Управленческий учёт и его место в системе бухгалтерского учёта

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы управленческого учета

1.1 Сущность управленческого учета

1.1.1 Концепция управленческого учета

1.1.2 Основные требования к управленческому учету, его методы и формы

1.1.3 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

1.2 Цели, задачи и функции управленческого учета

1.3 Предпосылки возникновения управленческого учета в отечественной практике

1.4 Постановка системы управленческого учета на предприятии

1.5 Предложения по принятию мер для более эффективного проникновения управленческого учета в российскую практику

2. Практическое применение систем учета затрат

2.1 Организация учета затрат по системе «Стандарт - кост»

2.1.1 Определение отклонений сметной прибыли от фактической и выявление причин этих отклонений

2.1.2 Анализ возможных причин отклонений и выявление нарушителей плана

2.1.3 Отражение бухгалтерскими записями, производственного пути продукции: от производства до реализации

2.2 Организация учета затрат по системе «Директ - костинг»

2.2.1 Составление отчета о прибылях и убытках и определение точки безубыточности

2.2.2 Определение запаса финансовой прочности

2.2.3 Анализ принятия принятием дополнительного заказа на 100 ед. продукции

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.

Эффективность работы предприятия теперь во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке.

Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимую каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности.

В период становления нормативной базы отечественного бухгалтерского учета в соответствии с новыми экономическими реалиями, ее согласования с международными бухгалтерскими стандартами данная тема является актуальной, так как прежде чем разрабатывать и внедрять приемы, способы и методы управленческого учета в отдельные отрасли отечественной экономики необходимо четко определить: Что внедрять? Как внедрять? С какой целью внедрять? Какие от этого могут быть получены положительные результаты?

Особенно важно осознать явление управленческого учета и его применимость к российской действительности.

Целью данной работы является определить теоретические основы управленческого учета, его место в системе бухгалтерского учета, предпосылки возникновения, становление и развитие в отечественной практике.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить определённые задачи:

1. Рассмотреть сущность управленческого учета, а так же раскрыть его роль и значение в бухгалтерском учете;

2. Выявить основные цели, задачи и функции управленческого учета;

3. Определить предпосылки возникновения управленческого учета в отечественной практике;

4. Проанализировать общую систему постановки управленческого учета для предприятия;

5. Выдвинуть предложения по более эффективному внедрению управленческого учета в российскую практику;

Рассмотренные в данной работе концепции, методы, методики и предложения могут помочь в решении таких практических задач хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета как:

-Получение достоверной и своевременной информация о положении и результатах деятельности предприятия и их соответствии целям предприятия;

-Эффективный контроль над имуществом, обязательствами и финансовыми потоками предприятия;

-Получение «Реальных» данных для планирования деятельности и анализа сильных и слабых сторон предприятия;

-Создание прозрачной системы управления финансами предприятия, позволяющая достигать поставленных целей.



1. Теоретические основы управленческого учета

1.1 Сущность управленческого учета

управленческий учёт продукция финансовый

1.1.1 Концепция управленческого учета

Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

Рис.1. Система бухгалтерского учета

А - производственный учет

Б - финансовый учет для внутреннего пользования

В - финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей

Г - налоговые расчеты на базе финансового учета (налоговый учет).

В России определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.

В отечественной экономической литературе понятие "управленческий учет" появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко ("Учет и анализ в промышленном производстве США", 1971), С.С. Сатубалдина ("Учет затрат на производство в промышленности США", 1980).[13]

Впоследствии наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отечественных ученых внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет.[12]

Критический обзор и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на управленческий учет позволяют сделать следующие основные выводы:

- информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета;

- информация управленческого учета предназначена для принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность активного ее воздействия на процесс производства;

- существенную часть информации управленческого учета составляют данные о затратах.

- управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа;

- управленческий учет отражает не только данные о затратах и результатах, но и другие объекты, информация о которых необходима для принятия специальных проблемных управленческих решений;

- информация управленческого учета используется как для принятия оперативных / текущих, так и перспективных / стратегических управленческих решений;

- информация управленческого учета предназначена для управления как структурными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом и сегментами его бизнеса.

