Значение учета операций на валютном счете

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет операций на валютном счете



Содержание

Введение

1. Основная часть «Учет операций на валютном счете»

1.1 Законодательная и нормативная база регламентирующая учет операций на валютном счете

1.2 Документальное оформление учета операций на валютном счете

1.3 Аналитический и синтетический учет операций на валютном счете

1.2 Отражение учета операций на валютном счете в бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Отражение учета операций на валютном счете в учетной политике организации

3. Расчетная часть

Заключение

Список литературы



Введение

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон от 21ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс Российской Федерации и т.д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями).

Второй уровень составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.п., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

Четвертый уровень - это рабочие документы организации. В их состав входят положение об учетной политике организации,рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п.2.4).

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами



1. Основная часть «Учет операций на валютном счете»

Операция продажи излишка иностранной валюты, имеющегося на валютном счете организации, описывается записями:

· Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 52 «Валютные счета» - списана проданная иностранная валюта;

· Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходована рублевая выручка от продажи;

· Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена положительная курсовая разница; или Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена отрицательная курсовая разница.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-1 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату зачисления, в корреспонденции счета 51 или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для учета валютных ценностей организация может использовать также счет 55 «Специальные счета в банках», по которому могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является одноименное ПБУ 3/2006.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

1.1 Законодательная и нормативная база регламентирующая учет операций на валютном счете

бухгалтерский учет валютный счет

Федеральный закон № 173-ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле, принятый 10 декабря 2003 г. не содержит деления валютных операций на текущие и связанные с движением капитала. Перед законодателями стояла задача модернизации валютного регулирования таким образом, чтобы обеспечить эффективность валютного законодательства.

Целью принятия Закона о валютном регулировании и валютном контроле является - обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

Валюта Российской Федерации:

· денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

· средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

Иностранная валюта:

· денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

· средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

Внутренние ценные бумаги:

эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

резиденты:

· физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

· постоянно проживающие

· в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

· юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в" настоящего пункта;

· дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

· Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами;

нерезиденты:

· физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 настоящей части;

· юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

· организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

· аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

· межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

· находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта;

· иные лица, не указанные в пункте 6 настоящей части;

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств.



1.2 Документальное оформление учета операций на валютном счете

Кредитные организации находятся на кассовом обслуживании в расчетно-кассовых центрах Банка России по территориальной принадлежности.

Кассовое обслуживание кредитной организации, имеющей в расчетно-кассовом центре корреспондентский счет (субсчет) осуществляется в течение операционного дня в соответствии с требованиями Положения 199 -П и условиями заключенного договора.

Порядок урегулирования претензий по выявленным недостачам, излишкам, неплатежным и поддельным денежным знакам, а также размер платы, взимаемой за повторный пересчет в расчетно-кассовом центре сформированных кассовыми работниками кредитной организации пачек банкнот, мешков с монетой при обнаружении недостачи, излишка денежного знака определяются вышеуказанным договором. Операции по приему денежной наличности от кредитных организаций, ее пересчету и сортировке, экспертизе денежных знаков, выдаче денежной наличности кредитным организациям производятся расчетно-кассовым центром без взимания платы.

Кредитная организация представляет в расчетно-кассовый центр заверенные руководителем и главным бухгалтером кредитной организации реквизиты, проставляемые на накладках, бандеролях, ярлыках, пломбах и сварочных швах. О всех изменениях реквизитов кредитная организация сообщает в расчетно-кассовый центр.

Заведующий кассой кредитной организации согласовывает с руководителем расчетно-кассового центра дату и время сдачи денег, а также сообщает сумму денежной наличности, подлежащую сдаче.

Выдача денежной наличности, отправляемой в расчетно-кассовый центр, производится под роспись в расходном кассовом ордере кассовому работнику кредитной организации или инкассаторам.

Сдача денег в приходную кассу расчетно-кассового центра производится по объявлению на взнос наличными.

