Порядок использования бухгалтерской финансовой отчетности в процессе финансового анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Характеристика бухгалтерского баланса, как источника информации для анализа финансового состояния предприятия

2. Характеристика отчета о прибылях и убытках, как источника информации для анализа финансового состояния предприятия

3. Характеристика других форм бухгалтерской отчетности, как источника информации для анализа финансового состояния предприятия

3.1 Характеристика отчет об изменениях капитала

3.2 Характеристика отчета о движении денежных средств

3.3 Характеристика приложения к бухгалтерскому балансу

3.4 Характеристика пояснительной записки к бухгалтерской годовой отчетности

4. Оценка состава и структуры средств и источников их формирования по балансу ООО "Светлячок"

4.1 Сравнительный аналитический баланс ООО "Светлячок"

4.2 Влияние факторов на изменение общей стоимости имущества ООО "Светлячок"

4.3 Влияние факторов на изменение источников финансирования имущества ООО "Светлячок"

5. Анализ финансовых коэффициентов ООО "Светлячок"

5.1 Анализ платежеспособности ООО "Светлячок" на 01.01.2013 г.

5.2 Анализ рыночной устойчивости ООО "Светлячок" на 01.10.2012г.

Заключение

Приложения

отчет прибыль убыток платежеспособность

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия[10].

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия[15].

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных. Сложное переплетение интересов разных групп пользователей к отчетной информации предусматривает ее использование в процессах оценки, анализа и прогнозирования условий и результатов хозяйствования, как отдельного предприятия, так и области в целом. Необходимо отметить, что влияние бухгалтерской финансовой отчетности на эффективность принятия решений определяется тем, насколько объективно она отвечает запросам пользователей.

Применение многостороннего комплексного анализа финансового состояния предприятия создает реальные предпосылки для управления отдельными показателями, и соответственно и для усиления их воздействия на улучшение финансового климата. Таким образом, грамотно проведенный анализ дает возможность выявить и устранить недостатки в финансовой деятельности и найти резервы улучшения финансового состояния предприятия.

Целью исследования является обоснования теоретических и методических положений особенностей и порядка использования бухгалтерской финансовой отчетности в процессе финансового анализа.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

ь определить основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности;

ь рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;

ь охарактеризовать состав представляемой бухгалтерской финансовой отчетности;

ь дать оценку финансового состояния анализируемого предприятия на основании анализа форм бухгалтерской отчетности;

Объект исследования - финансовые показатели ООО "Светлячок".

отчет прибыль убыток платежеспособность

ГЛАВА 1. Характеристика бухгалтерского баланса, как источника информации для анализа финансового состояния предприятия

Основным источником информации для проведения финансового анализа является бухгалтерский баланс. Он служит наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату [9].

Баланс выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением которой является отчет, который расшифровывает данные, содержащиеся в балансе.

Бухгалтерский баланс классифицируется по следующим признакам:

I. По времени составления:

1) вступительный (на момент возникновения предприятия);

2) текущий (на начало и конец анализируемого периода);

3) ликвидационный (при ликвидации предприятия);

4) разделительный (на момент разделения предприятия на несколько предприятий);

5) объединительный (на момент объединения предприятий в одно).

II. По источникам составления:

1) инвентарный (на основе инвентарной описи);

2) книжный (на основе книжных записей текущего учета);

3) генеральный (на основании данных книжных записей и инвентаризации).

III. По объему информации:

1) единичный (деятельность только одного предприятия);

2) сводный (путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов).

IV. По характеру деятельности:

1) основной деятельности;

2) неосновной деятельности.

V. По формам собственности:

1) государственные;

2) коллективные;

3) частные;

4) смешанные.

VI. По объекту отражения:

1) самостоятельные;

2) структурных подразделений.

VII. По способу очистки:

1) баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими статьями называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из сумм других статей;

2) баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется очисткой. Баланс-нетто обычно составляется при анализе финансового положения предприятия, для упрощения расчета [13].

Виды средств в балансе отражены не с позиций качества, а со стоимостной стороны.

Группировка и обобщение информации в балансе осуществляется с целью контроля и управления финансовой деятельностью.

Общий итог баланса называется валютой баланса и характеризует размер средств хозяйствующего субъекта.

Анализ бухгалтерского баланса начинается с характеристики внеоборотных, а затем оборотных активов.

Внеоборотные активы приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для быстрого превращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок использования, либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. Они представлены нематериальными активами, основными средствами, незавершенным строительством, доходными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.

Оборотные активы предназначены для реализации или потребления. Они расположены по возрастающей ликвидности, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в денежную форму. Оборотные активы включают следующие группы: запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, прочие оборотные активы [15].

Пассивы используются для характеристики состава и состояния источников формирования средств и их назначения.

Информация об источниках группируется:

1) по характеру закрепления;

2) по сроку использования.

По характеру закрепления источники средств делятся на собственные и заемные. По срокам использования - долгосрочные и краткосрочные.

Основной состав источников средств отражен в разделе 3 "Капитал и резервы". Это источник долгосрочного использования. Первое место здесь занимает уставный капитал, который является наиболее постоянной частью баланса.

Наряду с источником долгосрочного использования у предприятия имеются собственные источники краткосрочного периода формирования и использования: "Задолженность участникам по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резерв предстоящих расходов и платежей".

Долгосрочные пассивы относятся к источникам долгосрочного использования, но это заемные средства.

Краткосрочные пассивы дают информацию о заемных краткосрочных кредитах и займах и о кредиторской задолженности, подлежащих погашению в течение года.

Таким образом, активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат.

Обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных хозяйствующим субъектом, и их источники, а активы - как хозяйствующий субъект использовал полученные средства.

В балансе помимо средств, используемых в кругообороте, дается информация о средствах, которые могут "выпадать" из оборота в результате их неэффективного использования, - это убытки. Информация по ним дается по периодам их возникновения, т.е. прошлых лет или отчетного года.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников и эффективность их привлечения [9].

На основе изучения баланса внешние пользователи принимают решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным хозяйствующим субъектом; оценивают кредитоспособность хозяйствующего субъекта как заемщика; оценивают возможный риск своих вложений, целесообразность приобретения акций.

В полном объеме финансовой информацией может воспользоваться только руководство хозяйствующего субъекта. Руководство хозяйствующего субъекта анализирует финансовое состояние с целью повышения доходности капитала и обеспечения стабильности положения хозяйствующего субъекта. На основе этой информации принимаются управленческие решения в области производства, сбыта, финансов, инвестиций, нововведений [14].

ГЛАВА 2. Характеристика отчета о прибылях и убытках, как источника информации для анализа финансового состояния предприятия

Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках (форма №2) сгруппированы в порядке, предусмотренным Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В отчете их делят на:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности

2) прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные)

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4]. Для целей налогообложения датой получения дохода от реализации признается дата передачи на возмездной основе (в т.ч. и в обмен на другие товары, работы, услуги) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.

Соответственно, не признается доходами:

1) сумма НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) доход по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу клиента, принципала и т.п.;

3) доход, полученный в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задаток;

4) имущество, полученное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

5) денежные средства, полученные в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), и относятся к операционным доходам. Доходы от аренды отражаются в качестве выручки, если они отвечают хотя бы одному из условий:

1) являются предметом деятельности организации (т.е. предусмотрены уставом организации);

2) составляют 5% и более доходов организации [4].

Хотя в бухгалтерском учете выручка отражается в зависимости от устава организации, для целей налогообложения важно определение объекта налогообложения[4].

Пунктом 6 ПБУ 9/99 установлено, что выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Если величина покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяемая как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Для целей бухгалтерского учета выручка должна приниматься в размере всей дебиторской задолженности, а не только в размере фактически полученных сумм [4].

Порядок признания расходов на производство и реализацию, принимаемых для целей налогообложения, значительно отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Расходы на производство и реализацию отчетного периода для целей налогообложения и подразделяются на прямые и косвенные. Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего (налогового) периода. Сумма прямых расходов также относится к расходам текущего (налогового) периода, за исключение сумм прямых расходов, распределяемых на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции [5].

При определении суммы расходов на производство и реализацию необходимо учитывать разные правила бухгалтерского и налогового учета управленческих и коммерческих расходов.

