Аудит

- Своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

- Ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;

- Правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации при проверке расходов являются:

- Сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;

- Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 20-29 (20-39), 44, 91, 99 при автоматизированном учете;

- Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);

- Лимитно-заборные карты (форма М-8);

- Требования-накладные (форма М-11);

- Путевые листы (форма 3, 4-с,6);

- Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

- Расчетные ведомости (форма Т-51);

- Авансовые отчеты (форма АО-1);

- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- Акты инвентаризации;

- Расчеты бухгалтерии;

- Производственные планы, сметы, нормы и нормативны расхода сырья, материалов;

- Договоры подряда, оказания услуг.

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

- инвентаризации (например, незавершенного производства);

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);

- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);

- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);

- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),

- лабораторный контроль (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);

- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);

- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:

- отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы);

- списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и пр.);

- списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

- списанию на расходы будущих периодов авансов выданных (согласно ПБУ 10/99, выданные авансы не являются расходами организации);

- списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);

- списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;

- списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.

5.5 Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

К задачам проверки учета выпуска готовой продукции может быть отнесена необходимость, удостоверения в:

- Последовательности применения учетной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учетных ценах с использованием счета 40 или фактической себестоимости);

- Правильности калькуляции себестоимости готовой продукции и учета ее формирования;

- Правильности формирования нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете;

- Обоснованности отражения готовой продукции на учете отгруженных товаров (соответствие такого отражения условиям договоров);

- Правильности отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров;

- Ведении аналитического учета на счете 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;

- Правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации в ходе такой проверки являются:

- Совокупность объектов готовой продукции в местах хранения;

- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 40, 43, 45 (при автоматизированном учете);

- Расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости готовой продукции);

- Первичные документы на поступление на склад готовой продукции;

- Товарные и товарно-транспортные накладные;

- Акты инвентаризации;

- Договоры (купли-продажи, поставки, мены, комиссии).

Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке учета выпуска продукции и отгруженных товаров:

- инвентаризация (готовой продукции на складе);

- осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.);

- опрос, осмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки и нарушения при учете выпуска готовой продукции и отгруженных товаров:

- несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на отчетную дату);

- отражение продукции на счете 45, в то время как, по условиям договора, выручка может быть признана;

- отражение на счете 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу.

5.6 Проверка формирования доходов

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г.);

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);

В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:

- Правильности определения предметов деятельности организации;

- Последовательности применения учетной политики в отношении:

1. метода признания доходов (по начислению, кассовый);

2. признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;

3. метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство («Доход по стоимости работ по мере их готовности», «Доход по стоимости объекта строительствами»);

4. метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);

- Обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличии факта оплаты доходов при их отражении в учете;

- Полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);

- Соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);

- Правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;

- Обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;

- Полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;

- Соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;

- Правильности оценки активов, полученных безвозмездно;

- Своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- Ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;

- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.

Источниками информации для достижения такой цели являются:

- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 90, 91, 98, 99 (при автоматизированном учете);

- Товарные (форма ТОРГ-12. 13, 14) и товарно-транзитные накладные (форма 1-Т);

- Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);

- Акт на списание основных средств (форма ОС-4);

- Акты приемки-передачи результатов выполненных работ;

- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- Отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;

- Уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;

- Решения суда о присуждении штрафов, пени, неустоек в пользу предприятия;

- Счета-фактуры, выставленные покупателям;

- Книга продаж;

- Договоры с покупателями, заказчиками (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и т.д.).

При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.);

- опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции);

- просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж);

- пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки, обычно сводятся к следующим:

- неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам предприятия с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительного предприятия отражал проводкой Д70 - К10);

- несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);

- несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж);

- неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.

5.7 Аудит денежных средств

5.7.1 Проверка кассовых операций

Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором в ходе проверки кассовых операций:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.);

- Закон РФ от 18.06.1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

- «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Указ Президента РФ №1006 от 23.05.1994 г.);

- «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №1050-У от 14.11.2001 г.)

При проверке кассовых операций аудитор должен удостовериться в:

- наличии в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полноте отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов);

- полноте и правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира-операциониста, заполнения всех установленных в них реквизитов;

- соблюдении порядка выдачи денег по доверенности;

- соблюдении установленного лимита хранения наличных денег в кассе;

- соблюдении установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;

- наличии договора о полной материальной ответственности с кассиром предприятия;

- применение контрольно-кассовых машин при наличных расчетах с населением;

- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;

- наличии в организации действующей системы проведения ревизии кассы.

Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);

- кассовая книга (форма КО-4); книга кассира-операциониста; приходные кассовые ордера (форма КО-1); расходные кассовые ордера (форма КО-2);

- журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);

- акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);

- инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);

- платежные ведомости (форма Т-53);

- расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).

Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке кассовых операций:

- инвентаризация кассы;

- осмотр (обследование) помещения кассы;

- контрольный замер (например, совершение контрольной закупки);

- опрос, проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил (например, совершения некоторых кассовых операций);

- просмотр документов, сравнение документов.

Характерными ошибками и нарушениями при совершении кассовых операций обычно бывают следующие:

- недостача или излишек денег в кассе;

- несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных сумм;

- подделка подписей в первичных документах (кассовых ордерах, платежных ведомостях);

- незаполнение установленных реквизитов в кассовых документах;

- превышение кассового лимита;

- непроведение инвентаризации кассы;

- прием наличных денег от населения без кассового аппарата; наличные расчеты с юридическими лицами свыше установленного предела.

5.7.2 Проверка операций по расчетным счетам

При проведении такого рода проверки аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- «О безналичных расчетов в РФ» (Положение ЦБ РФ №2-П от 12.04.2001 г.)

Задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:

- полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;

- осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);

- наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;

- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;

- наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

- выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).

Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.

Источниками информации при проверке денежно-расчетных операций могут служить:

- журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);

- банковские выписки с расчетного счета;

- первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);

- первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

- договоры банковских счетов.

При проверке денежно-расчетных операций могут быть применены следующие аудиторские процедуры:

- просмотр документов (сканирование и прослеживание), сравнение документов;

- опрос, подтверждение (например, банка об остатке денежных средств на счете).

Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки:

- отсутствие выписок банка;

- отсутствие денежно-расчетных документов (поручений);

- отсутствие платежных документов (счетов, счетов-фактур);

- отсутствие разрешений руководства на оплату платежных документов;

- осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным с нарушением установленного порядка (оплата счета-фактуры несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками, и т.д.);

- оформление денежно-расчетных документов (поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов;

- неуведомление налогового органа об открытии или закрытии счета в банке.

5.7.3 Проверка операций и иностранной валюте

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (Приказ Минфина РФ №2н от 10.01.2000 г.);

- Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 г.;

- «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (инструкция ЦБ РФ №7 от 29.06.1992 г.);

- «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров» (Инструкция ЦБ РФ №86-И от 13.10.1999 г.);

- «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров» (Инструкция ЦБ РФ №91-И от 04.10.2000 г.);

- «О порядке проведения в РФ некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» (Положение ЦБ РФ №39 от 24.04.1996 г.);

- «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Положение ЦБ РФ №62 от 25.06.1997 г.);

- «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортными операциям, проводимым резидентами РФ» (Положение ЦБ РФ №55-П от 01.09.1998 г.);

- «О порядке проведения отдельных валютных операций» (Положение ЦБ РФ №93-П от 14.10.1999 г.);

- « О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (инструкция ЦБ РФ №93-И от 12.10.2000 г.);

- «О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ №142-П от 05.07.2001 г.);

- «О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Положение ЦБ РФ №157-П от 24.10.2001 г.);

- «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ №383-У от 20.10.1998 г.);

- «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществлений платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ №519-У от 22.03.1999 г.);

- «Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов и зачисления иностранной валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ №535-У от 09.04.1999 г.);

- «О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ №611-У от 21.07.1999 г.);

- «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ №660-У от 08.10.1999 г.);

- «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ №721-У от 30.12.1999 г.);

- «О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ №101-Т от 10.08.2001 г.);

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

- соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;

- наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;

- полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;

- правильности определения дат совершения операций и иностранной валюте;

- точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

- правильности отражения в учете курсовых разниц;

- полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации в ходе этой проверки могут служить:

- журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств в иностранной валюте (при журнально-ордерном учете);

- карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете);

- первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте;

- расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц);

- контракты с нерезидентами;

- грузовые таможенные декларации.

