Аудит основных средcтв

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Кафедра «Бухгалтерского учета и

анализа хозяйственной деятельности»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

Аудит основных средств

Кемерово 2011г.

Содержание

Введение

1. Сущность и значение аудита основных средств

1.1 Сущность аудита основных средств

1.2 Этапы аудиторской проверки основных средств

2. Аудит основных средств на примере ООО «Эксебель»

2.1 Краткая характеристика ООО «Эксмебель»

2.2 Аудит основных средств ООО «Эксмебель»

Список используемой литературы

Введение

С точки зрения особенностей обращения капитала его различные составные части распадаются на основной и оборотный капитал.

Те элементы реального капитала, которые целиком участвуют в процессе производства, но по частям переносят свою стоимость на продукт, называются основным капиталом. Стоимость этой части реального капитала поступает в процесс обращения после каждого производственного цикла не полностью, а частично. Соответственно и возвращается она предпринимателю после реализации товаров частями. Вся стоимость этой части капитала может вернуться лишь после ряда актов производства и обращения.

Материально-вещественными носителями основного капитала являются, как правило, средства труда (производственные здания, сооружения, машины станки, оборудование и т. п.), стоимость которых поступает в обращение частями и может возвратиться к предпринимателю полностью лишь по истечении целого ряда производственных процессов.

Особенность основного капитала состоит в том, что в процессе оборота его стоимость раздваивается, существуя одновременно в двух формах - в форме реального капитала, функционирующего в процессе производства, и в денежной форме.

Основной капитал вкладывается в основные фонды.

Основные средства составляют значительную часть активов компаний, занятых во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компании. Поэтому тема аудита основных средств является актуальной.

Цель работы - анализ проведения аудита основных средств. Задачами работы являются:

· анализ основных средств как объектов бухгалтерского учета и аудита;

· изучение целей аудита основных средств;

· выявление основных этапов аудиторской проверки основных средств;

· анализ типичных ошибок при аудите основных средств;

· изучение действий аудитора по окончании аудиторской проверки основных средств.

1 Сущность и значение аудита основных средств

1.1 Сущность аудита основных средств

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Такое определение, аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», который вступил в действие в августе 2001 года. Общая классификация, аудиторской деятельности представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Общая классификация аудиторской деятельности в России.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельность, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основной вид аудиторской деятельности - это проведение, аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.

Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется на ряду, с другими его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.

Контроль - это функция управления (одна из его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо никакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленных требований. И тем более, немыслимо никакое управление капиталом без текущего и последующего контроля, за его состоянием, без профессионального выбора инвестиций и без проверок и анализа бухгалтерской отчетности.

Государственный финансовый контроль достоверности финансовой отчетности осуществляют контрольно-ревизионные органы, счетные палаты и их региональные подразделения.

В их задачу входят, прежде всего, контроль, за использованием бюджетных средств, соблюдение целевого характера и эффективности их использования. Федеральное казначейство и его территориальные органы контролируют движение денежных средств и обеспечивают точную адресность их передачи.

При ревизии выявляются недостатки в финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации с целью их устранения; осуществляется контроль, за сохранностью средств. Это исполнительная деятельность, направленная на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений, при которой во главу угла становится административное право. Ревизия назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней. Она же и оплачивает его труд.

По результатам проверки составляется акт, на основе которого делаются организационные выводы в отношении руководства проверяемой организации, и, ее бухгалтерского аппарата, налагаются взыскания. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее, ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Целью анализа в аудите является определение, аудитором сущности и содержания деловой активности клиента; оценка финансово-хозяйственных перспектив его функционирования в будущем; выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности клиента; сокращение детализированного тестирования на основной стадии, аудита.

Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии со следующими документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля 2004 г.)

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49)

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

9. Письмо Госкомстата РФ «Об учете основных фондов» от 6 марта 2003 г. № МС-10-23/869

10. Письмо Минфина РФ «Об особенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» от 4 февраля 2002 г. N 16-00-14/30

11. Письмо Минфина РФ «О списании объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу» от 18 октября 2002 г. № 16-00-14/403

12. Унифицированные формы первичной учетной документации: Утв. постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7

Аудит операций с основными средствами - важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор проверяет:

- меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих;

- соответствие должностей материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- условия, созданные для обеспечения сохранности материальных ценностей материально-ответственным лицам. Наличие специальных помещений для хранения, например наличие несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;

- наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;

- организация и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

- наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок - наличие мер воздействия к виновным.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация или принималась значительная масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей, в ходе которой, как правило, проверяется также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

1.2 Этапы аудиторской проверки основных средств

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств.

