Организационно-экономическая характеристика Погарского РПС

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Отчет об изменениях капитала и его использование для анализа состава и движения собственного капитала

1.1 Нормативно-правовое регулирование формирования отчета об изменениях капитала

Чтобы правильно осуществлять бухгалтерский учет собственного капитала, нужно знать нормативные акты, регулирующие данный участок бухгалтерской работы, и соблюдать установленные ими требования. В настоящее время основными документами, регулирующими бухгалтерский учет собственного капитала, являются:

1. Гражданский кодекс РФ, определяет такие необходимые понятия как юридическое лицо [1] его признаки и виды (коммерческие и некоммерческие), дает определения лицензии, как специального разрешения, которое выдается юридическими лицами на право заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом; разъясняется разница между уставом и учредительным договором, а так же между реорганизацией предприятия и его ликвидацией, знание чего необходимо для правильного отражение в учете связанных с ними операций.

Гражданское законодательство раскрывает сущность собственности и права собственности (п. 1 ст. 209 ГК РФ). Это так же важно для бухгалтерской службы предприятия, так как надо знать когда, когда наступает право собственности на тот или иной объект для верного его отражения в учете. Таким образом, ГК РФ определяет основные юридически значимые понятийные категории, которыми необходимо владеть персоналу предприятия для возможности ведения хозяйственной деятельности.

2. Согласно закону РФ от 19 июня 1992 г. №3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» [3] учредителями потребительского общества могут быть граждане, достигшие 16-летнего возраста или юридические лица. Число учредителей не должно быть менее пяти граждан и (или) трех юридических лиц. Пайщику, выходящему или исключенному из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское общество.

В статье 1 закона даны осиновые определения:

· вступительный взнос - денежная сумма, направленная на покрытие расходов, связанных со вступлением в потребительское общество;

· паевой взнос - имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку;

· паевой фонд - фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества потребительского общества;

· резервный фонд - фонд, который предназначен для покрытия убытков от чрезвычайных обстоятельств и порядок формирования и использования которого определяется уставом потребительского общества или союза;

· неделимый фонд - часть имущества потребительского общества или союза, которая не подлежит отчуждению или распределению между пайщиками и порядок формирования и использования которой определяется уставом потребительского общества или союза;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» ст. 21 №402-ФЗ [2] устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета собственного капитала, а так же положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета собственного капитала, изложены основы его ведения.

4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [6], устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7], устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

6. Положение по бухгалтерсокму учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [8] устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утверждённый приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 08.11.2010) [13] и действует в 2013 году.

8. Учетная политика - это способы и методы учета, регулируемые нормативными актами, с одной стороны, и учитывающие особенности деятельности предприятия, с другой [6]. Она устанавливает рабочий план счетов организации для учета собственного капитала, а также формы бухгалтерского учета.

1.2 Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала

Отчёт об изменениях капитала - отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» [18, с. 103].

Отчет состоит из трех разделов: «Движение капитала»; «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»; «Чистые активы».

Раздел 1 «Движение капитала» представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы, дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.

Размер добавочного капитала может измениться в результате: пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации [22, с. 109].

Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитана.

На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия. Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки имущества (в части добавочного капитала - при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли - при уменьшении их стоимости).

Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражаются в отчете об изменениях капитала и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.

Графа «Уставный капитал». Для заполнения этой графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал». В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен. Если в отчетном году уставный капитал увеличился, то по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

Если имеются дебетовые обороты по счету 80 «Уставный капитал», то в соответствующих строках указываются источники уменьшения капитала. Например, за счет уменьшения количества акций (изъятие вкладов участниками, аннулирование собственных акций), уменьшения их номинала либо реорганизации юридических лиц (выделение, разделение). Эти суммы приводятся в круглых скобках.

Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная статья входит в состав капитала и отражается по отдельной строке в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Поскольку ее значение из капитала вычитается, в обеих формах стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, следует отражать в круглых скобках.

