40

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Российская академия предпринимательства

Магаданский филиал

КУРСОВАЯ РАБОТА

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Магадан, 2013

Содержание

Введение

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Сущность, объект, предмет и задачи управленческого учета

1.2 Модель системы управленческого учета в организации

1.3 Отличия финансового учета от управленческого

2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и эффективности их использования

2.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования

3. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ МУП «МАГАДАНТЕПЛОСЕТЬ»

3.1 Учетная политика предприятия

3.2 Экспертиза учетной политики предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Серьезные изменения, происходящие в нашей стране в последнее десятилетие, требуют пересмотра многих принципов, и прежде всего принципов управления экономическими субъектами. Задачи управления требуют новых видов информации, которую генерирует учетно-финансовая подсистема каждой организации. От того, насколько действенна эта система, насколько квалифицированно построен информационный обмен, зависит качество аналитической обработки исходных данных, а следовательно, качество принятых на их основе конкретных управленческих решений, успешность функционирования экономического субъекта в целом, а в конечном итоге - степень достижения целей, поставленных перед ним его собственниками.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». Очевидно, что для удовлетворения перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т. е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов и других партнерских групп организации. Нормы и правила его ведения регулируются национальными стандартами, разработанными на основе международных стандартов.

Управленческий же учет предназначается для решения внутренних задач управления организацией и является ее «ноу-хау». В отличие от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений, и им занимаются профессионалы высокого уровня. По существу, управленческий учет - это новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтеры занимаются традиционным единым бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наше традиционное понятие бухгалтерского, оперативного и статистического учета, экономического анализа и т.д. Между тем, по оценкам специалистов в экономически развитых странах фирмы и компании 90% рабочего времени и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение управленческого учета, в то время как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. В отечественных же предприятиях это соотношение, к сожалению, выглядит с точностью наоборот. Такое положение, в основном, можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной учетной практике.

Между тем, в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. В связи с этим проблема его внедрения в отечественную учетную практику приобретает первостепенное значение. Данная проблема определила актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучить систему управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Задачи дипломной работы:

- изучить теоретические основы управленческого учета предприятия;

- изучить теоретические основы анализа хозяйственной деятельности предприятия;

- проанализировать учетную политику МУП «Магадантеплосеть».

Объект исследования - экономические процессы деятельности предприятия. Предмет исследования - система управленческого учета предприятия.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 Сущность, объект, предмет и задачи управленческого учета

Управленческий учет - это область знаний, которая необходима каждому, кто занимается предпринимательством [25, с. 8].

В настоящее время вопрос применения управленческого учета для повышения эффективности функционирования предприятия имеет особую актуальность.

Управленческий учет - это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации [10, с. 21].

Сущностью управленческого учета является интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Особенность управленческого учета - управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.

Объектами управленческого учета являются:

1) производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

2) хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.

Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета.

Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах.

Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения.

Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель управленческого учета - это представление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений.

Основные пользователи информации управленческого учета - высшее руководство организации, руководители структурных подразделений и специалисты.

Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации.

Основными задачами управленческого учета являются [18, с. 18]:

1) учет наличия и движения материальных, финансовых трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

2) учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

3) исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации и т.п.);

4) определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

5) контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

6) планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

7) прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

8) составление управленческой отчетности и предоставление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

В мировой практике выделяют два подхода к пониманию термина «управленческий учет»:

1) учет исходя из потребностей управления;

2) европейский «контроллинг».

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала организации своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. В данной концепции наибольшее внимание уделяется таким задачам управления, как оценка и повышение «стоимости» компаний, управление себестоимостью и денежными потоками. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением ими в целом и их частями.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, результатах деятельности подразделений и себестоимости продукции, то есть это «расширенная система организации учета для целей внутреннего контроля и управления деятельностью предприятия» - это традиционная концепция.