Кассир приходной кассы расчетно-кассового центра принимает от представителя кредитной организации заполненное им объявление на взнос наличными, полные и неполные пачки банкнот с проверкой количества корешков, правильности и целости упаковки, наличия четких и целых оттисков пломб (клише), наличия необходимых реквизитов и их соответствия реквизитам кредитной организации; мешки с монетой - с проверкой наличия реквизитов на ярлыках, правильности и целости упаковки и пломбы.

При соответствии фактически принятой суммы денег сумме, указанной в объявлении на взнос наличными, кассир приходной кассы подписывает квитанцию, объявление на взнос наличными и ордер к нему, ставит печать на квитанции и выдает вносителю денег.

При выявлении расхождения между суммой наличных денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, вносителю денег предлагается заново заполнить объявление на взнос наличными на фактически вносимую сумму.

Денежная наличность, принятая расчетно-кассовыми центрами от кредитных организаций, подлежит пересчету, сортировке, формированию и упаковке.

На обнаруженные при пересчете пачек банкнот, мешков с монетой в упаковке кредитной организации излишек, недостачу и сомнительный денежный знак в расчетно-кассовом центре составляется акт 0402145 в двух экземплярах.

Первый экземпляр акта направляется кредитной организации, в упаковке которой выявлен кассовый просчет. На выявленный сомнительный денежный знак, а также денежный знак, признанный экспертизой поддельным, неплатежным или требующим дополнительных исследований, акт 0402145 направляется кредитной организации вместе с первым экземпляром акта экспертизы. К первому экземпляру акта 0402145 прилагаются: верхняя и нижняя накладки от пачки, все бандероли от корешков (полной величины), обвязка с пломбой (полиэтиленовая упаковка с оттисками (оттиском) клише) или ярлык от мешка с монетой и обвязка с пломбой, в которых был обнаружен излишек, недостача или сомнительный денежный знак.

Получение денежных средств для подкрепления операционной кассы кредитной организации осуществляется в расчетно-кассовом центре по денежному чеку.

Представитель кредитной организации предъявляет денежный чек бухгалтерскому работнику расчетно-кассового центра, который после соответствующей проверки выдает лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека для предъявления в кассу расчетно-кассового центра.

Представитель кредитной организации, не отходя от кассы, в присутствии кассира расходной кассы расчетно-кассового центра проверяет полные и неполные пачки по количеству пачек и корешков в них, не упакованные в пачку корешки и отдельные банкноты - полистным пересчетом, монету проверяет по количеству мешков и суммам, указанным на ярлыках, пакеты, тюбики и отдельные монеты - пересчетом по кружкам.

В случае обнаружения получателем денег недостачи или излишка он сообщает об этом кассовому работнику расчетно-кассового центра, в присутствии которого производился пересчет. Кассовый работник расчетно-кассового центра в присутствии представителя кредитной организации после повторного пересчета составляет акт 0402145.

Заявление кредитной организации о недостаче полученных в расчетно-кассовом центре денег не подлежит удовлетворению, если деньги не были пересчитаны представителем кредитной организации в расчетно-кассовом центре.

Полученная в расчетно-кассовом центре денежная наличность принимается заведующим кассой кредитной организации. Прием банкнот осуществляется с проверкой количества корешков, правильности и целости упаковки, наличия четких и целых оттисков пломб (клише), правильности оформления реквизитов, отдельных листов - полистным пересчетом; монеты - по надписям на ярлыках, прикрепленных к мешкам, отдельных монет - поштучным пересчетом.

Принятая заведующим кассой кредитной организации денежная наличность приходуется в кассу кредитной организации на основании приходного кассового ордера.

Расчетно-кассовые центры могут осуществлять кассовое обслуживание филиалов кредитных организаций, не имеющих корреспондентских субсчетов в расчетно-кассовом центре, дополнительных офисов, кредитно-кассовых офисов и операционных офисов кредитных организаций (далее по тексту - подразделения). Решение о приеме подразделения на кассовое обслуживание расчетно-кассовым центром принимается руководителем территориального учреждения Банка России, на территории которого находится данное подразделение.

Денежная наличность принимается в приходную кассу расчетно-кассового центра, по объявлению на взнос наличными.

В день приема денежной наличности 90 процентов от принятой суммы перечисляется в расчетно-кассовый центр по месту нахождения кредитной организации для зачисления на ее корреспондентский счет (субсчет); 10 процентов от этой суммы резервируется на отдельном счете для корректировки по результатам пересчета на суммы недостач, излишков, неплатежных, поддельных или требующих дополнительных исследований денежных знаков (далее - сумма корректировки). Перечисление зарезервированной суммы денежных средств, скорректированной по результатам полистного и поштучного пересчета, расчетно-кассовым центром по месту нахождения подразделения производится по окончании пересчета, но не позднее следующего операционного дня со дня приема денежной наличности в расчетно-кассовый центр.

На обнаруженные при пересчете излишек, недостачу, сомнительные денежные знаки составляются акты 0402145. По одному экземпляру актов направляется кредитной организации и подразделению. Акт 0402145 на сомнительные денежные знаки направляется вместе с актом экспертизы о признании их неплатежными, поддельными или требующими дополнительных исследований.

Суммы излишков, выявленных в упаковке подразделения, зачисляются на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации вместе с суммой корректировки. В случае обнаружения недостач, неплатежных, поддельных или требующих дополнительных исследований денежных знаков на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации зачисляется разница между суммой корректировки и суммой недостач, неплатежных, поддельных или требующих дополнительных исследований денежных знаков. Если суммы корректировки недостаточно для погашения сумм недостач, неплатежных, поддельных или требующих дополнительных исследований денежных знаков, недостающая сумма списывается в безакцептном порядке с корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации.

Для подкрепления операционной кассы подразделения кредитная организация представляет в расчетно-кассовый центр по месту своего нахождения платежное поручение на перечисление средств с корреспондентского счета (субсчета). В платежном поручении в поле "Назначение платежа" делается запись: "Подкрепление наличными деньгами операционной кассы подразделения".

Получение в расчетно-кассовом центре денежной наличности подразделением производится не позднее следующего операционного дня. Подразделение получает денежную наличность по денежному чеку.

О получении денежных средств подразделение извещает кредитную организацию.

Кредитная организация может сдавать денежную наличность в кассу другой кредитной организации для зачисления на свой банковский счет, открытый в этой кредитной организации, а также получать с указанного счета денежную наличность для подкрепления своей операционной кассы на основании договора, заключенного этими кредитными организациями.

Документальное оформление и бухгалтерский учет таких операций осуществляется в общем порядке.

1.3 Аналитический и синтетический учет операций на валютном счете

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

· Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

· Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

· Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

· Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной валюте;

· Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:

· Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

· Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

· Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

· Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

Основные бухгалтерские проводки по валютному счету.



Дт 52

Кт 50 Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.

Дт 50

Кт 52 Выписки банков по валютным расчетным счетам.

Зачислены на валютный счет денежные средства:

- с других текущих валютных счетов организации,

- с транзитного валютного счета.

Дт52

Кт55 Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.

Аналитический учет на валютном счете

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2:

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету

1.4 Отражение учета операций на валютном счете в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для обособленного синтетического учета движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают субсчет "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации".

При нахождении иностранной валюты в кассе может изменяться курс валюты, в связи с чем возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. В случаях, когда записи в кассовой книге за несколько дней произведены по разным курсам, остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно это обстоятельство обуславливает необходимость производить дополнительные записи в кассовой книге, связанные с отражением курсовых разниц. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе может производиться по мере изменения курсов иностранных валют. Отражение курсовой разницы следует оформлять мемориальными ордерами или бухгалтерской справкой.

