Учет и аудит движения денежных средств на расчетном счете предприятия

0,10

74,5

5.1

наблюдение руководством за соблюдением своевременности и полноты контрольных мероприятий

0,04

-

-

+

5.2

Осуществление корректирующих мероприятий вследствие изменения условий деятельности

0,03

-

-

+

5.3

состояние документирования внутреннего контроля

0,03

-

+

-

Суммарный риск средств контроля

58,0

Приемлемый аудиторский риск составляет 0,05; риск средств контроля = 0,377; риск необнаружения при аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Заготпромторг» составляет 0,133 (или 13,3%).

Учетная политика ООО «Заготпромторг» на 2012 г. составлена в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Учетная политика на предприятии составляется ежегодно главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя.

Рабочий план счетов составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета РФ, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, и полноты учета и отчетности.

В своей деятельности в 2012 году предприятие руководствуется нормативными документами РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Заготпромторг» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием ООО "Заготпромторг", оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет в ООО «Заготпромторг» за 2012 г. ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения бухгалтерского учета. Ведение учета на предприятии соответствует положениям учетной политики предприятия.

Учетная политика, принятая на предприятии, соответствует нормам действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета в РФ.

Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно сделать вывод, что в ООО «Заготпромторг» система внутреннего контроля имеет высокую степень надежности, риск обнаружения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации минимален. Средства контроля, используемые на предприятии эффективны.

Таблица 3.2 - Базовые показатели и установление уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя в отчетности, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	1645	5	82
Валовый объем реализации без НДС	46335	2	927
Валюта баланса	28765	2	575
Собственный капитал	4556	10	456
Общие затраты предприятия	44616	2	892

В ООО «Заготпромторг» для определения уровня существенности рассчитывается пять показателей, а за основной показатель выбирается наименьшая сумма. В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 82 тыс. руб.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. необходимо провести следующие аналитические процедуры:

1. Получить представление о деятельности хозяйствующего субъекта, системе бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для этого необходимо проанализировать учредительные документы, учетную политику и бухгалтерскую отчетность предприятия. Сделать выводы о деятельности и специфики работы предприятия.

2. Получить оборотную ведомость и определить, согласуется ли она с главной книгой и финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Необходимо сопоставить данные оборотной ведомости с данными главной книги и бухгалтерской отчетности. Проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности.

3. Рассмотреть результаты предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе бухгалтерские корректировки, которые требовалось сделать после них.

Рассмотреть аудиторские заключения прошлых лет, изучить выявленные нарушения и проконтролировать правильность их исправления.

4. Запросить, произошли ли в деятельности хозяйствующего субъекта значительные изменения по сравнению с предыдущим отчетным периодом (например, изменения в структуре собственности или уставного (складочного) капитала).

Провести финансовый анализ деятельности предприятия, сравнить данные финансового анализа с данными анализа предшествующего года, проанализировать изменения финансового состояния предприятия.

5. Запросить сведения об учетной политике и рассмотреть:

а) соответствует ли она основным правилам ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) применялась ли она надлежащим образом;

в) применялась ли она последовательно; если нет, то были ли раскрыты надлежащим образом в финансовой (бухгалтерской) отчетности изменения в учетной политике.

6. Получить финансовую (бухгалтерскую) отчетность за текущий и предыдущие отчетные периоды и обсудить ее с руководством хозяйствующего субъекта.

Проанализировать правильность составления бухгалтерской отчетности, сравнить данные бухгалтерской отчетности, сделать выводы по произошедшим изменениям и обсудить деятельность работы предприятия с руководством предприятия.

7. Сравнить данные финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период с сопоставимыми данными финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие периоды и, если это возможно, со сметами и прогнозами.

8. Получить от руководства хозяйствующего субъекта разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Рассмотреть последствия всех неисправленных ошибок по отдельности и в совокупности. Довести их до сведения руководства хозяйствующего субъекта и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по результатам проведения обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. Сравнить финансовые результаты текущего периода с ожидаемыми результатами, а также результатами предыдущих периодов. Обсудить с руководством хозяйствующего субъекта значительные расхождения.

11. Обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов признаны в соответствующих периодах.

12. Рассмотреть непредвиденные и необычные статьи расходов и доходов.

13. Рассмотреть и обсудить с руководством хозяйствующего субъекта соотношения соответствующих статей доходов и определить их обоснованность в контексте аналогичных соотношений в предыдущие периоды, а также дополнительной информации, доступной исполнителю.

Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

3.2 Аудиторская проверка операций по расчетному счету

Аудиторская проверка операций с денежными средствами в ООО «Заготпромторг» включает проверку кассовых и банковских операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами в организации, правильности их отражения в учете.

Источники информации: документы по кассе (приходные, расходные документы и отчет кассира; сводные данные по учету кассовых операций и операций по расчетному счету.

Цель аудита кассовых операций:

- проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах;

- проверка обоснованности хозяйственных операций;

- правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета;

- проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными деньгами в пределах установленных норм.

Источники информации для аудита кассовых операций:

- приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных / расходных ордеров);

- расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи - руководителя и главного бухгалтера, фактическое получение денег - соответствует ли дата получения, отражен ли документ, удостоверяющий личность получателя, - паспорт военный билет);

- журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера);

- кассовая книга (прошнурована, пронумерована, наличие подписи, оттиска печати, есть ли исправления;

- журнал операций (правильность отражения хозяйственных операций).

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в анализе счета по дебету счета 50 «Касса», с данными анализа счета по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе суммы должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости их можно проверить непосредственно в банке.

Самым внимательным образом следует контролировать полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чеку из банка, и сверять их с выписками банка.

Списание денег в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом полезно обращать внимание на четкое оформление документов.

Контроль кассовых операций будет эффективным лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу.

Основной целью аудита расчетного счета является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учет операций на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету отражается - поступление денег на счет, по кредиту - списание денег со счета. Ежедневно остаток на расчетном счете в бухгалтерии предприятия сверяется с остатком на расчетном счете по выписке банка.

Цель проведения аудита по операциям на расчетном счете - проверить:

- правильность оформления расчетных документов в банке;

- целесообразность совершения операций;

- соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

- соответствие остатка денег на расчетном счете отчетам предприятия;

- правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в машинограммах.

Источники информации:

- платежное поручение (кому перечислено);

- корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм, сумму снятую с расчетного счета);

- журнал операций счета 51 «Расчетный счет» (заполняется на основании выписки и платежных документов - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

- Главная книга (дебет 51 «Расчетный счет» - суммы, поступившие на расчетный счет, дебет 51 - кредит 62 - расчеты с заказчиками, дебет 60 - кредит 51 - оплата поставщикам).

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств устанавливаются правильность и полнота их оприходования. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций. А при контроле списания денежных средств с расчетного счета особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности ООО «Заготпромторг» производит расчеты за продукцию и услуги с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками).

Расчеты наличными между юридическими лицами производятся в пределах 100 000 рублей по одной сделке.

Программа аудита операций по расчетному с чету в ООО «Заготпромторг» включает следующие аналитические процедуры:

- проверка правильности оформления расчетных документов в банке;

- проверка правильности составления первичных документов;

- проверка целесообразности совершения операций;

- проверка соответствия перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

- проверка соответствия остатка денег на расчетном счете отчетам предприятия;

- проверка правильности и полноты оприходования поступивших на расчетный счет денежных средств;

- проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета;

- проверка тождественности оборотов главной книги с выписками банка и регистрами бухгалтерского учета;

- проверка правильности отражения операций по учету средств на расчетном счете на бухгалтерских счетах предприятия;

- проверка правильности обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в машинограммах.

Таблица 3.3 - Проверка правильности составления первичных документов за 2012 г.