В традиционной концепции управленческого учета выделяют следующие основные недостатки:

1) не отвечает потребностям и возможностям современной социально-экономической среды, которая характеризуется исключительной ориентацией на конечного потребителя, повышением уровня конкуренции на региональном и международном уровнях;

2) приводит к искажению информации, рассматривает преимущественно только те затраты, которые возникают непосредственно в момент производства товара (услуги);

3) во многом теряет практическую самостоятельность, поскольку регламентируется требованиями и ограничивается возможностями финансового (бухгалтерского, налогового) учета: порядком и сроками отражения хозяйственной операции, жестко установленной аналитикой Плана счетов;

4) в большей степени концентрируется на внутренних аспектах финансово-хозяйственной деятельности, что приводит к недостаточной оценке влияния факторов внешнего окружения, в котором функционирует предприятие.

В современных концепциях управленческого учета большое значение придается решению стратегических задач в управлении компанией, рассмотрению учетного процесса исходя из концепции логистической цепочки, то есть всех участников процесса доставки товара конечному потребителю. С этой точки зрения к управленческому учету относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система организации управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, систему оценки деятельности подразделений и управление человеческими ресурсами.

Целью управленческого учета является подготовка и представление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации.

Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции управленческого учета делятся на две группы:

1) функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;

2) функции, определяющие содержание информационных потоков.

Среди функций, обеспечивающих организацию информационных потоков, можно выделить следующие:

1) разработка и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и предоставления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов;

2) анализ информации;

3) планирование деятельности;

Функции, определяющие содержание информационных потоков:

1) координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;

2) мотивация персонала;

3) контроль за выполнением планов.

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия, называют методом управленческого учета.

Метод управленческого учета состоит из следующих элементов:

1) документации;

2) инвентаризации;

3) оценки, группировки и обобщения контрольных счетов;

4) нормирования, планирования и лимитирования;

5) контроля;

6) анализа.

Документация - первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учет применительно к специфике предприятия является основным источником информации для финансового и управленческого учета.

Инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.

Группировка и обобщение, использование контрольных счетов - способ, позволяющий накапливать и систематизировать информацию об объекте по определенным признакам. Главными признаками группировки объектов управленческого учета считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления, целевые функции системы управления. Сгруппированная информация эффективно используется для оценки результатов деятельности и для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета - это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволяет установить полноту и правильность учетных записей.

Так, записи, произведенные в карточках складского учета, должны соответствовать хронологическим записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям по наименованиям материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определенному признаку в накопительной ведомости.

Планирование, нормирование и лимитирование входят в систему управления предприятием.

Планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер. Планирование только тогда эффективно, когда базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности. Анализ проводится по данным информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с целями управленческого учета.

Нормирование - процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов, и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности.

Без нормативного хозяйства невозможна организация системы управленческого учета и контроля за состоянием запасов и фактических затрат. Нормы как основа системы контроля классифицируются и группируются по центрам ответственности, продуктам и операциям.

Таким образом, нормы используются при планировании, так как выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты.

Лимитирование - первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат. Лимит - нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической документацией и планируемые производственной программой каждому производственному подразделению исходя из конкретного ассортимента выпуска продукции.

Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов цеха, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.

Анализ - в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными его составляющими. Анализу подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями. Выбор показателей определяется целями и возможностями системы управления. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Основой системы контроля служит обратная связь, которая дает большую, надежную, необходимую и целесообразную информацию для осуществления контрольно-измерительной деятельности. Существуют разные сферы и виды контроля. Они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности.

1.2 Модель системы управленческого учета в организации

Модель системы управленческого учета в организации представлена на рисунке 1.1 [8, с. 28].

Рис. 1.1. Модель системы управленческого учета в организации

Управленческий учет призван обеспечить формирование информации:

1) для контроля результативности текущей деятельности организации в целом и по отдельным ее подразделениям, видам деятельности, секторам рынка;

2) планирование будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизация использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

3) измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и по подразделениям организации, для выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

4) корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения и субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Информация, генерируемая системой управленческого учета, должна отвечать таким общим требованиям, предъявляемым к учетной информации, как:

1) целостность, Информация должна носить системный характер;

2) понятность. Информация должна быть представлена в доступном для ее получателя виде;

3) полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров организации;

4) достаточная экономичность. Затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования.