При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

Аудитору следует проанализировать наличие основных средств за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики. Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период. Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа.

Проверяя наличие и сохранность основных средств, аудитор работает по большей части с инвентаризационной документацией - описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации основных средств применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретно средстве. Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке основных средств, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма - передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной цели аудитор запрашивает перечень основных средств, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки аудитор выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации. Поэтому, кроме перечня аудитор просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение основных средств, отражаемые на счёте 01 «Основные средства». При этом аудитором может быть применена как случайная выборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают при проверке правильности начисления износа.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств.

Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

осуществление анализа объектов амортизации;

проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Аудитору также следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита.

Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

2. Аудит основных средств на примере ООО «Эксебель».

2.1 Краткая характеристика ООО «Эксмебель».

Объектом исследования контрольной работы является ООО «Эксмебель».

ООО «Эксмебель» специализировалась на выпуске корпусной и офисной мебели.

Организационная структура предприятия ООО «Эксмебель» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура ООО «Эксмебель».

В 2002 году компания освоила производство мебели на металлокаркасе, для медицинских и образовательных учреждений, это стулья, столы, кресла, кровати, а также школьная мебель. Кровать производства ООО «Эксмебель» на металлокаркасе была признана одним из ста лучших товаров года. В 2003 году введена в строй новая автоматизированная линия по производству фасадов для кухонь из МДФ различной конфигурации, облицованных декоративными ПВХ-пленками с широким спектром цветовой гаммы, а также начат выпуск офисных перегородок.

В 2004 году компания освоила производство шкафов-купе из профиля «Australux», мягкой кожаной мебели элит-класса и мягкой мебели для широкого круга потребителей. Самостоятельным направлением работы компании является производство и установка пластиковых окон. Широкий ассортимент выпускаемой мебельной продукции включает в себя регулярно появляющиеся новинки и обновлённые традиционные модели. В производстве применяется только экологически чистое высоко качественное сырьё. Все выпускаемые модели соответствуют санитарным и экологическим нормам.

Лесосырьевая база ООО «Эксмебель» находится в двух районах Кемеровской области. Основные поставщики лесосырья на предприятие имеют свои производственные площадки на территории этих районов; к основным поставщикам лесосырья на ОАО «Эксмебель» относятся:

ООО «Аркаим» - 60 тысяч кубометров в год.

ООО «Ванинолесэкспорт» - 20 тысяч кубометров в год.

ООО «Вега» - 50 тысяч кубометров в год.

ООО «Водолей» - 17 тысяч кубометров в год.

ООО «Экстралес» - 15 тысяч кубометров в год.

Основные покупатели продукции ООО «Эксмебель»:

ООО «12 стульев»

ООО «Мебельщик»

ООО «Мир Мебели».

Сегодня на производственной базе «Эксмебель» действует несколько цехов, в которых есть всё необходимое для того чтобы производить качественную мебель, для рабочих создаются хорошие условия труда.

В компании достигнут высокий уровень культуры производства. Мебель изготавливается на современных деревообрабатывающих станках производства Италии, Германии и Испании: фрезерно-копировальный центр «HOLZ-HER», автоматический раскроечный центр «OPTIMAT», сверлильно-присадочный центр «DETEL», вакуумный пресс «BURKIE», фрезерно-сверлильный центр «SCM» и т.д. Специалисты компании повышают квалификацию на западных предприятиях, осваивая современные технологии производства кухонной мебели и спальных гарнитуров. В цехах постоянно обновляется оборудование, на смену ручному труду идёт автоматизация производства, станки с числовым программным управлением позволяют быстро и точно выполнять производственные операции, что гарантирует высокое качество выпускаемой мебели.