№ п/п	Наименование документа	Наличие необходимых реквизитов	Нарушение
		Номер	Дата	Подписи ответственных лиц
1	Объявление о взносе выручки на расчетный счет	Да	Да	Да	Нет
2	Расходный кассовый ордер	Да	Да	Да	Нет
3	Платежное поручение	Да	Да	Да	Нет
4	Платежное требование	Да	Да	Да	Нет
5	Расчетный чек	Да	Да	Да	Нет
6	Приходный кассовый ордер	Да	Да	Да	Нет
7	Реестр чеков	Да	Да	Да	Нет
8	Платежное поручение-требование	Да	Да	Да	Нет
9	Мемориальный ордер	Да	Да	Да	Нет
10	Выписка банка	Да	Да	Да	Нет

При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

Таблица 3.4 - Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета за 2012 г., в тыс. руб.

Показатель	На начало года	Обороты по Дебету	Обороты по Кредиту	На конец года
Счет 51 (Гл. книга)	328	59665	59945	47
Оборотно-сальдовая ведомость	328	59665	59945	47
Анализ счета	328	59665	59945	47
Расхождения	Нет	Нет	Нет	Нет

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за 2012 год расхождений не выявлено.

Таблица 3.5 - Проверка тождественности оборотов главной книги с выписками банка и регистрами бухгалтерского учета за 2012 г., в тыс. руб.

Месяц	Дебетовый оборот по счету 51	Кредитовый оборот по счету 51
	Гл. книга	Выписки банка	Анализ счета 51	Гл. книга	Выписки банка	Анализ счета 51
1	2	3	4	5	6	7
Январь	1028	1028	1028	1294	1294	1294
Февраль	3559	3559	3559	3619	3619	3619
Март	3011	3011	3011	3011	3011	3011
Итого 1 квартал	7599	7599	7599	7924	7924	7924
Апрель	6390	6390	6390	6384	6384	6384
Май	5327	5327	5327	5318	5318	5318
Июнь	4980	4980	4980	4742	4742	4742
Итого 2 квартал	1670	1670	1670	1644	1644	1644
Июль	6187	6187	6187	6177	6177	6177
Август	6429	6429	6429	6628	6628	6628
Сентябрь	5262	5262	5262	5317	5317	5317
Итого 3 квартал	1788	1788	1788	1812	1812	1812
Октябрь	7225	7225	7225	5799	5799	5799
Ноябрь	5884	5884	5884	7126	7126	7126
Декабрь	4382	4382	4382	4530	4530	4530
Итого 4 квартал	1749	1749	1749	17455	17455	17455
Всего за год	59665	59665	59665	59945	59945	59945

В результате проверки тождественности показателей главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В таблице 3.6 представлена проверка тождественности остатков по счетам главной книги по месяцам и кварталам за период январь-декабрь 2012 г. с выписками банка и регистрами синтетического учета.

Таблица 3.6 - Остатки денежных средств на расчетном счете за 2012 г., в тыс. руб.

Месяц	Сальдо на конец периода
	Гл. книга	Выписки банка	Анализ счета 51	Анализ счета по датам
1	2	3	4	5
Январь	62	62	62	62
Февраль	3	3	3	3
Март	3	3	3	3
1 квартал	3	3	3	3
Апрель	9	9	9	9
Май	17	17	17	17
Июнь	254	254	254	254
2 квартал	254	254	254	254
Июль	264	264	264	264
Август	655	655	655	655
Сентябрь	11	11	11	11
3 квартал	11	11	11	11
Октябрь	1437	1437	1437	1437
Ноябрь	195	195	195	195
Декабрь	47	47	47	47
4 квартал	47	47	47	47

В результате проверки тождественности остатков главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В таблице 3.7 представлена сверка типовых проводок по дебету счета 51 «Расчетные счета», применяемые в ООО «Заготпромторг» при поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

Таблица 3.7 - Сверка типовых проводок по дебету счета 51 «Расчетные счета», применяемые в ООО «Заготпромторг»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета	Нарушение
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50	Нет
2	Поставщик вернул на расчетный счет ранее полученный аванс	51	60	Нет
3	Денежные средства, поступившие от клиента, зачислены на расчетный счет	51	62	Нет
4	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на расчетный счет	51	66, 67	Нет
5	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1	Нет
6	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет	51	76/1	Нет
7	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76/2	Нет
8	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования	51	86	Нет
9	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	98/2	Нет