Специфические требования, предъявляемые к информации:

1) адресность. Информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с их уровнем в системе управления;

2) оперативность. Информация должна предоставляться в сроки, позволяющие вовремя принять эффективное управленческое решение;

3) достаточность. Информация должна предоставляться в полном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения. Информация не должна быть избыточной и отвлекать внимание потребителя на несущественные данные;

4) аналитичность. Информация должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами;

5) гибкость и инициативность. При предоставлении информации должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющейся внешней среды;

6) конфиденциальность. Информация управленческого учета является коммерческой тайной и требует защиты.

1.3 Отличия финансового учета от управленческого

Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете [10, с. 12]:

1) в обеих системах учета могут рассматриваться одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

2) на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

3) методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

4) оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений.

Основные отличия финансового учета от управленческого учета представлены в таблице 1.1 [13, с. 4].

Базовые концепции управленческого учета формируют среду учетных принципов. Принципы, которые лежат в основе системы управленческого учета, те же самые, что и для финансового учета. Главные из этих принципов приведены в Законе о бухгалтерском учета и Положении о бухгалтерском учета (ПБУ 4/96).

Таблица 1.1

Отличия финансового и управленческого учета

Показатели сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
1. Цель учета	Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов	Формирование достоверной информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимой для управления ими
2. Пользователи информации	В основном внешние пользователи	Управленческий персонал организации и структурных подразделений и исполнители
3. Обязательность ведения	Обязателен	Не обязателен, вводится по решению администрации
4. Объекты учета и отчетности	Организация в целом	Структурные подразделения, центры ответственности и др. позиции
5. Способы учета	Использование всех элементов метода бухгалтерского учета обязательно	Использование элементов методов бухгалтерского учета необязательно. Используются методы количественных оценок
6. Правила ведения учета	Используются общепринятые принципы и правила	Устанавливаются организацией
7. Используемые измерители	Трудовые, натуральные и обязательно стоимостные	Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей («будущий рубль» и т. п.)
8. Способы группировки расходов	По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции	По статьям калькуляции
9. Степень точности информации	Достоверная документально обоснованная	Допускаются приблизительные и примерные оценки
10. Временной период	Прошедший отчетный период	За истекший, текущий и будущий периоды
11. Периодичность представления отчетности	Месяц, квартал, год	Смена, день, неделя, месяц
12. Сроки представления отчетности	Через несколько недель, месяцев	Через несколько дней, на следующее утро, немедленно
13. Ответственность за достоверность и своевременность представления информации	Установлена	Не предусматривается
14. Доступность отчетных данных	Доступны пользователям	Являются коммерческой тайной
15. Регулирующий орган	Минфин России	Минэконом развития России (разработка рекомендаций)

Принципы управленческого учета представлены в таблице 1.2 [9, с. 34].

Таблица 1.2

Принципы управленческого учета

Название принципа	Содержание принципа
Оперативность представления информации	Предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности
Конфиденциальность представляемой информации	Предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии
Полезность представляемой информации	Предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач
Гибкость системы управленческого учета	Означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации
Прогнозность системы управленческого учета	Означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов
Экономичность представляемой информации	Состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления
Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей	Предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации
Принцип управления по отклонениям	Означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины
Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности	Предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности

2. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия

Системность и комплексность подхода к изучению явления вытекают из общей методологии экономического анализа, обусловленной рассмотрением объекта исследования как системы, которая предполагает единство содержания составных частей и их внутренней взаимосвязи. Исходя из этого на первом этапе изучения проводится анализ, т.е. расчленение предмета исследования на составляющие и автономное изучение определенных частей. На втором этапе осуществляется синтез, т.е. изучение внутренней функциональной связи этих частей и обобщение результата их анализа.

При анализе необходимо учитывать интересы различных партнерских групп, влияющих на стратегию бизнеса: общество, правительство, акционеры, заимодавцы, поставщики, подрядчики, клиенты, менеджеры, персонал (таблица 2.1) [19, с. 18].