В случае роста курса валюты кассир на основании мемориального ордера делает запись в кассовой книге в графе "приход", а при падении курса -- в графе "расход". При этом мемориальные ордера подшиваются к отчету кассира вместе с другими приходными и расходными документами и сдаются в бухгалтерию, где в отчете кассира определяют корреспонденцию счетов в общеустановленном порядке:

Дт 50

Кт 91 при росте курса иностранной валюты

Дт 91

Кт 50 при падении курса иностранной валюты

При этом следует иметь в виду, что отражения в бухгалтерском учете операций по переоценке в кассовой книге можно избежать за счет выдачи наличной иностранной валюты из кассы подотчетным лицам в день поступления валюты из банка, а также сдачи в банк наличной валюты в день ее возврата подотчетными лицами. Этого желательно придерживаться еще и в связи с Положением ЦБРФ от 25 июня 1997 г. № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", которым установлены правила для получения иностранной валюты в банке и возврата в банк неизрасходованного остатка валютных средств.

Например, наличная иностранная валюта может выдаваться банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убытия лица в служебную командировку; неиспользованные командировочные средства возвращаются командируемым лицом в кассу и сдаются в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их поступления в кассу. Нужно помнить, что согласно п. 5 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" организации могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах установленного банком лимита в рублях.

Также необходимо помнить о предельных размерах расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одному платежу, которые установлены указанием Центрального банка Российской Федерации в сумме 100 тыс. руб.

Действующим законодательством в России установлена ответственность предприятий и должностных лиц за нарушение порядка ведения кассовых операций и валютного законодательства.

Например, п. 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" установлено, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, несоблюдении порядка ведения кассовых операций налоговыми органами по представлению банков применяются к организациям следующие меры финансовой ответственности:

· за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности налагается штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

· за осуществление расчетов с другими предприятиями наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм налагается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;

· за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов установлен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. Под последней понимается средняя величина, рассчитанная исходя из количества дней и суммы превышения лимита остатка денег в кассе. За указанные нарушения на руководителей предприятий, также в соответствии с установленным законодательством РФ налагаются административные штрафы в пятидесятикратном размере минимальной месячной оплаты труда (5000 руб.). Должностные лица юридических лиц резидентов и нерезидентов, физические лица, виновные в нарушении валютного законодательства, также несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность согласно законодательству Российской Федерации.



2. Отражение учета операций на валютном счете в учетной политике организации

Традиционно в учетной политике организации принято выделять две группы элементов -- отражающие организационные и методологические аспекты бухгалтерского учета. В предлагаемой статье речь пойдет об организационных аспектах учетной политики, формируемой в течение переходного периода (до разработки, утверждения и вступления в силу новых федеральных стандартов бухгалтерского учета).

В течение переходного периода применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ и в части, не противоречащей этому закону. Из этого следует, что при формировании и раскрытии отдельных элементов учетной политики необходимо учитывать те нормы названного закона, которые являются нормами прямого действия и представляют собой определенные законодательные новации. При раскрытии отдельных элементов учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности организации, видов выпускаемый продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.

В составе организационных аспектов учетной политики могут утверждаться (п. 4 ПБУ 1/2008):

· -- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· -- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· -- порядок контроля за хозяйственными операциями;

· -- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· -- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Рабочий план счетов, в принципе, может утверждаться во втором разделе учетной политики (методологические аспекты бухгалтерского учета). Однако, по нашему мнению, более правильным будет отражение данного элемента в первом разделе учетной политики, так как рабочий план счетов по своему содержанию является документом, содержащим не методологические, а организационные решения;

· -- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета

С 1 января 2013 г. применяются общие требования к организации бухгалтерского учета, установленные ст. 7 Закона № 402-ФЗ. Все экономические субъекты за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, осуществляют выбор организационной формы бухгалтерского учета из одних и тех же вариантов. В данном разделе учетной политики может быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). На практике чаще всего осуществляется выбор между автоматизированной формой учета (которая, как правило, основана на требованиях по организации соответствующей формы счетоводства и соответствующих формах первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета) и ведением бухгалтерского учета в неавтоматизированном (ручном) режиме. Тем не менее, вопрос выбора формы счетоводства может быть отражен в учетной политике организации (дополнительно к способу ведения учета).

Первичные учетные документы

В соответствии с требованиями ПБУ 4/2008 при формировании учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Частью 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. Каждый такой документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 названной статьи:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование экономического субъекта, составившего документ;

· содержание факта хозяйственной жизни;

· величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

· наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

· подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 4, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Таким образом, перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа практически не изменился. Изменения коснулись терминологии некоторых реквизитов, а также указания на то, что первичные документы теперь могут подписывать не только лица, ответственные за правильность их оформления, но и лица, ответственные за совершение (правильность совершения) сделки или события.

В информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ „О бухгалтерском учете“» (далее -- Информация № ПЗ-10/2012) уточнено, что законодательством РФ о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов.

Принципиальное изменение: с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не обязательны к применению. Это правило не распространяется на организации госсектора, которые по-прежнему будут применять унифицированные формы в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в бюджетной сфере.

Право утверждения форм первичных учетных документов Законом № 402-ФЗ предоставлено руководителю экономического субъекта (по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета).

Иными словами, все формы первичных документов, применяемые экономическими субъектами (кроме бюджетной сферы), с 1 января 2013 г. формально не считаются унифицированными. И если организация предполагает и далее использовать формы, которые ранее были включены в соответствующие альбомы, стоит переутвердить их приказом руководителя организации и привести в приложении к учетной политике.

В Информации № ПЗ-10/2012 специально подчеркнуто, что исходя из ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона № 402-ФЗ руководитель экономического субъекта определяет также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи таких документов. Рекомендовано использовать формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н (для субъектов малого предпринимательства)).

В Информации № ПЗ-10/2012 также разъяснено, что обязательными к применению остаются формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). То есть при утверждении перечня форм первичных учетных документов необязательно приводить формы кассовых документов и учетных регистров (приходные и расходные кассовые ордера, кассовые книги и т.п.), а также формы, которыми оформляются банковские операции (платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чековые книжки и т.п.).

Организации, осуществляющие электронный документооборот, в учетной политике должны отражать соответствующие элементы. И если организация планирует использовать электронную цифровую подпись, целесообразно определить порядок ее использования, а также меры по обеспечению конфиденциальности.

Особенностью формирования учетной политики в части использования ЭЦП на 2013 г. является то, что в течение года изменится ее законодательное регулирование: Федеральный закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» утрачивает силу с 1 июля 2013 г. С указанной даты следует руководствоваться Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Таким образом, в учетной политике организации следует предусмотреть два варианта использования ЭЦП -- до указанной даты и после нее.

Пунктом 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что при определенных условиях организация обязана за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа (при использовании электронного документооборота). Аналогичная норма содержится в п. 7 ст. 10 в отношении учетных регистров. В учетной политике в этой части целесообразно привести перечень случаев, когда исполнение первичных учетных документов или учетных регистров на бумажном носителе обязательно.

Регистры бухгалтерского учета

Руководитель экономического субъекта с 2013 г. обязан утверждать и формы учетных регистров (п. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Формы соответствующих регистров, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу названного закона, не обязательны к применению.

Для регистров бухгалтерского учета тоже установлены обязательные реквизиты (п. 4 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

· наименование регистра;

· наименование экономического субъекта, составившего регистр;

· дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

· хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

· величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

· наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

· подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, в учетную политику следует включить раздел (подраздел) с перечнем регистров бухгалтерского учета, используемых в организации, а в одно из приложений к учетной политике -- формы этих регистров.

В случае когда законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в госорган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или госоргана изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа (п. 7 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Данное требование может быть реализовано посредством указания в учетной политике (в одном из приложений) перечня случаев, когда изготовление регистра на бумажном носителе обязательно. Необходимо определить и ответственного за изготовление регистров на бумажном носителе.

Кроме того, необходимо учитывать разъяснение, приведенное в Информации № ПЗ-10/2012. В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Согласно ч. 3 ст. 10 этого Закона бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 и ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ, не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета. Следовательно, состав этих регистров должен устанавливаться таким образом, чтобы в них могли быть отражены (сгруппированы) операции, отражаемые на всех счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.

В том же подразделе учетной политики можно привести формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Универсальные рекомендации по данному поводу привести невозможно, так как их состав и содержание определяются спецификой производства и реализации, а также особенностями управленческих процессов, используемых конкретным экономическим субъектом. Формы внутренней отчетности предполагают большую детализацию и специфическую группировку данных о состоянии и движении активов и обязательств организации (в частности, структуры и динамики затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, структуры и динамики кредиторской задолженности и т.п.).

Объекты бухгалтерского учета

Для формирования учетной политики существенное значение имеет состав объектов бухгалтерского учета. Методы оценки отдельных объектов целесообразно рассматривать (и раскрывать) применительно к структуре объектов, закрепленных в законодательных актах по бухгалтерскому учету.

В Законе № 402-ФЗ состав таких объектов существенно пересмотрен и вынесен в отдельную статью.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

· факты хозяйственной жизни;

· активы;

· обязательства;

· источники финансирования его деятельности;

· доходы;

· расходы;

· иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Для сравнения: ранее в составе объектов бухгалтерского учета выделялись имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии с новой структурой объектов бухгалтерского учета в составе актива баланса необходимо будет выделять как минимум две группы объектов (активы и расходы), в составе пассивов -- три (обязательства, доходы и источники финансирования деятельности экономического субъекта).

В Законе № 402-ФЗ состав объектов по группам не детализирован. В Информации № ПЗ-10/2012 указано только на то, что в соответствии с ч. 1 ст. 10 названного закона данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 и ч. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ, не подлежат регистрации несуществующие объекты, отражаемые в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие место факты хозяйственной жизни), а также объекты, отражаемые вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе лежащие в основе притворных сделок). Сказанное не относится к резервам, фондам, предусмотренным законодательством РФ, и расходам на их создание.

Из определений объектов бухгалтерского учета можно сделать такие выводы:

· активы представляют собой объекты, имеющие выраженную материально-вещественную форму или учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как самостоятельные объекты (в частности, объекты нематериальных активов);

· к категории расходов можно отнести результаты операций, отражаемые на калькуляционных счетах бухгалтерского учета (08, 15, 20, 23, 25,26, 29, 44). Также в составе расходов, по нашему мнению, может быть учтена дебиторская задолженность (если учетной политикой организации не установлено, что дебиторская задолженность отражается в составе фактов хозяйственной деятельности);

· в составе обязательств отражается кредиторская задолженность, кроме той, которая представляет собой доходы или источники финансирования;

· соответственно, в составе доходов могут отражаться результаты операций, приводящие к увеличению экономических выгод субъекта в результате осуществления предпринимательской деятельности (как основной, так и деятельности, приводящей к получению прочих доходов);

· в составе источников финансирования, по нашему мнению, следует отражать объекты бухгалтерского учета, имеющие отношение к формированию всех составляющих собственного капитала (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль), заемные источники финансирования (включая суммы, полученные по векселям и облигациям), а также все создаваемые организацией резервы;

· под иными объектами, по нашему мнению, можно понимать результаты операций, осуществляемых вне рамок уставной деятельности организации (по договорам доверительного управления, простого товарищества, различные формы совместной деятельности и т.п.), а также те операции, которые требуют обособленного и специального раскрытия и отражения в бухгалтерской отчетности (например, расходы по сегментам).

К фактам хозяйственной деятельности, таким образом, могут быть отнесены различные операции, подлежащие отражению в бухгалтерском учете, но не вошедшие ни в одну из других групп объектов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Обращаем внимание на то, что в рабочий план счетов должны быть включены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее -- План счетов).

Упоминания о необходимости утверждения рабочего плана счетов в Законе № 402-ФЗ нет. Тем не менее, требования п. 4 ПБУ 1/2008 продолжают действовать (до разработки и утверждения нового аналогичного федерального стандарта). Следовательно, данный элемент должен по-прежнему раскрываться в учетной политике организации.

Кроме того, необходимо учитывать концептуальные изменения регулирования бухгалтерского учета в соответствии с новым Законом о бухгалтерском учете. В нем понятия синтетических и аналитических счетов отсутствуют. Следовательно, весьма вероятно, в ближайшей перспективе действующий План счетов будет существенно изменен, что повлечет необходимость изменения ранее разработанных рабочих планов счетов организаций.

До внесения изменений в План счетов рабочий план счетов организации может применяться без каких-либо корректив и извлечений. Однако дополнительные субсчета более низких уровней и счета аналитического учета в рабочий план счетов организации на 2013 г. могут быть включены -- с учетом необходимости преобладающего отражения информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта.

3. Расчетная часть

Баланс на 1 марта 2013 года

№ п.п.	Актив	Сумма	№ п.п.	Пассив	Сумма
01

Подобные документы

• Аудит операций предприятия на валютном счёте

  Сущность, цели и задачи аудита операций предприятия на валютном счете, его нормативная и информационная база. Общая характеристика ООО "Эстив", планирование и порядок проведения аудиторской проверки операций на валютном счете, анализ результатов.
  
  курсовая работа [78,3 K], добавлен 26.05.2013
  

• Учет на валютных счетах в банке

  Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций. Отражение в бухучете курсовых разниц. Порядок открытия валютного счета. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. Синтетический и аналитический учет на валютном счете.
  
  курсовая работа [37,0 K], добавлен 16.02.2010
  

• Направления совершенствования учета операций по движению валютных средств

  Проблемные вопросы учета операций в иностранной валюте, обсуждаемые в экономической литературе. Организация учета валютных операций. Учет операций по продаже, покупке валюты, курсовых разниц. Регламентирование порядка ведения операций на валютном счете.
  
  курсовая работа [89,9 K], добавлен 23.10.2012
  

• Анализ учета денежных средств предприятия

  Значение учета денежных средств организации на примере ООО "Технозащита". Документальное оформление операций с денежными средствами, синтетический и аналитический их учет в наличной форме, на расчетном счете. Нормативные документы, регламентирующие учет.
  
  курсовая работа [70,4 K], добавлен 20.05.2015
  

• Аудит предприятия на валютном счете

  Теоретические основы аудита операций предприятия по валютным счетам. Сущность, цели и задачи аудита валютных операций. Нормативная и информационная база его проведения. Общая характеристика ООО "Импульс". Аудиторская проверка его валютных операций.
  
  курсовая работа [36,6 K], добавлен 23.10.2014
  

• Автоматизация учета финансово-расчетных операций (УФРО) на предприятии

  Учет денежных средств в кассе предприятия, расчетов с подотчетными лицами. Документальное оформление и учет различных операций на расчетном счете. Порядок открытия расчетного счета. Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.
  
  дипломная работа [827,6 K], добавлен 02.07.2014
  

• Аудит операций на расчетном, валютном и других счетах

  Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Информационно-правовая база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке.
  
  контрольная работа [22,4 K], добавлен 27.06.2010
  

• Учет кассовых операций

  Кассовые операции как один из важнейших объектов учетно-контрольной работы. Денежная наличность и ее роль в функционировании организации. Значение учета кассовых операций. Синтетический и аналитический учет кассовых операций, их документальное оформление.
  
  курсовая работа [40,0 K], добавлен 18.02.2011
  

• Учет денежных средств предприятия

  Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств. Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете, учет кассовых операций.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 13.02.2011
  

• Бухгалтерский учет денежных средств в ИП "Гудин Д.М."

  Порядок открытия расчетного счета. Документы специальной формы. Отражение операций по счету. Особенности учета операций по валютным и специальным счетам. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам, их документальное оформление.
  
  контрольная работа [27,1 K], добавлен 09.10.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам