Бухгалтерский учет

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) -- способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10, 41, 43) используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На малом предприятии сферы ЖКХ должен быть определен круг лиц, отвечающих за сохранность материально - производственных запасов, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Наряду с этим руководитель определяет должностных лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих ценностей.

Материально - производственные запасы получают со склада поставщика, от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке, по качеству и количеству, установленных договором.

Операции, связанные с поступлением, внутренним перемещением и отпуском материально - производственных запасов, должны оформляться на предприятии первичными учетными документами типовой формы, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ, либо разработанными самим предприятием, если они отсутствуют в составе типовых форм. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно - непосредственно по ее окончании.

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2002 N119н. В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Структура фактической себестоимости включает три составляющие:

* суммы, уплачиваемые поставщикам по договору;

* транспортно-заготовительные расходы;

* расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, входят:

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

* комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

* таможенные пошлины и сборы;

* суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;

* расходы на погрузку материалов в транспортные средства;

* плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

* расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

* расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением материалов;

* расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

* стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественной убыли;

* проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

* иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.

К иным расходам, в частности, относится разница между учетной и договорной ценой материалов (п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). В качестве учетных цен могут быть приняты: договорные цены, фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года), планово-расчетные цены и средняя цена как разновидность планово-расчетной. Предприятие самостоятельно определяет и отражает в учетной политике применение учетных цен и их вид.

Согласно п. 83 Методических указаний ТЗР могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

1) на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

2) на субсчете "ТЗР" к счету 10 "Материалы";

3) на счете 10 "Материалы", если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом ТЗР.

При третьем варианте говорить об особом учете ТЗР, по существу, не представляется возможным, так как, скорее, это способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, т. е. по фактическим затратам. В силу того, что такой способ формирования оценки материалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличие достоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов, практически он может применяться только на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода. Данный способ оценки материалов можно эффективно применять при организации количественного учета материалов на складах. Однако п. 264 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусмотрено применение данной схемы учета и при количественно-суммовом складском учете. На практике при ведении количественно-суммового складского учета материалов применяются учетные цены и схемы синтетического учета по первому и второму вариантам.

Два первых варианта предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение ТЗР либо в составе собственно счета 10 "Материалы", либо на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Однако для принятия решений по управлению запасами и процессом заготовления материалов, а также формирования себестоимости продукции (работ, услуг) учет ТЗР независимо от того, на каком счете они учитываются, должен быть организован по отдельным группам, видам материалов. Степень детализации учетных групп ТЗР в соответствии с учетными группами материалов определяется задачами управления на каждом отдельном предприятии. Методическими указаниями разрешается вести учет ТЗР в целом, а не по группам, в двух случаях: во-первых, если нет значительного различия между отдельными группами в удельном весе ТЗР в общей сумме затрат на приобретение и заготовление материалов; во-вторых, если нет возможности их отнесения непосредственно к конкретным группам материалов (например, содержание заготовительно-складского аппарата предприятия). Первое условие практически не выполняется, так как различные группы материалов приобретаются у разных поставщиков и, как правило, в разных регионах. Материалы, которые включаются в одну группу, также приобретаются по договорам с разными поставщиками, заключенным на различных условиях, в частности, условиях поставки. Поэтому различия в удаленности поставщиков от предприятия в условиях договоров приводят к существенным колебаниям удельного веса ТЗР в составе затрат на приобретение материалов. Еще одним обстоятельством, ограничивающим возможности применения данного способа учета ТЗР, является колебание удельного веса по отчетным периодам. Если хотя бы в одном месяце отчетного года величина колебаний превышает предельно допустимый уровень (5%), то необходимо распределять ТЗР по группам материалов.

