ООО "Фортуна" зарегистрирована в налоговой инспекции с 1 января 2005 года. Учредителями являются Пономарев А.К. и Ярошенко Т.К. ООО "Фортуна" - предприятие с оптовой и розничной формой торговли, с универсальным ассортиментом продаваемых товаров. Общая площадь предприятия - 1520 квадратных метров, торговая - 640 квадратных метров. Уставной капитал составляет 1 000 000 млн рублей. Среднесписочная численность рабочих на 1 января 2005 года составила 233 человека. Деятельность ООО "Фортуна" регламентируется Уставом.

Пример 1.

ООО "Фортуна" отгрузило свою продукцию на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит предоставлен на три месяца под 2% в месяц. Право собственности товара переходит после акцепта счета поставщика покупателем. Товары отгружены 1 февраля 2005 г., счет акцептован 1 марта 2005. Задолженность погашена 3 мая 2004 г. Выручка от реализации составила - 230 508 руб., включая НДС - 30 508 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Фортуна" будут сделаны следующие записи:

1 февраля 2005г.:

Дебет 45 "Товары отгруженные",

Кредит 43 "Готовая продукция" - 150 000 руб. - отгружена готовая продукция.

1 марта 2005г.:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит 90-1 "Выручка" - 244 668 руб. - отражена выручка от реализации товаров с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом;

Дебет 90-3 "НДС",

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 32 668 руб. - начислен НДС с суммы выручки и суммы процентов за кредит;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж",

Кредит 45 "Товары отгруженные" - 150 000руб. - списана себестоимость готовой продукции.

3 мая 2005г.:

Дебет 51 "Расчетный счет",

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 254 400 руб. - оплачена выручка покупателем.

Для целей налогового учета доходы от реализации товаров будут отражены в следующем порядке:

1) 1 марта 2005г. - в момент перехода права собственности - будут отражены доходы от реализации в размере: 200 000 руб. (выручка без НДС) +4000 руб. (200 000 руб. х 2% - проценты за товарный кредит, начисленные до момента перехода права собственности) =204 000 руб.

2) 1 апреля и 3 мая в качестве внереализационных доходов будут отражены проценты за кредит в размере 4000 руб. (за каждый месяц), начисленные после перехода права собственности на товары.

Пример 2.

В первом полугодии 2005 г. организация израсходовала на рекламу:

1) на оформление витрин - 461 017 руб. (в том числе НДС - 61 017 руб.);

2) на рекламу своей продукции в печатных изданиях - 230 508 руб. (в том числе НДС - 30 508 руб.);

3) на приобретение призов для участников массовой рекламной компании - 172 881 руб. (в том числе НДС - 22 881 руб.).

Выручка от реализации товаров в первом полугодии 2005 г. составила (без учета НДС) - 10 000 000 руб.

Расходы на оформление витрин и рекламу в печатных изданиях организация вправе учесть для целей налогообложения в полном объеме, расходы, связанные с приобретением призов, только в пределах нормы, т.е. в сумме 100 000 руб. (10 000 000 х 1%).

Таким образом, организация может включить в состав прочих расходов для целей налогообложения затраты на рекламу в сумме 700 000 руб. (400 000 + 200 000+ 100 000).

Пример 3.

16 января 2005 г. ООО "Фортуна" получило в банке кредит на сумму 510 000 руб. на приобретение объекта основных средств сроком на три месяца под 30% годовых.17 января 2005 г. денежные средства в этой же сумме перечислены поставщику. Объект основных средств стоимостью 510 000 (в том числе НДС 77 797 руб.) получен от продавца 30 января 2005г., введен в эксплуатацию 5 февраля 2005г. Кредит с суммой начисленных процентов возвращен банку 16 апреля 2005г.

Записи в учете:

16 января 2005г.:

Дебет 51 "Расчетный счет",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 510 000 руб. - получен кредит от банка.

17 января 2005г.:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 51 "Расчетные счета" - 510 000 руб. - перечислен аванс поставщику основного средства.

30 января 2005г.:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 432 203 руб. - получено основное средство от поставщика.

Дебет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 77 797 руб. - отражен НДС по полученному объекту основных средств.

31 января 2005г.:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за январь (510 000 х 30%/365 х 15).

5 февраля 2005г.:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за февраль за период с начала месяца по дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

Дебет 01 "Основные средства",

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 440 560 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств (432 203 + 6 288 + 2 096).

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 77 797руб. - принят к зачету НДС.

Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств в бухгалтерском учете составит 440 560 руб., а для целей налогового учета стоимость этого объекта будет равна 432 203 руб.

28 февраля 2005г.:

Дебет 91-2 "Прочие расходы",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 9 641 руб. - начислены проценты за февраль 2005г.

31 марта 2005г.:

Дебет 91-2 "Прочие расходы",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 12 995 руб. - начислены проценты за март 2005 г.

16 апреля 2005 г.:

Дебет 91-2 "Прочие расходы",

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 6 707 руб. - начислены проценты за апрель 2005 г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

Кредит 51 "Расчетный счет" - 547 727 руб. - возвращен кредит вместе с суммой начисленных процентов.

Следует учесть, что из общей суммы процентов по кредиту, начисленных в размере 37 727 руб., проценты в сумме 8 384 руб. в бухгалтерском учете увеличат стоимость приобретенного основного средства, а остальные 29 343 руб. в качестве операционных расходов уменьшат финансовый результат деятельности организации.

В налоговом учете внереализационными расходами признаются начисленные проценты в сумме 34 582 руб. (510 000 х 27,5%/365 х 90 (27,5% - учетная ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза)).

Пример 4.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2004г. ООО "Фортуна получило прибыль в бухгалтерском учете в размере 347 800 руб. Эта сумма отражена и в отчете о прибылях и убытках. Ставка налога на прибыль - 24%.

При расчете налога на прибыль были проанализированы и рассчитаны разницы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли.

1. Постоянная разница образовалась из-за разного порядка признания расходов на долгосрочное страхование жизни работников в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли. Совокупная сумма взносов ООО, выплаченная по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, составила 68 600 руб. В бухгалтерском учете эти расходы признаются при расчете себестоимости реализуемой продукции.

Сумма расходов на оплату труда - 380 000 руб. В соответствии с п.16 ст.255 НК РФ в целях налогообложения суммы взносов на страхование принимаются в размере, не превышающем 12% суммы расходов на оплату труда, т.е. в размере 45 600 руб. (380 000 х 12%).

Указанные расходы превысили предел, установленный в ст.255 гл.25 НК РФ, на сумму 23 000 руб. Эта цифра является основой для расчета постоянного налогового обязательства.

2. Временные разницы:

1) вычитаемая временная разница возникла из-за разного способа учета коммерческих расходов (издержек обращения) в бухгалтерском учете и налогообложении.

Один из видов деятельности ООО "Фортуна" - оптовая торговля. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета издержки обращения, включающие и транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относятся к издержкам обращения и списываются единовременно в отчетном периоде в полном объеме, а в целях налогообложения эти расходы распределяются на остаток товаров на складе. В результате возникает временная разница, которая приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.

В частности, по данным бухгалтерского учета сумма издержек обращения составила 456 000 руб., в том числе транспортные расходы по доставке приобретенных товаров - 180 000 руб. В целях налогообложения была рассчитана сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, которая была равна 50 000 руб. В уменьшение налогооблагаемой прибыли были списаны издержки обращения в сумме 406 000 руб.

Вычитаемая временная разница составила 50 000 руб. (456 000 - 406 000).

На основе этой цифры рассчитана величина отложенного налогового актива;

2) налогооблагаемая временная разница возникла из-за различия в порядке начисления амортизации основных средств.

В бухгалтерском учете срок полезного использования по приобретенным основным средствам определен исходя из технических характеристик и данных производителя. Амортизационные отчисления по таким объектам в бухгалтерском учете составили 89 900 руб., в целях налогообложения - 128 000 руб. В этом случае будет иметь место налогооблагаемая временная разница, которая составит 38 100 руб. (128 000 - 89 900). Эта сумма явилась базой для расчета, отложенного налогового обязательства.

На основе приведенных данных были исчислены необходимые показатели для расчета текущего налога на прибыль и выполнены бухгалтерские записи:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",

Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - условный расход по налогу на прибыль - 83 472 руб. (347 800руб. х 24%).

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство",

Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - постоянное налоговое обязательство - 5 520 руб. (23 000 руб. х 24%).

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы",

Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - отложенный налоговый актив - 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль",

Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства" - отложенное налоговое обязательство - 9 144 руб. (38 100 х 24%).

Текущий налог на прибыль - 91 848 руб. (83 472 руб. + 5520 руб. - 9144 руб.).

Эта сумма соответствует остатку на субсчете "Налог на прибыль" к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Остаток на счете 99 "Прибыли и убытки" сложится из остатков на двух субсчетах "Постоянное налоговое обязательство" и "Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль".

Заключение