Аудит

Источники информации:

- Журнал-ордер №8, №12 (при журнально-ордерном учете);

- Карточка и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете);

- Учредительные документы предприятия (устав, учредительный договор);

- Протоколы собрания учредителей.

Рекомендуемые процедуры:

- опрос,

- просмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки:

- несоответствие уставного капитала, предусмотренного уставом, отраженному в учете;

- несвоевременность формирования (несформированность) уставного капитала;

- формирование уставного капитала иным способом, чем это предусмотрено учредительными документами.

5.14 Проверка формирования показателей бухгалтерской отчетности

Законодательные и нормативные акты:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г.);

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №60н от 28.06.2000 г.);

- «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ Минфина РФ №4н от 13.01.2000 г.);

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Методическими рекомендациями Минфина РФ в состав годовой бухгалтерской отчетности, которую проверяет аудитор, входят:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет об изменении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6 - для некоммерческих организаций);

- пояснительная записка.

Достоверность данных, отраженных в форме №1 и форме №2, удостоверяется в ходе проверок соответствующих сегментов аудита (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т.д.).

Вместе с тем бухгалтерская отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку в ПБУ 4/99 и в Методических рекомендациях выдвинут ряд требований именно к ней.

Исходя из анализа указанных требований, могут быть сформулированы следующие задачи проверки бухгалтерской отчетности как самостоятельного сегмента аудита:

- включение в бухгалтерскую отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

- соответствие данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и инвентаризации (эта задача решается в ходе проверки соответствующих сегментов аудита);

- полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной записке; соответствие этого раскрытия требованиям ПБУ 4/99;

- соблюдение взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности.

Источниками информации при проверке этого сегмента являются формы №1, №2 и др.

процедуры, которые при этом могут быть использованы: просмотр документов, сравнение документов.

5.15 Проверка системных документов

Под системными документами понимаются те, которые не относятся к первичным, учетным регистрам, налоговым декларациям, но являются той системной основой, на которой формируются учетные и налоговые документы. К системным документам могут быть отнесены:

- учредительные документы организации (устав, учредительный договор);

- свидетельства (о государственной регистрации, о постановке на налоговый учет, о регистрации выпуска акций и т.д.);

- лицензии;

- внутрифирменные положения (о документообороте, об обособленных подразделениях, об оплате труда и др.);

- приказы руководства;

- реестр акционеров;

- протоколы собрания акционеров (участников);

- протоколы заседаний совета директоров;

- трудовые договоры с работниками;

- гражданско-правовые договоры с физическими и юридическими лицами;

- акты инвентаризации активов и акты сверок обязательств;

- прочие.

К системным документам может быть отнесена и учетная политика организации, но ввиду важности этого документа для результатов аудита в целом проверка его выделена в отдельный сегмент.

Практически все перечисленные выше системные документы включены в ходе проверок отдельных сегментов аудита (например, устав организации при проверке формирования уставного капитала, гражданско-правовые договоры при проверке расчетов с дебиторами и кредиторами и т.д.).

Но, тем не менее законодательными и нормативными актами РФ установлен ряд специфических требований к оформлению системных документов, несоблюдение которых может повлечь за собой неприятные для организации последствия (например, несоответствие договора требованиям ГК РФ может повлечь его недействительность, а значит и неправомерность предъявления бюджету НДС, уплаченного по такому договору).

Поэтому перечисленные выше системные документы целесообразно выделить в отдельный сегмент для их проверки на предмет соответствия установленным к ним требованиям.

Упомянутые требования к системным документам установлены следующими законодательными и нормативными актами:

- Гражданский кодекс РФ, часть I от 30.11.1994 г.;

- Гражданский кодекс РФ, частьII от 26.01.1996 г.;

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г.;

- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.;

- Федеральный закон «О некоммерческих организациях» №7-ФЗ от 12.01.1996 г.;

- Федеральный закон «О производственных кооперативах» №41-ФЗ от 08.05.2002 г.;

- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» «128-ФЗ от 08.08.2001 г.;

- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №39-ФЗ от 22.04.1996 г.;

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» «129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Задачи проверки системных документов могут быть сформулированы следующим образом:

- Соответствие устава и учредительного договора предприятия требованиям Федеральных законов («Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об акционерных обществах» и пр.);

- Наличие свидетельств, лицензий, необходимость которых обусловлена требованиям Федеральных законов («О лицензировании отдельных видов деятельности», «О рынке ценных бумаг» и пр.);

- Соответствие оформления и содержания договоров (трудовых и гражданских) требованиям Кодекса законов о труде и Гражданского кодекса РФ;

- Соответствие ведения реестра акционеров требованиям закона РФ «Об акционерных обществах»;

- Соответствие прочих системных документов требованиям законодательных актов РФ.

При проверке системных документов могут быть использоваться такие аудиторские процедуры, как просмотр документов и сравнение документов.

В качестве характерных ошибок при составлении системных документов могут быть указаны следующие:

- несоответствие системных документов требованиям законодательных актов (чаще всего это несоответствие содержания гражданско-правовых договоров требованиям ГК РФ);

- отсутствие системных документов (например, отсутствие свидетельства о постановке на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, отсутствие свидетельства о регистрации выпуска акций в ЗАО, отсутствие трудовых договоров с работниками и т.д.).

5.16 Проверка учетной политики

Нормативный акт:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.1998 г.)

Задачами проверки является необходимость удостоверения в:

- соответствии учетной политики организации требованиям ПБУ 1/98, в частности, наличии в учетной политике следующих моментов:

а) рабочего плана счетов;

б) форм первичных учетных документов, по которым Госкомстатом не установлены типовые формы;

в) форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

г) порядка проведения инвентаризации активов и обязательств;

д) методов оценки активов и обязательств;

е) правил документооборота;

ж) порядка контроля за хозяйственными операциями;

- Обеспечении учетной политикой установленных ПБУ 1/98 принципов (полноты, своевременности, непротиворечивости, рациональности, приоритета содержания перед формой);

- Неизменности принципов учетной политики в течение отчетного периода;

- Полноте раскрытия в учетной политике избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователем бухгалтерской отчетности (способ амортизации основных средств, оценка производственных запасов, оценка незавершенного производства, признание доходов и расходов малыми предприятиями и т.д.)

Источником информации при проверке данного сегмента является приказ по учетной политике.

Аудиторская процедура - просмотр данного документа.

5.17 Проверка исчисления и уплаты налогов

5.17.1 Проверка исчисления и уплаты НДС

Законодательные и нормативные акты:

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 21);

- Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ № БГ-3-03/447 от 20.12.2000 г.);

- Формы деклараций по налогу на добавленную стоимость (Приказ МНС РФ от 26.12.2001 г. № БГ-3-03/572);

- Инструкция по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость (Приказ МНС РФ от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25);

- «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» (Письмо Минфина РФ №96 от 12.11.1996 г.);

- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительство РФ № 914 от 02.12.2000 г.);

- «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость технологического оборудования (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ» (Постановление Правительства РФ № 806 от 18.10.2000 г.);

- Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 884 от 22.11.2000 г.);

- Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 998 от 21.12.2000 г.);

- «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей» (Постановление Правительства РФ № 1033 от 30.12.2000 г.);

- Перечень медицинских услуг, оказываемых расселению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ № 132 от 20.02.2001 г.);

- Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемой по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (Постановление Правительства РФ № 602 от 21.08.2001 г.);

- Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ № 240 от 28.03.2001 г.);

- Перечень предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, реализация которых освобождает от обложения НДС (Постановление Правительства РФ № 251 от 31.03.2001 г.);

- Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождает от обложения НДС (Постановление Правительства РФ № 567 от 31.07.2001 г.);

- Перечень важнейших и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС (Постановление Правительства РФ № 19 от 17.01.2002 г.);

- «О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)» (приказ МНС РФ № БГ-3-03/461 от 27.12.2000 г.).

Задачи проверки:

- полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров в РФ);

- обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложения НДС;

- соответствие операций, освобожденных от обложения от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;

- ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС;

- последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;

- обоснованность определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг безвозмездно, с оплатой неденежными средствами, по срочным сделкам, при реализации зависимым лицам, при реализации по ценам, различающимся более чем на 20%;

- правильность определения налоговой баз при производстве товаров из давальческого сырья;

- правильность определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;

- правильность определения налоговой базы предприятием, выступающим в качестве налогового агента;

- полнота включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта и пр.);

- правильность применения налоговой ставки (0, 10, 18, 9,09, 16,67%);

- соответствии операций, по которым применены ставки 0% и 10%, перечням, установленным НК РФ;

- своевременность и полнота включения в налоговую базу операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления в налоговый орган установленных документов в течение 180 дней;

- правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд;

- последовательность применения учетной политики в отношении способа определения даты реализации товаров, работ, услуг (по отгрузке, по оплате);

- соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ № 914;

- правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции; правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);

- подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, денежными документами);

- правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных данным книг продаж и покупок; а также данным учетных регистров;

- своевременность уплаты налога и представления налоговых деклараций;

- правильность определения суммы и своевременность уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений;

- правильность отражения в учете сумм начисленного и предъявленного к вычету НДС;

- своевременность и правильность отражения в учете сумм налога, зачтенных налоговым органом на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.;

- своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации при проверке расчетов по НДС:

- счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям, заказчикам;

- счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книга продаж;

- книга покупок;

- налоговые декларации по НДС;

- карточка и анализ счетов 19, 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при автоматизированном учете).