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

1.1.2 Основные требования к управленческому учету, его методы и формы

Управленческий учет можно определить как "привлечение внимания". В частности, менеджерам скорее нужно знать, когда дела идут не по плану, чем выслушивать вещи, которые они уже знают или ожидают. Время у менеджеров ограничено. Невозможно проконтролировать все, поэтому система управленческого учета должна высвечивать те области, где требуются корректировки. Такой подход получил название "управление по отклонениям". Можно выделить следующие основные требования к управленческому учету:

-направленность на достижение поставленной цели предпринимательства;

-обеспечение альтернативных вариантов решения поставленной задачи;

-участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;

-ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;

-интерпретация выявленных отклонений, их анализ и выработка корректирующих воздействий.

Методы и формы организации управленческого учета

Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

-некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);

-приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);

-математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)[1. С. 20].

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяющих разнообразие форм организации управленческого учета.[Приложение А]

1.1.3 Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в финансовом учете и управленческом учете используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета.

Данные и финансового и управленческого учетов используются для принятия решений. Рассмотрим сравнение финансового и управленческого учета в Таблице 1.



Таблица 1 - Сравнение финансового и управленческого учета по областям

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1.Обязательность ведения	Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет	Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и ненужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации
2.Цель ведения учета	Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены - цель достигнута.	УУ - средство обеспечения планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный).
3.Пользователи информации	Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д.	Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации
4. Базисная структура	Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства	Структура информации зависит от запросов пользователей
5.Основные правила	Ведется в соответствии с нормами и правилами БУ. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных БУ	Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности.
6. Привязка ко времени	Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после совершения операций. «Как это было».	Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть».
7.Тип информации	Финансовые документы - конечный продукт ФУ - содержит информацию в стоимостном выражении	Информация в стоимостном и натуральном выражении
8.Степень точности информации	Высокая степень точности	Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности
9.Периодичность отчетности	Полный финансовый отчет - по итогам года и ежеквартально	Детализированные отчеты в больших организациях - ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда - немедленно.
10.Сроки предоставления отчетности	Т.к. необходимо время для аудиторской проверки, для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода	Обычно составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах - на следующее утро
11.Объект отчетности	В финансовых отчетах организация - единое целое; в крупных организациях - выручку и доход отражают по большим сегментам.	Основное внимание сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности
12.Ответственность за правильность ведения учета	Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности	Т.к. нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных УУ, но не за сами данные УУ

1.2 Цели, задачи и функции управленческого учета

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений [9]. При этом содержание, порядок формирования и способы представления информации определяются руководством организации. Расходы на организацию и ведение управленческого учета должны отвечать принципу целесообразности, т.е. не превышать экономический эффект от использования получаемой в результате информации.

Цели управленческого учета, обозначенные в публикациях, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: "Цели управленческого учета: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия [4. С. 121-123] . В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений [5. С. 201-202].

Принято выделять 4 основные цели УУ:

1. Оказание информационной помощи управляющим;

2. Контроль и прогнозирование расходов;

3. Выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;

4. Принятие оперативных управленческих решений.

В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является с одной стороны, сбор и интерпретация информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это система организации учета для целей контроля за деятельностью фирмы, что соответствует термину «контроллинг». С другой стороны, предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Основными задачами организации управленческого учета до недавнего времени являлись ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время выделяют следующие задачи учета для управления:

1. Регистрация затрат и представление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

2. Определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам или местам формирования издержек, центрам ответственности;

3. Управление стоимостью и анализ затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, для использования ее управленческим персоналом при принятии решений.

Основные задачи управленческого учета, решаемые в рамках поставленной цели:

1. планирование;

2. определение затрат и контроль;

3. принятие решений.

Планирование - процесс определенных действий, которые должны быть выполнены в будущем. В основе планирования лежит анализ прошлой финансовой и нефинансовой информации. Планирование в рамках управленческого учета называется бюджетным планированием - самое детализированное планирование.

Определение затрат (учет затрат и калькулирования себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.

Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной стороны, планирование затрат, взаимосвязанное с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации. С другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.

Принятие решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого учета. Именно на обеспечение возможности принимать верные решения, направлен управленческий учет [3. С. 45-49].

В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные (по сравнению с бухгалтерским учетом) данные обо всех операциях, необходимые для эффективного управления предприятием. Это позволяет быстро анализировать отдельные аспекты деятельности предприятия для принятия управленческих решений.

Управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям и руководству.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российских авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, О.Д. Каверина [8. С. 54] выделяет следующие функции: обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия. Т.П. Карпова [6. С. 39] акцентирует внимание на таких функциях управленческого учета, как обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование. В свою очередь, западные специалисты (например, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер) выделяют функции управленческого учета в составе функций бухгалтерии - планирование, контроль, анализ отчетов, оценка и консультирование, оставляя для финансового учета налоговые расчеты, составление официальной отчетности, контроль за сохранностью активов, финансовый анализ [7. С. 63].

В соответствии с вышесказанным можно выделить следующие основные функции управленческого учета, которые должны быть присущи предприятию, работающему в условиях рыночной экономики:

-Формирование достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и представление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

- Стратегическое и тактическое планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия

- Формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления

- Контроль за наличием и эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов

- Выявление, анализ отклонений от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции

- Измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом и в разрезе структурных подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка

- Формирование информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и структурными подразделениями предприятия

- Выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации, ее стратегией и тактикой. Основное назначение управленческого учета заключается в формировании информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

1.3 Предпосылки возникновения управленческого учета в отечественной практике

Задача бухгалтерского учета -- предоставление финансовой и нефинансовой информации, помогающей лицам, принимающим решения, осуществлять обоснованный выбор. Поэтому изучение бухгалтерского учета требует понимания процесса принятия решений и полного представления о том, кто является пользователем бухгалтерской информации.

Поскольку бухгалтерская информация необходима при принятии решений, задача бухгалтерского учета - предоставление информации в объеме, достаточном для удовлетворения требований различных пользователей, причем при минимальных затратах. Очевидно, что выгода от пользования информационной системой для принятия решений должна превышать расходы на нее. Этот ограничивающий принцип учета получил название "затраты-выгоды". Простой пример: вы же не будете платить за рекламу вашего товара больше, чем предполагаете получить прибыли от продажи этого товара благодаря рекламе? Это экономически абсурдно. Поэтому, какой бы качественной, красивой и безупречной ни была бы реклама, первое, что вы должны выяснить при принятии решения о ее покупке это - а принесет ли она мне выгоду больше, чем я потрачу на нее? Также и с бухгалтерской информационной системой. А получат ли пользователи информации больше выгод от внедрения, например, системы управленческого учета, чем затраты на ее внедрение и сопровождение? Правда, это бывает весьма трудно определить до принятия решения. Но тем не менее, принцип "затраты-выгоды" является основополагающим принципом при принятии любого решения.

Управленческий учет не новое явление для отечественной практики. Нормативный учет, учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, деление и анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам и т.д. - все эти инструменты были частью советского производственного учета. Вместе с тем основная информация, формируемая в тот период, касалась калькулирования и контроля затрат. При этом данная аналитическая информация формировалась в единой системе счетов, что до сих пор отличает российский управленческий учет. В то же время практически не уделялось внимание формированию информации о предполагаемых доходах, прибыльности того или иного продукта, ценовой политике [3. С. 4-18].

Система управленческого учета должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Только такой подход позволит получить реальный экономический эффект от ведения внутреннего учета.

Для эффективного управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов предприятия необходимо создание системы гибкой, достоверной и оперативной экономической информации.

Решение вопроса о создании и функционировании системы управленческого учета зависит от администрации конкретного предприятия. Правила управленческого учета устанавливает само предприятие, учитывающее специфику деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью организации все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор во многих на наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости"[9. С. 3-11]. Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Это связано с тем, что основным показателем при системе директ-костинг является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем директ-костинг.

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему директ-костинг для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации.

Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и т.д. Для информационного обеспечения и оценки эффекта от данных мероприятий в управленческом учете используется ряд методов. Так, широко используемый в управленческом учете анализ «затраты-объем-прибыль» дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль, т.е. определить влияние, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации товаров прибыли, а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.

Обобщение западного и отечественного опыта хозяйствования свидетельствует о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования одного из важнейших показателей деятельности организации - себестоимости продукции, а также позволяет оптимизировать прибыль, капитальные вложения как в целом по организации, так и по ее структурным подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.

1.4 Постановка системы управленческого учета на предприятии

Постановка системы управленческого учета на предприятии включает в себя комплекс работ [10. С. 202-206]:

1. Диагностика действующих систем учета и отчетности на предприятии. Диагностика действующей системы финансового учета на предприятии предполагает выявление внутренней специфики отражения информации в учете, определение порядка переработки этой информации из бухгалтерского учета в управленческую отчетность, трудоемкость этой работы, количество и квалификационный уровень задействованного персонала, степень автоматизации учета.

2. Определение (уточнение) информационных потребностей руководства. Формирование целей и задач управленческого учета. Выявление информационных потребностей менеджмента предполагает проведение интервью с лицами, принимающими управленческие решения в компании, с целью выявления функциональных областей управленческого учета, требований к управленческой отчетности, степени оперативности информации и другим вопросам. Итогом этапа является сформулированные и согласованные цели и задачи построения управленческого учета.

3. Разработка (изменение) модели управленческого учета. Данный этап предполагает определение и описание основных процедур и разработку регламентов управленческого учета, в том числе:

-формирование финансовой структуры компании;

-определение основных учетных регистров;

-описание учетной политики управленческого учета;

-организация управленческого учета, распределение функций между сотрудниками;

-определение содержания и форматов управленческой отчетности;

-определение схем внутреннего документооборота.

4. Внедрение разработанной (измененной) модели управленческого учета. На данном этапе производится поэтапная реализация разработанного плана мероприятий с одновременной автоматизацией деятельности по ведению управленческого учета и составлению и предоставлению управленческой отчетности.



1.5 Предложения по принятию мер для более эффективного проникновения управленческого учета в российскую практику

Как сделать бизнес максимально эффективным - ответ на этот вопрос ищут как управляющие крупных сетевых проектов, так и владельцы небольших ресторанов. Важная часть эффективного бизнеса - управленческий учет.

Управленческий учет, как уже говорилось ранее - это часть бухгалтерского учета. В стандартных формулировках бизнес - школ бухгалтерский учет делится на три части: финансовый, стоимостной и управленческий учёт. Однако во времена плановой экономики бухгалтерский учет был сведен к работе бухгалтерии, представляющей отчеты о работе предприятия директору, а также в вышестоящие и налоговые органы. Сегодня большинство предпринимателей воспринимают бухгалтерский учет как "белую" составляющую учета, которая ведется исключительно для контролирующих и налоговых органов. При этом практически все предприниматели ведут "на коленке" свой "черный" учет, позволяющий им в определенной мере контролировать и оценивать финансовые и товарные потоки предприятия, рассчитывая их эффективность. Такая "двойная" форма учета на предприятии была приемлема на заре предпринимательской деятельности, когда основной целью бизнеса в подавляющем большинстве случаев считался положительный поток наличности в настоящий момент и чем больше, тем лучше. Однако это не дает дополнительных возможностей для развития бизнеса и контроля за ним.

Растущая конкуренция заставляет управленцев задумываться о более тщательном анализе текущей деятельности предприятия, планировании бюджета, контроле затрат и дополнительном - за персоналом - все это с целью повышения эффективности бизнеса. Развивается рынок купли-продажи готового бизнеса, растет "текучесть" управленческих кадров, владельцы бизнеса предъявляют более жесткие требования к эффективности. Во всех этих случаях необходима четкая, представленная в стандартной форме информация, на основе которой оперативно, без какой-либо дополнительной обработки можно было бы принять правильные управленческие решения. Именно этим целям служит управленческий учёт - методология и форма сбора, обработки, хранения и своевременного предоставления в "нужные руки" объективной, понятной и необходимой информации.

Таким образом управленческий учет в практической деятельности предприятия способен решать весьма важные задачи .

На предприятии, принявшем решение о введении управленческого учета, строится иерархическая модель информационных потоков. В ней жестко прописываются центры ответственности за занесение информации, права доступа и возможности для обработки. Таким образом, в информационном поле создается предельно близкая к реалиям модель предприятия, с помощью которой можно существенно упростить процедуры оценки, контроля, учета финансовых результатов и многое другое в реальном бизнесе.

Основной целью учета как инструмента для ведения бизнеса является создание "общего языка" для специалистов разных направлений и уровней, имеющих отношение к работе предприятия. Из одного информационного поля, данные в котором собраны по единым законам, каждый получает информацию, необходимую и понятную конкретно ему. Хозяин видит синтетические данные в виде краткого набора понятных цифр, имея при этом возможность проследить происхождение каждой из них на том уровне аналитики, который ему необходим. Это самый простой способ оценить эффективность работы нанятых им управленцев. Для многих владельцев бизнеса такого объема информации о работе их предприятия более чем достаточно - любые дополнительные цифры, представленные им в отчетах, будут просто лишними. Менеджер видит анализ и результаты работы всех своих подразделений и сотрудников. На основе этих показателей он может принимать управленческие решения своего уровня более осознанно и обоснованно. Товаровед работает со складом значительно эффективнее. При этом все они могут общаться по работе каждого из них, употребляя общие термины и понятия, не вызывающие разночтений и недопонимания.

Перечисление практических задач, решаемых постановкой учета, может быть долгим, поскольку учет отражает все процессы, протекающие на предприятии и открывает множество возможностей: от предоставления финансовых отчетов в виде лаконичных и, самое главное, понятных пользователю наборов данных, а не в виде бесконечных "простыней" с десятками неясных и ненужных цифр (при этом формат отчетности должен быть своим для каждого уровня ответственности) до сбора и обработки информации об эффективности работы кадрового состава предприятия в понятном как для руководства, так и для сотрудников виде (наличие такого материала поможет существенно упростить схемы мотивации и повышения результативности персонала). Постановка и внедрение учета позволит участвовать во всех бизнес - процессах, опираясь на более глубокое понимание реальности.

Решение описанных задач вполне возможно в рамках отдельных предприятий. Многие крупные компании и сети уже создали свои индивидуальные системы учета или находятся в процессе их создания. Однако для эффективного развития система управленческого учета должна быть разработана с учетом специфики отрасли, а также стандартизована и унифицирована для пользования разными предприятиями.

В первую очередь, это сделает управленческий учет доступным для малых и средних предприятий, не имеющих возможности разработать собственные системы управленческого учета по причине их высокой стоимости.

Во-вторых, на рынке труда появятся квалифицированные специалисты, которые смогут работать с системой учета на любом предприятии определенной отрасли. Увеличение числа сетевых и холдинговых структур, растущая текучесть кадров, более сложные задачи, которые приходится решать с ростом рынка, - все это указывает на необходимость создания профессии управленца (менеджера), обладающего глубокими знаниями в области управленческого учета. Именно стандартизованная система учета, общая в своих основах для всех предприятий, позволит организовать централизованное обучение кадров для этой профессии в государственных и коммерческих учебных учреждениях, уже занимающихся подготовкой специалистов для управления. Результатом станет упрощение механизма функционирования рынка управленцев как для работодателей, так и для самих специалистов, увеличение количества квалифицированных сотрудников на рынке труда.

В третьих, это упростит процедуру покупки-продажи бизнеса и общение с кредитными структурами. Развитие бизнеса требует привлечения все больших объемов стороннего капитала в отрасль. К сожалению, низкий на сегодня уровень формализации на многих российских предприятиях не позволяет финансовым структурам активно оперировать на этом рынке. Банки и инвестиционные институты попросту боятся связываться с предприятиями, где даже хозяин не всегда в курсе того, что же на самом деле там происходит. Особенно это касается предприятий малого бизнеса. Стандартизация процессов сбора информации в состоянии решить эту проблему.

Для малых и средних структур (а это подавляющее большинство предприятий) система учета практически недоступна из-за высокой стоимости ее разработки и внедрения. Поэтому процесс формирования системы стандартов и ее распространения должен быть инициирован общественной организацией, которая заботится об интересах частных предпринимателей и имеет возможность привлекать для этой работы стороннее финансирование. Одной из немногочисленных организацией, предпринимающей шаги в данной области и добивающейся конкретных результатов, является Федерация рестораторов и отельеров. На сегодняшний день именно ФРиО поставила задачу перед специально созданным экспертным советом выработать стандарты учета в индустрии гостеприимства и организовать работу с образовательными учреждениями для обучения специалистов.



2. Практическое применение систем учета затрат

Исходные данные:

Сметные данные:

1) Планируемый объем производства и продаж продукции за период составляет 1000 ед.