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- просмотр документов, сравнение документов;

- пересчет (например, курсовых разниц);

- опрос, подтверждение (например, банка об остатке валютных средств на счете).

Характерными ошибками и нарушениям, выявленными в ходе такой проверки, обычно бывают:

- несоблюдение установленных сроков совершения валютных операций;

- незачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках;

- осуществление наличных расчетов с нерезидентами (например, нерезидент вносит или получает наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия);

- неотражение в учете курсовых разниц на отчетную дату;

- неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

5.8 Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- «Гражданский кодекс РФ», часть I от 30.11.1994 г.;

- «Гражданский кодекс РФ», часть II от 26.01.1996 г.;

- «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Указ Президента РФ №2204 от 20.12.1994 г.);

- «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг» (Постановление Правительства РФ №817 от 18.08.1995 г.);

- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 г.).

В ходе проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в:

- Наличии договоров купли-продажи (мены) товаров, подряда, оказания услуг, соответствии их содержания и оформления требованиям Гражданского кодекса РФ;

- Своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной ко взысканию; дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

- Своевременности и правильности отражения на расчетах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;

- Обоснованности оценки сумм, отраженных на расчетах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;

- Своевременности и полноте проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

- Правильности формирования резерва по сомнительным долгам;

- Ведении аналитического учета по каждому дебитору и кредитору, каждому выданному и полученному векселю;

- Правильности отражения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности;

Источники информации в ходе проверки следующие:

- Журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);

- Счета, счета-фактуры;

- Книга покупок, книга продаж;

- Договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг; претензионные письма, акты инвентаризации (сверок) расчетов.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

- Опрос;

- подтверждение (например, третьих лиц о фактическом размере задолженности);

- просмотр документов, сравнение документов.

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

- несоответствие ГК РФ договоров с дебиторами и кредиторами.

5.9 Проверка расчетов с подотчетными лицами

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение Совета Директоров Банка России №40 от 22.09.1993 г.);

- «О служебных командировках в пределах СССР» (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС №62 от 07.04.1998 г.);

- правила об условиях труда советских работников за границей (Постановление Госкомтруда СССР №365 от 25.12.1974 г.);

- «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Приказ Минфина РФ №51н от 11.07.2001 г.);

- «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» (Приказ Минфина РФ №49н от 06.07.2001 г.);

- «О размерах выплат суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №110 от 27.12.1996 г.);

- «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу» (Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ №1037-ИХ от 17.05.1996 г.);

- «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (Письмо Минфина РФ №34 от 29.03.1996 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплате (Постановление Госкомстата РФ №136 от 29.12.2000 г.).

В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен убедиться в:

- Наличии оснований для выдачи денежных сумм под отчет (приказы директора, заявления работников с разрешительной подписью);

- Отсутствии выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за подотчетные суммы, выданные ранее;

- Правильности оформления авансовых отчетов и своевременности представления их в бухгалтерию;

- Полноте приложенных к авансовым отчетам первичных документов и соответствии их нормативным требованиям;

- При командировках в пределах РФ - в наличии командировочного удостоверения с отметками прибытия-убытия и правильности его оформления;

- При командировках за границу - в наличии приказа о командировании, наличии копии странички загранпаспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы;

- Правильности возмещения командировочных расходов (при командировках в пределах РФ-суточных, проезда, проживания; при командировках за границу - суточных, проезда, проживания, провоза багажа до 30 кг, получения загранпаспорта и виз, комиссионных банка при конвертации валюты);

- Полноте, своевременности и правильности возврата в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

- Правильности отражения в учете списания подотчетных сумм с подотчетных лиц;

- Ведении аналитического учета в разрезе каждого подотчетного лица;

- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженностей по расчетам с подотчетными лицами.

Источники информации:

- Журнал-ордер №7 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счета 71 (при автоматизированном учете);

- Авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами (кассовыми и товарными чеками, квитанциями к приходным ордерам и т.д.);

- Командировочные удостоверения (форма Т-10);

- Приказы о выдаче денег под отчет, о направлении в командировку (форма Т-9);

- Служебные задания на командирования и отчеты об их выполнении (форма Т-10а).

При проверке расчетов с подотчетными лицами могут быть использованы следующие процедуры:

- аналитические процедуры;

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами многообразны. Наиболее характерны из них следующие:

- выдача подотчетных сумм без оснований (приказа или разрешительной подписи директора);

- выдача подотчетных сумм лицам, не являющимся работниками организации;

- выдача подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы;

- систематическая выдача подотчетных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;

- неистребование денежных сумм с подотчетных лиц, не отчитавшимся в установленный срок;

- списание подотчетных сумм по первичным документам неустановленной формы, неправильно оформленным;

- списание при отсутствии первичных документов;

- отсутствие командировочных удостоверений;

- отсутствие в командировочных удостоверениях отметок «прибыл-убыл»;

- несоответсвие маршрута командирования, длительности пребывания в командировке данным, указанным в удостоверении;

- возмещение командировочных расходов сверх установленных норм без основания (приказа директора);

- возмещение в составе командировочных расходов сумм, не предусмотренных действующими нормативными актами (например, затрат по проезду на внутригородском транспорте и т.д.).

5.10 Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

- Положение об условиях работы по совместительству (Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС №81/604-К-3/6-84 от 09.03.1989 г.);

- Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях (постановление Госкомтруда СССР №252 от 02.08.1985 г.);

- «О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг.» (Постановление Минтруда РФ №38 от 17.05.2000 г.);

- Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ №51 от 29.06.1994 г.);

- Положение о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций, учреждений РФ, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах (Постановление Минтруда РФ №56 от 15.07.1994 г.);

- Порядок начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях) (Постановление Минтруда РФ №49 от 11.09.1995 г.);

- Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №731/П-13 от 16.12.1987 г.);

- Инструкция о порядке применения списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день (Постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС №273/П-20 от 21.11.1975 г.);

- Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Минтруда РФ №51 от 18.12.1998 г.);

- Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применению труда лиц моложе восемнадцати лет (Постановление Правительства РФ №163 от 25.02.2000 г.);

- Перечень тяжелых работ и работ с вредными или опасными условиями руда, при выполнении которых запрещается применение труд женщин (Постановление Правительства РФ №162 от 25.02.2000 г.);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ №135 от 29.12.2000 г.);

- «Налоговый кодекс РФ», часть I от 31.07.1998 г.;

- «Налоговый кодекс РФ», часть II от 05.08.2000 г.(глава 23) ;

- Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-08/41 от 29.11.2000 г.);

- Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц (Приказ МНС РФ №БГ-3-04/458 от 30.10.2001 г.);

- Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 г. №201).

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

- Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;

- Наличии системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда, положение по премированию, трудовые договоры, штатное расписание, приказы, личные карточки, табели, лицевые счета и т.д.), и соответствие их установленным требованиям;

- Правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно установленных доплат и выплат - за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно, за простой и т.д.) и соответствие их законодательным и нормативным актам, а также системным документам;

- Правильность исчисления удержаний из заработной платы (за исключением налога на доходы физических лиц), производимых в соответствии с действующим законодательством (погашение задолженности по авансам по подотчетным суммам, алименты, возмещение материального ущерба и т.д.);

- Своевременность осуществления выплат по оплате труд и депонирования не выплаченных в срок сумм;

- Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;

- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц:

- Правильность определения налоговой базы налога на доходы физических лиц по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке;

- Обоснованность невключения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;

- Правильность применения налоговой ставки (13, 35, 30,6%);

- Правильность исчисления суммы налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;

- Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;

- Своевременность уплаты налога на доходы физических лиц организацией как налоговым агентом;

- Ведение налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;

- Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах, полученных работниками организации;

- Правильность уплаты налога на доходы физических лиц по месту нахождения обособленных подразделений;

- Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на доходы физических лиц;

- Соответствие учетных данных о задолженности по налогу на доходы физических лиц по данным инвентаризации (сверки).

Источники информации при проверке оплаты труда:

- Журнал-ордер №10, ведомость №8 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 70, 76/4, 68 (при автоматизированном учете);

- Расчетные, расчетно-платежые и платежные ведомости (форма Т-12, Т-13);

- Трудовые договоры (форма ТД-1) и коллективный договор;

- Трудовые книжки;

- Приказы о приеме на работу (форма Т-1);

- Личные карточки (форма Т-2);

- Штатное расписание (форма Т-3);

- Приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);

- График отпусков (форма Т-7);

- Приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);

- Системные документы (положение об оплате труда, о премировании и др.).

Источники информации и при проверке исчисления налога на доходы физических лиц:

- Налоговые карточки (форма №1-НДФЛ);

- Сведения о доходах налогоплательщиков (форма №2-НДФЛ).

Рекомендуемые аудиторские процедуры при проверке расчетов по оплате труда и исчислению подоходного налога:

- аналитические процедуры (например, сравнение данных различных периодов, анализ соотношений данных - начисленной оплаты труда и исчисленного налога на доходы физических лиц и т.д.);

- опрос;

- просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете оплаты труда и при исчислении налога на доходы физических лиц встречаются не часто и в основном сводятся к следующим:

- отсутствие системных документов (положения об оплате труда, положения о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов и т.д.);

- несоответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей, приказов и т.д.) установленным требованиям;

- несоблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя, невыплата заработной платы и т.д.).

5.11 Проверка исчисления и уплаты единого социального налога

(ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ

Законодательные и нормативные акты:

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 24);

- Перечень товаров, при реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (Постановление Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.);

- Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (Приказ МНС РФ №БГ-3-07/465 от 29.11.2000 г.;

- Форма налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/573 от 27.12.2001 г.);

- Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/45 от 31.01.2002 г.);

- Формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок их заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/49 от 01.02.2002 г.);

- Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения (Приказ МНС РФ №БГ-3-05/91 от 21.02.2002 г.);

- «О пособиях по государственному социальному страхованию» (Постановление Совета Министров СССР, ВЦСПС № 191 от 23.02.1984 г.);

- Инструкция о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования (Постановление ФСС РФ № 64 от 16.02.2001 г.);

- Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (Постановление ФСС РФ № 113 от 30.11.2000 г.);

- Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г.

Задачи проверки, полнота определения налоговой базы по ЕСН (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские):

- Обоснованность невключения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

- Обоснованность применения налоговых льгот по ЕСН; правильность применения налоговой ставки и исчисления ЕСН;

- Правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

- Обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы производственных расходов, и в части, уплачиваемой в федеральный бюджет РФ, на суммы начисленных страховых взносов;

- Своевременность и правильность уплаты ЕСН и страхового взноса;

- Правильность заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам и своевременность предоставления их в налоговый орган;

- Своевременность предоставления отчета в Фонд социального страхования РФ и сведений в Пенсионный фонд РФ;

- Ведение налогового учета сумм начисленного ЕСН и сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

- Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по ЕСН и страховым взносам с налоговым органом;

- Соответствие отраженной в отчетности задолженности по ЕСН и страховым взносам данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- Налоговые декларации по ЕСН;

- Декларации по страховым взносам;

- Расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;

- Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования (форма №4-ФСС РФ);

- Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;

- Журнал-ордер №10 (при журнально-ордерном учете);

- Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры (например, сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников),

- опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу),

- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки при начислении ЕСН:

- невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, премий к юбилейным датам);

- невключение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором (например, предоставление служебного питания работникам предприятия общепита - кафе, ресторанов, столовых);

- невключение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметов которых является оказание услуг.

5.12 Проверка учета займов и кредитов

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (Приказ Минфина РФ №60н от 20.08.2001.);

- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вексельному и денежному кредиту …» (Письмо Минфина РФ №3-Е2-8 от 12.11.1996 г.).

Задачи в ходе такой проверки сводятся к тому, чтобы аудитор убедился в:

- правильности отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных;

- правильности формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- обоснованности включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в стоимость инвестиционного актива, в стоимость материально-производственных запасов;

- соответствии условиям договора начисления процентов и отражения их в учете;

- правильности учета процентов (дисконта) по выданным заемным обязательствам;

- точности расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения);

- правильности отражения заемных обязательств и полноте раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

- своевременности проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств;

- ведении аналитического учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Источники информации:

- журнал-ордер №4 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счетов 66 и 67 (при автоматизированном учете);

- договоры займа и кредита.

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности;

- отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива;

- отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования.

5.13 Проверка формирований уставного капитала и расчетов с

учредителями

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;

- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Задачи проверки:

- Соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам;

- Соответствие вкладов учредителей способу формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами;

- Своевременность формирования уставного капитала;

- Правильность и соответствие начисления и выплаты дивидендов решениям учредителей;

- Правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями.