Учет и анализ финансовых результатов предприятия ООО "Лори"

Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (в последней редакции от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"[9]

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

IV. Организационный уровень регулирования

Учетная политика

Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение доходов и расходов

График проведения инвентаризации

Проверка реальной стоимости учтенных на балансе ТМЦ, в суммы денежных средств

График документооборота

Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ

Технология обработки учетной информации

Регулирует перечень работ по сверке первичных документов с установленными, учетной политикой, регистрами учета.

Рабочий план счетов

Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

· счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

· счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

· счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации (рис.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Формирование финансового результата [33, стр. 503]

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 «Продажи» отрываются субсчета:

90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) [31, стр. 93].

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены. Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи отражаются следующим образом:

Таблица 1.2

Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание себестоимости проданных товаров	90-2	41, 44
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90-3	69
Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма акциза	90-4	68
Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету	Отражена сумма таможенных платежей	90-5	44, 76

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» - в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 - в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «продажи», как правило, быть не должно.

Таблица 1.3

Соотношение субсчетов по счету 90 «Продажи»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	90-2 90-3 90-4 90-5	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет субсчета 90-1 Кредит субсчета 90- списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет субсчета 90-9 Кредит субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета 90 сальдо не имеют.

Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих доходов и расходов;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выявлена прибыль от реализации, основных средств, материальных ценностей и прочих активов	91/9	99
Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду	51, 52	91/1
Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы	50, 51	91/1
Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам	76	91/1
Присоединение к прибыли отчетного года неизрасходованной суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги	59	91/1
Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам	63	91/1
Отнесены положительные курсовые разницы:
- по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте	52	91/1
- по денежным документам в иностранной валюте	50/3	91/1
- по подотчетным суммам	71	91/1
Затраты на содержание законсервированных объектов	91/2	10, 51, 69, 70
Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции	91/2	20
Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности	91/2	76
Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика	91/2	73
Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	91/2	51
Судебные издержки и арбитражные сборы	91/2	76
Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам.	91/2	76
Создан оценочный резерв	91/2	59
Создан резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Списаны отрицательные курсовые разницы	91/2	66, 67, 60, 76
Начислен налог на имущество	91/2	68

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».



Таблица 1.5

Корреспонденция счетов по закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета	90-2 90-3 90-4 90-5	90-1
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: - прибыль - убыток	90-9 99	99 90-9

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический финансово-результатный счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Кроме того, непосредственно по кредиту (дебету) счета 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [30, стр. 502].

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:

(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(+/-) чрезвычайных расходов и доходов;

(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Счет - активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и его использовании представлена в таблице 1.5. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется формирование и распределение финансового результата.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

- выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;

- формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

- покрытие убытков прошлых лет.

Таблица 1.6

Корреспонденция счетов по формированию и распределению конечного финансового результата предприятия

Содержание операции	Документ	Дебет	Кредит
Получена прибыль от основной деятельности	Расчет	90/9	99
Получен убыток от основной деятельности	Расчет	99	90/9
Получена прибыль от прочей деятельности	Расчет	91/9	99
Получен убыток от прочей деятельности	Расчет	99	91/9
Начислен налог на прибыль	Расчет	99	68
Проведена реформация баланса (по окончании отчетного года)	Расчет	99	84
На погашение убытка направлена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет	Расчет	84	99
Отчислено от прибыли в резервный капитал	Расчет	84	82
Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами	Расчетная ведомость	84	70
Головной организацией определена сумма нераспределенной прибыли, причитающейся обособленному подразделению, находящемуся на отдельном балансе	Расчет	84	79
Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала	Расчет	84	80
Использование прибыли на модернизацию основных средств	Расчет	84	83
Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия	Расчетная ведомость	84	75

Бухгалтерскими регистрами по учету прибыли и ее использованию являются:

– при журнально-ордерной форме: журналы-ордера: №11, №12, №15; Главная книга;

– при упрощенной форме: ведомость №3-5; №В-4;

– при таблично-автоматизированной форме: ведомости и журналы-ордера по дебету и кредиту счетов прибыли и ее использования; Главная книга.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на принципах накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, в единой системе записей, с использованием двух видов учетных регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены в качестве исключения карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца могут составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в случае, если необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги переносятся затем в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

1.2 Анализ финансовых результатов

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его финансовыми результатами.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

1) оценка выполнения плана по прибыли в целом по организации и её внутренним структурным подразделением;

2) определение плановых и фактических темпов роста показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли к уровню предыдущего периода. Определение плановых темпов роста позволяет оценить напряженность плановых заданий, а фактических темпов роста дает возможность наблюдать динамикой показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

3) анализ факторов, обусловливающих степень выполнения бизнес-плана и динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

4) выявление влияния результатов деятельности отдельных внутренних структурных подразделений на показатели выполнения бизнес-плана организации, а также динамику показателей прибыли от продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

5) установление возможных резервов увеличения сумм прибыли т продаж, бухгалтерской и чистой прибыли;

6) выявление и организация использования внутренних резервов повышения эффективности производства, подготовка управленческих решений.