Анализ и синтез в комплексном экономическом анализе осуществляются с помощью проработанной методики и системы специальных методов и приемов используемых этим анализом. Методика КЭАХД представляет собой совокупность организационно-методических подходов и специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации. Методика КЭАХД должна включать анализ деятельности организации в целом и внутрихозяйственный анализ по данным системного бухгалтерского учета и всей другой информации.

Методика экономического анализа содержит: объекты анализа; систему показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа; описание способов исследования изучаемых объектов; методы и приемы исследования хозяйственных процессов; источники данных для анализа; указания по организации анализа; указания по оформлению результатов анализа и др.

Таблица 2.1

Интересы пользователей результатами комплексного экономического анализа

Пользователи информации	Сфера экономических интересов в комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности организации
Внешние
1. Собственники	Оценка целесообразности производственных затрат и достигнутых финансовых результатов, финансовой устойчивости и конкурентоспособности, возможностей и перспектив дальнейшего развития, эффективности использования заемных средств. Выявление убытков, непроизводственных расходов и потерь. Составление прогнозов о финансовой состоятельности
2. Акционеры	Анализ состава и целесообразности управленческих расходов. Анализ формирования балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении организации для выплаты дивидендов. Анализ убытков, непроизводственных расходов и потерь. Структурный анализ расходования прибыли. Оценка эффективности проводимой дивидендной политики
3. Банки и кредиторы	Оценка состава и структуры имущества (активов) предприятия. Анализ и оценка финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка эффективности использования собственного и заемного капитала. Анализ состава, структуры и соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка расчетов по ранее полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
4. Поставщики и покупатели	Оценка ликвидности текущих обязательств. Наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ и оценка структуры оборотных активов. Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости
5. Налоговые государственные инспекции	Оценка достоверности данных о налогооблагаемой базе исчисления федеральных и местных налогов и их перечисления в бюджет
6. Инвесторы	Оценка финансового состояния организации, эффективности использования собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской задолженности, имущества предприятия, внеоборотных и оборотных активов. Анализ степени ликвидности погашения краткосрочных и долгосрочных обязательств, финансовой устойчивости. Анализ и оценка эффективности долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений за счет собственных средств организации
7. Наемная рабочая сила	Оценка динамики объема продаж, затрат на производство продукции, выполнения производственных заданий и соблюдения трудового законодательства по оплате труда, предоставлению трудовых и социальных льгот за счет чистой прибыли
Внутренние
1. Руководство фирмы	Анализ и оценка результатов деятельности организации, факторов роста (снижения) прибыли, превышения притоков денежных средств над их оттоком. Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности
2. Персонал	Анализ и оценка структуры кадров, производительности труда и его оплаты, качества продукции, работ, услуг

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются [19, с. 19]:

- определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление формы взаимосвязи между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Целевая направленность экономического анализа обусловливает следующие принципиальные особенности используемых методов: системность и комплексность подхода; сопоставимость затрат и выгод; преемственность результатов анализа; вероятностный подход; ориентация на запросы конкретного субъекта анализа.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются такие методы, как индукция и дедукция. Индуктивный метод исследования позволяет перейти от изучения отдельных факторов и явлений к обобщениям. Дедукцией называют метод исследования изучаемых объектов, при котором движение мысли осуществляется от общего к частному. В зависимости от выбранной в организации финансовой стратегии на этапе выработки и принятия управленческих решений необходимо найти компромисс между двумя критериями обеспечения необходимого уровня доходности и поддержания текущей платежеспособности и ликвидности. Другой проблемой, представляющей значительную сложность, и которую приходится решать на заключительном этапе экономического анализа, является возможность сочетания долгосрочных и краткосрочных целей развития организации.

Целями любого хозяйствующего субъекта является, с одной стороны, долгосрочность устойчивого функционирования, а с другой - получение и текущее распределение прибыли. Очевидно, что для достижения первой цели необходимо так подойти к решению проблемы распределения финансового результата, чтобы определить часть полученной прибыли, которая реинвестирована в активы организации, возможно, в ущерб ожидаемых инвесторов капитала. Достижение второй цели предполагает направление чистой прибыли преимущественно на цели потребления. Требования сопоставления затрат и выгод имеет более широкое значение для методологии экономического анализа. Так, в основе аналитических расчетов финансовых коэффициентов лежат ценностные соотношения, характеризующие отдельные стороны финансово-экономического состояния. Среди ценностных соотношений, построенных по принципу «выгоды - затраты», можно будет выделить ключевой для анализа показатель рентабельности: отношение прибыли к затратам, выручки к затратам, прибыли к капиталу, выручки к капиталу и др. Таким образом, реализация данного требования в экономическом анализе определяется методологией построения аналитических показателей, характеризующих эффективность деятельности.

Требование преемственности результатов анализа определяется методологией его проведения, согласно которой данные ретроспективного анализа финансового состояния становятся базовыми для прогнозного анализа. Требования преемственности результатов анализа оказывают влияние на организацию его проведения, предполагаемые формы и накапливание специальным образом выходной аналитической информации (таблицы, графики, диаграммы), являющейся исходной для следующего этапа анализа.

Вероятностный подход определяется тем, что в результате анализа принимаются решения, ориентированные в будущее, а это предполагает необходимость учета фактического и многовариантного развития событий. В целях исследования становится необходимым использование в финансовом анализе специальных приемов, учитывающих возможность реализации различных альтернатив. В первую очередь использование разработанных в статистике и теории вероятности понятий случайных переменных, ожидаемых значений, дисперсии, распределения вероятности. На базе данных понятий количественные методы современного финансового анализа позволяют оценить ожидаемое (наиболее вероятное) значение анализируемых показателей.

Выделение субъекта (ориентация на запросы конкретного субъекта анализа) является тем требованием к экономическому анализу, который определяет его эффективность. В зависимости от того, кто является субъектом анализа, и меняется его целевая направленность. Знание преимущественных интересов субъектов анализа позволяет, с одной стороны, наиболее полно удовлетворять их информационным запросам, а, с другой - минимизировать затраты по формированию результирующей аналитической информации.

Эти особенности методологии должны рассматриваться во взаимосвязи, что требует отражения в методике экономического анализа. В учебнике аргументируется следующее определение: метод экономического анализа - это способ систематизации комплексного изучения финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта (показателей финансово-хозяйственной деятельности) с целью определения его финансовой устойчивости и эффективности деятельности в условиях неопределенности и риска.

Обобщая методы экономического анализа, изложенные в научных трудах ученых, можно выделить в качестве основных следующие [19, с. 22]:

1) горизонтальный анализ основан на сопоставлении отчетных финансовых показателей с показателями деятельности за предыдущий период путем определения абсолютных и относительных изменений данных показателей в динамике. Горизонтальный анализ позволяет выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения, и определить общие направления оптимизации баланса;

2) вертикальный анализ - это структурный анализ итогового финансового показателя. Он определяет сложившиеся пропорции между показателями в отчетном периоде и выявляет влияние каждого из них на общий результат. Таким образом определяется влияние каждого показателя на конечный финансовый результат. Дефицит влияния одного показателя замещается влиянием другого. Вертикальный анализ показывает лишь величину этого замещения, не указывая при этом допустимый лимит этих вариаций. Финансовое положение во многом определяется соотношением финансовых показателей, а допустимые предельные изменения этих соотношений являются ее ключевым элементом. Именно их и не учитывает вертикальный анализ;

3) трендовый анализ - сравнение отчетных показателей с соответствующими показателями за ряд предшествующих периодов и определение динамики анализируемых показателей, очищенных от случайности влияния и индивидуальных особенностей отдельных периодов. На основе тренда формируются возможные значения показателей в будущем. Эти возможные значения являются перспективным прогнозом при условии сохранения в будущем прошлых тенденций;

4) факторный анализ устанавливает влияние отдельных факторов, являющихся причиной результативного показателя, с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным. В первом случае он основывается на разбиении результативного показателя на составные части. Во втором случае факторный анализ соединяет отдельные элементы их влияния на результативный показатель. Методы факторного анализа показывают элиминированное влияние финансовых элементов на финансовое положение. Точность этого влияния зависит от того, какие факторы включены в модель исследуемой функциональной зависимости. Многие факторы могут быть просто неизвестны, а по другим сложно получить информацию. В модели факторной зависимости есть слагаемое - свободный член, который определяет процент неучтенных факторов. Этот процент может иметь минимальное значение и на первый взгляд не учитывать допустимое множество факторных признаков. Однако среди этих факторов могут оказаться главные, которые окажут первостепенное влияние на будущее финансовое положение;

5) сравнительный анализ характеризуется пространственными характеристиками финансового результата. Он представляет собой анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям организации, ее дочерних фирм, подразделений, а также межхозяйственный анализ показателей данной организации с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. Для финансовых результатов сравнение полезно в случаях, если есть образцовая организация-двойник. Однако такое в реальности встречается крайне редко. В каждой организации существует своя специфика идеального финансового результата. Она определяется как условиями функционирования, так и целями ее создания;

6) анализ относительных показателей (коэффициентов) рассчитывает соотношение отдельных показателей отчетности с целью их взаимосвязи и взаимозависимости. Его суть заключается в сопоставлении коэффициентов, рассчитанных по данным отчетности организации, с общепринятыми стандартами, среднеотраслевыми нормативами. Безусловным преимуществом данного вида анализа является то, что он исключает влияние инфляции, искажающей данные отчетности. Именно это важно для долговременного анализа, одной из основных его целей. Система относительных показателей анализа финансового состояния должна решать другую составляющую общей задачи - оценку уровня стабильности деятельности хозяйствующего субъекта в краткосрочной и долгосрочной перспективе, его целесообразности как делового партнера. Этой глобальной цели служат четыре укрупненные группы показателей, характеризующие финансовое состояние хозяйствующего субъекта: коэффициенты платежеспособности и ликвидности; показатели финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности.

2.2 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и эффективности их использования

От состояния и эффективного использования основных средств зависят не только объем выпуска продукции, но и ее себестоимость, рентабельность и другие показатели экономической деятельности организации. Улучшение использования основных средств - одно из важнейших условий роста производительности труда и объема производства. Повышение же эффективности использования основных производственных средств позволяет расширить производство без дополнительных капитальных вложений [4, с. 399].

Задачи комплексного экономического анализа в этом случае состоят в том, чтобы определить, насколько предприятие обеспечено основными средствами, выявить изменения в их объеме, составе и структуре, определить полноту использования производственного оборудования во времени (экстенсивное использование) и по техническим возможностям (интенсивное использование), установить влияние эффективности использования средств труда на объем выпуска продукции.

В практике учета и планирования производства для измерения основных средств используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные средства в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность средств труда определенного вида [3, с. 73].

Денежная оценка основных фондов предприятия представлена на рисунке 2.2 [13, с. 69].

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных средств достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года). Полная восстановительная стоимость определяется по результатам переоценок, которые в России проводятся в соответствии со специальными решениями Правительства РФ. Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных фондов, поэтому он дополняется оценкой основных фондов по восстановительной стоимости с учетом износа. Восстановительная стоимость за вычетом износа показывает часть восстановительной стоимости основных средств, еще не перенесенную на продукт.



Рис. 2.2 Денежная оценка основных фондов

Ликвидационной стоимостью называют остаточную стоимость основных средств, выбывающих в результате износа.

Наличие и движение основных средств в отчетном периоде, как правило, отражают в форме № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу, раздел 3). Согласно этой форме определяют изменение суммы основных средств в целом, в том числе отдельных их групп, на конец года по сравнению с их наличием на начало отчетного года. На крупных предприятиях наличие и движение основных средств показывают ежемесячно.

Стоимость основных средств по полной первоначальной стоимости определяются по балансовой схеме [2, с. 124]:

, (2.1)

где Fк - стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода, тыс. руб.;

Fн - стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода, тыс. руб.;

Fп - стоимость поступивших основных средств, тыс. руб.;

Fв - стоимость выбывших основных средств, тыс. руб.

