1) на покупну вартість запасів (без ПДВ):

Д-т рах. 20 "Виробничі запаси" (відповідний субрахунок);

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

2) на суму податкового кредиту по ПДВ, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання:

Д-т рах. 641 "Розрахунки за податками";

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

3) на суму, перераховану постачальникам в оплату вартості за придбані запаси (включаючи ПДВ):

Д-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками);

К-т рах. 31 "Рахунки в банках".

Якщо договором передбачена попередня оплата постачальникам виробничих запасів, що підлягають поставці, то в бухгалтерському обліку підприємства роблять записи:

1) на суму, перераховану постачальнику в оплату відпускної вартості виробничих запасів, що підлягають поставці (без ПДВ):

Д-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками";

К-т рах. 31 "Рахунки в банках".

2) на суму оплаченого ПДВ:

Д-т рах. 641 "Розрахунки за податками";

К-т рах. 31 "Рахунки в банках".

3) одночасно на суму податкового кредиту по ПДВ:

Д-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками";

К-т рах. 644 "Податковий кредит".

4) на оприбуткування одержаних від постачальників попередньо оплачених запасів за покупною вартістю:

Д-т рах. 20 "Виробничі запаси" (відповідний субрахунок);

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

5) одночасно -- на суму податкового кредиту по ПДВ:

Д-т рах. 644 "Податковий кредит";

Таким чином на дебеті синтетичного рахунка 20 "Виробничі запаси" (відповідний субрахунок) відображається покупна вартість запасів і транспортно-заготівельні витрати, що в сукупності становлять їх фактичну собівартість.

Оприбуткування виробничих запасів, одержаних з інших джерел, на підприємстві ГНК «Гетьман» відображається записом по дебету рахунка 20 "Виробничі запаси" (відповідний субрахунок) у кореспонденції з кредитом рахунків:

40 "Статутний капітал" (на вартість запасів, внесених засновниками (учасниками) до статутного капіталу підприємства);

719 "Інші доходи від операційної діяльності" на вартість безоплатно одержаних запасів від інших юридичних осіб, а також оприбуткованих раніше, не взятих на облік цінностей);

742 "Доход від реалізації необоротних активів" (на вартість придбаних запасів у результаті обміну на необоротні активи).

У бухгалтерії на підприємстві ГНК «Гетьман» ці дані оцінюються за обліковими цінами, за якими ведеться аналітичний облік руху та наявності матеріалів у розрізі однорідних груп. Таким чином буде одержана інформація про вартість матеріалів за даними складського обліку та відомостями бухгалтерії. Такі записи повинні збігатися, тому що складський і бухгалтерський облік ведуться за даними одних і тих самих первинних документів та оцінюються за одними цінами. Якщо за якоюсь групою дані про залишки (сальдо) неоднакові, то бухгалтерія здійснює перевірку та виявляє помилки. Оперативно-бухгалтерський метод доцільно застосовувати як за ручної, так і за комп'ютерної обробки інформації.

У разі невеликої номенклатури запасів у бухгалтерії на підприємстві ГНК «Гетьман» може вестися аналітичний облік наявності та руху запасів у розрізі номенклатурних номерів як у кількісному, так і у вартісному виразі. На підставі одержаних від матеріально відповідальних осіб прибутково-видаткових документів бухгалтер оформлює відомості оприбуткування та списання (відпускання) матеріалів, які використовуються для щомісячного складання оборотних відомостей у розрізі номенклатурних номерів, тобто кількісно-сумарного обліку, де й відображається інформація про залишки матеріалів на початок місяця, надходження та списання й залишок на кінець місяця. Контроль за узгодженістю даних бухгалтерського та складського обліку здійснюється бухгалтерією способом звіряння даних оборотних відомостей і даних карток складського обліку. Цей метод може застосовуватися в умовах широкого використання обчислювальної техніки.

На практиці на підприємстві ГНК «Гетьман» за невеликої кількості номенклатурних номерів запасів можуть застосовуватися матеріальні звіти, в яких матеріально відповідальні особи відображають дані про залишки і рух запасів у розрізі номенклатурних номерів, але тільки в кількісних вимірниках, а бухгалтерія після перевірки цих даних на підставі первинних документів обчислює вартість цих запасів. У результаті такого обліку відпадає необхідність у веденні оборотних відомостей.

Підставою для обліку надходження виробничих запасів є наведені у попередньому питанні первинні документи.

