(45 000 руб. : 24 мес. x 8 мес.) - (45 000 руб. : 25 мес. x 8 мес.)].	02	91	600-00

Необходимо подготовить и сдать уточненную декларацию с исправленной суммой. Расходы в декларации за 2009 г. уменьшаются на 600 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе подготовки данной работы изучено большое количество источников информации, выбранных в соответствии с целями и задачами исследования. Основной массив информации представляет собой материалы периодической печати федеральных и региональных, средств массовой информации за период с 1998-2010 гг. В источниках представлены мнения консультантов, методические рекомендации. Так же в список литературы вошли наиболее интересные публикации размещенные в системе «Консультант».

Проведенные исследования позволяют сделать следующие выводы

ООО «Волна» применяет общую систему налогообложения и ПБУ 18/02. Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете применяется только линейный способ амортизации, также применяется коэффициент ускорения. Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств.

Применение линейного метода основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. Его применение сближает бухгалтерский и налоговый учет

При выборе срока эксплуатации имущества ООО «Волна» может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Использование данной Классификации сблизит бухгалтерский и налоговый учет. Выгоднее установить меньший срок использования из установленных предельных значений. Срок полезного использования пересматривается в результате проведенной реконструкции или модернизации. В интересах ООО «Волна» - установление такого срока использования, чтобы сумма вновь начисляемой амортизации оказалась, по крайней мере, не меньше, чем до проведения реконструкции или модернизации.

Поскольку ООО «Волна» находятся на общем режиме налогооблажения, то является плательщиком налога на имущество.

Налог на имущество организаций - региональный налог, взимаемый в соответствии с гл. 30 НК РФ <1>. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В расчет налоговой базы основные средства включаются по остаточной стоимости.

Таким образом, к основным способам снижения налога на имущество организаций можно отнести следующие:

1. Закрепление в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета положения об учете стоимости имущества длительного пользования до 20 тыс. руб. в составе материально-производственных запасов.

2. Разделение объекта, состоящего из нескольких частей, на самостоятельные инвентарные объекты, если срок его использования меньше, чем основной части, при условии возможности и производственной необходимости их самостоятельного использования.

3. Выделение из состава обособленного объекта недвижимости движимых частей по аналогичным основаниям.

4. Обоснованное отнесение таможенных платежей, других расходов, связанных с приобретением основных средств, к прочим расходам текущего периода.

5. Приобретение основных средств по договору купли-продажи с отсрочкой платежа и факта перехода права собственности на них.

6. Ежегодная переоценка основных средств с использованием критерия существенности по тем видам основных средств, по которым прогнозируется снижение рыночной стоимости.

7. Определение минимального значения срока использования основных средств, установленного в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.

8. Выбор метода начисления амортизации с учетом критерия минимума сумм дисконтированных платежей по налогу на имущество организаций. Увязка значения коэффициента ускоренного начисления амортизации с проводимой организацией технической (амортизационной) политикой.

ЛИТЕРАТУРА

1.Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. - М.: «Гриф», 1993 -49с.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая, № 14-ФЗ от 26.01.1996 г. - М.:»Норма»,2002. - 355 с.

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая № 53 - ФЗ от 30.11.1994 г. - М.:»Норма»,2002. - 236 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

6. Закон Российской Федерации от 27.12.1997 г. № 2118 - 1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Российская газета № 5 от 10.03.1996 г.( в редакции 08.07.1999 г.)

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 -ФЗ-М.: Аналитика - Пресс, 2000 г.

8. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 12.09.2008).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

12. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

14. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

15. Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в РФ // Экономический анализ: теория и практика. 2008. N 3. С. 36.

16. Как платить налог на имущество по основным средствам, права на которые не зарегистрированы: Письмо Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28 // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. N 14. С. 40 - 41.

17. Куликов А.А. Налог на имущество и изменения, внесенные в ПБУ 6/01 // Бух. 1С. 2006. N 6. С. 29 - 30.

18. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств / С.Н. Старостин. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. М.: МЦФЭР, 2004. С. 379 - 409.

19. О налогообложении налогом на имущество организаций основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности: Письмо Федеральной налоговой службы от 17.02.2006 N ГВ-6-21/178@ // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. N 6. С. 128.

20. Основные средства стоимостью до 20 000 руб.: правила бухучета: Письмо Минфина России от 20.03.2008 N 03-05-05-01/17 // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. N 8. С. 42.

21. О порядке учета налога на имущество организаций: Письмо УМНС России по г. Москве от 02.09.2004 N 23-10/1/56741 // Налоги. 2004. N 42. С. 19.

22. О порядке учета результатов переоценки основных средств при расчете налога на имущество организаций: Письмо Минфина России от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69 // Нормативные акты для бухгалтера. 2006. N 8. С. 42 - 43.

23. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.09.2006).

24. Сергеева О. Налог на имущество больше не зависит от регистрации недвижимости // Учет. Налоги. Право. 2006. N 39. С. 10.

25. Шишлова Е.Ю. Комментарий к Письму Минфина России об учете основного средства по частям // Нормативные акты для бухгалтера. 2008. N 8. С. 30 - 31.

26. Бланк И.А. Управление инвестициями предприятия. К.: Ника-Центр, Эльга. 2003. 480 с. (Энциклопедия финансового менеджмента).

27. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: И.Д. ФБК-ПРЕСС, 2002. 432 с.

28. Базарова А.С. консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

"Налоги" (газета), 2007, N 7

Размещено на Allbest.ru