При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) необходимо принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). В соответствии с ПБУ 9/99 организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами). Это определяется учетной политикой организацию [5].

Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации.

Если для целей бухгалтерского учета организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами), то в отчетном периоде возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

Пунктом 6.2 ПБУ 9/99 установлено, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [4].

В выручку должна включаться не только продажная цена товаров (работ, услуг), но и проценты, причитающиеся к получению с покупателя (заказчика) за предоставленный ему коммерческий кредит.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). А согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией[4].

Пунктом 6.3 ПБУ 9/99 установлено, что величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передачи организацией. Эта стоимость устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)[4].

Вместе с тем не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2) в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу клиента, принципала и т.п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией [5].

Пунктом 6.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. В месте с тем, в том случае, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, для определения величины оплаты и кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов[4].

Налоговые органы требуют, что бы произведенные организацией расходы подтверждались договорами подтверждающими совершение сделок. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Отсутствие письменных договоров не означает, что стороны не установили отношения, если имеются другие документы, например счета-фактуры, которые подтверждают совершение сделки [2].

Чтобы привести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствие с налоговым учетом, в отчете также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль.

Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02).

В типовой форме отчета нет строк для отражения дополнительных доходов и расходов. Однако они должны быть указаны в отчете. Об этом говорится в ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми вписываемыми строками.

ГЛАВА 3. Характеристика других форм бухгалтерской отчетности, как источника информации для анализа финансового состояния предприятия

3.1 Характеристика отчет об изменениях капитала

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в Отчете об изменениях капитала.В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и использовании.

В I разделе раскрывается состав и движение собственного капитала (УК, ДК, РК, нераспределенная прибыль прошлых лет, целевое финансирование).

В Отчета об изменениях капитала по каждому числовому показателю приводятся данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, т.е. выполняется требование п.10 ПБУ 4/99.

Показатели, которые должны вычитаться при исчислении соответствующих данных, или имеющие отрицательное значение, показываются в Отчете в круглых скобках.

Во II разделе указывается информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резерв на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств).

В III раздел включаются показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

В IV разделе - данные заполняют хозяйственные общества; в нем приведены показатели, отражающие изменения капитала отчетного года в сравнении с предыдущим[12].

В отчете приведены показатели стоимости чистых активов, используемых для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают величину, которая определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету и суммой его обязательств.

В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации [7].

В графе "Уставный капитал" организация показывает величину уставного капитала на определенную дату, зафиксированного в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.

Уставный капитал формируется за счет инвестиций собственника в акции или доли уставного капитала при их первичной эмиссии. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества собственника, гарантирующего интересы его кредиторов [14].

Изменение уставного капитала (увеличение, уменьшение) отражается в графе 3 отдельной строкой в разрезе факторов, вызвавших это изменение.

В графе 3 приводится информация об увеличении величины уставного капитала за счет:

1) дополнительного выпуска акций;

2) увеличения номинальной стоимости акций;

3) реорганизации юридического лица.

Поскольку реорганизация может привести как к увеличению уставного капитала, так и к изменению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (это возможно в случае реорганизации путем присоединения другого общества).

В образце формы № 3 для каждого случая уменьшения капитала предусмотрена отдельная строка. Так, отражается уменьшение величины уставного капитала за счет:

1) уменьшения номинала акций;

2) уменьшения количества акций;

3) реорганизации юридического лица [12].

Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется на счете 80, сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Графа "Добавочный капитал", который включает:

1) суммы прироста стоимости внеоборотных активов (имущества) в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

2) курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте;

3) эмиссионный доход, возникающий при продаже акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, увеличении номинальной стоимости акций либо дополнительном выпуске акций;

4) другие аналогичные суммы [14].

Графа "Резервный капитал". Резервный капитал или фонд создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Величина резервного капитала зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Резервный капитал по своей природе является страховым, он гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества.

В графе "Резервный капитал" показывается остаток резервного капитала на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также сумма отчислений в него в предыдущем и отчетном году.

Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой сумму чистой прибыли (убытка) организации прошлых лет и отчетного года. Средства, учитываемые на счете 84, состоят из сумм чистой прибыли (убытка):

ь отчетного года и подлежат распределению между участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);

ь прошлых лет и оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, как правило, на производственное развитие организации.

В графе 6 отражаются показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) происходит за счет:

ь изменений в учетной политике.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, представляют собой разновидность уставных резервов (резервный капитал (фонд), образующийся из чистой прибыли).

Образование резервного капитала может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер [12].

Организация в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода может создавать резервы предстоящих расходов:

1) на предстоящую оплату отпусков работникам;

2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4) ремонт основных средств;

5) производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

6) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

7) предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

8) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

9) покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России [14].

Перечень, порядок создания резервов, предельный размер отчислений в них, а также способы учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Резервирование должно происходить на основании составленных специальных расчетов или смет.

Формирование хозяйствующими субъектами резервов предстоящих расходов осуществляется на добровольной основе, т.е. не является обязательным.

3.2 Характеристика отчет о движении денежных средств

Наличие и движение денежных средств в Отчете о движении денежных средств представлено по видам деятельности:

1) текущей, деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (коммерческие организации) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (некоммерческая организация); связанна с производством промышленной продукции, строительной продукции, торговлей;

2) инвестиционной, деятельность, связанная с приобретением (строительством) внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением расходов на НИОКР, с осуществлением финансовых вложений;

3) финансовой, считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств; обеспечивает осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск ценных бумаг.

В отчете содержатся данные о поступлении денежных средств, что позволяет контролировать правомерность осуществления наличных расчетов хозяйствующим субъектом. По данным отчета пользователи могут оценить возможность предприятия погашать обязательства и осуществлять инвестиции[12].

Информация отчета о движении денежных средств необходима для оценки:

1) возможности предприятия генерировать в будущем периоде положительный денежный поток,

2) меры платежеспособности предприятия,

3) потребности в дополнительном финансировании,

4) факторов, приведших к количественному различию величин нераспределенной прибыли отчетного периода и сальдо денежных поступлений и платежей.

Так как бухгалтерский баланс содержит лишь начальные и конечные сальдо, то мы можем судить только об итоговых изменениях его статей. Невозможно выяснить оборачиваемость отдельных составляющих активов и пассивов, так как в балансе нет того массива показателей. В то же время неоспоримым достоинством формы №1 является наличие четкой связи со счетами бухгалтерского учета. Сама методология составления баланса предполагает перенос в него сальдо на начало и конец отчетного периода, а наименования балансовых статей в целом совпадают с названиями соответствующих счетов. Между показателями бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств существует взаимосвязь. Она выражается в соотношении величин по строкам "Остаток денежных средств на начало года" и "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" формы №4 идентичны с аналогичными данными, содержащимися в бухгалтерском балансе (строка "Денежные средства" соответственно на начало и конец отчетного периода). Взаимосвязь прослеживается также и между формой бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, характеризует прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли. Следует заметить, что значительная часть товарно-денежного оборота - внешние инвестиционные и заемные операции, пополнение уставного капитала, - не фиксируется в отчете о прибылях и убытках, хотя и оказывает влияние на соответствующие статьи бухгалтерского баланса. Отчет о движении денежных средств призван восполнить этот пробел [15].

При наличии у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

3.3 Характеристика приложения к бухгалтерскому балансу

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу", в которойпредусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности), расходов на НИОКР, показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, государственной помощи[12].

В форме приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Следует отметить, что представлять форму №5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму №5 придется.

Приложение к бухгалтерскому балансу является исключительно полезным для корректировки произведенных по нему и отчету о прибылях и убытках расчетов, а также для вычисления дополнительных показателей.

Разделы "Движение заемных средств", "Дебиторская и кредиторская задолженность" дают сведения о состоянии расчетов в данной компании. Особенно интересны данные о непогашенной в срок задолженности, в соответствии с которыми можно судить о возможности предъявления исков со стороны кредиторов, вносить поправки в вычисленные по балансу коэффициенты ликвидности, оценивать количество долгов и их динамику. Этот раздел особенно важен для кредиторов, его данные могут также повлиять и на расчет собственного капитала (при наличии больших сумм дебиторской задолженности, вероятность погашения которой крайне низка, их можно квалифицировать как убытки; просрочка кредиторской задолженности влечет штрафные санкции, уменьшающие прибыль, и т.п.). Пользователь может также ознакомиться с перечнем дебиторов организации, имеющих наибольшую задолженность, и самостоятельно оценить вероятность ее погашения[14].