Таблица 3.8 - Сверка типовых проводок по кредиту счета 51 «Расчетные счета», применяемые в ООО «Заготпромторг»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета	Нарушение
		Дебет	Кредит
1	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51	Нет
2	Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг	58/2	51	Нет
3	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58/3	51	Нет
4	Погашена задолженность перед поставщиком	60	51	Нет
5	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	51	Нет
6	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51	Нет
7	Уплачен с расчетного счета ЕСН	69	51	Нет

В результате проведения аудита операций с денежными средствами на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» можно сделать вывод о правильности и своевременности составления первичных документов, а также о правильности и полноте отражения данных операций в учете предприятия.

В организациях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки, рекомендации по улучшению работы предприятия

По результатам аудиторской проверки, проведенной в ООО «Заготпромторг» за 2012 г. аудитор предоставил руководителю предприятия следующие выводы:

- Приемлемый аудиторский риск составляет 0,05; риск средств контроля = 0,377; риск необнаружения при аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Заготпромторг» составляет 0,133 (или 13,3%).

- Бухгалтерский учет в ООО «Заготпромторг» за 2012 г. ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения бухгалтерского учета. Ведение учета на предприятии соответствует положениям учетной политики предприятия.

- Учетная политика, принятая на предприятии, соответствует нормам действующего законодательства по ведению бухгалтерского учета в РФ.

- Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно сделать вывод, что в ООО «Заготпромторг» система внутреннего контроля имеет высокую степень надежности, риск обнаружения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации минимален. Средства контроля, используемые на предприятии эффективны.

- В ООО «Заготпромторг» для определения уровня существенности рассчитывается пять показателей, а за основной показатель выбирается наименьшая сумма. В качестве уровня существенности аудитор выбирает сумму 82 тыс. руб.

- При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

- В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за 2012 год расхождений не выявлено.

- В результате проверки тождественности показателей главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

- В результате проверки тождественности остатков главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

- В результате проведения аудита операций с денежными средствами на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» можно сделать вывод о правильности и своевременности составления первичных документов, а также о правильности и полноте отражения данных операций в учете предприятия.

По результатам анализа движения денежных средств на расчетном счете предприятия руководителю предприятия представлены следующие выводы:

- Чистые денежные средства составляют в 2010 г. (-7) тыс. руб., в 2011 г. 309 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на предприятии в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 309 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

- Наибольшую долю в составе поступлений денежных средств на предприятие составляют поступления от клиентов. В 2010 г. их доля составляет 59,98%, в 2011 г. - 49,14%, в 2012 г. - 57,20%. Наибольшую долю в составе списаний денежных средств составляют денежные средства, направленные на оплату поставщикам. В 2010 г. их доля составляет 34,51%, в 2011 г. - 42,72%, в 2012 г. - 84,90%.

- Чистые денежные средства на расчетном счете составляют в 2010 г. (-9) тыс. руб., в 2011 г. 312 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки на расчетном счете предприятия в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 321 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

- Чистый денежный поток на расчетном счете в 2011 увеличился на 321 тыс. руб. по расчетному счету. В 2012 г. уменьшение чистого потока денежных средств на расчетном счете произошло на 280 тыс. руб.; положительный приток денежных средств по расчетному счету увеличился в 2012 г. на 32245 тыс. руб. или на 117,57%, что является положительным фактом в работе предприятия.

- Поступления от клиентов увеличиваются в 2012 г. на 20665 тыс. руб. или на 153,51%, также происходит увеличение прочих поступлений на расчетный счет в 2012 г. на 14603 тыс. руб. или на 150,01%. В целом поступления в 2012 г. увеличиваются на 32242 тыс. руб. или на 117,57%. В 2011 г. поступления от клиентов снизились на 3703 тыс. руб. или на 21,59%. Списание денежных средств с расчетного счета тоже увеличилось на 32834 тыс. руб. в 2012 г. или на 121,11%. Наибольшее увеличение произошло по списанию денежных средств, направленных на оплату поставщикам. Они увеличились на 39293 тыс. руб. в 2012 г. или на 338,53%. В 2011 г. произошло снижение списанных с расчетного счета денежных средств.