2) Для производства единицы готовой продукции по нормативу необходимо произвести следующие прямые затраты:

- 20 кг. материала № 1, нормативная цена за единицу материала 30 руб.;

- 2 кг. материала № 2, нормативная цена за единицу материала 4 руб.;

- 3 часа труда, нормативная часовая тарифная ставка рабочего соответствующего разряда 25 руб.

3) Переменные накладные расходы на весь предполагаемый объем производства по нормативам составляют:

- электроэнергия на технологические цели -30 000 руб.;

- расходы на упаковку готовой продукции - 25 000 руб.;

- расходы на доставку продукции до потребителей - 20 000 руб.

4) Постоянные накладные расходы предприятия по нормативам за месяц составляют:

- коммунальные платежи - 40 000 руб.

- амортизация основных средств - 5 000 руб.

- заработная плата управленческого состава - 60 000 руб.

5) Нормативная цена реализации единицы продукции составляет 1 256 руб.

6) Структура предприятия включает в себя:

1. Отдел снабжения

2. Производственный цех

3. Отдел сбыта

4. Аппарат управления предприятие

Фактические данные:

1) Фактический объем производства и продаж продукции за период составляет 900 ед.

2) Для производства единицы готовой продукции фактически было затрачено:

- 22 кг. материала № 1, фактическая цена за единицу материала 25 руб.;

- 3 кг. материала № 2, фактическая цена за единицу материала 5 руб.;

- 2,8 часа труда, фактическая часовая тарифная ставка рабочего соответствующего разряда 22 руб.

3) Переменные накладные расходы на весь предполагаемый объем производства по нормативам составляют:

- электроэнергия на технологические цели -28 000 руб.;

- расходы на упаковку готовой продукции - 25 000 руб.;

- расходы на доставку продукции до потребителей - 18 000 руб.

4) Постоянные накладные расходы предприятия по нормативам за месяц составляют:

- коммунальные платежи - 42 000 руб.;

- амортизация основных средств - 5 000 руб.;

- заработная плата управленческого состава - 63 000 руб.

5) Фактическая цена реализации единицы продукции составляет 1 150 руб.

2.1 Организация учета затрат по системе «Стандарт - кост»

2.1.1 Определение отклонений сметной прибыли от фактической и выявление причин этих отклонений

Для расчета отклонения сметной прибыли от фактической нам необходимо рассчитать фактическую и плановую выручку, а так же фактическую и сметную себестоимости.

= ? , (1)

где: - фактическая выучка от реализации;

- фактический объем производства и продаж продукции;

- фактическая цена реализации ед. продукции;

Подставляем исходные данные в формулу (1).

= 900 ? 1 150 = 1 035 000 руб.

Таким образом, по факту выручка составила 1 035 000 руб.

= ? , (2)

где: - плановая выучка от реализации;

- плановый объем производства и продаж продукции;

- плановая цена реализации ед. продукции;

Подставляем исходные данные в формулу (2).

= 1 000 ? 1 256 = 1 256 000 руб.

Таким образом, по плану выручка составила 1 256 000руб.

В нашем примере фактическая и сметная себестоимости будут определяться как суммы всех фактических и соответственно плановых затрат.

= + + , (3)

где: - фактическая себестоимость продукции;

- фактические прямые затраты для производства единицы готовой продукции;

- фактические переменные накладные расходы на весь предполагаемый объем производства;

- фактические постоянные накладные расходы на весь предполагаемый объем производства;

Подставляем исходные данные в формулу (3).

= (22 ? 25 + 3 ? 5 + 2,8 ? 22) ? 900 + (28000 + 25000 + 18000) + (42000 + 5000 + 63000) = 744940 руб.

В результате проведенного расчета фактическая себестоимость составила 744940 руб.

= ? + + , (4)

где: - плановая себестоимость продукции;

- плановые прямые затраты для производства единицы готовой продукции;

-плановые переменные накладные расходы на весь предполагаемый объем производства;

- плановые постоянные накладные расходы на весь предполагаемый объем производства;

Подставляем исходные данные в формулу (4).

= (20 ? 30 + 2 ? 4 + 3 ? 25) ? 1 000 + (30000 + 25 000 + 20 000) + (40 000 + + 5 000 + 60 000) = 863 000 руб.

В результате проведенного расчета плановая себестоимость составила 863 000 руб.

Для выполнения заданий нам также потребуются данные о фактической и сметной себестоимости единицы продукции.

= СС_ф У , (5)

где: - фактическая себестоимость единицы продукции

Подставляем исходные данные в формулу (5).

= 744 940 У 900 = 827,71 руб.

Получаем значение фактической себестоимости равное 827,71 руб.

= СС_пл У , (6)

где: - плановая себестоимость единицы продукции

Подставляем исходные данные в формулу (6).

= 863 000 У 1 000 = 863 руб.

Получаем значение плановой себестоимости равное 863 руб.

Теперь нам необходимо рассчитать фактическую и плановую прибыли.

Р_ф = - СС_ф, (7)

где: Р_ф - фактическая прибыль от продажи продукции;

Подставляем данные, полученные в результате расчетов по формулам (1) и (3) в формулу (7).

Р_ф = 1 035 000 - 744 940 = 290 060 руб.

Таким образом фактическая прибыль от продаж составила 290 060 руб.

Р_пл = - СС_пл, (8)

где: Р_пл -плановая прибыль от продажи продукции;

Подставляем данные, полученные в результате расчетов по формулам (2) и (4) в формулу (8).

Р_пл = 1 256 000 - 863 000 = 393 000руб.

Таким образом плановая прибыль от продаж составила 393 000 руб.

На основании проведенных ранее расчетов мы можем вычислить отклонение сметной прибыли от фактической.

ДР = Р_ф - Р_пл, (9)

где: ДР - отклонение сметной прибыли от фактической;

Подставляем данные полученные в результате расчетов по формулам (7) и (8) в формулу 9.

ДР = 290 060 - 393 000 = - 102 940 руб.

Как видно из вычисления, фактическая прибыль по сравнению с плановой уменьшилась на 102 940 руб. Необходимо согласовать сметную и фактическую прибыль, рассчитав и проанализировав все отклонения:

1. По материалам:

О_м = З_ф -Н_м ?В_ф, (10)

где: О_м - отклонение по материалам;

З_ф - фактические затраты материалов;

Н_м - норматив расхода материалов на единицу продукции;

В_ф - фактический объем выпуска.

1.1 Подставляем исходные данные по материалу № 1 в формулу (10).

О_м = 495 000 - 20 ? 30 ? 900 = - 45 000 руб.

Экономия по материалу № 1 привела к увеличению прибыли на 45 000 руб. Этот результат достигнут за счет следующих факторов:

1.1.1 Отклонение по цене материала № 1.

О_цм = (Ц_мф - Ц_мн) ? Р_мф, (11)

где: О_цм - отклонение по цене материала;

Ц_мф - фактическая цена материала;

Ц_мн - нормативная цена материала;

Р_мф - фактический расход материала.

Подставляем исходные данные по материалу № 1 в формулу (11).

О_цм = (25 -30) ? 22 ? 900 = - 99 000 руб.

Расчет показывает, что уменьшение затрат в результате снижения цены на материал № 1 увеличило прибыль на 99 000 руб. 1.1.2 Отклонение по удельному расходу материала № 1. Возможно фирма нашла более дешевых поставщиков.

О_рм = (Р_мф - Н_ом - В_ф) ? Ц_мн, (12)

где: О_рм - отклонение по удельному весу расхода материала;

Н_ом - норма расхода материалов на единицу продукции.

Подставляем исходные данные по материалу № 1 в формулу (12).

О_рм = (22 ?900 -20 ? 900) ? 30 = 54 000

В результате увеличения расхода материала № 1 на единицу готовой продукции по факту, по сравнению с планом на 2 кг., прибыль уменьшилась на 54 000руб. Возможно увеличился брак в производстве или наоборот фирма решила выпускать более качественную, укомплектованную продкци

1.2 Отклонения по материалу № 2 рассчитываются аналогично отклонениям по материалу № 1. Подставляя исходные данные в соответствующие формулы, получаем перерасход по материалу № 2 в размере 6 300 руб. Этот произошло в следствии влияния двух факторов:

1.2.1 Превышение расхода материала на единицу готовой продукции по факту, по сравнению с планом на 1кг., привело к снижению прибыли на 2 700 руб.

1.2.2 Увеличения цены на потребляемый материал, что привело к уменьшению прибыли на 3600 руб. Это может являться результатом темпа роста цен. Можно было бы так же предположить, что организации стала закупать более качественный материал, но этому противоречит увеличение удельного веса материала №2 в производственном процессе.