Более подробная, чем в балансе, характеристика имущества предприятия дается в разделе 3 "Амортизируемое имущество". Там отражаются также результаты индексации стоимости основных средств, износ, залог имущества. Все это позволяет более точно оценить основные средства, принадлежащие предприятию.

Состав "Источников финансирования долгосрочных инвестиций" и суммы, поступившие из них в течение года, отражаются в 4м разделе.

Детализация "Финансовых вложений" по их видам производится в 5м разделе, из которого можно определить, насколько активно предприятие работает на данном рынке. С его помощью балансовую оценку ценных бумаг можно сравнить с рыночной, откорректировав размер имущества предприятия.

Показатели, в состав которых входит среднесписочная численность работников, можно рассчитывать только с использованием раздела 7 -- "Социальные показатели".

Использование приложений к бухгалтерскому балансу предоставляет в распоряжение пользователя дополнительную информацию двух видов: детализацию статей баланса и отчета о прибылях и убытках и движение по данным статьям в течение года, что дает возможность точнее оценить объем операций предприятия.

При наличии только остатков на определенные даты (квартальные и годовые) невозможно подсчитать многие показатели -- например, оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, объемы кредитования на протяжении года. Кроме того, составителям отчетности проще производить приукрашивание данных именно в сальдовом балансе, а сопоставление его остатков с оборотами по статьям позволяет выявить эти факты [10].

3.4 Характеристика пояснительной записки к бухгалтерской годовой отчетности

Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 1 статьи 14 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [3].

Основное назначениепояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки отдельных, наиболее существенных, видов имущества и обязательств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф.№ 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих статей составляет не менее 5%. Данное правило существенности необходимо применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности [12].

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В противном случае неприменение таких правил дает основание рассматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать основные технико-экономические показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования, начисления амортизации по основным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализации продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п [12].

ГЛАВА 4.Оценка состава и структуры средств и источников их формирования по балансу ООО "Светлячок"

4.1 Сравнительный аналитический баланс ООО "Светлячок" на 01.10.2012г.

Анализ финансового состояния предприятия начинается со сравнительного аналитического баланса. При этом выявляются важнейшие характеристики:

1) общая стоимость имущества организации;

2) стоимость иммобилизованных и мобильных средств;

3) величина собственных и заемных средств организации и др.

Оценка данных сравнительного аналитического баланса - это, по сути, предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации, характере использования финансовых ресурсов.

Аналитический баланс ООО "Светлячок" (таблица № 1).