Стоимость выкупленных акций для последующей перепродажи или аннулирования учитывается на счете 81 «Собственные акции (доли)» [13] в сумме фактических затрат на приобретение. Изъятие размешенных акций из обращения может произойти в результате их выкупа обществом у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции могут быть проданы либо аннулированы. В последнем случае на их номинал производится уменьшение уставного капитана общества, с отнесением разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Специалисты обсуждают возможность отражения выкупленных акций с целью перепродажи в составе прочих оборотных активов (актив бухгалтерского баланса) с раскрытием информации в пояснениях к отчетности.

Графа «Добавочный капитал». Для заполнения этой графы используется информация по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал». Особенность графы состоит в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитана в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года, т.е. в межотчетный период. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года [31, с. 101].

Графа «Резервный капитал». По данной графе приводится остаток резервного капитала на указанные в форме даты и размер отчислений в него в предыдущем и отчетном годах, т.е. данные по счету 82 «Резервный капитан». Организация формирует резервный капитал за счет нераспределенной прибыли. Суммы резервного капитана направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств.

Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В данной графе отражаются показатели, оказавшие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся: переоценка имущества; чистая прибыль (убыток); дивиденды; доходы и расходы, относящиеся непосредственно на увеличение и уменьшение капитана; реорганизация юридического лица.

После заполнения всех граф раздела I «Движение капитала» следует вывести итоговые данные. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н внесены изменения в расшифровки составляющих статей «Увеличение величины капитала…» и «Уменьшение величины капитала…» [5].

В каждую из групп этих показателей по причине будущего изменения правил переоценки основных средств и нематериальных активов дополнительно введены строки «Переоценка имущества» и «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала». Статья «Дивиденды» перенесена в группу статей «Уменьшение капитана», а «Чистая прибыль» - в «Увеличение капитала».

Необходимо указать по отдельным строкам, за счет каких составляющих капитала произошли изменения добавочного и резервного капитанов.

Исключение показателя «Изменения в учетной политике» в новой форме отчета об изменениях капитала объясняется тем, что это противоречило правилам отражения изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности, установленным п. 15 ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Он требует изменение учетной политики отражать в бухгалтерской отчетности ретроспективно, т.е. должны пересчитываться все сравнительные показатели предыдущих периодов в соответствии с новой учетной политикой.

В разделе 3 «Чистые активы» приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года. Чистые активы - это ежегодно вычисляемый показатель стоимости имущества компании. Чистые активы представляют собой разность активов компании, находящихся у нее на балансе и всех долговых обязательств. Когда размер долгов компании превышает суммарную стоимость ее имущества, величина чистых активов становится отрицательной. Для определения финансового состояния компании, величина чистых активов которой отрицательна, используют понятие «недостаточность имущества» [20, с. 119].

Таким образом, предназначение отчета об изменениях капитала состоит не только в детализации бухгалтерского баланса, но также в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках созданной им коммерческой организации. Если подведение ежегодных итогов показало, что чистые активы компании меньше, чем уставной капитал, последний показатель необходимо снизить. Если в результате уменьшения уставного капитала он становится меньше установленного законом, предприятие подлежит ликвидации. Величина чистых активов используется также для принятия решения о выплате дивидендов в ОАО.

1.3 Методика анализа состава и движения собственного капитала

Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели:

- выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и не распределенной прибылью;

- оценить приоритетность прав получения дивидендов;

- выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Необходимость анализа отдельных статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.

Анализ состава статей собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

- обеспечение непрерывности деятельности;

- гарантия защиты капитала, кредитов и возмещения убытков;

- участие в распределении полученной прибыли;

- участие в управлении предприятием [21, с. 113].

В целях анализа состава и движения собственного капитала рассчитывают следующие показатели:

1. Коэффициент финансовой устойчивости характеризуют состояние и динамику финансовых ресурсов предприятий с точки зрения обеспечения ими производственного процесса и других сторон их деятельности.

К 1= Итого по разделу III + Итого по разделу IY (1)

Валюта баланса

Оптимальное значение данного показателя более 0,6 характеризует, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников [23, с. 54].

2. Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение.

