2002

2001

2002

В удельных весах

В абсолютных величинах

темп прироста в %

В % к B

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Актив

1 Внеоборотные активы /190/

361737

323843

9,14

9,07

-0,07

-37894,00

-10,48

9,78

2 Оборотные активы /290/ в том числе

3595994

3246495

90,86

90,93

0,07

-349499,00

-9,72

90,22

2,1 запасы и затраты /210+220/

122503

50308

3,09

1,40

-1,69

-72195,00

-58,93

18,64

2,2 Дебиторская задолженность /230+240/

2437798

3184219

61,60

89,19

27,59

746421,00

30,62

-192,68

2,3 Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения /250+260/

1035693

11968

26,17

0,34

-25,83

-1023725,00

-98,84

264,26

2,4 Прочие оборотные активы /270/

0

0

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

Валюта баланса

3957731

3570338

100%

100%

0

-387393

-9,79

100

Пассив

1. Собственный Капитал /490+640+650/

3314506

1721327

83,75

48,21

-35,54

-1593179

-48,07

411,26

2. Заемный капитал

643225

1849011

16,25

51,79

35,54

1205786

187,46

-311,26

2.1 Долгосрочные пассивы /590/

0

0

0,00

0,00

0,00

0

0,00

0,00

2.2 Краткосрочные пассивы /690/

643225

1849011

16,25

51,79

35,54

1205786

187,46

-311,26

2.2.1 Кредиты и займы /610/

0

0

0,00

0,00

0,00

0

0,00

0,00

2.2.2 Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства /620+630+660/

643225

1849011

16,25

51,79

35,54

1205786

187,46

-311,26

Валюта баланса

3957731

3570338

100

100

0

-387393

-9,79

100

Вывод:

В течение анализируемого периода имущество предприятия уменьшилось на 387393 руб. (на 10,48%) и составило на конец анализируемого периода 3570338 руб. Уменьшение имущества произошло за счет сокращения оборотных активов на 349499 руб. (на 9,72%) и внеоборотных активов на37894 руб. (на 10,48%).

Уменьшение внеоборотных активов предприятия произошло за счет нематериальных активов и незавершенного производства.

Оборотные средства предприятия уменьшились за счет значительного сокращения денежных средств, а именно на 1023725 руб. (на 98,84%), а также за счет сокращения более чем на половину запасов и затрат (на 72195 руб.). Дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 1/3, то есть на 746421 руб., ее доля в составе имущества увеличилась с 61,6% в начале года до 89,19% в конце года. На начало и конец отчетного периода наибольший удельный вес принадлежит оборотным активам - 90,86% и 90,93% соответственно.

В течение анализируемого периода источники финансирования предприятия уменьшились на 387393 руб. (на 9,79%). Их уменьшение произошло за счет значительного сокращения собственного капитала, а именно на 1593179 руб. (на 48,07%). Доля собственного капитала на конец периода составила 48,21%. Заемный капитал предприятия увеличился примерно в 2 раза, а именно на 1205786 руб. В отчетном периоде предприятие не имеет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов. Заемный капитал предприятия состоит только из кредиторской задолженности и прочих кредиторских обязательств перед физическими и юридическими лицами (за счет увеличения задолженности перед учредителями).

На конец анализируемого периода наибольший удельный вес в составе источников финансирования принадлежит заемному капиталу и составляет 51,79%.

Анализ ликвидности и платежеспособности

В условиях рыночных отношений у организации могут возникать финансовые трудности, связанные с погашением в договорные сроки полученных банковских кредитов, займов других организаций, коммерческих кредитов поставщиков товарно-материальных ценностей и других обязательств. Поэтому иногда возникает необходимость в анализе ликвидности баланса организации с целью оценки ее кредитоспособности и платежеспособности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму стоимости соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов - это величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени потребуется для превращения активов в денежную форму стоимости, тем они ликвиднее.

При анализе ликвидности баланса необходимо сопоставить статьи баланса по активу со статьями баланса по пассиву. При этом в предварительном порядке активные статьи должны быть сгруппированы по степени их ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а пассивные статьи - по срокам их погашения и расположены в порядке возрастания сроков уплаты.