- Наибольшую долю в составе поступлений денег на расчетный счет занимают поступления от клиентов. В 2011 г. удельный вес поступлений от клиентов снижается на 10,87%, в 2012 г. удельный вес поступлений от клиентов увеличивается на 8,11%. Доля поступлений от клиентов в общем поступлении денежных средств на расчетный счет составляет 57,20%. Наибольшую долю в составе списаний денег с расчетного счета занимают денежные средства, направление на оплату поставщикам. Их доля в 2012 г. составляет 84,91%. В 2011 доля денежных средств, списанных на оплату поставщикам, увеличилась на 8,29%, в 2012 г. увеличение составило 42,10%.

- В 2011 г. положительный и отрицательный денежные потоки увеличились во 2 и в 4 кварталах. В 2012 г. В 2012 г. увеличение положительного и отрицательного денежных потоков произошло во всех четырех кварталах.

- В 2010 и в 2011 гг. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств занимает 4 квартал. В 2012 г. наибольший удельный вес по притоку и оттоку денежных средств наблюдается в 3 квартале 2012 г.

- Остатки на расчетном счете в 2011-2012 гг. увеличиваются по сравнению с 2010 г.

- Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

- Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

- Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов в деятельности ООО «Заготпромторг» позволит организации повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности.

По результатам проведенного анализа финансового состояния ООО «Заготпромторг», руководителю предприятия были представлены следующие выводы:

- В 2012 г. активы организации ООО «Заготпромторг» увеличились на 20953 тыс. руб. или на 268,22%. Это свидетельствует о значительном улучшении имущественного состояния предприятия. Данное улучшение произошло за счет значительного увеличения оборотных активов на 20970 тыс. руб. или на 351,43%. Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет увеличения дебиторской задолженности на 17201 тыс. руб. или на 598,30%. Уменьшение денежных средств произошло на 280 тыс. руб. или на 84,34%. Внеборотные активы уменьшились на 17 тыс. руб. или на 0,92%, за счет уменьшения основных средств.

- В пассиве баланса произошло увеличение собственного капитала в 2012 г. на 1409 тыс. руб. или на 44,77% за счет увеличения нераспределенной прибыли на 1409 тыс. руб. или на 68,03%. Долгосрочные обязательства на предприятии отсутствуют. Сумма краткосрочных обязательств увеличилась на 19544 тыс. руб. или на 418,95% за счет увеличения кредиторской задолженности. Увеличение собственного капитала за счет чистой прибыли свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

- Из проведенного анализа актива и пассива баланса за 2012 год, можно сделать вывод, что финансовое и имущественное состояние предприятия имеет тенденцию к улучшению.

- Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным и на начало и на конец года, так как А1 < П1. Структура баланса считается удовлетворительной, так как А4 < П4.

- По первой и четвертой группам активов и пассивов наблюдается платежный недостаток, на конец года платежный недостаток по первой и четвертой группам увеличивается.

- Коэффициенты ликвидности в ООО «Заготпромторг» имеют тенденцию к снижению кромке коэффициента быстрой ликвидности, который увеличился на 0,14. Коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент текущей ликвидности ниже рекомендуемых значений. Предприятию необходимо разрабатывать мероприятия по улучшению показателей ликвидности и платежеспособности.

- Предприятие работает прибыльно. В 2012 г. наблюдается улучшение финансовых показателей по сравнению с показателями 2011 г. Выручка увеличилась на 32292 тыс. руб. или на 229,59%, валовая прибыль увеличилась на 10102 тыс. руб. или на 238,30%, прибыль от продаж увеличилась на 878 тыс. руб. или 104,40%. Увеличение валовой прибыли и прибыли от продаж связано со значительным увеличением выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, которая увеличилась на 32292 тыс. руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 878 тыс. руб. или на 114,47%, а чистая прибыль увеличилась на 745 тыс. руб. или на 112,20%. Улучшение финансовых показателей связано с увеличением объема реализации и продаж в ООО «Заготпромторг» в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Рост себестоимости продаж ниже роста выручки (темп роста себестоимости 326,13%, темп роста выручки 329,95%). Это положительный фактор в финансовом состоянии предприятия.