К 2 = Итого по разделу III (2)

Валюта баланса

3. Общепринятое нормальное значение коэффициента автономии в российской практике: 0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7). В мировой практике считается минимально допустимым до 30-40% собственного капитала. Но в любом случае данный показатель сильно зависит от отрасли, а точнее от соотношения в структуре организации внеоборотных и оборотных активов.

Чем больше у организации доля внеоборотных активов (фондоемкое производство), тем больше долгосрочных источников требуется для их финансирования, а значит больше должна быть доля собственного капитала (выше коэффициент автономии) [14, с. 112].

4. Коэффициент капитализации - это показатель, сравнивающий размер долгосрочной кредиторской задолженности с совокупными источниками долгосрочного финансирования, включающими помимо долгосрочной кредиторской задолженности собственный капитал организации.

Коэффициент капитализации позволяет оценить достаточность у организации источника финансирования своей деятельности в форме собственного капитала. Данный коэффициент позволяет оценить предпринимательский риск.

Чем выше значение коэффициента, тем больше организация зависима в своем развитии от заемного капитала, тем ниже финансовая устойчивость. В то же время, более высокий уровень коэффициента говорит о не имеет устоявшегося нормативного значения, поскольку сильно зависит от отрасли, технологии работы предприятия [26, с. 111].

Однако для инвесторов более привлекательны предприятия с преобладанием собственного капитала над заемным. Тем не менее, использование только собственных источников финансирование тоже не является положительным фактором, так как снижает отдачу от вложений собственников.

К3 = Итого по разделу IY (3)

Итого по разделу III + Итого по разделу IY

Данный коэффициент российской практике финансового анализа; большинству предприятий сложно достичь указного значения коэффициента.

5. Коэффициент маневренности собственного капитала - показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована.

Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия. Определяется как отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств [28, с. 84]. Уменьшение показателя указывает на возможное замедление погашения дебиторской задолженности или ужесточение условий предоставления товарного кредита со стороны поставщиков и подрядчиков. Увеличение свидетельствует о растущей возможности погашать текущие обязательства.

К4 = Собственные оборотные средства (4)

Источники собственных средств

6. Коэффициент финансового левериджа - это показатель соотношения заемного и собственного капитала организации. Он принадлежит к группе важнейших показателей финансового положения предприятия, куда входят аналогичные по смыслу коэффициенты автономии и финансовой зависимости. Термин «финансовый леверидж» часто используют в более общем смысле, говоря о принципиальном подходе к финансированию бизнеса, когда с помощью заемных средств у предприятия формируется финансовый рычаг для повышения отдачи от собственных средств, вложенных в бизнес.

К5 = Обязательства (5)

Собственный капитал

И числитель, и знаменатель берутся из пассива бухгалтерского баланса организации. Обязательства включают в себя и долгосрочные, и краткосрочные обязательства (т.е. все, что остается от вычитания из сальдо баланса собственного капитала).

Оптимальным, особенно в российской практике, считается равное соотношение обязательств и собственного капитала (чистых активов), т.е. коэффициент финансового левериджа равный 1 [30, с. 115].

Допустимым может быть и значение до 2 (у крупных публичных компаний это соотношение может быть еще больше). При больших значениях коэффициента организация теряет финансовую независимость, и ее финансовое положение становится крайне неустойчивым. Таким организациям сложнее привлечь дополнительные займы. Наиболее распространенным значением коэффициента в развитых экономиках является 1,5 (т.е. 60% заемного капитала и 40% собственного).

2. Формирование отчета об изменениях капитала и его использование в Погарском РПС

2.1 Организационно--экономическая характеристика Погарского РПС

Погарский РПС создан потребительскими обществами Погарского района для координации деятельности потребительских общества, обеспечения имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, преставления интересов в государственных органах и органах местного самоуправления, а также для оказания потребительским обществам правовых, информационных и иных услуг.

Погарский РПС в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации, потребительских обществах, их союзах в Российской Федерации», другими законами Российской Федерации, уставом.

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Место нахождения райпо: 243550, Брянская область, р.п. Погар, ул. Октябрьская, д. 14.