ООО «Эксмебель» - единственный в Сибири и на Дальнем Востоке производитель кожаной мебели. Вся мебель изготавливается исключительно из натуральной кожи категорий D, E и выше, чехлы шьются на швейных машинах немецкой фирмы DURKOPP ADLER, оснащенных компьютерами. Все декоративные элементы каркасов изготавливаются из натурального цельного бука, поставляемого из Италии. При обработке дерева на оборудовании итальянских и голландских фирм используются лаки и красители итальянских и немецких производителей. Все мягкие элементы выполнены из высококачественного многослойного поролона. В нашей мебели серии «Классика» используется механизм трансформации типа «французская раскладушка» (в три сложения) с шириной спального места 120-150 см. Каждый этап изготовления мебели серии «Классик» проходит тщательный контроль качества. В дальнейшем планируется расширение ассортимента моделей серии «Классика» и запуск производства моделей серии «Модерн».

2.2 Аудит основных средств ООО «Эксмебель».

Для проверки операций с основными средствами выполнены следующие аудиторские процедуры:

- проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам; проверка документального оформления и учета основных средств;

- проверка правомерности включения в состав амортизируемого имущества стоимости основных средств;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными бухгалтерского учета Общества.

По состоянию на 01.01.2009 года первоначальная стоимость основных средств, отраженная на балансовом счете 01 «Основные средства», составляет 44 446 164,15 руб.; амортизация, учтенная на балансовом счете 02 «Износ основных средств» - 27 218 531,94 руб.. Итого остаточная стоимость основных средств на 01.01.2009 г. - 17 227 633 руб., что соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2008 г. по строке 120 «Основные средства» в сумме 13 603 тыс. руб.

В процессе проверки основных средств установлено следующее:

1. Бухгалтерский учет основных средств, приобретенных до 01.01.2008г., Обществом осуществляется с использованием учетных документов унифицированных форм: акты о приеме - передаче основных средств (форма № ОС - 1), акты о списании объекта основных средств (форма № ОС - 4). На основные средства, приобретенные в 2008г. Обществом частично распечатаны акты приема- передачи основных средств, однако данные формы первичных документов отменены Постановлением № 71 от 21.01.2003 г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», также в них отражены не все необходимые данные, отсутствуют подписи. Например, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1 ) № 1 от 31.03.2003г. признан утратившим силу, также отсутствуют подписи лиц, принимавших объект основных средств.

2. Зарегистрировано на праве собственности следующее недвижимое имущество, числящееся на балансе Общества на 01.01.2008 года:

1. Здание административно - бытового комплекса. (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 16-2-1).

2. Здание - компрессорная градирня (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 18-2-1).

3. На 01.01.2009 года на балансе Общества числится недвижимое имущество, на которое обществом не представлены документы о регистрации прав собственности:

- сборочный узел стоимостью 1 239 909,0 руб.;

- склад готовой продукции стоимостью 1 147 444,0 руб.;

- внешнее электроснабжение первоначальной стоимостью 447 764 руб.;

- линия электропередач первоначальной стоимостью 247 382,0 руб.;

- ливневая и дренажная канализация первоначальной стоимостью 75 606,0 руб.;

- наружные сети канализации первоначальной стоимостью 246 082 руб.;

- наружные тепловые сети первоначальной стоимостью 300 056,0 руб.;

- подъезды и площадки первоначальной стоимостью 1 527 023,0 руб. и т.д.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» к недвижимому имуществу относятся все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения.

К сооружениям относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

К сооружениям относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

И коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты, входят в состав зданий.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Следовательно, коммуникации, не входящие в состав зданий, являются отдельными сооружениями, подлежащими государственной регистрации.

Исходя из положений Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции, и Закона N 122-ФЗ при решении вопроса о принятии объекта к бухгалтерскому учету недвижимое имущество до момента государственной регистрации или до момента подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав должно отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для целей налогового учета, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

4. Обществом периферийные устройства к компьютеру (сканер, монитор) отражаются как отдельные объекты основных средств:

- по актам о вводе в эксплуатацию № 106,107 от 18.02.2004г. принтеры «HP LaserJet 1200» (4 шт.) первоначальной стоимостью по 10 020,83 руб.;

- по акту № 33 от 15.07.20034. монитор 15 «Digital Vision» первоначальной стоимостью 5 423,6 руб.;

- по акту № 29 от 28.07.2003г. монитор «Digital Vision 17» первоначальной стоимостью 7 412,71 руб. и т.д. Ошибка является типичной.