5. Автоматизація обліку виробничих запасів на підприємстві ГНК «Гетьман»

Для своєчасного і достовірного надання інформації про облік, контроль і відвантаження виробничих запасів на підприємстві ГНК «Гетьман» задіяна не лише бухгалтерська служба. Майже вся бухгалтерія ведеться паперовим методом (в ручну) проте, документально деякі операції все ж оформляються автоматизовано, за допомогою програмного продукту 1С: Підприємство, який працює на платформі «1С: Підприємство 7.7», що дає можливість бухгалтерії спрощувати проведення операцій, які проходять виробничі запаси на підприємстві.

Конфігурація містить параметри бази даних і користувальницького інтерфейсу. Конфігурація редагується в режимі «Конфігуратора», що надає зручний візуальний інструмент для створення і редагування таблиць даних і графічних форм, а також написання алгоритмів на вбудованій мові програмування для ведення обліку.

Операції, які проводяться у програмі використовують для відображення господарських операцій. Кожна з них складається з проводок, які окремо без операцій існувати не можуть. Кожна проводка належить одній операції і, в свою чергу, може складатись з однієї чи кількох частин, які називають кореспонденціями. Проводки, що містять кілька кореспонденцій, називають тяжкими. Операція включає в себе не лише проводки, але і загальну частину: зміст операції, її загальна сума, дата, номер, другі реквізити.

Для відображення любих господарських операцій, а також для управління розрахунками і даними служать документи. Набір документів в програмі співпадає з набором реальних первинних документів, що використовуються на підприємстві: платіжні доручення, рахунки-фактури, прибуткові і видаткові накладні тощо. Всі документи типової конфігурації програми налаштовані для ведення обліку відповідно з прийнятими на даний час нормативними актами по бухгалтерському обліку. Кожен документ може мати декілька форм відображення. Екранна форма слугує для вводу реквізитів документа. Друкована форма представляє собою еквівалент документа, отриманий після його роздруку на принтері. Електронна форма являється представленням документа в виді файлу внутрішньої пам'яті. Документи формують операції введені вручну.

У конфігурації підприємство ГНК «Гетьман» використовує журнали. Їх використовують для збереження і перегляду інформації про операції, проводки і документи в програмі 1С:Бухгалтерія. Є 3 основних типи журналів: журнал операцій, журнал проводок, журнал документів.

Також підприємство ГНК «Гетьман» використовує довідники. Це інформаційні об'єкти, призначені для збереження відомостей про однотипні елементи, які використовують при операціях і підготовки документів. Є 2 види довідників: довідники для кожного виду субконто, наприклад "Основні засоби", "Номенклатура" і т.п., і допоміжні, наприклад "Одиниці виміру", "Норми амортизації" тощо.

Підприємство ГНК «Гетьман» для перевірки проводок використовує коректні проводки. Список коректних проводок підготовляється заздалегідь користувачем на основі відомої інформації по методології виконання правильного бухобліку. При вводі операцій, якщо установлений певний параметр, програма перевіряє проводки операцій, використовуючи список коректних проводок. При відсутності інформації про дану проводку в списку користувачеві видається відповідне повідомлення.

Для аналізу бухгалтерських висновків і руху засобів по рахунках, а також формування даних для податкових та інших інспекцій (баланс, звіти в позабюджетні фонди і т.д.) підприємство ГНК «Гетьман» використовує звіти.

В програмі «1С:Підприємство 7.7» використовують звіти типів: стандартні, регламентовані і спеціалізовані.

Стандартні звіти входять в склад типової конфігурації і призначені для формування бухгалтерських висновків в різних розрізах для любих рахунків і видів субконто.

Регламентовані призначені для представлення звітних документів в податкові органи і державні соціальні фонди. Їх склад і вміст визначаються нормативними документами державних органів, щоквартально обновляються фірмою "1С" і розповсюджуються серед зареєстрованих користувачів програми 1С:Бухгалтерія 7.7.

Спеціалізовані звіти складаються в конкретній конфігурації для даного підприємства і переважно зорієнтовані на певний розділ бухобліку і певне налаштування плану рахунків.

Необхідний режим роботи вибирає сам користувач в момент запуску програми.

Основним завданням для підприємства ГНК «Гетьман» для підвищення його рентабельності, зростання прибутку та збільшення конкурентоспроможності є повний перехід на автоматизацію обліку. Беручи до уваги досвід великих зарубіжних та вітчизняних корпорацій, можна вважати, що одним із способів виконання цих завдань є впровадження на підприємстві комплексної автоматизації.

Висновки

2. Органiзацiя обліку виробничих запасів на підприємстві ГНК «Гетьман» будується відповідно до вимог нормативно-правової бази України, яка не входить у протиріччя з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, що регламентують ведення фінансово-господарських операцій з обліку та руху виробничих запасів. До основних П(С)БО слід віднести стандарт №9 „Запаси”.