Союз образован в целях координации деятельности потребительских обществ, содействия их развитию, защиты прав потребительских обществ и их членов, представления интересов потребительской кооперации в государственных и иных органах, оказания информационных, правовых и других услуг, участия в международном кооперативном движении и решения других вопросов.

Предметом деятельности Погарского РПС является:

- определение экономической, социальной и научно-технической политик развития потребительской кооперации района;

- предоставление и защита интересов потребительских обществ и их союзов в органах государственной власти и органов местного самоуправления;

- защита интересов пайщиков потребительской кооперации в свете закона РФ «О потребительской кооперации, потребительских обществах, их союзах в Российской Федерации», других законов и иных нормативных актов Российской Федерации;

- участие в разработке региональных программ для обеспечения финансовой, материально - технической и другой поддержки потребительских обществ;

- оказание помощи потребительским обществам в развитии торговой производственной, заготовительной, социальной и иной деятельности.

Выручка от реализации товаров в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 6,15%, а по сравнению с 2011 годом снизилась на 1,04%. Себестоимость товаров в отчетном году по отношению к 2010 году также имеет тенденцию к росту, а по отношению к 2011 году уменьшилась 3,04%.

Среднегодовая стоимость основных средств Погарского РПС в 2012 году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,63%, а по сравнению с 2010 годом на 3,02%. В 2012 году получена прибыль в сумме 2530 тыс. руб.

Производительность труда работников в 2012 году незначительно повысилась, при этом следует отметить, что заработная плата уменьшилась.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности Погарского РПС за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Динамика 2012 год в % к
				2010 г	2011 г.
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, тыс. руб.	87674	94041	93062	106,15	98,96
2. Себестоимость товаров, тыс. руб.	66981	72618	70249	104,88	96,74
3. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	20693	1046	2530	12,23	в 2,4 раза
4. Среднемесячная заработная плата одного раб., руб.	10769	10454	10120	93,97	96,81
5. Производительность труда, тыс. руб./чел.	140,95	162,98	169,2	120,04	103,82
6. Фондоотдача, тыс. руб.	30,81	32,28	31,7	102,89	98,2
7. Рентабельность продаж, %	23,6	1,11	2,72	11,53	в 2,5 раза
8. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	38	280	376	в 9,9 раза	134,29
9. Кредиторская задолженность, тыс. руб.	9917	9540	7626	76,9	79,94
10. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	2846	2913,5	2932	103,02	100,63
11. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	6698,3	6032	5566	83,1	92,27
12. Среднесписочная численность, чел.	622	577	550	88,42	95,32

В отчетном году кредиторская задолженность уменьшается по сравнению с дебиторской задолженностью. Учетная политика бухгалтерского и налогового учета Погарского РПС на 2013 год разработана в соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте».

2.2 Порядок составления отчета об изменениях капитала

Организационной формой в Погарского РПС считается книжно - журнальная форма ведения бухгалтерского учета, а также по автоматизированной форме - при использовании компьютерных программ. При этом все регистры учета печатаются и сохраняются на бумажных носителях.

Годовая отчетность экономическим субъектом представляется в налоговую инспекцию и в органы статистики. В составе собственного капитала организации учитываются добавочный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса сумма добавочного капитала прописана по строке 1350 и на 31 декабря 2012 года составила 1375 тыс. руб., на 31 декабря 2011 года составила 1375 тыс. руб., на 31 декабря 2010 года составила 6938 тыс. руб.

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса сумма нераспределенной прибыли прописана по строке 1370 и на 31 декабря 2012 года составила 8311 тыс. руб., на 31 декабря 2011 года составила 8223 тыс. руб., на 31 декабря 2010 года составила 1592 тыс. руб.

Эти данные расшифровываются в отчете об изменениях капитала.