По данным объектам основных средств не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, стоимость основных средств включается в себестоимость продукции при вводе в эксплуатацию.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

5. Обществом приобретен тягач «ГТ - СМ», государственная регистрация которого произведена 22.04.2009 г., отражен в составе основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства» в ноябре 2009 г. В декабре 2009г. по данному объекту основных средств начислена амортизация в сумме 10 135,14 руб., включенная в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

6. Обществом в 2008г. списаны основные средства «МАЗ 5549», автобус «ПАЗ 3205», автобус «ЛАЗ 699Р». Данные о проведении переоценки данных основных средств отсутствуют.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н) при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна переноситься с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

7. Обществом стоимость активов, приобретаемых для перепродажи, отражается на балансовом счете 01 «Основные средства». Например, в октябре 2008г. приобретена и реализована «Амфибия глиссирующая» стоимостью 520 223,67 руб., отраженная на счете 01 «Основные средства» и т.д. Ошибка является типичной.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

8. В процессе аудита в выборочном порядке проверено начисление амортизации основных средств.

По основным средствам, приобретенным в 2009г., амортизация Обществом начисляется по нормам амортизации, исчисленным исходя из установленного срока эксплуатации.

8.1 Обществом в течение 2008г. ошибочно не начисляется амортизация по некоторым объектам основных средств. Например, в июле 2009г. отражены Обществом в составе основных средств следующие объекты:

- ноутбук «Expert 850 Р4» первоначальной стоимостью 71 916,0 руб.;

- принтер «Epson Stylus Photo 2100» первоначальной стоимостью 34 661,25 руб.;

- фотопринтер сублимационный «Sony» первоначальной стоимостью 15 734,0 руб.

По состоянию на 01.01.2010г. по указанным объектам основных средств Обществом не начислена амортизация. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н) начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

8.2 В процессе аудита сопоставлены нормы амортизации, установленные при принятии основных средств к бухгалтерскому учету, с применяемыми Обществом нормами амортизации.

Обществом ошибочно производится начисление амортизации здания административно - бытового комплекса (инвентарный № 22).

9. Инвентаризация основных средств в 2009 году Обществом не проводилась. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 года № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ и др.) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

По результатам аудита основных фондов ООО «Эксмебель» рекомендуется:

- отражение операций с основными средствами осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71 от 21.01.2003г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Первичные документы должны быть распечатаны и подписаны членами комиссии по приему- передаче, лицом, оформившим документ, и утверждены руководителем Общества;

- произвести государственную регистрацию прав на незарегистрированное имущество;

- учитывая, что монитор (сканер) без компьютера работать не может, рекомендуется Обществу его стоимость включать в стоимость компьютера и учитывать все вместе, как единый инвентарный объект;

- в связи с тем, что государственная регистрация объекта основных средств произведена в апреле 2009г., отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ», должно быть произведено в апреле 2009г.

Несвоевременное отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ» привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль в сумме начисленной амортизации.

- рекомендуется Обществу восстановить аналитические данные к счету 83 «Добавочный капитал», в случае проведения ранее переоценки списанных основных средств произвести корректировочные записи по счету 83 «Добавочный капитал»;

- стоимость активов, приобретаемых для перепродажи, отражать на балансовом счете 41 «Товары»;

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм.

- произвести корректировочные записи в бухгалтерском и налоговом учете и сдать уточненные расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль.

- произвести корректировочные записи в бухгалтерском и налоговом учете и сдать уточненные расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль.

- провести инвентаризацию основных средств.

аудит основные средства

Список используемой литературы

1. Часть I Налогового Кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ.

3. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 №38н).

5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н).

6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

7. Басалай С.И., Хорунжий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. М., 2002.

8. Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. 2008. №7.

9. Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. // В курсе дела. 2006. №12.

10. Ефремова А.А. Комментарии к ПБУ 6/01 «Учет основных средств»// Сборник «Учетная политика на 2002 год: Бухгалтерский учет. Налоговый учет.» . М., 2002.

11. Русакова Е.А. Об учете основных средств.// Налоговый вестник. 2004. №4.

12. Шишкоедова Н.Н. Аудит. М.: Главбух, 2005.

Размещено на Allbest.ru