Баланс считается ликвидным, если в результате сопоставления расчетных групп активов и пассивов получится следующая система неравенств:

А1 П1;

А2 П2;

А3 П3;

А4 П4.

Первые два соотношения показывают текущую ликвидность, то есть платежеспособность (или неплатежеспособность) организации в ближайшее время.

Третье соотношение показывает перспективную (прогнозируемую) ликвидность.

Четвертое соотношение показывает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Для наглядности анализа ликвидности баланса используют аналитическую таблицу 2.

Табдица

Показатель	Актив	Показатель	Пассив	Платежный излишек недостаток в руб.	Платежный излишек недостаток в % к группе пассива
	Нач.года	Кон.года		Нач.года	Кон.года	Нач.года	Кон.года	Нач.	Кон.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А1 /260+250/	1035693	11968	П1 /620/	643225	721011	392468	-709043	61	-98,3
А2 /240/	2015357	2761778	П2 /610+660/	0	0	2015357	2761778
А3 /210+220+270/	122503	50308	П3 /590+630+650/	0	1128000	122503	-1077692		-95,5
А4 /190+230/	784178	746284	П4 /490+640/	3314506	1721327	-2530328	-975043	-76,3	-56,6
Итого	3957731	3570338	Итого	3957731	3570338	0	0	х	х

Вывод: На начало года предприятие имеет излишек платежных средств по группам наиболее ликвидных активов А1, быстрореализуемых активов А2 и медленнореализуемых активов А3, что говорит о его высокой ликвидности. К концу года появляется недостаток платежных средств по группе наиболее ликвидных активов А1 (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) в сумме 709043 руб. или 98,3%, то есть предприятие может оплатить всего 1,7% своих наиболее срочных долгов по группе пассивов П1. Также к концу года появляется недостаток платежных средств по группе медленнореализуемых активов А3 в размере 1077692 руб. или 95,5%. Это произошло не только из-за снижения активов, но и из-за резкого увеличения долгосрочных пассивов (задолженность участникам по выплате доходов). Таким образом, в данном периоде ликвидность предприятия снизилась.

На данный момент предприятие платежеспособно. В будущем при подобном состоянии оно будет неплатежеспособно.

Анализ финансовых коэффициентов

Финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношения абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за определенный период.

Таблица

Показатель	Норма	Нач. года	Кон. года	Отклонение
1. Абсолютно ликвидности /L1/	? 0,2	1,61	0,02	-1,59
2. Критической оценки /L2/	0,7-0,8	4,74	3,85	-0,89
3. Текущей ликвидности /L3/	? 2	4,93	3,9	-1,03
4. Автономии /Кавт/	? 0,5	0,84	0,48	-0,36
5. Соотношение собственного и заемного капитала /Кссз/
	? 0,1	5,15	0,93	-4,22
6. Обеспеченности собственными оборотными средствами /Косос/
	? 0,1	0,82	0,43	-0,39
7. Обеспеченности запасами /Коз/	? 0,6	24,22	37,21	12,99

Вывод: На начало года предприятие может погасить все свои краткосрочные обязательства за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг (L1=1,610,2 так как увеличилась сумма наиболее ликвидных активов и уменьшились краткосрочные обязательства), на конец года - всего 2% (L1=0,02<0,2) из-за резкого сокращения суммы наиболее ликвидных активов и увеличения краткосрочных обязательств предприятия..

При условии полного погашения дебиторами своих долгов предприятие за счет денежных средств и краткосрочных вложений может погасить все свои краткосрочные обязательства на начало и конец года соответственно L2=4,740,7, L2=3,850,7.

Мобилизовав все свои ликвидные оборотные средства предприятие может погасить все свои краткосрочные обязательства на начало (L3=4,932) и конец года (L3=3,92).

Доля собственного капитала предприятия в общей сумме источников финансирования на начало года составляет 84%, на конец года снижается до 48%.

На каждый рубль заемного капитала на начало года приходится 5,15 руб. (Кссз.=5,15), на конец года - 0,93 руб. (Кссз.=0,93)..

На начало года за счет собственного капитала предприятия финансируется 82% оборотных средств, на конец года - всего 43%.

На начало и конец года предприятием финансируются все запасы предприятия (на начало Коз=24,22, на конец - Коз=37,21).