Необходимость отнесения расходов на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия на счета учета материалов или отклонений в стоимости материальных ценностей в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и п. 70 Методических указаний обусловливает применение специального собирательно-распределительного счета для отражения всех затрат данного подразделения и последующего отнесения на соответствующие счета учета затрат на приобретение материалов. Представляется целесообразным для этих целей применять счет 23 "Вспомогательные производства". По дебету счета отражаются все затраты, связанные с содержанием данного структурного подразделения, а по кредиту - отнесение данных расходов на субсчет "ТЗР" к счету 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Такой порядок учета расходов на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия позволяет распределить данные расходы по группам материалов.

Возможен и иной вариант учета расходов на содержание структурного подразделения: расходы отражаются непосредственно на счете 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае данные расходы учитываются на самостоятельном субсчете к данным счетам без их распределения по группам материальных ценностей.

До вступления в действие Методических указаний по учету материально-производственных запасов существовало три основных правила списания ТЗР:

* списание должно производиться ежемесячно;

* списание производится на те счета, на которые списаны материалы;

* величина ТЗР определяется пропорционально учетной стоимости материалов.

Пунктом 88 Методических указаний определен принципиально новый порядок списания ТЗР: ТЗР могут в конце отчетного периода сразу списываться на счета учета затрат или продаж (прочих расходов).

Такой порядок учета ТЗР может применяться только в том случае, если величина данных расходов не превышает 10% учетной стоимости материалов. Предприятие в учетной политике должно указать, какой способ списания ТЗР будет применяться. В силу того, что положения учетной политики в течение одного отчетного года не могут быть изменены, в бухгалтерском учете следует применять только один из способов списания ТЗР. Если в течение года доля ТЗР увеличилась и превысила 10% учетной цены, то применять способ полного списания ТЗР согласно п. 88 Методических указаний нельзя. В этом случае предприятие должно распределить сумму транспортно-заготовительных расходов с начала года между материалами, числящимися на складе, отпущенными в производство, реализованными или списанными по иным причинам.

В Методических указаниях не уточняется возможность применения такого способа по отдельным группам материальных ценностей. Представляется, что поскольку не уточняется порядок применения данного способа, то в том случае, если ТЗР учитываются по группам и видам материальных ценностей, то и применение способа списания транспортно-заготовительных расходов единовременно без распределения возможно в том случае, если по всем группам материалов выполняется требование о непревышении величиной ТЗР 10% учетной стоимости материалов. Если хотя бы для одной группы такое условие не выполняется, то ТЗР распределяются на остаток материалов на складе.

Пунктом 88 Методических указаний предусмотрено право предприятий ежемесячно полностью списывать ТЗР на увеличение стоимости израсходованных (списанных) материалов, если их удельный вес не превышает 5% учетной стоимости материалов. Однако данный абзац полностью повторяет условие полного списания без распределения ТЗР, если их доля не превышает 10%.

Предприятиям также предоставлено право в отчетном периоде (месяце) списывать ТЗР, распределив их по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода или по нормативному, закрепленному в плановых калькуляциях. В следующем отчетном периоде бухгалтер должен определить степень соответствия фактических ТЗР, подлежащих списанию, и списанных по установленным правилам. Если колебания будут существенными, то необходимо провести корректировку ТЗР, списываемых в следующем отчетном периоде. Очевидно, что данный порядок списания ТЗР предполагает применение процента или доли ТЗР в учетной стоимости материалов в периоде, следующем за периодом определения этого процента (доли). Такой подход представляется целесообразным для формирования отчетности о себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях, когда информация о ТЗР поступает в бухгалтерию с большим опозданием или затраты на ее определение требуют дополнительного времени (оценка расходов на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия).

В соответствии с Методическими указаниями предприятия могут округлять удельный вес ТЗР до целых единиц.

Таким образом, предприятие должно внести дополнения в учетную политику по следующим элементам:

* вид учетной цены материалов;

* возможность учета ТЗР без распределения на группы материалов;

* возможность единовременного списания ТЗР в отчетном периоде на счета учета расходов без их распределения на остаток материалов на складе;

* применение процента распределения, округленного до целых единиц.

Учет выбытия материалов. Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы.

Выручка от продажи материалов отражается следующим образом:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - отражена выручка от продажи материалов.

Если материалы облагаются НДС, этот налог начисляется такой проводкой:

Д-тсч. 91-2 К-тсч 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Себестоимость проданных материалов списывается следующей проводкой:

Д-тсч. 91-2 К-тсч 10 - списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи материалов:

Д-т сч. 91-9 К-т сч 99 - отражена прибыль от продажи материалов ил и

Д-т сч. 99 К-т сч 91-9 - отражен убыток от продажи материалов.

Пример. У ОАО "Актив" образовались излишки пиломатериалов, себестоимость которых составила 60 000 руб. Было принято решение продать пиломатериалы за 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.)

Бухгалтер ОАО "Актив" должен сделать следующие проводки:

Д-тсч. 62 К-тсч 91-1 - 120 000руб. - отражена выручка от продажи материалов;

Д-тсч. 51 К-тсч 62 - 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя:

Д-тсч 91-2 К-тсч 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 18 305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т сч 91-2 К-т сч 10 - 60 000 руб. - списана себестоимость проданных материалов;

Д-т сч 91-9 К-т сч 99 - 41 695 руб. - отражена прибыль от продажи материалов.

При передаче материалов безвозмездно в учете делается следующая запись:

Д-т сч 91-2 К-т сч 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно.

После передачи материалов начисляется НДС:

Д-т сч. 91-2 К-т сч 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Вопрос 40. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета производственных запасов

Одним из наиболее прогрессивных методов бухгалтерского учета является сальдовый метод.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в некоторых случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.



Вопрос 41. Инвентаризация и переоценка производственных запасов

В действующих организациях инвентаризация производственных запасов осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов России.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 73-АП «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет по возмещению материального ущерба),

Кредит сч. 98-АП «Доходы будущих периодов» (субсчет).

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов.

Хозяйствующим субъектам предоставлено право доводить стоимость производственных запасов, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, в конце отчетного года до цен возможной реализации, если они ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Разницу в ценах относят на финансовые результаты. Эта операция в бухгалтерском учете оформляется следующей записью:

Дебет сч. 99-АП «Прибыли и убытки»,

Кредит сч. 10-А «Материалы» и др.



Вопрос 42. Формы и системы оплаты труда

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятия, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров (контрактов).

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

Установленный минимальный размер оплаты труда применяется исключительно:

для регулирования оплаты труда;

для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности;

для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которым минимальная заработная плата возросла до 4330 руб.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

В соответствии со статьей 41 ТК РФ в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплаты труда:

* форма, система и размер оплаты труда, выплата пособий, компенсаций;

* механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

Вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно предприятия (организации) и фиксируют их в коллективных договорах. Премирование работников по итогам работы за квартал (год) осуществляется на основании Положений, утвержденных администрацией предприятия совместно с представителем профсоюза предприятия.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная -- форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов. Условия о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда относятся к числу существенных условий труда и устанавливаются индивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта). При этом размеры окладов для специалистов и служащих организации устанавливают без соблюдения средних окладов по штатному расписанию и без учета соотношений численности работников различных категорий. Законами и иными нормативно-правовыми актами может быть установлен другой порядок определения размеров оплаты труда для руководителей, специалистов и служащих (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие) в соответствии с должностью и квалификацией работника.

Надбавки к должностному окладу устанавливаются за сложность, напряженность, высокие достижения в труде, специальный режим работы.

Сложность выполняемой работы заключаются в комплексном характере и важности решаемых вопросов, в работе по нескольким направлениям, совмещении одновременно ряда функций, значительном объеме выполняемых поручений руководителя.

Высокие достижения в труде заключаются в новизне и эффективности предложенных решений, степени творческого участия в работе, высоком коэффициенте исполнительской дисциплины.

Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором.