Средняя годовая стоимость основных средств может быть определена по средней хронологической формуле. В некоторых случаях среднюю годовую стоимость основных средств рассчитывают как полусумму остатков на начало и конец отчетного года. Метод расчета выбирается и фиксируется в положении об учетной политике руководством организации исходя из целей анализа и требования к степени достоверности показателей. Движение основных средств оценивается с использованием следующих показателей [3, с. 119]:

- коэффициента поступления основных средств:

; (2.2)

- коэффициента ввода основных средств:

, (2.3)

где Fвв - стоимость вновь поступивших основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.;

- коэффициента обновления основных средств:

, (2.4)

где Fнов - стоимость новых основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.;

- коэффициента выбытия основных средств:

; (2.5)

- коэффициент ликвидации основных средств:

, (2.6)

где Fл - стоимость ликвидированных основных средств, тыс. руб.

Также можно рассчитать [12, с. 103]:

- темп прироста стоимости основных средств:

; (2.7)

- интенсивность замены основных средств:

. (2.8)

Этот показатель равен доле вводимых основных средств, направляемых на замену ликвидированных. Соответственно, его применение имеет смысл только в том случае, когда . Также и использование вышеназванных показателей в комплексном экономическом анализе уместно для стабильного работающего производства.

Уравнение баланса основных средств усложняется, если учесть происходящее в течение отчетного года уменьшение остаточной стоимости основных средств вследствие износа. Такое уравнение называется балансовым уравнением основных средств по остаточной первоначальной стоимости и выглядит следующим образом [22, с. 202]:

, (2.9)

где Fо.к - остаточная стоимость основных средств на конец периода, тыс. руб.;

Fо.н - остаточная стоимость основных средств на начало периода, тыс. руб.;

Ав - амортизационные отчисления, предназначенные на полное восстановление основных средств, тыс. руб.

Обеспеченность организации отдельными видами машин, механизмами, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности организации основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену.

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных средств (ОПС) используются следующие показатели [26, с. 158]:

- фондоотдача основных производственных средств - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПС;

- фондоемкость (обратная величина фондоотдачи) - отношение среднегодовой стоимости ОПС к стоимости произведенной продукции;

- фондорентабельность - отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств;

- фондоотдача активной части ОПС - отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств;

- относительная экономия ОПС:

, (2.10)

где F1 F0 - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных средств в базисном и отчетных годах, тыс. руб.;

In - индекс объема производства продукции.

Многие натуральные показатели использования основных средств, используемые при анализе современного состояния и планирования производственных мощностей, составлении баланса оборудования, не раскрывают общей картины эффективности использования всех основных средств организации. Для комплексного анализа хозяйственной деятельности, планирования капитальных вложений, ввода в действие основных средств и производственных мощностей всех звеньев промышленности все большее значение приобретает такой показатель эффективности производства, как выпуск продукции на 1 руб. стоимости основных фондов, который обычно называют показателем фондоотдачи. При определении данного показателя применяются как стоимостные, так и натуральные единицы измерения. В промышленных организациях показатель фондоотдачи определяется как частное от деления объема реализации продукции на среднегодовую стоимость основных промышленно-производственных фондов [16, с. 72]:

, (2.11)

где N - объем продукции, тыс. руб.;

F - среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

Объем однородной продукции может определяться в натуральных показателях, а разнородной продукции - в денежном выражении или нормо-часах. При денежных показателях объем продукции может быть исчислен как валовая, товарная или реализованная продукция.

Фондоотдача показывает, сколько продукции произведено в анализируемом периоде на 1 руб. стоимости основных фондов.

Реализованная продукция характеризует действительную отдачу средств, вложенных в основные промышленно-производственные фонды.

Среднегодовая стоимость основных промышленно-производственных фондов определяется по формуле [16, с. 73]:

, (2.12)

где Fн, Fвв, Fв - стоимость основных производственных средств соответственно на начало года, вновь введенных и выбывших в анализируемом периоде, тыс. руб.; m - число полных месяцев функционирования вновь введенных и m1 - выбывших основных промышленно-производственных фондов (исключается неполный месяц ввода), месс.; 12 - число месяцев в году.

Сравнивая показатель фондоотдачи в отчетном году с аналогичным показателем за предшествовавший год, устанавливают изменения в ту или другую сторону. Положительная оценка должна быть в том случае, если фондоотдача увеличивается.

Показатель фондоотдачи, являясь обобщающим показателем, выражает связь между средствами труда и объемом произведенной продукции.