3. Для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству ГНК «Гетьман» запасів, сировини і матеріалів (у тому числі сировини й матеріалів, які знаходяться в дорозі та переробці), запасних частин, палива відходів основного виробництва використовує рахунок 20 "Виробничі запаси". Цей рахунок активний, балансовий, призначений для обліку господарських засобів. По дебету рахунку 20 "Виробничі запаси" - відображаються надходження виробничих запасів на підприємство, їх до оцінка; по кредиту - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробка, відпуск (передача) на сторону, уцінка тощо. Для узагальнення інформації про наявність і рух виробничих запасів застосовують окремі субрахунки.

4. Основна маса виробничих запасів надходить від постачальників.

Від правильності документального оформлення операцій з надходження виробничих запасів залежить правильне віднесення їх вартості на витрати виробництва, а також реальність оцінки незавершеного виробництва та його відображення у звітності. Відповідно до виробничої програми і норм витрат підприємства визначають потребу у виробничих запасах. Вони можуть бути придбані, виготовлені власними силами, внесені до статутного капіталу, одержані безоплатно, придбані в результаті обміну тощо.

Організація документообігу на підприємстві організовується таким чином, щоб забезпечувати вчасне надходження необхідної інформації до бухгалтерії.

В бухгалтерії узагальнюється отримана від комірників аналітична інформація про рух запасів. При цьому використовуються рахунки бухгалтерського обліку та синтетичні реєстри (журнали та відомості). Станом на перше число місяця бухгалтерії підприємства, у спеціальній оборотно-сальдовій відомості виводять залишок по кожному рахунку запасів.

Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками (транспортними та іншими сторонніми організаціями) за надані послуги по перевезенню вантажу здійснюється в журналі-ордері, а при спрощеній формі обліку - у відомості " обліку розрахунків з постачальниками (яка за своїм змістом аналогічна журналу-ордеру). Для обліку витрат виробничих запасів у виробництві основним первинним документом на відпуск матеріалів у виробництво є лімітно-забірні картки, в яких вказується ліміт видачі даному цеху (бригаді, дільниці) матеріалів відповідного номенклатурного номера (на декаду, півмісяця, місяць), а потім робиться запис про фактичний відпуск матеріалів з виведенням залишку невикористаного ліміту, який підтверджується підписом завідуючого складом (у лімітній картці одержувача) і одержувача (у лімітній картці складу). Наприкінці місяця лімітно-забірні картки подаються до бухгалтерії для обліку витрат матеріалів.

Підставою для списання використаних у виробництва матеріалів служить відомість розподілу витрат матеріалів і палива за рахунками і статтями витрат, яка складається за видатковими документами (лімітно-забірними картками, вимогами, актами тощо). В ній зазначається, на який синтетичний рахунок, субрахунок, продукцію (замовлення, переділ) або на яку статтю треба віднести вартість витрачених запасів.

Відповідно до П(С)БО, списання виробничих запасів може від­буватися з таких причин: відпускання у виробництво; списання у зв'язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активу; списання у зв'язку із псуванням, розкраданням тощо; реалізація на сторону; передача до статутного капіталу іншого підприємства; безоплатна передача.

5. Суцільна та безперервна реєстрація у документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за об'єктами господарської діяльності, та, зокрема, правильним і раціональним використанням запасів підприємства. Значну роль при цьому відіграє принцип превалювання сутності над формою, який передбачає, що всі господарські операції, пов'язані з наявністю та рухом запасів, обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

6. Аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань або однорідних груп. Кожна з груп виробничих за­пасів поділяється за видами, сортами, марками, типами, розміра­ми. Кожному найменуванню, сорту, розміру виробничих запасів присвоюється коротке числове позначення (номенклатурний но­мер), яке записують до спеціального реєстру -- номенклатури-цінника, де також вказують одиницю виміру і, по можливості, облікову ціну запасу.

7. Синтетичний облік наявності і руху виробничих запасів ведеться на рахунку 20 “Виробничі запаси” відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291.

Список використаної літератури

1. Багрій П.І. Економічний словник / П.І. Багрій, С.І. Дорогунцов. - Гол. ред. Укр. Радянська енциклопедія Академії наук УРСР, 1973. - 621 с.

2. Бородкин А.С. Учет в объединении и предприятии / А.С. Бородкин, М.А. Шевчук. - К.: Техника, 1978. - 174 с.

3. Бухгалтерский учет / [Безруких П.С., Кашаев А.И., Рогулин Д.А. и др.] ; под ред. П.С. Безруких. - [2-е изд.]. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 375 с.

4. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета / Макаров В.Г. - [2-е изд.]. - М.: Финансы, 1975. - 295 с.

5. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: підруч. [для студ. вищ. навчальних закладів] / Бутинець Ф.Ф. - [3-тє вид.]. - Житомир: ПП «Рута», 2003. - 444 с.

6. Грабова Н.М. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках: навчальний посібник [для студ. вищ. навчальних закладыв] / Н.М. Грабова, Ю.Г. Кривоносов. - К.: АСК, 2006. - 416 с.

7. Кужельний М.В. Теорія бухгалтерського обліку: підручник [для студ. вищ. навч. закл.] / М.В. Кужельний, В.Г. Лінник. - К.: КНЕУ, 2001. - 576 с.

8. Сопко В.В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством: [навчальний посібник] / Сопко В.В. - К.: КНЕУ, 2006. - 526 с.

9. Пушкар М.С. Фінансовий облік / Пушкар М.С. - Т.: Карт-Бланш, 2002. - 628 с.

10. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики) / Новодворский В.Д. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 284 с.

11. Либерман Л.В. Учет материальных ценностей / Либерман Л.В. - М.: Финансы и статистика, 1989. - 107 с.

12. Петрова В.И. Бухгалтерский учет на машиностроительном предприятии / В.И. Петрова. - М.: Машиностроение, 1981. - 384 с.

13. Дубініна М.В. Сутність виробничих запасів як складової частини процесу виробництва / М.В. Дубініна // Тенденції та закономірності розвитку обліково-аналітичного забезпечення в Україні: Тези доповідей на вузівської науково-практичної конференції. - Миколаїв: НУК, 2007. - 156 с.

14. Залевська О. Контроль і ревізія збереження і використання матеріальних цінностей / О. Залевська // Бухгалтерський облік і аудит, 1996, №8. С. 13-14; №9. С. 10-12.

15. Колосок А.М. Проблемні питання обліку і списання матеріальних цінностей / А.М. Колосок // Актуальні проблеми економіки. 2011, №10. С. 229-233.

16. Типова інструкція про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ. Затверджено Наказом Державного казначейства України та Міністерства економіки України 10.08.2001 №142/181. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 вересня 2001 р. за №787/5978 (Витяг) [Електронний ресурс]

17. Бондаренко Н.О. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності: навч. посібник [для студ. вищих навч. закладів] / Н.О. Бондаренко, В.Д. Понікаров, С.М. Попова. К.: Центр навчальної літератури, 2004. 299 с. [Електронний ресурс]

18. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика: навчально-практичний посібник / [Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна та ін.]. К.: Центр учбової літератури, 2010. 536 с. [Електронний ресурс]

19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»: Затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. №246, зі змінами та доповненнями.

20. Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99, №996-14-ВР.

21. МСФО 2. Запаси (IAS 2. Inventories) [Електронний ресурс].

22. Шара Є.Ю. Бухгалтерський облік у бюджетних установах та організаціях: навчальний посібник / Є.Ю. Шара, О.М. Андрієнко, Л.І. Жидеєва. - Київ: «Центр учбової літератури», 2011.

23. Річард Д. Ірвін, Інк. Фінансовий облік / Річард Д. Ірвін, Інк.; [авторизований переклад з англійського видання: О. Мінін, О. Ткач]. 1993, 1997.

24. Мус Г. Бухгалтерский учет: основы - задания - решения: учеб. пособ. / Г. Мус, Р. Ханшманн.; [пер. с нем. С. Лобачевской]. - К.: КНЕУ, 2000. - 368 с.

25. Коваленко А.М. Бухгалтерський облік в Україні. Від теорії до практики / [за ред. А.М. Коваленко]. - Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2006. - 1024 с.

26. Хэндриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хэндриксен, М.Ф. Ван Бреда; [пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова]. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

27. Велш Г.А. Основи фінансового обліку / Г.А. Велш, Д.Г. Шорт.; [пер. з англ. О. Мінін та О. Ткач]. - К.: Основи, 1997. - 943 с.

28. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Дэниел Миддлтон; [пер. с англ. И. И. Елисеевой]. - М.: Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997. - 408 с.

29. Шквір В. Д. Інформаційні системи і технології в обліку: навч. посібник / В.Д. Шквір, А.Г. Завгородній, О. С. Височан. - Львів: Видавництво університету «Львівська політехника», 2003. - 268 с.

30. Терещенко Л.О. Інформаційні системи і технології в обліку: навч. посібник / Л.О. Терещенко, І.І. Матієнко-Зубенко. К.: КНЕУ,

2004. 187 с.

Размещено на Allbest.ru