2 По трудозатратам:

О_m = P_mф - Н_m ? В_ф, (13)

где: О_m - отклонение по трудозатратам;

P_mф - фактические расходы на оплату труда;

Н_m - норматив оплаты труда на единицу продукции.

Подставляем исходные данные в формулу (13).

О_m = 2,8 ? 22 ? 900 - 3 ? 25 ?900 = -12 060 руб.

Экономия по оплате труда привела к увеличению прибыли на 12 060 руб. Этот результат достигнут за счет следующих факторов:

2.1 Отклонение по ставке оплаты труда.

О_сm = (ЧС_ф - ЧС_н) ? Т_ф, (14)

где: О_сm - отклонение по ставке оплаты труда;

ЧС_ф - фактическая часовая ставка оплаты труда;

ЧС_н - нормативная часовая ставка оплаты труда;

Т_ф - фактическое время труда.

Подставляем исходные данные в формулу (14).

О_сm = (22 - 25) ? 2,8 ?900 = - 7 560 руб.

Расчет показывает, что уменьшение фактической часовой тарифной ставки рабочего, по сравнению с плановой на 3 руб., в целом привело к увеличению прибыли на 7 560 руб. Этом могло произойти в связи с уменьшением нормы времени на обработку единицы продукции производственными рабочими.

2.2 Отклонение по производительности труда.

О_ПТ = (Т_ф -Н_оо ? В_ф) ? ЧС_н, (15)

где: О_ПТ - отклонение по производительности труда;

Н_оо - норма времени на обработку единицы продукции.

Подставляем исходные данные в формулу (15).

О_ПТ = (2,8 ? 900 - 3 ? 900) ? 25 = - 4 500 руб.

Расчет показывает, что уменьшение фактического времени обработки единицы продукции, по сравнению с планом явилось следствием увеличения производительности труда, а следовательно и прибыли. Прибыль увеличилась на 4 500 руб.

3 По переменным накладным расходам:

Для расчета отклонений по переменным накладным расходам нам потребуется рассчитать нормативную ставку переменных накладных расходов Нпр_н :

Нпр_н = , (16)

где: Нпр_н - нормативная ставка переменных накладных расходов;

НРпр_н -нормативные переменные накладные расходы;

В_н - нормативный объем производства.

3.1 Подставляем исходные данные по электроэнергии в формулу (16).

Нпр_н = = 10 руб.

Таким образом нормативная ставка переменных накладных расходов составит 10 руб.

О_пн = НРпр_ф - В_ф ? Н_оо ? Нпр_н, (17)

где: О_пн - отклонение по переменным накладным расходам;

НРпр_ф - фактические переменные накладные расходы;

Подставляем исходные данные и данные, полученные в результате расчета по формуле (16) в формулу (17).

О_пн = 28 000 - 900 ? 3 ? 10 = 1000 руб.

Перерасход по переменным накладным расходам привел к снижению прибыли на 1000 руб. На снижение прибыли в данном случае повлияли следующие факторы:

3.1.1 Отклонение по величине переменных накладных расходов.

О_впн = НРпр_ф - Т_ф ? Нпр_н, (18)

где: О_впн - отклонение по величине переменных накладных расходов.

Подставляем исходные данные и данные, полученные в результате расчета по формуле (16) в формулу (17).

О_впн = 28 000 - 2,8 ? 900 ? 10 =2 800 руб.

Расчет показывает, что повышение величины фактических затрат по электроэнергию на технологические цели по сравнению с планом пересчитанным на фактический объем производства привело к снижению прибыли на 2 800 руб. (Возможен рост цен на электроэнергию).

3.1.2 Отклонение по эффективности переменных накладных расходов.

О_эпн = (Т_ф - В_ф ? Н_оо) ? Нпр_н, (19)

где: О_эпн - отклонение по эффективности переменных накладных расходов.

Подставляем исходные данные и данные, полученные в результате расчета по формуле (16) в формулу (19).

О_эпн = (2,8 ? 900 - 900 ? 3) ? 10 = - 1 800 руб.

В результате более рационального расходования электроэнергии на производственные нужды прибыль увеличилась на 1 800 руб., но этого роста оказалось недостаточно по сравнению с увеличением величины фактических затрат на электроэнергию.