Экономический анализ призван организовать работу по использованию внутренних резервов производства. В связи с этим им нужно дать экономическую оценку, а затем приступить к стадии подготовки управленческих решений. Экономист, занимающийся анализом, обязан подготовить варианты решений по управлению производством. Для этого нужно знать, какие произошли отклонения и какой характер они имеют. Необходимо также следить за их тенденцией. Отклонения могут быть положительные и нарастающие, такую тенденцию надо поддерживать. Они могут быть отрицательные и нарастающие, тогда нужно вырабатывать меры, которые будут препятствовать развитию этой тенденции и в итоге приведут к погашению таких отклонений. Могут быть отклонения, которые носят отрицательный, но затухающий характер. Это означает, что в ходе управления производством ранее принятые меры способствуют улучшению положения в организации. В этом случае надо продолжать и поддерживать проведение таких мероприятий и при необходимости усиливать их воздействие.

К основным задачам анализа показателей рентабельности относятся:

1) оценка выполнения плана по показателям рентабельности продукции и системе показателей рентабельности коммерческих организаций;

2) анализ динамики показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

3) анализ факторов, обусловливающих динамику показателей рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации;

4) выявление возможных резервов повышения рентабельности продукции и рентабельности коммерческой организации.

При экономическом анализе финансовых результатов используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме № 2:

· валовая прибыль;

· прибыль (убыток) от продаж;

· прибыль (убыток) до налогообложения;

· чистую прибыль (убыток) отчетного периода [38, стр. 247].

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020). В форме № 2 она отражается по стр. 029.

Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 - стр. 030 - стр. 040).

Бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) (БП) - это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 140. Этот показатель рассчитывается следующим образом: бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы - прочие расходы.

Чистая прибыль (ЧП) - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), а также с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Чистая прибыль определяется по следующей формуле:

ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП (по форме № 2: стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 141 - стр. 142 - стр. 150)

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» приводятся данные о составе бухгалтерской прибыли (до налогообложения) в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение бухгалтерской прибыли в сумме и процентах.

Дальнейший анализ должен быть направлен на детальное изучение каждого слагаемого бухгалтерской прибыли. Для этого необходимо использовать данные бухгалтерского учета (записи операций по дебету и кредиту счета 99 «прибыли и убытки», журнал-ордер 15).

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям [32, стр. 107]:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

· соотношение общей суммы доходов и расходов;

· соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности;

· соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации.

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом, но и определить тип структурной динамики доходов и причин, его обусловившие.

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации - выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования.

Анализ чистой прибыли включает три этапа.

Этап 1 предусматривает расчет и анализ динамики (абсолютного изменения и темпов роста) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей её формирования (горизонтальный анализ). В процессе такого анализа необходимо обратить внимание на сокращение доходов и прибылей, а также увеличение расходов и убытков, полученных от различных операций и видов деятельности.

Этап 2 включает расчет и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, т.е. удельного веса отдельных её элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявить причины снижения доходов и увеличения расходов.

На этапе 3 проводится расчет и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные сдвиги в статьях формирования прибыли.

Второй и третий этапы означают проведение вертикального анализа.

Следует заметить, что поскольку источником формирования чистой прибыли является прибыль до налогообложения, представляющая собой суммарный финансовый результат всех операций и видов деятельности организации, нередко в ходе анализа структуры финансовых результатов за 100% принимают последний показатель, т.е. находят удельный вес отдельных формирования чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения.

Наиболее крупной статьей формирования чистой прибыли, как правило, является прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Поэтому в процессе анализа важно оценить влияние факторов, вызвавших изменение этого показателя.

Цель факторного анализа прибыли от продаж - выявление резервов её повышения [24, стр. 185].

В целом на прибыль от продаж оказывают влияние следующие основные факторы:

· объём продаж (чем больше организация продает рентабельной продукции, тем больше она получает прибыли);

· структура продаж (отдельные виды продаваемой продукции, работ, услуг имеют различную рентабельность. Некоторые из них могут оказаться убыточными для предприятия. Поэтому от того, каков ассортимент продаваемой продукции, во многом зависит величина прибыли организации);

· цены на продаваемую продукции, работы и услуги (их повышение позволяет предприятию получить дополнительную прибыль. Однако изменение этого показателя имеет ограничения в условиях высокой конкуренции, так как продавцы строят свою ценовую политику исходя не столько из уровня приемлемой для себя рентабельности, сколько из среднего уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги);

· уровень затрат, включаемых в себестоимость продукции (их рост приводит к уменьшению прибыли в том же размере) [32, стр. 116].

Для оценки влияния этих факторов помимо информации Отчета о прибылях и убытках используются данные специального расчета, в результате которого натуральные объёмы продаж отчетного периода пересчитываются в средние цены и затраты предыдущего.

Методика факторного анализа прибыли от продаж включает следующие расчеты:

1) Расчет общего изменения прибыли от продаж (ДР):

Р₁ - прибыль отчетного года, тыс.руб.

Р₀ - прибыль предыдущего года, тыс.руб.

2) Расчет влияния на прибыль изменений объёма продаж (ДР₁):

N_1,0 - выручка от продаж отчетного периода в ценах предыдущего, тыс.руб.

N₀ - выручка от продаж предыдущего периода, тыс.руб.

3) Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на продукцию(ДР₂):

N₁ - выручка от продаж отчетного периода, тыс.руб.

4) Расчет влияния на прибыль изменения себестоимости продукции (ДР₃):

S_1.0 - полная себестоимость проданной продукции отчетного периода в ценах и условиях предыдущего, тыс.руб.

S₁ - полная себестоимость проданной продукции отчетного периода, тыс.руб.

5) Расчет влияния на прибыль изменения в структуре продаж (ДР₄):

6) Расчет совокупного влияния факторов, равного общему изменению прибыли от продаж (ДР):

Цель анализа прочих доходов и расходов - выявление путей увеличения доходов и снижения расходов.

Общая сумма прочих доходов и расходов представлена в форме № 2, а уточненный их состав может быть представлен в расшифровке к Отчету о прибылях и убытках и в Пояснительной записке.

Прочие доходы и расходы отражают, прежде всего, результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и операций с имуществом организации.

Доходы инвестиционной деятельности (кроме вложений во внеоборотные активы и их продажи) образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций либо принимает участие в совместной деятельности. Они находят отражение в строках «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях» Отчета о прибылях и убытках. Расходы по финансовой деятельности, связанной с увеличением собственного капитала (за счет выпуска и размещения акций или иных долевых бумаг) и заемных средств (в результате получения кредитов, займов и др.), указываются в строке «Проценты у уплате» Отчета о прибыли и убытках.

Результаты от операций с имуществом (продажи, передачи во временное пользование, ликвидации и др.) отражаются в строках «Прочие доходы» и «Прочие расходы» формы № 2.

В процессе анализа необходимо, прежде всего, исследовать укрупненную структуру прочих доходов и расходов и её изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Такой анализ проводится по данным формы № 2. Затем на основе пояснений к отчету о прибылях и убытках следует провести анализ более детализированной структуры прочих доходов и расходов. Такой анализ позволяет выяснить, что в большей мере повлияло на изменение сальдо этих доходов и расходов: изменение прочих доходов или изменение прочих расходов, а также определяются элементы доходов и расходов, наиболее существенно повлиявшие на указанные изменения.

В результате анализа структуры прочих доходов и расходов можно сделать некоторые предварительные выводы о финансовой ситуации на предприятии. Например, высокий уровень и положительная динамика процентов к получению в составе прочих доходов может свидетельствовать об относительном избытке денежных средств на предприятии, что позволяет отвлекать их в предоставленные займы, банковские депозиты, ценные бумаги других организаций. Напротив, высокий уровень и положительная динамика процентов к уплате в составе прочих расходов могут быть связаны со значительной ролью заемных средств в финансировании деятельности предприятия.

Причиной образования убытков от продажи основных средств, материальных ценностей является, как правило, снижение их качества и потребительский свойств вследствие длительного и небрежного хранения.

В современных условиях существенного расширения самостоятельности коммерчески организаций в построении взаимоотношений со своими контрагентами приводит к возрастанию влияния на формирование конечного финансового результата деятельности организации другой группы прочих доходов и расходов, включающей штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности и др. Их анализ сводится к сравнению сумм доходов и расходов в динамике за несколько периодов. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой финансовой, бухгалтерской служб предприятия, платежной дисциплине, соблюдении условий хозяйственных договоров со стороны дебиторов и самого предприятия, уровне контроля состояния и сохранности активов и обязательств.

Схема анализа третьей группы прочих доходов и расходов, связанных с возникновением чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и в мировой практике именуемых экстраординарными, аналогична той, которая используется при исследовании всех остальных прочих доходов и расходов.

Относительными показателями финансовых результатов деятельности организации являются показатели рентабельности.

Для расчета показателей рентабельности, как правило, используется прибыль от продаж. Однако в отдельных случаях, например, при оценке рентабельности отдельных операционных сегментов (видов деятельности), целесообразно использовать валовую прибыль (стр. 029).

Для оценки рентабельности обычных видов деятельности рассчитывают и анализируют в динамике следующие показатели:

1) рентабельность продаж (р_N) - отражает величину прибыли, полученной с каждого рубля выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг:

где Р_п - прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 050).

2) рентабельность расходов по обычной деятельности (р_S) - позволяет оценить сколько прибыли получено организацией с каждого рубля затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг:

где S - общая сумма расходов по обычным видам деятельности (полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг) сумма стр. 020, 030 и 040);

3) рентабельность производственных расходов (р_Sп) - характеризует величину прибыли с каждого рубля расходов, связанных с производством продукции, работ, услуг:

где S_п - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая включает расходы, связанные с производством и его организацией (стр. 020);

4) рентабельность управленческих расходов (р_УР) - показывает величину прибыли, полученную с каждого рубля управленческих расходов:

5) рентабельность коммерческих расходов (р_КР) - позволяет оценить величину прибыли, полученную с каждого рубля коммерческих расходов:

В ходе анализа необходимо выявить влияние различных факторов на рентабельность обычных видов деятельности. Для этого используется следующая факторная модель:

где Z - затраты на один рубль проданной продукции, руб.

Расчет влияния факторов на исследуемый показатель можно осуществить интегральным методом или методом цепных подстановок:



В завершение анализа следует рассчитать влияние рентабельности обычных видов деятельности на изменение прибыли от продаж, используя следующую факторную модель:

В целом основными факторами, оказывающими влияние на рентабельность продаж, являются следующие:

· структуры продукции;

· цены на продаваемые товары, продукцию, работы, услуги;

· уровень расходов на производство и продажу продукции, работ, услуг;

· эффективность использования производственных и финансовых ресурсов;

· качество продукции;

· уровень организации и управления производством и продажами;

· отраслевые особенности, внешние условия функционирования организации (экономическая ситуация в стране, развитие внешнеэкономических связей, цены на энерго- и другие ресурсы, обеспеченность ими региона и т.д.).

финансовый результат учет прибыль



Глава 2. Бухгалтерский учет прибыли и анализ финансового результата на примере ООО «ЛОРИ»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «ЛОРИ»

Общество с ограниченной ответственностью «ЛОРИ» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Участниками общества могут быть граждане и юридические лица.

Организационно - правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество должно иметь круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке и указанием на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Лицензируемые виды деятельности, перечень которых определяется законом, осуществляются на основании специального разрешения в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Основными видами деятельности ООО «ЛОРИ» согласно Устава (прил. 1) являются:

- внешнеэкономическая деятельность

- деятельность по хранению и переработке грузов

- таможенное оформление и помощь

- оптовая и розничная торговля

- управление и операции с недвижимым имуществом

- другие формы и виды деятельности, направленные на достижение установленных целей Общества, и не запрещенные законодательством.

Общество вправе заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости доли его участника.

Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала Общества составляет 100 000 (сто тысяч) рублей.

Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли.

Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты.

Увеличение уставного капитала Общества может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участника Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество.

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению единственного учредителя общества.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал Общества за счет имущества Общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов Общества и суммой уставного капитала и резервного фонда Общества.

При увеличении уставного капитала Общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость доли участника Общества без изменения размера его доли.

Увеличение уставного капитала Общества за счет дополнительных вкладов участника Общества осуществляется по решению единственного участника Общества.

Единственный участник Общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника Общества о внесении дополнительного вклада и (или) заявления третьего лица о принятии его в Общество и внесении вклада.

В заявлении участника Общества и в заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник Общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале Общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в Общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала Общества на основании заявления участника общества о внесении им дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав Общества изменений в связи с увеличением уставного капитала Общества, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника Общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада. Такие решения принимаются единственным участников Общества единолично.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала Общества на основании заявления третьего лица или заявлений третьих лиц о принятии его или их в Общество и внесении вклада должны быть приняты решения о принятии его или их в Общество, о внесении в устав Общества изменений в связи с увеличением уставного капитала Общества, об определении номинальной стоимости и размера доли или долей третьего лица или третьих лиц, а также об изменении размеров долей участников Общества. Такие решения принимаются единственным участником общество единолично. Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, не должна быть больше стоимости его вклада.

Увеличение уставного капитала Общества за счет дополнительных вкладов участника Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество, осуществляется по решению единственного участника Общества, принятому единогласно.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законодательством и настоящим Уставом, обязано уменьшить свой уставной капитал.

Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости доли участника Общества в уставном капитале Общества и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу.

Уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости доли участника Общества должно осуществляться с сохранением размера доли участника Общества.

Общество не вправе уменьшить свой уставной капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного, в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в Уставе Общества, а в случаях, если в соответствии с вышеназванным законом Общество обязано уменьшить свой уставной капитал, на дату государственной регистрации Общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации Общества, Общество подлежит ликвидации.

В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом.

К органам управления Общества относятся:

- Единственный участник Общества;

- единоличный исполнительный орган - генеральный директор

Высшим органом Общества является Единственный участник Общества, который руководит деятельностью Общества в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом.

К компетенции единственного участника Общества относятся следующие вопросы:

1) определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций

2) изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

3) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

4) избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;

5) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

6) принятие решения о распределении чистой прибыли общества;

7) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);

8) принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

9) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

10) принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

11) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

12) решение вопросов об одобрении сделок, в совершении которых имеется заинтересованность;

13) решение вопросов об одобрении крупных сделок;

14) создание филиалов и открытие представительств общества;

15) решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Единственного участника Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

К компетенции генерального директора относятся вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Единственного участника Общества.

Генеральный директор Общества является единоличным исполнительным органом Общества, без доверенности действует от имени Общества, подотчетен Единственному участнику Общества.

Генеральный директор избирается Единственным участником Общества на 5 (пять) лет.

Генеральный директор может быть избран также и не из числа участников Общества.

Генеральный директор Общества без согласования с Единственным участником Общества:

- осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества;

- имеет право первой подписи финансовых документов, открывать расчетные счета в кредитных организациях;

- осуществляет подготовку необходимых материалов и предложений для рассмотрения Единственным учредителем и обеспечивает исполнение принятых им решений; обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов Общества;

- представляет интересы Общества, как в Российской Федерации, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах;

- распоряжается имуществом и средствами Общества для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных действующим законодательством и Уставом Общества;

- выдает доверенности на право представительства от имени Общества в пределах собственных полномочий, в том числе доверенности с правом передоверия, открывает в банках расчетные счета и другие счета Общества;

- подготавливает проекты документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества Положения об отделах Общества, утверждает должностные инструкции сотрудников Общества;

- осуществляет прием и увольнение работников Общества, заключает и расторгает контракты с ними; издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- распределяет обязанности между заместителями, устанавливает степень ответственности заместителей и руководителей структурных подразделений за состоянием дел на порученных участках работ;

- принимает решения и издает приказы по оперативным вопросам деятельности Общества, обязательные для исполнения работниками Общества;

- вносит предложения Единственному участнику Общества об изменении структуры Общества, об открытии и закрытии филиалов, представительств на территории Российской Федерации и за рубежом, об их полномочиях и порядке управления ими;

- организует бухгалтерский учет и отчетность в Обществе;

- представляет на утверждение Единственному участнику Общества годовой отчет и баланс Общества;

Осуществление иных полномочий, не отнесенных к исключительной компетенции Единственного участника Общества.

Бухгалтерский учет в ООО «ЛОРИ» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и требованиями иных действующих нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «ЛОРИ» в соответствии с законом, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия, который назначает и освобождает от должности главного бухгалтера. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Штат бухгалтерии ООО «ЛОРИ» состоит из 3 человек:

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер по расчету заработной платы и персонифицированного учета.

Главный бухгалтер регулирует деятельность всех групп бухгалтерии, составляет бухгалтерский отчет на основании первичных документов, полученных данных от учетных работников и сдает отчет.

Заместитель занимается налоговым учетом и составлением налоговых деклараций, учитывает затраты на производство и рассчитывает себестоимость производимой продукции, ему подчиняется группа по учету материальных ценностей.

Бухгалтер по учету заработной платы и персонифицированного учета выполняет расчеты по заработной плате, удержаний из нее.

В ООО «ЛОРИ» разработаны должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии. В них изложены должностные обязанности, права и ответственность каждого работника. Основным назначением должностных инструкций является распределение работ между исполнителями.

В ООО «ЛОРИ» бухгалтерский ведется с применением компьютерной программы «1С: Предприятие. 7.7».

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета (специальные книги, журналы, отдельные листы, карточки и другие) в хронологической и систематической последовательности. Журналы-ордера, ведомости по синтетическим счетам бухгалтерского учета и главная книга распечатываются по окончанию отчетного периода, брошюруются и подписываются ответственными лицами. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств ООО «ЛОРИ» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом директора.