- Показатели рентабельности на предприятии высокие. Наблюдается снижение рентабельности активов и рентабельности продаж.

- В целом предприятие прибыльно и рентабельно. Имущественное состояние предприятия на конец 2012 г. улучшилось.

В рыночных условиях предприятию необходима эффективная система управления финансами, способная обеспечивать компромисс между интересами развития предприятия, наличием достаточного уровня денежных средств и обеспечением платежеспособности предприятия. Основными стратегическими целями фирмы должны являться:

- максимизация прибыли;

- оптимизация структуры капитала и обеспечение финансовой устойчивости предприятия;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- улучшение конкурентных позиций предприятия на рынке.

В рамках данных целей в процессе планирования финансов ООО «Заготпромторг» должно решать следующие задачи:

- анализ финансово-экономического состояния предприятия;

- анализ существующей и прогнозируемой цены капитала предприятия. Цена капитала определяет минимальную рентабельность деятельности предприятия, покрывающую затраты на привлеченный капитал;

- анализ предоставляемых клиентам товаров и услуг с целью определения наиболее выгодных видов услуг;

- разработка ценовой политики;

- разработка учетной и налоговой политики;

- разработка кредитной политики предприятия;

- управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

- управление затратами фирмы;

- выбор дивидендной политики.

Система финансового планирования в ООО «Заготпромторг» должна включать:

- бюджет фонда оплаты труда, на основании которого прогнозируются платежи во внебюджетные фонды и некоторые налоговые отчисления;

- бюджет материальных затрат предприятия;

- бюджет прочих расходов (командировочных, транспортных и т. п.);

- бюджет погашения кредитов и займов, разрабатываемый на основании плана-графика платежей;

- налоговый бюджет, включающий все налоги и обязательные платежи в бюджет, а также во внебюджетные фонды.

Составной частью финансового планирования является определение центров ответственности - центров затрат и центров доходов.

Финансовое планирование является завершающим этапом планирования на предприятии.

Бюджетный цикл включает в себя разработку бюджетов, контроль за их использованием, учет и анализ бюджета.

Сводный бюджет организации состоит из доходной и расходной частей.

Доходная часть бюджета планируется на основании плана реализации услуг и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия. На основе всех этих данных ООО «Заготпромторг» рекомендуется составлять сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год), который позволит сформировать расходную часть бюджета организации на контрольный период (месяц, квартал, год).

Рекомендуемый сводный бюджет организации представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Сводный бюджет организации (основные статьи)

Доходная часть	Расходная часть
1	2
Выручка от реализации услуг и от прочей реализации	Налоги в бюджет
Доходы от внереализационных операций	Заработная плата
Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода	Платежи во внебюджетные фонды
Кредиты и займы	Закупка материальных ценностей
	Оплата коммунальных услуг
	Выплаты по кредитам (с учетом процентов)
	Прочие расходы
	Дефицит бюджета в случае превышения расхода над доходом

Сводный бюджет на примере организации ООО «Заготпромторг» на 2013 год представлен в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Сводный бюджет ООО «Заготпромторг» на 2013 год, в тыс. руб.

Доходная часть	Сумма	Расходная часть	Сумма
Выручка от реализации услуг и от прочей реализации	51000	Налоги в бюджет	800
Доходы от внереализационных операций	180	Заработная плата	5500
Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода	48	Платежи во внебюджетные фонды	1650
Кредиты и займы	28	Закупка материальных ценностей	31200
		Оплата коммунальных услуг	96
		Выплаты по кредитам (с учетом процентов)	31
		Прочие расходы	1900
		Дефицит бюджета в случае превышения расхода над доходом	-

В плане на 2013 г. в ООО «Заготпромторг» доходная часть бюджета превышает расходную на 10079 тыс. руб.