Материальное стимулирование работников. В социологии труда обосновывается закономерность, которая говорит о том, что если администрация замечает каждое проявление активности работником и его поощряет, то активность работнике возрастает, они работают более эффективно, а организация получает большую прибыль.

Повышение производительности труда, как правило, приносит дополнительную прибыль, поэтому для того, чтобы стимулировать повышение производительности труда, целесообразно установить, где это возможно, премию в виде процента от полученного дохода, от прибыли, образующейся в результате повышения производительности труда.

Улучшение качества обслуживания также повышает престиж организации и также является условием получения дополнительных прибылей.

Система премирования должна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает, возможностями удовлетворить свои личные потребности.

Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться:

* системы премирования;

* вознаграждение по итогам работы за год;

* другие формы материального поощрения.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной системы оплаты труда.

Вопрос 43. Документальное оформление операций по учету личного состава работников, начислению и выплате заработной платы. Расчет доплат и надбавок

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие формы документов.

1) приказ (распоряжение) (формы Т-1) о приеме на работу составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На оборотной стороне указывают в качестве кого может быть использован работник, его разряд, оклад, испытательный срок;

2) личная карточка (формы Т-2) заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В восьми ее разделах содержатся сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и т.д.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске и другие;

3) приказ ( распоряжение) (формы Т-5) о переводе на другую работу;

4) приказ ( распоряжение) (формы Т-6) о предоставлении отпуска;

5) приказ (распоряжение) (формы Т-8) о прекращении трудового договора. Указывают причину увольнения, расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся сведения о несданных имущественных ценностях.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (формы Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (формы Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и другие. Независимо от формы первичные документы содержат в себе следующие реквизиты: место работы (цех, участок), время работы (дата), наименование и разряд работы, количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработной платы рабочих, шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата, количество нормо - часов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоев, на доплаты, актами о браке и др.) передаются в бухгалтерию. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (форма №19), которая служит и для выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

На ряде предприятий применяют вместо расчетно-платежной ведомости отдельно расчетную ведомость и платежные ведомости. В расчетной ведомости определяют суммы заработной платы, подлежащие выплате. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы.

Аванс за первую половину месяца выдают по платежной ведомости. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечение этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делают отметку “депонировано”, составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выданную заработную плату и неполученную заработную плату. Суммы невыплаченной заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные) производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку “Разовый расчет по заработной плате”. Расчетно-платежная ведомость является регистром аналитического учета расчета с рабочими по заработной плате.

На предприятиях на каждого работника открывают лицевые счета (формы Т-54), на лицевой стороне указывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж), а на обратной стороне - все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. По истечении месяца для проверки правильности в карточках необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды, купли - продажи, мены, комиссии и др.) заключаются между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Выполненные по договору работы оплачивают по счету - заявлению исполнителя, форму которого разрабатывает сама организация. Основанием для оплаты работ служит резолюция руководителя организации.

На основании ст. 135 ТК РФ заработная плата устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда. Она исчисляется исходя из размера тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок. При этом возникают различные вопросы, на которые найти однозначные ответы в нормативно-правовой базе достаточно трудно.

Какие существуют доплаты и надбавки и как они исчисляются?

В коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах предприятия, организации и индивидуальные предприниматели предусматривают перечень доплат и надбавок, порядок и условия их выдачи, а также их размеры.

Доплаты

Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные коллективным, трудовым договорами:

-за тяжелые, вредные или опасные работы;

-за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

-за работу в ночное время;

-за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

-за выполнение работ различной квалификации;

-за совмещение профессий.

При этом нужно учитывать следующее:

-установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством;

-доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.

Заслуживает особого внимания порядок начисления оплаты работ различной квалификации, связанный с определенными трудностями, поскольку ее путают с оплатой труда при совмещении профессий (должностей).

Рассмотрим особенности исчисления оплаты работ различной квалификации, совмещения профессий (должностей) и исполнения обязанностей временно отсутствующего работник

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ. Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты, например, за особые условия работы, климатические условия исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокой квалификации.



Вопрос 44. Оплата отпуска, начисление пособий по временной нетрудоспособности

В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

Если выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется отпуск.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью:

Дебет 70 Кредит 50

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

Дебет 70 Кредит 68

Нередко отпуск работника приходится на два месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Если выбрана политика с созданием резерва, проводки формируются по-другому.

Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70, 69

Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без создания резерва.

В соответствии со статьей 183 Трудового Кодекса РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

На сегодняшний день по вопросам, касающихся размеров, порядка исчисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, необходимо использовать:

Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в ред. 05.03.2004);

Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях граждан имеющих детей» (в ред. от 22.08.2004)

Федеральный Закон от 08.12.2003 № 166-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2004 год».

Федеральный Закон от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2005 год».

Постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 (ред. от 14.08.1991) "О пособиях по государственному социальному страхованию" (применяется в части не противоречащей ТК до введения в действие федерального закона, устанавливающего условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности (статьи 183 и 423 Трудового кодекса РФ).

Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 "Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию " (в ред. от 15.04.1992, с изм. от 18.02.1999).

Дополнительные разъяснения по исчислению среднего заработка даны в Постановлении Минтруда РФ от 24.12.2003 N 89 "Об утверждении разъяснений "Об исчислении среднего заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам в 2004 году" Примеры расчета больничных были приведены Фондом социального страхования в Письме от 05.02.2004 года № 02-18/07-773.

С 1 января 2005 года следует обратить внимание на следующие моменты:

1. В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 29.12.2005 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб (в 2004 году было 11 700 руб). При этом согласно разъяснениям, приведенным в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам", если временная нетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц. Т.е например, если сотрудник проболел в январе 10 дней, то максимальная величина пособия будет 8 320 руб (12 480/15*10).

2. В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2005 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" пособие по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств работодателя. Причем имеется ввиду календарных дня, а не рабочих. Т.е если сотрудник заболел в пятницу, а суббота для него является выходным днем, то за счет работодателя выплачивается только один день - пятница.

Эти расходы учитываются для целей налогообложения в соответствии с пп. 48.1) п.1 Статьи 264 в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией. Т.е всегда включаются в состав косвенных расходов и списывается единовременно не зависимо от того, участвует сотрудник непосредственно в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, или нет (п.1 Ст. 318 НК РФ).

Эти суммы не облагаются единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Такой же точки зрения придерживается и ФСС РФ в своем Письме от 15.02.05 №02-18/07-1243 «Ответы на вопросы о применении п.1 Ст.8 Федерального Закона от 29.12.04 №202-ФЗ» .

Также следует учесть, что работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня за счет собственных средств только в случае заболевания или полученной травмы самого работника. Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью по уходу за заболевшем члене семьи или ребенком, то пособие выплачивается с 1-го дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ (Письмо ФСС РФ от 18.01.05 №02-18/07-306).

Вопрос 45. Удержания из заработной платы

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Вопрос 46. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».



Вопрос 47. Учет расчетов с внебюджетными фондами

Перечень выплат на которые начисляются страховые взносы

Страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются предприятиям на все виды выплат (в денежном или натуральном выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.

- оплата простоев, времени выполнения гос.обязанностей, часов ночной работы, сверх.урочных, за совмещение профессий, премии за производственные результаты;

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД: Статьёй 100 закона РФ от 20.11.90 № 340-1 «О государственных пенсиях в РФ» предусмотрено, что заработок для исчисления пенсий включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Начисление страховых взносов производиться работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования. В соответствии с действующим законодательством, начиная с 1997 года, расширена база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для предприятий за счёт вознаграждений, выплачиваемых по всем (а не только подряда и поручения, как было установлено ранее) договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ. 69-1. Виды выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ определены постановлением Правительства РФ от 7.07.99 № 765. Пособия выплачиваемые за счёт ФСС:

выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.