Таким образом можно сказать, что на конец года финансовое положение предприятия ухудшается.

3. Аудит реализации продукции (выполненных работ)

3.1. Источники проверки

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Так как основным видом деятельности ООО "Серн" являются строительно-монтажные работы, то согласно учетной политике предприятия они учитываются на счете 20.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на строительно-монтажные работы;

3. Счета-фактуры на выполненные работы;

4. Акты приемки выполненных работ;

5. Справки о стоимости выполненных работ и затрат.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Карточка счета 20 (так как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим программным обеспечением);

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:

Стр. 215 «Товары отгруженные»;

Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

3.2 Программа проверки.

Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

Таблица

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Приме чания
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов?
2 3	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию? Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?
4 5 6	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?
7	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?
8 9	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам? Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?
10 11 12	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок? Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?
13	Классификация Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?
14	Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?
15	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером?
16	Периодизация Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?

Таблица

Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.

№ п/п	Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки	Направления контроля
А 1	Реализация Выбрать для проверки документы на отгрузку: А) сканировать на предмет недостающих номеров Б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров	Полнота Полнота Полнота
Б 2	Выборочно А) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции Б) проверить цены по утвержденному перечню цен В) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам Г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам Д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книги	Точность Утверждение Реальность Периодизация, Реальность Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность, периодизация
4	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов	Учет
6	Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации	Утверждение

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера № 11- по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 45, 46, 47, 48, 62, ведомостей. Все регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продук-ции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

3.3. Методика проверки

Проверка осуществляется по следующей блок-схеме:

Первоначально идет ознакомление с учетной политикой организации в части:

1. Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:

2. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции:

3. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»:

4. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

2. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;

3. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

4. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

5. правильность оценки готовой продукции.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) необходимо установить:

v заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

v правильность оформления цен;

v своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за выполненные работы;

v правильность ведения аналитического и синтетического учета реализации продукции (работ, услуг);

v соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе.

3.4. Отчет по результатам аудиторской проверки

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ООО "Серн" ведется по журнально-ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы-ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2002 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые счета-фактуры не содержат адреса организации, от которой составлен документ; номера первичных документов; измерители хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Аудит реализованной продукции

Доход предприятия формируется в основном за счет реализации строительно-монтажных работ, а также реализации материалов на сторону. Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему открыты следующие субсчета:

1.- расчеты с заказчиками и субподрядчиками за выполненные работы

2.- расчеты с покупателями за материалы и услуги.

Для учета реализованной продукции предприятие не использует журнал - ордер №11 и ведомость №5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не по порядку, много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления.

Проверке были подвергнуты следующие первичные документы:

Справки о стоимости выполненных работ и затрат;

Счета - фактуры;

Акты приемки выполненных работ;

Объектами строительно-монтажных работ выступают:

Строительство подъезда №2 к стадиону

В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале-ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале-ордере №11.



Выводы и предложения

В ходе проверки была изучена система внутреннего контроля предприятия, и сразу при первоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдается невнимательность и пренебрежительность к требованиям законодательства. Все изменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются к исполнению не сразу, что влечет за собой разночтения при сравнении отчетности разных организаций.

Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуют документы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо их прочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетной политике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ 1/98, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.

Необходимо более внимательно и серьезно подходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

Учетная политика ООО "Серн" не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98. необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

1. утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

2. разработать организацию документооборота;

3. указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

4. утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

5. целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет.

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные.

Литература

1. Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 14 декабря 2001 № 164-ФЗ.

2. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2003.

3. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. -- М.: Изд-во “Инвест Фонд”, 1994 -- 192 с.

4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд.

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

7. Закон РФ "Об аудиторской деятельности" от 14 декабря 2001г. № 164-ФЗ.

8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 1998.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000г.)Утверждены Приказом Минфина СССР от 31.10.2000 № 94н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина №44н от 9 июня 2001г.).

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА -М, 1995.

13. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации » .Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 №43н

14. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н

15. Налоговый кодекс РФ, часть первая. Принят Государственной Думой 16.07.98

16. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1.07.95 №661, от 20.11.95. №1133 и от 11.03.97. №273

17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита .- М.: Филинъ, 1996г.

18. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995г.

19. Щадрилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите . - М., 1996г.