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима эффективно управляемому предприятию, - это - по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков; его должно хватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях все хозяйствующие субъекты не только расценивают средства на банковских депозитах в качестве денег, т. е. в качестве общепризнанных средств платежа, но и активно используют их при выполнении своих денежных обязательств, возникающих в ходе предпринимательской деятельности.

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за приобретенные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Учет денежных средств в ООО «Заготпромторг» ведется в соответствии с действующим законодательством, соблюдены все правила и нормы ведения учета, утвержденные в учетной политике предприятия.

Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности, ежедневного контроля за поступлением средств от реализации услуг, погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками и подрядчиками, банками и прочими кредиторами в ООО «Заготпромторг» составляется оперативный платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитываются наличные и ожидаемые платежные средства, а с другой - платежные обязательства на этот же период.

Целью анализа денежных средств в ООО «Заготпромторг» является получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Чистые денежные средства составляют в 2010 г. (-9) тыс. руб., в 2011 г. 312 тыс. руб., а в 2012 г. (-280) тыс. руб. Чистые денежные потоки по на расчетном счете предприятия в 2010 г. и в 2012 г. отрицательные. В 2011 г. произошло чистое увеличение денежных средств на 321 тыс. руб., а в 2012 г. наблюдается чистое уменьшение денежных средств на 280 тыс. руб.

Чистый денежный поток в 2011 увеличился на 321 тыс. руб. по расчетному счету. В 2012 г. уменьшение чистого потока денежных средств на расчетном счете произошло на 280 тыс. руб.; положительный приток денежных средств по расчетному счету увеличился в 2012 г. на 32245 тыс. руб. или на 117,57%, что является положительным фактом в работе предприятия.

Поступления от клиентов увеличиваются в 2012 г. на 20665 тыс. руб. или на 153,51%, также происходит увеличение прочих поступлений на расчетный счет в 2012 г. на 14603 тыс. руб. или на 150,01%. В целом поступления в 2012 г. увеличиваются на 32242 тыс. руб. или на 117,57%. В 2011 г. поступления от клиентов снизились на 3703 тыс. руб. или на 21,59%. Списание денежных средств с расчетного счета тоже увеличилось на 32834 тыс. руб. в 2012 г. или на 121,11%. Наибольшее увеличение произошло по списанию денежных средств, направленных на оплату поставщикам. Они увеличились на 39293 тыс. руб. в 2012 г. или на 338,53%. В 2011 г. произошло снижение списанных с расчетного счета денежных средств.

Наибольшую долю в составе поступлений денег на расчетный счет занимают поступления от клиентов. В 2011 г. удельный вес поступлений от клиентов снижается на 10,87%, в 2012 г. удельный вес поступлений от клиентов увеличивается на 8,11%. Доля поступлений от клиентов в общем поступлении денежных средств на расчетный счет составляет 57,20%.

Наибольшую долю в составе списаний денег с расчетного счета занимают денежные средства, направление на оплату поставщикам. Их доля в 2012 г. составляет 84,91%. В 2011 доля денежных средств, списанных на оплату поставщикам, увеличилась на 8,29%, в 2012 г. увеличение составило 42,10%.

Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным объемом денежных средств. Недостаток денежных средств может оказать серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом может стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.

Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов в деятельности ООО «Заготпромторг» позволит организации повысить рентабельность денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности.

Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно сделать вывод, что в ООО «Заготпромторг» система внутреннего контроля имеет высокую степень надежности, риск обнаружения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации минимален. Средства контроля, используемые на предприятии эффективны.

Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

При проверке правильности составления первичных документов, оформляющих движение денежных средств на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» за 2012 г., нарушений при их составлении и оформлении не обнаружено.

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за 2012 год расхождений не выявлено.

В результате проверки тождественности показателей главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В результате проверки тождественности остатков главной книги, выписок банка и регистров синтетического учета в ООО «Заготпромторг» по счету 51 «Расчетные счета» за период январь-декабрь 2012 года расхождений по месяцам и кварталам не выявлено.

В результате проведения аудита операций с денежными средствами на расчетном счете в ООО «Заготпромторг» можно сделать вывод о правильности и своевременности составления первичных документов, а также о правильности и полноте отражения данных операций в учете предприятия.