В первом разделе «Движение капитала» отчета об изменении капитала показана величина капитала на 31 декабря 2011 года в сумме 1375 тыс. руб., в том числе сумма нераспределенной прибыли в размере 8223 тыс. руб. Итого остаток составил 9598 тыс. руб. (строка 3200). В отчетном периоде увеличение нераспределенной прибыли показано по строке 3310 в сумме 2813 тыс. руб., в том числе за счет чистой прибыли (строка 3311) на сумму 2530 тыс. руб., реорганизации юридического лица - 283 тыс. руб. (строка 3316).

Уменьшение нераспределенной прибыли показано по строке 3320 в сумме 2725 тыс. руб., в том числе за счет реорганизации юридического лица - 2725 тыс. руб. (строка 3326).

Остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря 2012 года определен по строке 3300 в сумме 8311 тыс. руб. (8223+ 2813-2725= 8311 тыс. руб.).

В целом остаток по капиталам и резервам составил 1375+ 8311 = 9686 тыс. руб. (строка 3300), что соответствует балансу (таблица 2).

Таблица 2 - Взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала и бухгалтерского баланса Погарского РПС

Наименование бухгалтерских отчетов
Бухгалтерский баланс	Отчет об изменениях капитала
Строка 1310 (графа 6)	Строка 3100 (графа 3)
Строка 1310 (графа 5)	Строка 3200 (графа 3)
Строка 1320 (графа 6)	Строка 3100 (графа 4)
Строка 1320 (графа 5)	Строка 3200 (графа 4)
Строка 1360 (графа 6)	Строка 3100 (графа 6)
Строка 1360 (графа 5)	Строка 3200 (графа 6)
Строка 1370 (графа 6)	Строка 3100 (графа 7)
Строка 1370 (графа 5)	Строка 3200 (графа 7)
Строка 1300 (графа 6)	Строка 3100 (графа 8).
Строка 1300 (графа 5)	Строка 3200 (графа 8).
Строка 1310 (графа 4)	Строка 3300 (графа 3)
Строка 1320 (графа 4)	Строка 3300 (графа 4)
Строка 1350 (графа 4)	Строка 3300 (графа 5)
Строка 1360 (графа 4)	Строка 3300 (графа 6)
Строка 1370 (графа 4)	Строка 3300 (графа 7)
Строка 1300 (графа 4)	Строка 3300 (графа 8)

капитал собственный движение регулирование

В Погарском РПС взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала и бухгалтерского баланса соблюдается.

2.3 Анализ состава и движения собственного капитала

Основным видом деятельности Погарском РПС является торговля, поэтому для ее обеспечения организация должна располагать в основном оборотными фондами в достаточном количестве и качестве. Оборотные средства организации представлены в основном товарами, дебиторской задолженностью и денежными средствами.

Анализ наличия источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение. Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Одним из основных источников формирования экономического потенциала хозяйствующего субъекта является собственный капитал. За счет него в Погарском РПС полностью формируются основные средства (по остаточной стоимости) и минимально - оборотные средства.

Чем больше у организации источников собственных средств, тем легче ей справиться с неурядицами рыночной экономки. В этих целях руководство хозяйствующего субъекта должно проявлять повышенную предприимчивость в наращивании собственного капитала путем создания за счет прибыли всевозможных резервов и специальных фондов или прямого зачисления части прибыли в источники собственных средств.

Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности общества и его рыночной устойчивости.

Это очень важно при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии.

Данные таблицы 3 дают возможность выявить динамику источников формирования активов Погарском РПС за анализируемый период.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом собственный капитал организации незначительно возрос. Положительным моментом является рост нераспределенной прибыли Погарского РПС в 5,2 раза по сравнению с 2010 годом и на 1,07% по сравнению с 2011 годом. Однако, следует отметить, что добавочный капитал в 2012 году по отношению к прошлому году остался неизменным.

Таблица 3 - Динамика пассивов Погарского РПС за 2010-2012 гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Темп роста (%)
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Капитал и резервы
Уставный капитал	х	х	х	х	х
Добавочный капитал	6938	1375	1375	19,82	100
Нераспределенная прибыль	1592	8223	8311	в 5,2 раза	101,07
Итого	8530	9598	9686	113,55	100,92
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	865	1620	595	68,79	36,73
Кредиторская задолженность	9917	9540	7626	76,9	79,94
Резервы предстоящих расходов	х	х	х	х	х
Итого	10782	11160	8221	76,25	73,66
Баланс	19312	20758	17907	92,72	86,27

В таблице 4 представлен анализ структуры пассива экономического субъекта. Следует отметить, что удельный вес собственных источников образования средств за период с 2010-2012 гг. повысился с 44,17% до 54,09%. Удельный вес краткосрочных обязательств уменьшился с 55,83% до 45,91%.

Таблица 4 - Анализ структуры пассив баланса Погарского РПС за 2010-2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Капитал и резервы
Уставный капитал	х	х	х	х	х	х
Добавочный капитал	6938	35,93	1375	6,62	1375	7,68
Нераспределенная прибыль	1592	8,24	8223	39,61	8311	46,41
Итого	8530	44,17	9598	46,24	9686	54,09
Займы и кредиты	865	4,48	1620	7,8	595	3,32
Кредиторская задолженность	9917	51,35	9540	45,96	7626	42,59
Резервы предстоящих расходов	х	х	х	х	х	х
Итого	10782	55,83	11160	53,76	8221	45,91
Баланс	19312	100	20758	100	17907	100

В таблице 5 рассчитаны показатели состава и структуры источников финансирования оборотных средств организации в 2010-2012 гг.

Таблица 5 - Анализ состав и структуры источников финансирования оборотных средств Погарского РПС в 2010-2012 гг.

Группы источников	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в% к
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2010 г.	2011 г.
Собственные	8530	44,17	9598	46,24	9686	54,09	113,55	100,92
Привлеченные	10782	55,83	11160	53,76	8221	45,91	76,25	73,66
Итого	19312	100	20758	100	17907	100	92,72	86,27

Доля собственного капитала возросла в 2012 году по отношению 2011 году на 0,92%, а по отношению к 2010 году на 13,55% за счет изменений добавочного капитала и нераспределенной прибыли. Величина привлеченных источников в 2012 году по сравнению с прошлыми периодами уменьшились. Рассчитаем показатели финансовой устойчивости Погарского РПС за 2010-2012 гг. (таблица 6).

Таблица 6 - Показатели финансовой устойчивости Погарского РПС за 2010-2012 гг.

Показатели	Обознач/ норматив	2011 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в% к 2010 г.	2012 г. в% к 2011 г.
Показатели, характеризующие источники формирования запасов и затрат
1. Собственные оборотные средства, тыс. руб.	СОС	5634	6659	6753	119,86	101,41
2. Собственные оборотные средства и долгосрочные обязательства, тыс. руб.	СД	5634	6659	6753	119,86	101,41
3. Общая величина источников формирования запасов, тыс. руб.	ОИ	15551	16199	14379	92,46	88,76
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	? 1,5	1,26	1,16	0,85	67,46	73,28
2. Коэффициент финансовой устойчивости	> 0,6	0,44	0,46	0,54	122,73	117,39
3. Коэффициент автономии	?0,5	0,44	0,46	0,54	122,73	117,39
4. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	?0,5	5,67	6,06	5,11	90,12	84,32
5. Коэффициент имущества производственного назначения	?0,5	0,99	0,98	0,96	96,97	97,96
6. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,1-0,5	0,34	0,37	0,45	132,35	121,62

Темп роста собственных оборотных средств Погарского РПС в 2012 году возрос, что является позитивным фактором деятельности экономического субъекта. Общая величина источников формирования запасов уменьшилась (-11,24%). Коэффициент соотношения заемных и собственных средств ниже рекомендуемого значения. Он показывает, что возможность погашения обязательств поставщикам и прочим кредиторам в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 32,54%, а по сравнению с 2011 г. в 26,72%

Финансовая устойчивость Погарского РПС в течение 2010-2012 гг. снижается и ниже норматива, что нежелательно. Однако, следует отметить, что данный показатель в 2012 году по отношению к 2011 году возрос на 22,73%, а по отношению к 2010 году на 17,39%. Для устойчивости исследуемой организации очень важна не только общая величина издержек, но и соотношение между постоянными и переменными издержками.