Наименование показателя	Код строк	01.01.2012	01.10.2012	Отклонение +/-	Темп роста, %	% к изменению итога баланса
		тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Иммобилизованные активы
1.1. Нематериальные активы	110	57	0.04	52	0.07	-5	0.03	91.2	0
1.2. Основные средства	120	58217	42.59	41593	57.24	-16624	14.65	71.4	26
1.3. Незавершенное строительство	130	6470	4.73	5792	7.97	-678	3.24	89.5	1.1
1.4. Долгосрочные финансовые вложения	135+140	50279	36.78	14362	19.77	-35917	-17.01	28.6	56.1
1.5. Прочие	145+150	0	0	0	0	0	0		0
ИТОГО по разделу 1	190	115023	84.14	61799	85.05	-53224	0.91	53.7	83.1
2. Оборотные активы
2.1.Запасы	210+220	12840	9.39	4495	6.19	-8345	-3.2	35	13
2.2. Долгосрочная дебиторская задолженность	230	1104	0.81	1556	2.14	452	1.33	140.9	-0.7
2.3. Краткосрочная дебиторская задолженность	240	7672	5.61	4797	6.6	-2875	0.99	62.5	4.5
2.4. Краткосрочные финансовые вложения	250	0	0	0	0	0	0		0
2.5. Денежные средства	260	61	0.04	11	0.02	-50	-0.02	18	0
2.6. Прочие	270	0	0	0	0	0	0		0
ИТОГО по разделу 2	290	21677	15.86	10859	14.95	-10818	-0.91	50.1	16.9
ИМУЩЕСТВО, всего	300	136700	100	72658	100	-64042	0	53.2	100
3. Собственный капитал
3.1. Уставный капитал	410+415	11807	8.64	11807	16.25	0	7.61	100	0
3.2. Добавочный капитал	420	47622	34.84	47622	65.54	0	30.7	100	0
3.3. Резервный капитал	430	2040	1.49	2040	2.81	0	1.32	100	0
3.4.Прибыль (убыток)	470	16382	11.98	-5488	-7.55	-21870	-19.53	-33.5	34.1
ИТОГО по разделу 3	490	77851	56.95	55981	77.05	-21870	20.1	71.9	34.1
4. Долгосрочные пассивы
4.1. Займы и кредиты	510	17913	13.1	0	0	-17913	-13.1	0	28
4.2.Прочие	515+520	1970	1.44	1970	2.71	0	1.27	100	0
ИТОГО по разделу 4	590	19883	14.54	1970	2.71	-17913	-11.83	9.9	28
5. Краткосрочные пассивы
5.1. Займы и кредиты	610	21609	15.81	3148	4.33	-18461	-11.48	14.6	28.8
5.2. Кредиторская задолженность	620	17357	12.7	11559	15.91	-5798	3.21	66.6	9.1
5.3. Задолженность по выплате дивидендов	630	0	0	0	0	0	0		0
5.4. Доходы будущих периодов	640	0	0	0	0	0	0		0
5.5. Резервы предстоящих расходов	650	0	0	0	0	0	0		0
5.6. Прочие	660	0	0	0	0	0	0		0
ИТОГО по разделу 5	690	38966	28.5	14707	20.24	-24259	-8.26	37.7	37.9
Заемный капитал, всего	590+690	58849	43.05	16677	22.95	-42172	-20.1	28.3	65.9
ИСТОЧНИКИ ИМУЩЕСТВА, всего	700	136700	100	72658	100	-64042	0	53.2	100
Собственные оборотные средства	490-190	-37172	-27.19	-5818	-8	31354	19.19	15.7	-48.9

Анализ состава и структуры баланса не позволяет дать положительную оценку финансовому состоянию предприятия. В процессе построения сравнительного аналитического баланса выявлены следующие отрицательные тенденции:

1) общая стоимость имущества снизилась

2) темп роста оборотных активов ниже, чем темп роста внеоборотных активов

3) темп роста дебиторской задолженности значительно превышает темп роста кредиторской задолженности

Анализ структуры актива баланса по состоянию на 01.10.2012 г., а также изменения его значимых составляющих произведем на основе следующей схемы № 1.

Структура актива баланса по состоянию на 01.10.2012 г. (схема № 1)

Структура актива баланса по состоянию на 01.10.2012 г. (Схема № 2 )

4.2 Влияние факторов на изменение общей стоимости имущества предприятия

В анализируемом периоде произошло снижение уровня внеоборотных активов. При этом наблюдается уменьшение нематериальных активов на 5 тыс. руб. или на 8.8 %, основных средств на 16624 тыс. руб. или на 28.6 %, незавершенного строительства на 678 тыс. руб. или на 10.5 % и долгосрочных финансовых вложений на 35917 тыс. руб. или на 71.4 %

Оборотные активы предприятия формируются в основном за счет запасов, долгосрочной дебиторской задолженности, краткосрочной дебиторской задолженности, Незначительную величину в составе оборотных средств составляют также денежные средства.

Стоимость запасов за исследуемый период сократилась на 7931 тыс. руб. и составила 4495 тыс. руб.

Дебиторская задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев (стр. 230 баланса) в анализируемом периоде возросла на -7931 тыс. руб. или 40.9 % и составила 1556 тыс. руб. Уровень долгосрочной дебиторской задолженности в составе оборотных активов составил по состоянию на 01.01.2012 г. периода - 5.1 %, а по состоянию на 01.10.2012 г. - 14.3 %. Краткосрочная дебиторская задолженность (стр. 240 баланса) уменьшилась на 2875 тыс. руб. или 37.5 % и составила 4797 тыс. руб. На всем промежутке исследования дебиторская задолженность имеет критическое значение (превышает 25-27% оборотных активов). Таким образом, за период с 01.01.2012 г. по 01.10.2012 г. оборотные активы предприятия за счет снижения общей суммы дебиторской задолженности уменьшились на 2423 тыс. руб.

Сумма свободных денежных средств на предприятии за период с 01.01.2012 г. по 01.10.2012 г. снизилась на 50 тыс. руб. и составила 11 тыс. руб.

Структура оборотных активов (схема № 3)

01.01.2012	01.10.2012

Как видно из схемы, описывающей структуру активов предприятия, в начале и в конце анализируемого периода средства организации используются за ее пределами. При этом за анализируемый период их сумма снизилась на - -38340 тыс. руб. и составила 20715 тыс. руб.

Анализ структуры пассива баланса произведем на основе следующей схемы:

Структура пассива баланса (Схема № 4)

Структура пассива баланса по состоянию на 01.10.2012 г. (Схема № 5)

4.3 Влияние факторов на изменение источников финансирования имущества предприятия

Как видно из приведенной схемы, пассив баланса по состоянию на 01.10.2012 г. состоит из капитала и резервов, долгосрочных обязательств, краткосрочных обязательств. При этом собственный капитал составляет 77 % от общей стоимости источников имущества организации, долгосрочные обязательства находятся на уровне 2.7 % от стоимости имущества, удельный вес краткосрочных обязательств равен 20.2 %.

В конце анализируемого периода в составе собственного капитала предприятия выделяется уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, непокрытый убыток.

Структура собственных средств (Схема № 6)

01.01.2012	01.10.2012

Уставный капитал организации оставался неизменным на всем промежутке исследования. Уровень добавочного капитала остался неизменным в сумме 47622 тыс. руб. Также в структуре баланса присутствует резервный капитал в сумме 2040 тыс. руб. По состоянию на 01.01.2012 г. в балансе предприятия присутствует нераспределенная прибыль. Однако в конце периода возник непокрытый убыток в сумме 5488 тыс. руб.

Заемные средства предприятия как на начало, так и на конец периода состоят из долгосрочных и краткосрочных обязательств.

Структура заемных средств (Схема № 7)

01.01.2012	01.10.2012

Долгосрочные обязательства за период анализа снизились на 17913 тыс. руб. и составляют 1970 тыс. руб. или 9.9 % от их первоначального уровня. В структуре долгосрочных обязательств на начало периода присутствуют кредиты и займы, уровень которых составляет 90.1 % от общей суммы обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев, прочие долгосрочные обязательства. В конце периода долгосрочные обязательства состоят из прочих долгосрочных обязательств на 100 %.

По строке 610 баланса (краткосрочные кредиты и займы) - сумма заемных средств на 01.10.2012 г. снизилась по сравнению с положением на 01.01.2012 г. на 18461 тыс. руб. и составила 3148 тыс. руб. Сумма кредиторской задолженности на 01.10.2012 г. сократилась по сравнению с положением на 01.01.2012 г. на 5798 тыс. руб. и составила 11559 тыс. руб. Наблюдается высокий удельный вес кредиторской задолженности. По состоянию на 01.01.2012 г. ее уровень составляет 12.7 % общей стоимости имущества предприятия, а на 01.10.2012 г. - 15.9 %.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности (Схема № 8)

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на 01.01.2012 г.	Структура кредиторской задолженности на 01.01.2012 г.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемом периоде не изменилось. При этом по состоянию на 01.01.2012 г. кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 97.8 %, а по состоянию на 01.10.2012 г. на 81.9 %.

Анализ структуры кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на начало исследуемого периода наибольший удельный вес в ней занимают поставщики и подрядчики. В структуре кредиторской задолженности на 01.10.2012 г. преобладают поставщики и подрядчики. Оставшаяся часть кредиторской задолженности распределяется следующим образом: по состоянию на 01.01.2012 г. 2.5 % занимает задолженность перед персоналом, 0.6 % занимает задолженность перед внебюджетными фондами, 2.3 % занимает задолженность по налогам и сборам, 1.6 % занимает задолженность перед прочими кредиторами. По состоянию на 01.10.2012 г. 6.9 % занимает задолженность перед персоналом, 7.1 % занимает задолженность перед внебюджетными фондами, 26.5 % занимает задолженность по налогам и сборам, 3 % занимает задолженность перед прочими кредиторами.

Уменьшение активов на 64042 тыс. руб. сопровождается одновременным уменьшением обязательств предприятия на 42172 тыс. руб. Так как платежеспособность зависит от покрытия обязательств предприятия его активами, можно утверждать, что вследствие того, что обязательства организации снизились в большей степени, чем стоимость активов, отношение текущих пассивов к текущим активам изменилось и повлекло улучшение платежеспособности.

Динамика собственных и заемных средств (Схема № 9)

ГЛАВА 5. Анализ финансовых коэффициентов ООО "Светлячок"

5.1 Анализ платежеспособности ООО"Светлячок" на 01.01.2013 г.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, характеризующих ликвидность баланса.

Различные показатели ликвидности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит организации, больше внимания уделяет коэффициенту "критической оценки". Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Оценка платежеспособности организации (Таблица № 2)

Наименование показателя	Код строки	01.01.2012	01.01.2013	Изменение
		Базис	Отчет
I. Исходные данные для анализа
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	250+260	1509	3405	1896
2. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность	270+260+ +250+240	19625	27852	8227
3. Общая величина оборотных активов	290+140-216	90464	117294	26830
4. Общая величина активов	300-216	153428	181907	28479
5. Краткосрочные обязательства	690-640-650	62106	75940	13834
6. Общая величина обязательств	590+690- -640-650	71965	84892	12927
II. Оценка текущей платежеспособности	оптимальное значение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности Л2 (норма денежных резервов)	0.20 - 0.25	0.0243	0.0448	0.0205
2. Коэффициент быстрой ликвидности Л3 ("критической оценки")	0.7 - 1.0	0.316	0.3668	0.0508
3. Коэффициент текущей ликвидности Л4 (покрытия долгов)	> 2	1.4566	1.5446	0.088
III. Дополнительные показатели платежеспособности
1. Коэффициент общей ликвидности Л1	2.0 - 2.5	1.2571	1.3817	0.1246
2. Коэффициент маневренности функционирующего капитала Л5	-	2.498	2.1628	-0.3352
3. Доля оборотных средств в активах Л6	=> 0.5	0.5896	0.6448	0.0552
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Д7	=> 0.1	0.2045	0.2762	0.0717
5. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности	=> 1.0		0.794

Коэффициент абсолютной ликвидности (Л2) показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. На 01.01.2013 года способность предприятия погасить краткосрочные долги за счет наиболее ликвидных средств незначительно увеличилась. Однако ее уровень остается недостаточным. Коэффициент критической оценки (Л3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по счетам. На 01.01.2013 года уровень коэффициента быстрой ликвидности считается недостаточным. Однако за анализируемый период наблюдается незначительный рост платежеспособности предприятия. Коэффициент текущей ликвидности (Л4) показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы. На 01.01.2013 года уровень коэффициента текущей ликвидности считается недостаточным. Предприятие не в состоянии обеспечить резервный запас для компенсации убытков, которые могут возникнуть при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. При этом наблюдается незначительный рост платежеспособности предприятия по сравнению с 01.01.2012 года. Коэффициент общей ликвидности (Л1) показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятии может быть погашена за счет всей суммы его оборотных активов. В анализируемом периоде уровень общей ликвидности предприятия возрос, однако не достиг оптимального значения. При этом данный показатель показывает, что после погашения долгов у предприятия останутся оборотные активы для продолжения деятельности. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Л5) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. За 2012 год анализируемый показатель снизился, что говорит об ухудшении структуры баланса предприятия. На ООО "Светлячок" увеличилась доля оборотных средств в активах. За анализируемый период уровень данного показателя достиг оптимального значения для предприятия. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л7) характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. За анализируемый период улучшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. При этом уровень данного показателя достиг оптимального значения и значительно улучшилась финансовая устойчивость предприятия. Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению и рассчитывается в случае, если один из коэффициентов Л4 или Л7 принимает значение меньше рекомендуемого. В течении ближайших шести месяцев, с учетом сложившихся тенденций, у ООО "Светлячок" не возникнет реальной возможности восстановить платежеспособность.