В организациях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 03.12.2011 г.).: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. // Парламентская газета. - 2000 - 10.08 - N 151-152.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011): принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г. // Собрание законодательства РФ. - 1996 - 25.11 - N 48, ст. 5369.

3. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 02.11.2013): принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года // Российская газета. - 2011 - 9.12 - № 5654 .

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. (от 23.07.2013 N 251-ФЗ): принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года // Российская газета. - 2008 - 31.12 - №4824 .

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года (ПБУ 01/2008) (от 18.12.2012 N 164н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008 - 3.11 - № 44.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) // Финансовые и бухгалтерские консультации (электронный журнал). - 2011 - 14.06 - №6.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. в ред. от 08.11.2010 г. N 142н // Финансовая газета. - 2000 - N 47.

8. Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П от 12.10.2011 г., утверждено Центральным банком Российской Федерации // Вестнике Банка России - 2011- 30.11 - N 66.

9. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П (ред. от 15.07.2013 N 3025-У.) // Вестник Банка России - 2012 - 28.06 - № 34.

II. Научная и учебная литература

10. Аснин Л.М., Курбасова Т. О., Скферова И. Ф. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 555 с.

11. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - 7-е изд. - Москва: ИКЦ «МарТ», 2010. - 512 с.

12. Алешин В.А., Зотова А. И. Финансы: учебник - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 346 с.

13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд. - М.: Дело и сервис, 2008. - 464 с.

14. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет: учебник - Ростов н/Д: Феникс, 2013 г. - 510 с.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009 г.- 476 с.

16. Вещунова Л.Н., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 560 с.

17. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - М.: ЭКОР-КНИГА», 2010. - 808 с.

18. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов (- 2-е изд. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010) - 659 с.

19. Лаврушин О. И. Деньги, кредит, банки: учебник. - М.: КНОРУС, 2012. - 560 с.

20. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». - М.: АБАК, 2012. - 728 с.

21. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 368 с.

22. Колодин А.Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм собственности и видов деятельности. - М.: АСТ: Астрель, 2011. - 717 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011.- 504с.

24. Крюков А. В. Бухгалтерский учет с нуля. - М.: Эксмо, 2010.- 368 с.

25. Лысенко Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Инфра -М, 2008. - 318 с.

26. Касьянова Г.Ю. Учет 2012: бухгалтерский и налоговый. - М.: АБАК, 2012. - 856 с.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 789 с.

28. Остапенко В. В. Финансы предприятий: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2010. - 304 с.

29. Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. - М.: Юрайт - Издат, 2009. - 258 с.

30. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 400 с.

31. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 3-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 358 с.

32. Татарников Е. А. Экономика предприятия: учебное пособие для вузов. - М.: Издательство «Экзамен», 2010. - 547 с.

33. Титов В.И. Экономика предприятия: Учебник. - М.:Эксмо, 2008. - 416 с .

34. Фисенко А. И. Финансово-экономические расчеты на предприятиях и в организациях. Сборник задач и упражнений. Учеб. пособие. - Владивосток: Мор. гос. университет, 2009 - 158 с.

35. Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - Ростов н/Д: «Феникс», 2011. - 480 с.

36. Шишкин А. К., Вартанян С. С., Микрюков В. А. "Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - "Инфра-м" - 2012. - 478 с.

37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 360 с.

38. Карлик А. Е. Экономика и организация предприятия. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 218с.

39. Семенов В. М. Экономика предприятия. Учебник для ВУЗов. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2010.- 416 с.

40. Горфинкель В. Я., Швандир В. А. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов. - 5-е изд. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 498 с.

41. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Экономический анализ: учебное пособие .- М: Финансы и статистика, 2010. - 656 с.

42. Карлик А. Е., Шухгальтер М. Л. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд. - СПб.: Питер, 2009. - 464 с.

III. Электронно-правовые системы и Интернет ресурсы

43. Справочно-правовая система «Гарант»: ww.garant.ru (дата обращения 05.09.2013).

44. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: www. consult-ant.ru (дата обращения 29.08.2013).

Размещено на Allbest.ru