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС:

- аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, анализ отношения НДС, предъявленного к вычету, и оплаченной кредиторской задолженности и пр.),

- опрос, подтверждение (например, третьего лица о постановке его на учет в налоговом органе),

- просмотр документов,

- пересчет (например, расчета отношения облагаемые и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).

Ошибки и нарушения при исчислении НДС весьма часты вследствие сложности этого налога. К наиболее характерным из них могут быть отнесены:

- невключение в объект налогообложения некоторых операций (выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд);

- вычет сумм налога, уплаченного за товары, работы, услуги, которые отнесены (списаны) на операции, не являющиеся объектами налогообложения (списание вследствие порчи, хищения, недостачи; списание материальных ценностей, вкладываемых в уставный капитал другой организации; списание материальных ценностей, вносимых в совместную деятельность); - вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым не осуществлена фактическая их оплата (например, в оплату товаров передан вексель, полученный от заказчика работ в качестве аванса;

- вычет сумм НДС по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, по которым отсутствует документальное подтверждение фактической оплаты;

- неправомерное использование налоговых льгот; неправильное заполнение налоговых деклараций.

5.17.2 Проверка исчисления и уплаты налога на имущество

Законодательные и нормативные акты:

- Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991 г.;

- «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (Инструкция ГНС РФ № 33 от 08.06.1995 г.).

Задачи проверки:

- полнота и правильность включения имущества организации в объект обложения налогом на имущество;

- обоснованность уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость не облагаемого налогом имущества (объектов соцкультсферы, жилищного фонда и пр.);

- точность расчета среднегодовой стоимости имущества;

- правильность исчисления налога и своевременность его уплаты, в том числе по месту нахождения обособленных подразделений;

- правильность составления расчетов по налогу на имущество и своевременность представления их в налоговый орган;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов с налоговым органом по налогу на имущество;

- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по налогу на имущество данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- расчеты по налогу на имущество;

- карточка и анализ счета 68 субсчет «расчеты по налогу на имущество (при автоматизированном учете).

Рекомендуемые аудиторские процедуры:

- аналитические процедуры,

- опрос, подтверждение,

- просмотр документов, сравнение документов,

- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

5.17.3 Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль

Законодательные и нормативные акты:

- Налоговый кодекс РФ, часть I от 31.07.1998 г.;

- Налоговый кодекс РФ, часть II от 05.08.2000 г. (глава 25);

- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

- «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93);

- «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (Постановление Правительства РФ от 008.02.2002 г. № 92);

- Форма декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/542 от 07.12.2001 г.);

- Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (Приказ МНС № БГ-3-02/98 от 26.02.2002 г.);

- Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/23 от 21.01.2002 г.);

- Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (Приказ МНС № БГ-3-23/13 от 225.01.2002 г.);

- Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ МНС № БГ-3-02/585 от 29.12.2001 г.);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н);

- Форма декларации по налогу на прибыль иностранной организации (Приказ МНС № БГ-3-23/568 от 25.12.2001 г.).

Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль весьма многообразен. В ходе проверки аудитор должен удостовериться в:

- Последовательности применения учетной политики в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод);

- Установлении учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета;

- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов доходов:

o От реализации продукции, работ, услуг;

o От реализации товаров;

o От реализации основных средств;

o От реализации ценных бумаг;

o От реализации прочего имущества и имущественных прав;

o От реализации продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

o Внереализационных доходов.

- Обоснованности признания дат получения доходов; экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- Соответствии установленному перечню расходов, не учтенных в целях налогообложения (не уменьшивших налоговую базу);

- Полноте и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета следующих видов расходов:

o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

o Расходов на реализацию товаров;

o Расходов на реализацию основных средств;

o Расходов на реализацию ценных бумаг;

o Расходов на реализацию прочего имущества и имущественных прав;

o Расходов на реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (по видам их деятельности);

o Внереализационных расходов.