Важным фактором финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, тесно связанным с торговой деятельностью, является оптимальный состав и структура активов, а также правильный выбор стратегии управления ими. Устойчивость организации и потенциальная эффективность деятельности Погарского РПС во многом зависит от качества управления текущими активами, от того, сколько задействовано оборотных средств и какие именно, какова величина запасов и активов в денежной форме.

Следующим значительным фактором финансовой устойчивости является состав и структура финансовых ресурсов, правильный выбор стратегии и тактика управления ими. Чем больше у организации собственных финансовых ресурсов, прежде всего, прибыли, тем спокойнее оно может себя чувствовать. При этом важна не только общая масса прибыли, но и структура ее распределения, и собственно - та доля, которая направляется на развитие торговой деятельности.

Коэффициент автономии в 2012 гг. выше оптимального показателя, что характеризует высокий запас прочности Погарского РПС и снижении вероятности финансовых затруднений. Зависимость организации от заемных источников не превышает норму, при этом все обязательства анализируемого хозяйствующего субъекта могут быть покрыты его собственными средствами. Следует отметить, что в 2010, 2011 гг. коэффициент финансовой независимости немного меньше рекомендуемого значения, что является нежелательным фактором деятельности организации.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств общества свидетельствует о достаточном вложении средств в оборотные активы и во внеоборотные активы. Коэффициент имущества производственного назначения соответствует рекомендуемому значению, поэтому у предприятия нет необходимости привлекать долгосрочные заемные средства для укрепления финансовой устойчивости. Однако в течение рассматриваемого периода данный показатель имеет тенденцию к уменьшению. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2010-2012 гг. соответствует оптимальному показателю, что является положительным фактором деятельности общества.

Исследования показали, что в Погарском РПС отдельные показатели не соответствуют нормативным значениям, поэтому рекомендуются следующие общие предложения:

1. Так как дебиторская задолженность в 2012 году возросла по отношению к прошлому году на 34,29%, то необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностям: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

2. Повышение доли собственных средств в оборотных активах за счет роста нераспределенной прибыли. Это может быть достигнуто за счет экономного использования ресурсов, роста выручки, которая в 2012 году по отношению к прошлому году уменьшилась на 1,04%.

Заключение

Курсовая работа посвящена порядку формирования отчета об изменениях капитала и его использование для анализа состава и движения собственного капитала на примере деятельности Погарского РПС.

Выручка от реализации товаров в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 6,15%, а по сравнению с 2011 годом снизилась на 1,04%. Себестоимость товаров в отчетном году по отношению к 2010 году также имеет тенденцию к росту, а по отношению к 2011 году уменьшилась 3,04%.

Удельный вес собственных источников образования средств за период с 2010-2012 гг. повысился с 44,17% до 54,09%. Удельный вес краткосрочных обязательств уменьшился с 55,83% до 45,91%.

Так как торговая выручка постоянно изменяется (-1,04% в 2012 году), то целью осуществления локальных мероприятий финансового оздоровления является обеспечение устойчивого финансового положения Погарского РПС, которое должно проявляться в стабильности поступления выручки от реализации, повышении рентабельности деятельности, так

В первый блок мероприятий включаются следующие мероприятия:
1. Мероприятия по снижению расходов, которые включается в себя:

- уменьшение расходов за счет упрощения структуры управления и приведения численности управленческого персонала в соответствии с объективной производственной необходимостью;

- в качестве источника сокращения расходов, а также получения дополнительного дохода может использоваться сдача в аренду неиспользуемых площадей и основных средств;

- усиление персональной материальной ответственности всех отделений и служб общества.

2. По повышению эффективности управления персоналом через:
- приведение в соответствие профессионально-качественного уровня персонала инновационным процессам предприятия;

- управление производительностью труда;

- планирование и маркетинг персонала, управление наймом и учетом персонала;

- управление мотивацией поведения персонала.

Второй блок мероприятий направлен на обеспечение устойчивой реализации и ускорения оборачиваемости оборотных средств включает следующие мероприятия:

1. Проведение комплекса маркетинговых мероприятий с целью продвижения или поиска перспективной рыночной ниши. Сюда входят следующие управленческие действия:

- развитие службы маркетинга в Погарском РПС;

- определение своих преимуществ и недостатков, также преимуществ и недостатков у конкурентов;

- выявление намечающихся изменений на рынке, поиск путей реагирования на влияние внешних факторов;

- анализ внутренней информации о заказах и продажах, емкости рынка;

- изучение покупателей с точки зрения потребностей населения, работа с внешними источниками информации;

- разработка рекомендаций по установлению «вилки цен» на товарно-материальные ценности, участие в разработке и осуществлении гибкой ценовой политики отдела продаж.

Проведение подобных мероприятий также позволит постоянно следить за деятельностью конкурентов в целях улучшения продаж, что позволит всегда быть на один шаг впереди конкурентов. Это неизбежно приведет к снижению запасов товаров на складе, ускорению оборачиваемости оборотных средств экономического субъекта и вместе с увеличением выручки от их реализации и, как следствие, к улучшению финансового состояния Погарского РПС.

2. Взыскание дебиторской задолженности предполагает следующие управленческие действия: увеличение доли предоплаты за реализуемые товары;

активизацию работы юридической службы по взысканию просроченной части задолженности. Проведение подобных мероприятий позволит обществу повысить долю денежных средств, ускорить оборачиваемость оборотных средств экономического субъекта, что непремено скажется на его финансовом состоянии.

4. Выбор правильной сбытовой политики, так как проведение подобных мероприятий позволит значительно снизить цены на реализуемые товарно-материальные ценности.

В Погарском райпо следует устранить следующие недостатки:

1. Разработать график документооборота, так как его в бухгалтерии не имеется.

2. Составлять отчет об изменении капитала с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2», так как это будет способствовать более качественному оформлению.

3. В отчете о прибылях и убытка за 2012 год проставлены «устаревшие» коды строк.

4. Бухгалтерская отчетность составлена с подчистками и исправлениями, что противоречит ПБУ 4/99.

5. Следует шире использовать справочно-правовые системы в Погарском райпо с целью своевременного изучения изменений в законодательстве Российской Федерации.

Список источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ.

3. Закон РФ от 19 июня 1992 г. №3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями)

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н

5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Утверждено приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. №66н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Утверждено приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №106 н

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43-н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33-н 16.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03): Утверждено приказом Минфина России от 24.11.03 г. №105н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н.

12. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): Утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2010 №63н

13. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н

14. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ. - М.: Проспект, 2011. - 441.

15. Васильева Л.С. Финансовый анализ. М.: КНОРУС, 2011. - 544 с.

16. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет - М.: ИТК «Дашков и К», 2012. - 776 с.

17. Киселева И.А. Особенности формирования и учет резервов. Возможные ошибки // Консультант бухгалтера. - 2013. - №1. - с. 13.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - C. 331

19. Кыштымова Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. - 2013. - №3. - с. 16.

20. Никандрова Л.К., Никандров К.Л. Учет собственного капитала организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2013. - №6. - с. 14.

21. Савицкая, Г.В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2011. - 651 с.

22. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 240 с.

23. Фридман А.М. Экономика предприятий торговли и питания потребительского общества. - М.: Дашков и К^о, 2011. - с. 213.

24. Хачатурян Н.М. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: Конспект лекций. - Ростов н/ Д: Феникс, 2012. -192 с.

25. Хеддервик К.Л. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятия. / Под ред. Ю.Н. Воропаева. - М.: «Финансы и статистика, 2010. - 223 с.

26. Чирков М.В. Анализ хозяйственной деятельности организации: сборник тестов. - М.:ЭКСМО, 2011.-160 с.

27. Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - Ростов н/Д «Феникс», 2011. -443 с.

28. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2012. - 352 с.

29. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2012. - 368 с.

30. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово - хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: ИТК «Дашков и К», 2011. -352 с.

31. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - 416 с.

32. Шишкин А.К., Микруков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 310 с.

Размещено на Allbest.ru