- Обоснованности признания дат осуществления расходов;

- Ведении аналитического налогового учета:

o Доходов от реализации продукции, работ, услуг, товаров, имущества, имущественных прав и связанных с ними расходов по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, и по видам деятельности, для которых установлен особый порядок учета;

o Расходов на производство и реализацию продукции, работ, услуг в разрезе прямых и косвенных расходов;

o Последовательности применения учетной политики в отношении материальных расходов при списании сырья и материалов (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

- Соответствии расходов на оплату труда условиям трудовых, коллективных, гражданско-правовых договоров, требованиям законодательных и нормативных актов РФ;

- Обоснованности отнесения для целей налогообложения активов предприятия к амортизируемым;

- Ведении аналитического налогового учета доходов и расходов, реализации амортизируемого имущества по каждому объекту;

- Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода начисления амортизации;

- Обоснованности применения повышающих и понижающих коэффициентов к нормам амортизации;

- Правильности начисления сумм амортизации по амортизируемому имуществу;

- Обоснованности оценки стоимости незавершенного производства и готовой продукции;

- Правильности распределения прямых расходов на реализованные товары и остаток товаров на складе для операций торговли; своевременности признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств, расходов на научно - исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

- Ведении аналитического налогового учета расходов на ремонт основных средств по составу отремонтированных основных средств, моменту возникновения расходов, суммам расхода на ремонт, переносимым на будущее;

- Обоснованности и правильности отнесения к расходам представительских расходов, расходов на подготовку и переподготовку кадров, расходов на рекламу;

- Обоснованности формирования резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию);

- Обоснованности и правильности уменьшения налоговой базы путем переноса убытков на будущее;

- Своевременности и правильности определения доходов и расходов при кассовом методе;

- Правильности применения налоговой ставки (24, 15, 6,0%);

- Правильности исчисления и своевременности уплаты авансовых платежей налога;

- Правильности составления и своевременности и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации;

- Правильности исчисления и своевременности уплаты налога предприятием - налоговым агентом;

- Наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом;

- Соответствии отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным учетных регистров и инвентаризации (сверки).

Источники информации:

- Регистры аналитического налогового учета доходов и расходов;

- Расчеты бухгалтерии;

- Декларации по налогу на прибыль;

- Расчеты по авансовым платежам;

- Журнал-ордер №5 (при журнально-ордерном учете);

- Карточка и анализ счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (при автоматизированном учете).

При проверке исчисления и уплату налога на прибыль могут быть рекомендованы следующие аудиторские процедуры:

- инвентаризация, (например, продукции частичной готовности, входящей в состав незавершенного производства),

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.),

- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции и т .д.)

- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов,

списанных на материальные расходы),

- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),

- лабораторный контроль (например, соответсвия свойств, списанных на материальные расходы материалов установленным нормам),

- аналитические процедуры (например, сравнение отраженные в аналитическом налоговом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов),

- опрос, подтверждение (например, от налогового органа о фактической задолженности по налогу),

- просмотр документов, сравнение документов,

- пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Характерные ошибки и нарушения при исчислении налога на прибыль:

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки - передачи результата выполненных работ);

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, признанных на основании первичных документов, форма которых не соответствует установленным требованиям;

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и т.д.);

- отражение в аналитическом налоговом учете расходов по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

- неполное или не своевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации.

VI Финансовый анализ в аудиторской деятельности

6.1 Экономический анализ в аудировании деятельности

предприятия

Перед непосредственным проведением анализа аудитор прежде всего определяет цели и задачи. Затем он разрабатывает программу анализа, которая может состоять из следующих этапов:

· Выбор методов анализа оптимальных для достижения поставленных целей и задач;

· Определение информационной базы анализа;

· Установления критерия при принятии решений в случае выявления необычных колебаний.

Рассмотрим отдельные методы анализа:

Метод чтения внешней отчетности - заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, с целью с целью определения основных источников средств предприятия и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики;

Метод отраслевого сравнительного анализа - используется для сравнения финансовых показателей со среднеотраслевыми данными и использования их в качестве основы при проведении аудита. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента и имеет возможность оценить устойчивость его финансовых позиций , платежеспособность и кредитоспособность;

Метод сравнительного анализа - производится сравнительный анализ учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов. Заключается в изучении аудитором отклонений (по сумме и в процентах) по выбираемым им показателям, а также процентных соотношений между промежуточными и итоговыми показателями отчетности. Метод сравнительного анализа фактических и плановых показателей выражается в проведении аудитором разбора содержания и порядка составления сметы и обсуждения ее с клиентом, а также детального тестирования фактических показателей. При этом аудитор устанавливает, являются ли плановые сметы реальными для использования, были ли фактические данные за текущий период изменены с целью достижения нужного планового показателя.

При методе сравнительного анализа аудитор пересчитывает те или иные показатели отчетности и сопоставляет с результатом клиента. Часто это касается расчета процентов, амортизационных отчислений по объектам, расходов будущих периодов и других объектов учета.

Метод коэффициентного анализа - основан на определенных зависимостях между отдельными показателями отчетности.

В процессе применения вышеназванных методов экономического анализа основное внимание аудитор уделяет двум показателям:

1. Себестоимости - основной фактор формирования прибыли и рентабельности. Последовательно проверяются аудитором все калькуляционные статьи (экономические элементы затрат), образующие себестоимость продукции, документы по их оформлению, правильность списания затрат (в т.ч. косвенных) на конкретные виды продукции.

2. Прибыли - в первую очередь изучают порядок ценообразования на реализуемую продукцию, правильность формирования сумм балансовой прибыли с учетом внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность платежей и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы. Контролируют законность распределения сумм чистой прибыли между учредителями, исследуют порядок формирования уставного капитала и долей в нем предприятий - участников.

6.2 Содержание и основные процедуры анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности

Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности наиболее распространены следующие аналитические методы:

· Построение системы взаимосвязанных аналитических таблиц

Аналитические расчеты, оформленные последовательно в виде взаимосвязанных таблиц, включают:

- оценку выполнения финансового плана;

- расчет суммы хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия;

- анализ состава и размещения хозяйственных средств, состояния источников образования средств, использования собственных оборотных средств;

- анализ целевого использования оборотных средств;

- анализ платежеспособности предприятия.

· Детализированный анализ отдельных статей баланса - заключается в привлечении аналитических данных текущего бухгалтерского учета, оперативных данных. В частности, могут анализироваться основные средства, использование прибыли, НЗП, дебиторская задолженность и т.д.

· Факторный анализ - используется при помощи системы жесткодетерминированных (определяющих) моделей для определения изменения оборотных средств, их оборачиваемости, рентабельности предприятия; выявления суммы средств, высвобожденных или дополнительно вовлеченных в оборот в связи с изменением оборачиваемости, и т.п.

· Экспесс-анализ бухгалтерской отчетности - получил наиболее широкое распространение в аудиторской работе. Целью его является оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия. В процессе проведения анализа можно рассчитать десятки показателей.

Экспресс-анализ может быть выполнен в три этапа:

1) подготовительный этап - бухгалтерская отчетность контролируется по формальным признакам и по существу, т.е. проверяется комплектность бухгалтерского отчета, надлежащее заполнение отчетных форм, наличие соответствующих подписей, правильность промежуточных итогов и контрольных соотношений и т.п.

2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности - происходит знакомство с пояснительной запиской к отчету, оцениваются условия, в которых функционировало предприятие в отчетном периоде; определяются тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении предприятия.

3) экономическое чтение, анализ баланса и сопутствующей отчетности - выполняется расчет и проводится контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Экономический потенциал предприятия может быть охарактеризован с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны взаимосвязаны, а показатели должны рассматриваться в динамике с учетом темпов изменения.

Таблица 4 Методика экспресс-анализа финансово-хозяйственной деятельности

Направление (процедура) анализа	Показатель	Информационное обеспечение (алгоритм расчета)
1. Оценка состояния и динамики экономического потенциала предприятия
1.1 Оценка имущественного положения	1. Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия, тыс. руб.	Итог баланса в нетто
	2. Стоимость основных средств	Форма №1 (строка - «основные средства»)
	3. Коэффициент износа основных средств, %	Износ ОС * 100% / W ОС
1.2 Оценка финансовых вложений	1. ? собственных средств предприятия, тыс. руб.	Собственный капитал + долгосрочные обязательства - ОС и пр. внеоборотные активы
	2. Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств	W привлеченного капитала / на W собственного капитала
	3. Коэффициент покрытия	W текущих активов / на W текущих обязательств
1.3 Наличие в балансе «больных» статей	1. Убытки	Форма №1
	2. Кредиты и займы, не погашенные в срок	Форма 3
2. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности
2.1 Оценка прибыльности	1. Прибыль, тыс. руб.	Форма №2
	2. Рентабельность продукции, %	Прибыль от реализации * 100% / на выручку от реализации
	3. Рентабельность основной деятельности, %	Прибыль от реализации * 100% / на затраты на производство продукции
2.2 Оценка динамичности	1. Темп роста выручки (валового дохода) от реализации, %	Форма №2 (в динамике)
	2. Темп роста прибыли, %	Форма №2 (в динамике)
2.3 Оценка эффектив-ности использо-вания экономичес-кого потенциала	1. Рентабельность активов, %	Балансовую прибыль * 100% / на итог среднего баланса-нетто
	2. Рентабельность собственного капитала, %	Балансовую прибыль * 100% / на средний собственный капитал
2.4 Оценка рыночной и инвестиционной активности	1. Ценность акции	Рыночную цену акции / на доход на акцию
	2. Рентабельность акции	Дивиденд, выплаченный по акции / на рыночную цену акции
	3. Коэффициент котировки акции	Рыночную цену акции / на книжную (учетную) цену акции

В таблице 4 представлены наиболее характерные направления и показатели экспресс-анализа.

Иногда результатом экспресс-анализа является вывод о необходимости проведения углубленного и детального анализа. Примерная программа детализированного анализа включает, как минимум, три этапа:

1 Предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия:

· Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности;

· Выявление «больных» статей баланса.

2 Оценка и анализ экономического потенциала предприятия:

· Оценка имущественного положения:

- построение аналитического баланса-нетто;

- вертикальный анализ баланса;

- горизонтальный анализ баланса;

- анализ качественных сдвигов в имущественном положении предприятия.

· Оценка финансового положения:

- оценка ликвидности;

- оценка финансовой устойчивости.

3 Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

· Оценка деловой активности;

· Анализ рентабельности;

· Оценка рыночной и инвестиционной активности.

Анализ финансово-экономического состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущество) и пассива (обязательств) баланса.

Пример оценки финансового состояния условного предприятия

Таблица 5 Анализ состава и структуры актива баланса

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, % 4*100/2 4,2 - графы
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Иммобилизированные средства (внеоборотные активы)
Нематериальные активы	16	0,08	10	0,02	-6	62,5
Основные средства	51	0,25	1141	2,42	1090	2237,25
Незавершенное строительство	-		-
Долгосрочные финансовые вложения	-		-
Прочие внеоборотные активы	-		-
Итого	67	0,33	1151	2,44	1084	1717,9
Мобильные средства (Оборотные активы)
Запасы и затраты	14356	70,01	39969	84,70	25613	278,4
Дебиторская задолженность	3736	18,23	4539	9,62	803	121,49
Краткосрочные финансовые вложения	1886	9,20	283	0,60	-1603	15,00
Денежные средства	2	0,01	2	0,004	0	100
Прочие оборотные активы	445	2,17	1243	2,63	798	279,33
Итого	20425	99,67	46036	97,56	25611	225,39
Убытки	-		-
Всего активов	20492	100,00	47187	100,00	26695	230,27

Таблица 6 Анализ состава и структуры пассива баланса

Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу
Капитал и резервы (Собственный капитал)
Уставный капитал	8	0,04	8	0,02	-	100,00
Добавочный капитал	2	0,01	2	0,004	-	100,00
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	5202	25,39	411	0,87	-4791	7,9
Целевое финансирование, фонды и резервы	-	-	5966	12,64	5966	-
Итого	5212	25,43	6387	13,554	1175	122,54
Заемные средства
Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные кредиты и займы:	-	-	-	-	-	-
А) кредиты банков	-	-	4000	8,48	4000	-
Б) кредиторская задолженность	14515 15278	70,83 74,56	36744	77,86	22229 21466	253,15 240,5
В) прочие займы	2	0,01	56	0,12	54	2800
Итого	15280	74,57	40800	86,46	25520	267,02
Всего пассивов	20492	100,00	47187	100,00	26695	230,27

С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно сделать следующие выводы:

1. Общая стоимость имущества увеличилась за отчетный период на 230,27%, что

свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия;

2. Общее увеличение стоимости имущества за отчетный период - на 26 695 тыс. руб. (на 230,27%):

· Стоимость внеоборотных активов увеличилась 1 084 тыс. руб. (1090 тыс. руб. -

- 6 тыс. руб.), т.е. на 2,11% (2,44% - 0,33%). Увеличение произошло по основным средствам (на 1090 тыс. руб.). Уменьшение стоимости нематериальных активов на 37,5% (6 * 100 / 16) незначительно по сравнению с ростом стоимости основных средств и не повлияло на общую тенденцию роста.

· Стоимость оборотных активов увеличилась на 25 611 тыс. руб., хотя их удельный вес на конец периода составил 97,56% (снижение на 2,11 пункта).

3. При общем увеличении стоимости имущества предприятия основное финансирование было направлено на пополнение оборотных средств. Из всех групп оборотных активов наблюдается снижение только краткосрочных финансовых вложений на 85,15% (1609 * 100 / 1886). Неизменными остались денежные средства, в остальных группах - увеличение.

4. Наиболее крупное увеличение удельного веса на 14,69 пункта (84,7% - 70,01%) наблюдается в статье запасы и затраты. В начале периода они были равны 14 356 тыс. руб., а к концу периода увеличилась до 39 969 тыс. руб., что составило 84,7%. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса.

На основе общей оценки актива баланса выявлено увеличение производственного потенциала предприятия: возможность увеличения оборачиваемости активов является предпосылкой к улучшению финансовой деятельности.

Для более детального анализа состава и структуры обязательств следует взять информацию из приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и изучить движение источников собственных и заемных средств. В целом, на основе анализа структуры баланса фирмы можно сделать следующие выводы:

· В активах фирмы велика доля относительно неликвидных активов - накапливаемых запасов, а также основных средств, которые в сумме составляют около 99 -98% валовых активов фирмы.

· У фирмы растет объем заемных средств относительно валовых объемов пассивов, превышая рекомендуемые соотношения.

Преобразуем баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки:

- в активе по степени убывания ликвидности активов,

- в пассиве по степени возрастания сроков погашения обязательств.

Проведем расчет трехмерного показателя финансовой устойчивости.

Таблица 7 Динамика изменения активов в течение года

Статья	Иденти-фикатор	На начало года	На конец года
АКТИВ
I. Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты	Д	1 888	285
Расчеты с дебиторами	Ra	3 736	4 539
Запасы и прочие оборотные активы	Z	14 801	41 212
Итого по разделу I	Ra	20 425	46 036
II. Внеоборотные активы
Основные средства		51	1 141
Прочие внеоборотные активы		16	10
Итого по разделу II	F	67	1 151
Всего активов		20 492	47 187
ПАССИВ
I. Заемный капитал
Краткосрочные пассивы	Kt	15 280	40 800
Долгосрочные пассивы	KT	-	-
Итого по разделу I		15 280	40 800
II. Собственный капитал
Уставный капитал		8	8
Фонды и резервы		5 204	6 379
Итого по разделу II	Ис	5 212	6 387
Всего источников	В	20 492	47 187

Анализ финансовой устойчивости предприятия согласно таблицы 8 показал, что оно находится в неустойчивом финансовом состоянии. Такое заключение сделано на основании следующего вывода:

· Запасы и затраты покрываются в основном за счет краткосрочных кредитов (Kt). Если на начало года на покрытие запасов и затрат шло 35,8% собственных средств ((5 212 - 67) / 14 356 * 100%), то к концу года всего 13,1% ((6 387 - 1 151) / 39969 * 100%), в то время как доля заемных средств возросла на 22,74% (35,84% - 13,1%);

· Вышеуказанная причина является главной причиной неустойчивого положения предприятия.

Таблица 8 Анализ финансовой устойчивости предприятия

№ п/п	Показатель	На начало периода, тыс. руб.	На конец периода, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста %
1	Источники собственных средств (ИС)	5 212	6 387	1 175	122,54
2	Внеоборотные активы (F)	67	1 151	1 084	1 717,91
3	Собственные оборотные средства (±Ес) (1 -	5 145	5 236	91	101,77
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	-	-	-
5	Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат (3+4)	5 145	5 236	91	101,77
6	Краткосрочные кредиты и займы (Kt)	15 280	40 800	25 520	267,0
7	Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (Es) (5 + 6)	20 425	46 036	25 611	255,39
8	Величина запасов и затрат (Z)	14 801	41 212	25 613	278,41
9	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирова-ния запасов и затрат (±Ес) (3 - 8)	- 9 656	- 35 976	26 320	372,58
10	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирова-ния запасов и затрат (±Ес) (	- 9 656	- 35 976	26 320	372,58
11	Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (±Ес) (7 - 8)	5 624	4 824	- 800	85,78
12	Трехмерный показатель типа фина-нсовой устойчивости (9, 10 , 11)	На начало периода (0; 0; 1)	На конец периода (0; 0; 1)

Однако если взять соотношение показателей Ес < Z < Es (5236 < 41212 < 46036), применяемое в практике анализа, рассматриваемое предприятие относится к типу предприятий с нормальной финансовой устойчивостью. Т. е. предприятие использует для покрытия запасов различные нормальные источники средств - собственные и привлеченные. Неустойчивое финансовое положение определялось бы соотношением Z > Es.

Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится с помощью достаточно большого количества относительных финансовых коэффициентов (Таблица 9).

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что предприятие финансово зависимо. Это подтверждается низкими значениями коэффициентов автономии (Ка) и высоким показателем соотношения заемных и собственных средств (Кз/с).

Несмотря на увеличение имущественного потенциала предприятия на 130,27%, оно не сумело добиться при этом устойчивого финансового положения. Так же наблюдается снижение коэффициента маневренности (Км). За отчетный период он уменьшился на 17,17%, и на конец года его значение составило 0,82, т.е. за счет собственного капитала предприятие неспособно пополнять оборотные активы. Это связано с тем, что большая часть средств вложена в оборотные активы, что подтверждается высоким значением коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и), т. е. увеличением зависимости от внешних кредиторов.

Все это свидетельствует о неустойчивом финансовом положении предприятия.

Таблица 9 Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости

№ пп	Показатель	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста %
1	Имущество предпри-ятия, т. руб. (В)	20 492	47 187	26 695	230,27
2	Источники собствен-ных средств (капитал, резервы), (Ис)	5 212	6 387	1 175	122,54
3	Краткосрочные пассивы, т. руб. (Kt)	15 280	40 800	25 520	267.00
4	Долгосрочные пассивы, т. руб. (KТ)	-	-	-	-
5	Итого заемных средств (Kt + KТ)	15 280	40 800	25 520	267.00
6	Внеоборотные активы, т. руб. (F)	67	1 151	1 084	1717.91
7	Оборотные активы, т. руб. (Ra)	20 425	46 036	25 611	225,39
8	Запасы и затраты, т. руб. (Z)	14 801	41 212	26 411	278,77
9	Собственные оборот-ные средства, т. руб. (±Ес) (2 - 6)	5 145	5 236	91	101,77
Коэффициент	Интервал оптимальных значений	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Абсолют-ные измене-ния (+, -)	Темп роста %
10	Автономии (Ка) (2/1)	> 0,5	0,25	0,14	- 0,11	56
11	Соотношения заем-ных и собственных средств (Кз/с) (5/2)	< 0,7	2,93	6,39	3,46	218,09
12	Обеспеченности соб-ственными средства-ми (Ко) (9/7)	? 0,1	0,25	0,11	- 0,14	44
13	Маневренности (Км) (9/2)	? 0,2 - 0,5	0,99	0,82	- 0,17	82,83
14	Соотношение моби-льных и иммобилизо-ванных средств (Км/и) (7/6)

Подобные документы

• Аудиторская проверка нематериальных активов

  Правовое обеспечение аудита нематериальных активов на примере предприятия ОАО "Покровский хлеб". Планирование аудиторской проверки. Последовательность работ при проведении аудита нематериальных активов. Документальное оформление результатов проверки.
  
  курсовая работа [284,9 K], добавлен 19.10.2012
  

• Аудит материально-производственных запасов. Внутрифирменный стандарт аудита материально-производственных запасов

  Внутрифирменные стандарты аудиторской организации. Аудит материально-производственных запасов, его цель, задачи и источники информации МПЗ. План и программа аудита МПЗ. Организация аудиторской проверки учета МПЗ. Проверка учета МПЗ на предприятии.
  
  контрольная работа [135,1 K], добавлен 04.06.2011
  

• Методика аудиторской проверки учета основных средств

  Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. Организация бухгалтерского учета и контроля на примере ООО "Альфа". Оформление результатов аудиторской проверки.
  
  курсовая работа [68,7 K], добавлен 17.09.2014
  

• Проведение аудиторской проверки ОАО "Светлана"

  Цели и задачи аудиторской деятельности. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности. Завершение и оформление результатов проверки. Экономическая характеристика ОАО "Светлана". Пути совершенствования результатов аудита материальных запасов.
  
  курсовая работа [35,2 K], добавлен 15.01.2014
  

• Методика аудиторской проверки учёта производственных запасов на примере ОАО "Тайфун"

  Методология проведения аудита. Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов, с указанием источников информации проверки перечня аудиторских процедур. План и вопросник по аудиту материально-производственных запасов.
  
  курсовая работа [85,5 K], добавлен 04.12.2008
  

• Проведение аудита

  Нормативно-правовые акты, регламентирующие учет материально-производственных запасов. Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов. Аудит операций с материально-производственными запасами. Процедуры, выполняемые в ходе проверки запасов.
  
  курсовая работа [62,3 K], добавлен 19.01.2011
  

• Методика проведения аудита материально-производственных запасов предприятии строительной отрасли

  Теоретические основы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. Регулирование и источники информации аудиторской проверки. Особенности аудита предприятия строительной отрасли. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
  
  курсовая работа [62,2 K], добавлен 18.12.2011
  

• Аудит учета материально-производственных запасов

  Цель проверки учета материально-производственных запасов и источники информации. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов.
  
  курсовая работа [95,2 K], добавлен 10.03.2012
  

• Аудит доходов и расходов организации

  Сущность, принципы, функции и постулаты аудита. Этапы и последовательность проведения, аудиторской проверки. Проведение аудиторской проверки учета доходов и расходов предприятия, составление отчета проверки и формулировка рекомендаций для предприятия.
  
  дипломная работа [59,0 K], добавлен 11.12.2013
  

• Аудит материально-производственных запасов предприятия ОАО "Сан-Рейн"

  Аудиторские процедуры проверки учета материально-производственных запасов. План и программа аудиторского контроля. Примеры документов аудиторской организации и аудируемого лица. Отчет аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений.
  
  курсовая работа [47,9 K], добавлен 09.10.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам