Калькуляция себестоимости продукции птицеводства

?ПрСх=П1*(Сх1-Сх0)*Д*СП/100;

?Пр Д=П1*Сх1*(Д1- Д0)*СП/100;

?Пр СП=П1*Сх1*Д1*СП1- СП0)/100;

Пр1=П1*Сх1*Д1*СП1/100

?Пр общ=?Пр П+?Пр Сх+?Пр Д+?Пр СП

Результат расчетов представлен в таблице 5.6.

Таблица 5.6 - Влияние факторов второго порядка на величину прироста живой массы бройлеров

Вид продукции	Поголовье, тыс.гол.	Сохранность поголовья, %	Срок содержания, дн.	Среднесуточный прирост, г
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.
Прирост цыплят-бройлеров	11288	12171	94,8	96,5	38,8	41	51,3	54
Прирост цыплят-бройлеров, т.	Отклонение +, -, т
	общее	в т. ч. за счет
2008г.	2009г.		поголовья	сохранности	срока содержания	среднесуточного прироста
21300	26003	4703	1666	412	1325	1300

Таким образом, влияние на себестоимость 1 т прироста бройлеров факторов второго порядка следующее: за счёт увеличения поголовья на 8883 тыс. гол. себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 157 тыс. руб. (442 тыс. руб./4703т*1666т), за счёт увеличения сохранности поголовья на 1,7% себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 39 тыс.руб. (442 тыс.руб./4703т*412т), за увеличения среднесуточного прироста на 2,7 г себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 122 тыс.руб. (442 тыс.руб./4703т*1300т), за увеличения срока содержания на 2,2 дня себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 124 тыс.руб. (442 тыс. руб./4703т*1325т)

Себестоимость единицы продукции следует также рассмотреть более полно, разложив числитель формулы 5.1 на составляющие, т. е. статьи затрат.

Для расчета воспользуемся методом цепных подстановок, результаты оформлены в таблице 5.7.

Из расчетов, произведенных в таблице 5.7. следует, что наибольшее влияние на снижение себестоимости 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров оказало уменьшение затрат по статье «Сырьё и материалы» - на 76 тыс.руб., в т.ч. за счёт уменьшения затрат на корма - на 45 тыс. руб., при этом за счет увеличения затрат на выращивание по данной статье себестоимость 1 т прироста живой массы увеличилась на 294 тыс. руб., а за счет увеличения прироста живой массы, наоборот снизилась на 339 тыс. руб.

Наибольшее увеличение себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров произошло под влиянием роста затрат по статьям «Затраты по организации производства и управлению» и «Работы и услуги» - на 21 тыс.руб. и 53 тыс.руб. соответственно, в т.ч. увеличения затрат на выращивание по данной статье себестоимость 1 т прироста живой массы увеличилась на 36 тыс. руб. и 78 тыс. руб., а за счет увеличения прироста живой массы на 4703 т, наоборот снизилась на 15 тыс. руб. и 25 тыс.руб. соответственно.

Таблица 5.7. - Влияние факторов на изменение себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров по статьям затрат

Статьи затрат	Затраты на выращивание, млн. руб.	Прирост живой массы, т	Себестоимость 1 т прироста, тыс.руб./т	Отклонение +,-, тыс. руб./т
				Всего	в т. ч. за счет
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	усл.	2009г.		прироста живой массы	затрат на выращивание
Оплата труда с начислениями	1704	2455	21300	26003	80	66	94	14	-14	29
Сырьё и материалы	42255	49601	21300	26003	1984	1625	1908	-76	-359	283
в т.ч. корма	39886	47523	21300	26003	1873	1534	1828	-45	-339	294
Затраты на содержание основных средств	1778	2716	21300	26003	83	68	104	21	-15	36
Работы и услуги	3001	5030	21300	26003	141	115	193	53	-25	78
Прочие прямые затраты	393	222	21300	26003	18	15	9	-10	-3	-7
Затраты по организации производства и управлению	2840	3563	21300	26003	133	109	137	4	-24	28
Итого	51971	63587	х	х	2440	1998	2445	5	-442	447

Следующим этапом анализа нами был проведен факторный анализ отдельных статей затрат.

Изменение суммы затрат по статье «Оплата труда с начислениями» может произойти за счёт увеличения прироста живой массы бройлеров и суммы заработной платы на 1 т прироста, которая, в свою очередь, зависти от уровня трудоемкости продукции (ТЕ) и уровня оплаты труда за 1 чел.-час (ОТ). Влияние этих факторов можно определить, используя следующую факторную модель:

ЗП_i =П_р *ТЕ *ОТ^{1 чел-ч} (5.3)

Для расчета влияния данных факторов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.

Факторная модель, отражающая изменение суммы заработной платы на 1 т прироста, имеет вид:

ЗП^т =ТЕ*ОТ^{1 чел-ч};

ЗП^т0=ТЕ0*ОТ^{1 чел-ч}0;

?ЗП^тТЕ=(ТЕ1-ТЕ0)*ОТ^{1 чел-ч}0;

?ЗП^тОТ^{1 чел-ч}=ТЕ1*(ОТ^{1 чел-ч}1- ОТ^{1 чел-ч}0);

ЗП^т1=ТЕ1*ОТ^{1 чел-ч}1;

?ЗП^т общ=?ЗП^тТЕ+?ЗП^тОТ^{1 чел-ч}.

Используя метод абсолютных разниц, рассчитали влияние данных факторов на себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров. Результаты расчетов представлены в таблице 5.8.

Таблица 5.8. - Влияние факторов на изменение затрат на 1 т прироста живой массы бройлеров по статье «Оплата труда с начислениями»

Вид продукции	Затраты труда на 1 т, чел.-ч	Оплата 1 чел.-ч., тыс. руб.	Затраты по статье на 1 т прироста, тыс. руб.	Отклонение +, -, тыс. руб./т
				Всего	в т. ч. за счет
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.		трудо- емкости	оплаты 1 чел-ч.
Прирост цыплят-бройлеров	11,0	11,2	7,27	8,43	80	94,4	14,4	1,4	13,0

Расчёты показывают, что в 2009г. по сравнению с 2008г. затраты на оплату труда на 1 т прироста живой массы бройлеров увеличились на 14,4 тыс. руб., в том числе за счет трудоёмкости производства на 0,2 чел.-ч. на 1 т прироста затраты увеличились на 1,4 тыс. руб., а за счет увеличения оплаты 1 чел.-ч. на 1,16 тыс.руб затраты возросли на 13 тыс. руб. Наибольшее влияние на рост себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров по статье «Оплата труда с начислениями» оказал рост оплаты 1 чел.-ч.

Затраты на 1 т прироста живой массы бройлеров по статье «Корма» зависят от двух факторов: расхода кормов на 1 т прироста живой массы и стоимости кормов. Факторная модель имеет следующий вид:

ЗК^т = РК^т*Ц, (5.4)

где РК^т - расход кормов на 1 т прироста живой массы бройлеров, т к. ед.;

Ц - средняя стоимость 1к. ед., тыс. руб.

ЗК^т0= РК^т0*Ц0; ?ЗК^тРК^т= (РК^т1 - РК^т0)*Ц0; ?ЗК^тЦ= РК^т1*(Ц1-Ц0);ЗК^т1= РК^т1*Ц1; ?ЗК^тобщ = ?ЗК^тРК^т+?ЗК^тЦ.

Результаты расчетов представим в таблице 5.9.

Таблица 5.9 - Влияние факторов на изменение затрат на 1 т прироста живой массы по статье «Корма»

Вид продукции	Расход корма на 1 т, т к.ед.	Стоимость 1 т к. ед., тыс. руб.	Затраты по статье на 1 т прироста, тыс. руб.	Отклонение +, -, тыс. руб./т
				Всего	в т. ч. за счет
	2008г.	2009г	2008г.	2009г.	2008г	усл.	2009г		расхода кормов	стои-мости
Прирост цыплят-бройлеров	1,8	1,88	1040	972	1872	83	1827	-45	-1789	1744

Из таблицы 5.9 видно, что перерасход затрат по статье «Корма» на 45 тыс.руб./т произошел за счет увеличения расхода кормов. Так, за счет данного фактора, себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров возросла на 1789 тыс. руб., а за счет снижения стоимости кормов наоборот, снизилась на 1744 тыс. руб.

Далее проанализировали комплексные затраты, которые в себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров представлены следующими статьями: работы и услуги, затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, затраты по организации производства и управлению. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

При анализе затрат по статье «Работы и услуги» изучили ее состав и структуру по видам услуг, определили влияние факторов, которые привели к изменению величины затрат. Такими факторами являются количество оказываемых услуг (Q) и их стоимость (С).

Решение данной задачи осуществили по мультипликативной двухфакторной модели методом абсолютных разниц в таблице 5.10.

З = Q*С, (5.5)

З0 = Q0*С0; ?ЗQ =(Q1 -Q0)*С0; ?ЗC =Q1*(С1-С0); З1 = Q1*С1;?ЗQ общ = ?ЗQ + ?ЗC.

Таблица 5.10 - Влияние факторов на изменение затрат на 1 т прироста цыплят-бройлеров по статье «Работы и услуги»

Вид услуг	Объем на 1 т прироста живой массы бройлеров	Стоимость единицы, руб.	Затраты по статье на 1 т прироста, тыс. руб.	Отклонение +, -, тыс. руб./т
				Всего	в т. ч. за счет
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.		коли-чества	стои-мости
Грузовой автотранспорт	х	х	х	х	8,3	9,8	1,5	х	х
Тракторный парк	х	х	х	х	30,0	27,1	-2,9	х	х
Водоснабжение, м3	7,3	8,3	1397	1928	10,2	16,0	5,8	1,4	4,4
Электроснабжение, кВт-ч	90,8	94,5	242	284	22,0	26,8	4,8	0,9	3,9
Теплоснабжение, Г/кал	1083	1701	65	67	70,4	113,7	43,3	40,2	3,1
Итого	х	х	х	х	140,9	193,4	77,7	х	х

Исходя из расчётов в таблице 5.10, можно заметить, что наибольшее увеличение по статье «Работы и услуги» произошло за счет роста затрат на теплоснабжение - 43,3 тыс. руб./т, в том числе за счёт увеличения количества потреблённых ресурсов на 618 Г/кал. - на 40,2 тыс. руб./т, за роста стоимости Г/кал. - на 3,1 тыс.ру.б/т. Значительное увеличение затрат на 1 т прироста живой массы произошло также за счет энергопотребления: в 2009г. по сравнению с 2007г. затраты на электроэнергию возросли на 4,8 тыс. руб./т, в том числе за счет количества потребленной энергии - на 0,9 тыс. руб./т, за счет роста стоимости 1 кВт-ч - на 3,9 тыс. руб./т. Снижение затрат на работы, выполненные тракторным парком на транспортных работах (перевозка птицы, помёта), составило 2,9 тыс. руб./т. Возросли затраты по услугам грузового автотранспорта на 1,5 тыс. руб./т. По водоснабжению затраты на 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров возросли на 5,8 тыс.руб./т., в том числе за счёт увеличения расхода воды на 1 т прироста затраты увеличились на 1,4 тыс.руб/т, а за счёт увеличения стоимости ресурсов - на 4,4 тыс.руб/т.

Таким образом, рост уровня производства продукции выращивания цыплят-бройлеров и рост затрат на ее производство в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» следует рассматривать как взаимосвязь ряда факторов: сохранности поголовья, среднесуточного прироста, трудоемкости производства продукции выращивания, сбалансированности рационов кормления животных; породы птицы, степени изношенности основных фондов; эффективности использования материально-технических ресурсов, условий содержания птицы, эффективности организации труда и т.д.

5.3 Анализ влияния себестоимости прироста живой массы цыплят-бройлеров на прибыль и рентабельность от реализации мяса птицы

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают в основном от реализации продукции.

Прибыль предприятия - это разница между денежной выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции, которая включает в себя затраты на производство этой продукции и расходы по ее реализации. Прибыль характеризует эффективность затрат предприятия, показывает соотношение индивидуальных издержек производства и стоимости. Размер прибыли - основа для исчисления такого обобщающего показателя эффективности производства, как рентабельность.

Себестоимость прироста живой массы цыплят-бройлеров является основой для исчисления прибыли и рентабельности от реализации мяса птицы и тем самым в значительной степени определяет их величину и динамику. Величина прибыли зависит от трех факторов первого порядка: объема продаж продукции (VРП_i), среднереализационных цен (Ц_i) и затрат на производство (З). В свою очередь, затраты на производство мяса птицы включают затраты на прирост бройлеров, поэтому для того, чтобы определить влияние себестоимости прироста живой массы на прибыль и рентабельность от реализации мяса птицы в убойном весе, структурно-логическая схема прибыли будет иметь вид (рисунок 5.3):

Факторы 1-го порядка

Факторы 2-го порядка

Рисунок 5.3 - Структурно-логическая модель прибыли от реализации мяса птицы в убойном весе с субпродуктами

Факторная модель прибыли от реализации мяса птицы имеет вид:

П= VРП*Ц - (Зд + П_р*С) (5.6)

Так как объём мяса птицы в убойном весе с субпродуктами по нормативу составляет 77% от прироста живой массы, то формула будет иметь вид:

П= Пр*Ц*0,77 - (Зд + П_р*С) (5.7)

Методика расчета влияния факторов способом цепной подстановки имеет следующий алгоритм:

П0= Пр0*Ц0*0,77 - (Зд0 + П_р0*С0);

П _усл.1 = Пр1*Ц0*0,77 - (Зд0 + П_р1*С0);

П _усл.2 = Пр1*Ц1*0,77 - (Зд0 + П_р1*С0);

П _усл.3 = Пр1*Ц1*0,77- (Зд1 + П_р1*С0)

П₁ = Пр1*Ц1*0,77 - (Зд1 + П_р1*С1);

?ППр = П_усл1 - П₀;

?П_Ц = П_усл2 - П_усл1;

?ПЗд = П_усл3 - П_усл2;

?ПС = П₁ - П_усл3;

?П_общ.= П₁ - П₀= ?ППр+?П_Ц+?ПЗд+?ПС.

Результаты расчетов оформлены в таблице 5.11.

Таблица 5.11 - Влияние факторов на прибыль от реализации мяса птицы в убойном весе с субпродуктами

Вид продукции	Средняя реализа-ционная цена 1 т, тыс. руб.	Прирост живой массы, т	Себестоимость 1 т прироста живой массы, тыс.руб.	Другие затраты, млн. руб.	Сумма прибыли, млн. руб.
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.
Мясо птицы в убойном весе с субпродуктами	6738	7388	21300	26003	2440	2445	40373	52693	18165	31654
Сумма прибыли, млн. руб.	Отклонение +, -, млн. руб.
	Всего	в т. ч. за счет
усл. 1	усл. 2	усл. 3		Пр	Ц	Зд	С
31090	44105	31785	13489	12925	13015	-12320	-131

Расчёты свидетельствуют, что за рассматриваемый период в ОАО «Ви-тебская бройлерная птицефабрика» сумма прибыли от реализации мяса птицы в убойном весе с субпродуктами увеличилась на 13489 млн. руб., в том числе за счёт увеличения средней реализационной цены - на 13015 млн. руб., за счёт увеличения прироста живой массы бройлеров - на 12925 млн. руб. Увеличение затрат на производство и реализацию повлияло на снижение суммы прибыли на 12320 млн. руб., за счёт увеличения себестоимости 1 т прироста бройлеров - на 131 млн. руб.

Показатель рентабельности более полно характеризует окончательные результаты хозяйствования предприятия, чем прибыль, так как отражает окупаемость потребленных в процессе производственной деятельности материальных, трудовых и финансовых затрат.

Чтобы определить влияние себестоимости прироста живой массы бройлеров на рентабельность мяса птицы с субпродуктами, уровень рентабельности выразили в следующей формуле:

(5.8)

Расчет влияния факторов произвели методом цепной подстановки в следующей последовательности:

;

;

;

?R_Пр = R_усл1 - R_0;

?R_Ц= Rусл₂- R_усл1;

?R_Зд= Rусл₃- R_усл2;

?R_С= R1- R_усл3;

?R_общ=R₁ - R₀=?R_Пр+?R_Ц+?R_Зд+?R_С.

Результаты расчетов оформлены в таблице 5.12.

Таблица 5.12 - Влияние факторов на рентабельность от реализации мяса птицы с субпродуктами

Вид продукции	Средняя реализа-ционная цена 1 т, тыс. руб.	Прирост живой массы, т	Себестоимость 1 т прироста живой массы, тыс.руб.	Другие затраты, млн. руб.	Рентабельность, %
	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.	2008г.	2009г.
Мясо птицы в убойном весе с субпродуктами	6738	7388	21300	26003	2440	2445	40373	52693	19,7	27,2
Рентабельность, %	Отклонение +, -, п.п.
	Всего	в т. ч. за счет
усл. 1	усл. 2	усл. 3		Пр	Ц	Зд	С
29,9	42,5	27,4	7,5	10,2	12,6	-15,1	-0,2

Из данных таблицы 5.12 следует, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. рентабельность реализации мяса птицы в убойном весе с субпродуктами возросла на 7,5 п.п., в том числе за счёт увеличения средней реализационной цены рентабельность увеличилась на 12,6 п.п., а за счёт увеличения прироста живой массы бройлеров - на 10,2 п.п. Рост затрат привёл к снижению рентабельности на 15,1 п.п., увеличение себестоимости прироста живой массы бройлеров привело к снижению рентабельности на 0,2 п.п. Безусловно, главной причиной этого является то, что темп роста средней реализационной цены за анализируемый период оказался выше, чем темп роста коммерческой себестоимости за аналогичный период.

5.4 Резервы снижения себестоимости прироста живой массы цыплят-бройлеров

Хозяйственные резервы - это постоянно возникающие возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта. Чтобы выжить в конкурентной борьбе, каждое предприятие должно постоянно искать резервы повышения эффективности своей деятельности.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

- увеличение объема производства продукции за счет внедрения интенсивных или экстенсивных технологий;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь.

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (РvС) можно определить как разность между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на ее производство:

, (5.9)

где С₁ - фактический уровень себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров;

С_в - возможный уровень себестоимости 1 т прироста бройлеров;

З₁ - фактические затраты на производство продукции;

РvЗ - резерв сокращения затрат на производство продукции;

З_д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП₁ - фактический прирост живой массы бройлеров;

Р^VВП - резерв увеличения прироста бройлеров[24, c. 45-66].

Для решения данной задачи на основе данных ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» мы определили:

- резерв увеличения объёмов производства прироста живой массы цыплят-бройлеров за счёт совершенствования технологии производства (на основе наилучших показателей в отрасли);

- резерв снижения затрат на производство продукции выращивания цыплят-бройлеров по отдельным статьям затрат: «Оплата труда с начислениями», «Работы и услуги», «Корма»;

- реализация инвестиционного проекта, включающего строительство 5 моноблоков для выращивания цыплят-бройлеров.

Основные конкуренты ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» - современные рентабельно работающие предприятия. Однако их географическое расположение (Брестская и Минская области) не позволяет существенным образом влиять на основной рынок предприятия, которым является Витебская область.

Проведём сравнительную характеристику производственных показателей по выращенным партиям цыплят-бройлеров основных конкурентов ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» (таблица 5.13).

Таблица 5.13 - Производственные показатели основных производителей мяса птицы в Республике Беларусь, 2009 г.

Наименование	Средне-суточный прирост цыплят-бройлеров, г	Расход корма на 1 ц прироста, к.ед.	Производство мяса цыплят-бройлеров в ж.в., тонн	Сохранность, %
РУПСП «Птицефабрика «Дружба»	57,6	179	36210	95,4
ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика»	54,0	188	25637	96,5
РУСПП «Смолевичская бройлерная птицефабрика»	57,0	178	35585	95,4
ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»	57,0	174	27886	97,3
РУСПП «Могилевская бройлерная птицефабрика»	61,9	171	26495	95,7

Необходимо отметить, что основным конкурентным преимуществом Витебской птицефабрики по сравнению с другими аналогичными предприятиями РБ является высокая доля выпускаемой мясной продукции в виде полуфабрикатов, колбасных изделий и др. В то же время производственные показатели значительно уступают конкурентам в отрасли, кроме того расход корма и, соответственно, себестоимость 1 ц прироста живой массы бройлеров также выше показателей основных конкурентов, поэтому следует уделить особое внимание поискам резервов увеличения объёмов производства и снижения себестоимости продукции.

Рассчитаем резерв увеличения объёма прироста живой массы бройлеров с использованием лучших показателей в отрасли. Нормативный срок содержания птицы - 42 дня. Расчёты приведены в таблице 5.14.

Таблица 5.14 - Резервы повышения прироста живой массы бройлеров за счёт совершенствования технологии

Показатель	Наилучший результат в отрасли	ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика»
		Факт 2009г.	Отклонение, +,-
1.Среднесуточный прирост бройлеров, г	61,9	54,0	-7,9
Резерв, т		7,9г*471996тыс.к.дн./1000 = 3729 т
2.Сохранность поголовья, %	97,3	96,5	-0,8
Резерв, т		12171тыс.гол.*0,8%/100*41дн.* *54г/ 1000= 216 т
3.Срок содержания	42	41	-1
Резерв, т		12171тыс.гол.*96,5%/100*1дн.* *54г/1000= 634 т
Итого резерв по приросту живой массы бройлеров		4579 т

Таким образом, общий резерв увеличения прироста живой массы бройлеров за счёт интенсивных методов составил 4579 т. Сумму дополнительных затрат определим путем умножения выявленного резерва увеличения прироста живой массы цыплят-бройлеров на сумму фактических переменных затрат на 1 т прироста живой массы:

ДЗ = 4579т * 0,1947млн. руб.=892 млн. руб.

Резервы сокращения затрат определяем по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения инновационных мероприятий рассчитаем путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ₀) и после внедрения (ТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции:

Р ЗП^т =(ТЕ1- ТЕ0)*ОТ^{1 чел-ч}; (5.10)

Рассчёт резерва снижения себестоимости прироста живой массы бройлеров по статье «Оплата труда с начислениями» за счет снижения затрат труда на 1 т прироста цыплят-бройлеров до среднего уровня по птицефабрикам представлен в таблице 5.15.

Таблица 5.15 - Резерв снижения затрат на 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров по статье «Оплата труда с начислениями»

Вид продукции	Затраты труда на 1 т, чел.-ч	Оплата 1 чел.-ч., тыс. руб.	Затраты по статье на 1 т прироста, тыс. руб.	Отклонение +, -, тыс. руб./т
	возмож.	фактич.	фактич.	возмож.	фактич.
Прирост цыплят-бройлеров	10,5	11,2	8,4	88,2	94,1	5,9

За счет применения научно обоснованных норм труда, рациональной организации трудового процесса можно снизить затраты труда до 10,5 чел.-ч/т, что приведет к снижению себестоимости прироста цыплят-бройлеров на 5,9 тыс. руб./т.

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного объема продукции за счет внедрения новых технологий и других инноваций можно определить следующим образом:

, (5.11)

где УР₀ - расход материальных ресурсов на единицу продукции до внедрения инновационных мероприятий;

УР₁ - расход материальных ресурсов на единицу продукции после внедрения инновационных мероприятий;

Ц_пл - прогнозные цены на материалы.

Так как корма занимают наибольший удельный вес в материальных затратах на производство продукции выращивания цыплят-бройлеров, то рассчитаем резерв снижения себестоимости прироста живой массы бройлеров за счет эффективного использования кормов (таблица 5.16)

Таблица 5.16- Резерв снижения затрат на 1 т прироста живой массы бройлеров по статье «Корма» за счет их эффективного использования

Вид продукции	Расход корма на 1 т, т к.ед.	Стоимость 1 т к. ед., тыс. руб.	Затраты на 1 т прироста, тыс. руб.	Отклонение +, -, тыс. руб./т
	возмож.	фактич.	фактич.	возмож.	фактич.
Прирост цыплят-бройлеров	1,71	1,88	972	1662,1	1827,6	165,5

Из данных таблицы 5.16 следует, что резерв снижения себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров за счет сокращения затрат по статье «Корма» равен 165,5 тыс. руб./т. Реализация резерва за счёт снижения расхода кормов на 1 т прироста цыплят-бройлеров возможно за счёт рационализации рационов кормления, поиска альтернативных поставщиков кормов, чёткого контроля за количеством поступления кормов по линии кормления.

Также большой удельный вес в структуре затрат на 1 т прироста цыплят-бройлеров занимают затраты по статье «Работы и услуги». Расчет снижения затрат по статье «Работы и услуги» представлен в таблице 5.17.

Таблица 5.17 - Резерв сокращения затрат по статье «Работы и услуги»

Вид услуг	Количество услуг на 1 т продукции	Себесто-имость единицы услуг,руб	Сумма экономии, руб./т
	факт	план	+,-
Водоснабжение, м3	8,3	8,0	0,3	1928	578
Электроэнергия,кВт/ч	94,5	92,0	2,5	284	710
Теплоснабжение, Г/кал.	1701	1685	16	67	1072
Итого					2360

Из данных таблицы 5.17 следует, что реализация запланированных показателей по расходу воды и энергетических ресурсов на 1 т прироста цыплят- бройлеров позволит получить общую экономию средств по статье «Работы и услуги»в размере 2,36 тыс.руб. на 1 т прироста цыплят-бройлеров.

Общая сумма резерва снижения себестоимости 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров, с учетом рассчитанных резервов по статьям затрат, составит 173,8 тыс. руб., а на весь объём производства (с учётом резерва увеличения объёма производства прироста живой массы) 5315 млн. руб. (173,8*(26003т+4579т))

Кроме интенсивных методов увеличения объёма производства и снижения себестоимости единицы продукции можно добиться экстенсивными методами, направленными на расширение производственных мощностей (эффект масштаба производства).

В настоящее время птицефабрика работает по замкнутому технологическому циклу, закупая племенных суточных цыплят у сторонних организаций, производя инкубационное яйцо, выращивая бройлеров и получая на выходе готовую продукцию переработки мяса птицы. Мы предлагаем инвестиционный проект, включающий строительство 5 моноблоков для выращивания цыплят-бройлеров. Реализация проекта решит два принципиальных вопроса:

- увеличение объёмов производства;

- снижение себестоимости единицы продукции.

Проект предусматривает в дополнении к 19 моноблокам птичников №1-19 (площадка №1) создать пять новых бройлерников за счет реконструкции существующих птичников для содержания родительского стада №1-5 (незавершённое строительство) на площадке №3 вместимостью 27 тыс. голов каждый с напольным способом содержания.

Планируемый среднесуточные привес - 56 г, количество дней содержания птицы - 42 дней, сохранность поголовья птицы - 97 %. В год планируется 6 оборотов. Ежегодно по проекту планируется производить 1848 т валового прироста живой массы птицы, в убойном весе - 1441,4 т.

Общие производственно-коммерческие затраты составят 7926,9 тыс. руб. Себестоимость 1 т мяса птицы в убойном весе с субпродуктами - 4289,5 тыс. руб. Расчёты по статьям затрат и калькуляции отпускной цены на внутренний и российский рынки приведены в Приложениях Я-АВ.

Отпускная цена без НДС на внутреннем рынке составит 7145,2 тыс. руб./т, на российском - 6361,1 тыс. руб./т. Принимается допущение, что товарная продукция является реализованной продукцией. Планируемая выручка от реализации продукции в 2012 г. - 10129,7 млн. руб. Ставка НДС по мясу птицы - 10%.

Основные сведения по проекту: горизонт расчёта - 8 лет; шаг расчёта - год; дата начала реализации Программы - 1.01.2011г. Потребность в инвестициях для реализации проекта на период 2010-2017 гг. составит 4938,3 млн. руб. График разгрузки и погашения долгосрочного кредита, направляемого на реализацию проекта на период 2011 - 2018 гг. и расчет налогов, выполненный на основании прогнозов выручки от реализации продукции, работ и услуг и прогноза затрат на производство и сбыт, а также расчет чистой прибыли от реализации продукции, работ и услуг, прочей реализации по годам реализации проекта представлены в приложениях АГ-АЖ.

После расчета со всеми организациями и бюджетом у предприятия за первый год реализации проекта остается 1929 млн. руб. чистой прибыли. Коэффициент покрытия задолженности больше 1 (в 2012 г. - 1,99; в 2018 г. - 2,96), т.е. проект имеет высокий экономический потенциал для покрытия задолженности; риск не возврата кредита характеризуется как крайне низкий.

На конец каждого рассматриваемого периода у предприятия отсутствует дефицит денежных средств. В тоже время сальдо между притоком и оттоком денежных средств по всем годам реализации проекта больше нуля, что свидетельствует о имеющихся внутренних резервах предприятия. Для того чтобы знать, какой потребуется уровень продаж для достижения прибыльности предприятия, необходимо провести анализ безубыточности (Приложение АИ).

Результаты анализа безубыточности свидетельствуют, что товарооборот 2012г. (первого года реализации проекта) превышает уровень безубыточного оборота на 38,8 %. Это позволит иметь определенный запас финансовой устойчивости. Простой срок окупаемости проекта - 3 года 7 месяцев, динамический - 4 года 11 месяцев. Внутренняя норма доходности - 33,5%

Реализация проекта позволит увеличить объём производства на 1848 т прироста живой массы бройлеров, получить дополнительно 1929 млн. руб. чистой прибыли. Производственная себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров по проекту составят 2149 тыс.руб. за 1 т. Таким образом, дополнительные затраты составят:

ДЗ=1848т*2,149 млн. руб. = 3971 млн. руб.

Обобщённые результаты расчётов представлены в таблице 5.18.

Таблица 5.18 - Резервы снижения себестоимости 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров

Показатели	Вид продукции
	Прирост живой массы
Фактическое производство продукции, т Резерв увеличения производства продукции за счёт совершенствования технологии, т Увеличение объёма производства продукции за счёт реализации проекта, т Возможное производство продукции, т Фактические затраты на производство продукции, млн.руб. Резерв сокращения затрат на производство продукции за счёт совершенствования технологии, млн.руб. Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции, млн.руб. Затраты по проекту, млн. руб. Возможные затраты на производство продукции, млн.руб. Фактическая себестоимость 1 т продукции, тыс.р. Возможная себестоимость 1 т продукции, тыс.р. Резерв снижения себестоимости, тыс.руб. Снижение себестоимости, %	26003 4579 1848 32430 63587 5315 892 3971 63135 2445 1947 498 8,0

Подставим полученные данные в формулу 5.9:

тыс. руб./т

Таким образом, возможный объём производства прироста живой массы цыплят-бройлеров составил 32430 т, что на 24,7% выше фактического уровня, в том числе за счёт совершенствования технологии производства - на 4578 т, за счёт реализации инвестиционного проекта - на 1848 т. Возможные затраты на производство продукции составили 63135 млн. руб., что на 452 млн.руб. ниже фактического уровня, при этом резерв снижения затрат на производство продукции за счёт совершенствования технологии (на основе лучших показателей в отрасли) - 5315 млн. руб. Дополнительные затраты на освоение резервов составили 4863 млн. руб., в том числе затраты по инвестиционному проекту - 3971 млн. руб.

Резерв снижения себестоимости 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» составил 498 тыс.руб. или на 8 % от фактического уровня, что позволит увеличить прибыль от реализации мяса птицы в убойном весе на 16150 млн.руб.(498 тыс.руб.* *32430т).

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Изучение теоретических аспектов такой экономической категории национальной системы учета как затрат, позволило определить, что в настоящее время, несмотря на развитие рыночных отношений, теоретической основой понимания затрат все еще является опыт, накопленный советской учетной наукой. Не умоляя его значимости, следует отметить необходимость корректировки толкования вышеуказанной категории. Мы считаем, что существующая полемика по данному вопросу, свидетельствует о существующей проблеме, как в отечественных, так и в зарубежных исследованиях по бухгалтерскому учету.

Объект исследования - ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» является единственным в Витебской области предприятием по производству мяса птицы на промышленной основе с общим замкнутым производственным циклом от получения инкубационных яиц и выращивания молодняка до полной переработки мяса птицы. По итогам работы за 2009 г. предприятием выполнены все целевые показатели плана социально-экономического развития.

На мясо выращено 12,1 млн. голов птицы, произведено мяса в живом весе 27478 т. Сохранена динамика развития последних лет: за год производство мяса увеличено на 4463 т. Вырос и расход корма с 182 к.ед. на 1 ц прироста до 188 к.ед. Стоимость товарной продукции в сопоставимых ценах увеличилась за анализируемый период на 29,5%. Обществом за 2009 г. получена прибыль в размере 33446 млн. руб. Рост по сравнению с 2008 г. составил 33,3%. Уровень рентабельности производства и реализации готовой продукции составил 23%, что выше уровня 2008 г. на 6,8 п.п.

Основные конкуренты предприятия - современные, рентабельно работающие предприятия Брестской, Минской и Могилёвской областей. В настоящее время для предприятий птицеперерабатывающей промышленности главные рынки сбыта регионы, локализованные административно-территориальными границами области. Поэтому основные конкуренты не представляют большой угрозы деятельности предприятия.

В ходе детального изучения организации бухгалтерского учета затрат и выхода продукции выращивания цыплят-бройлеров в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» нами выявлены ряд недостатков, с целью устранения которых нами разработаны следующие рекомендации.

Применяемая программа для автоматизации учёта «Ветразь» не позволяет автоматизировать первичный учёт, составлять специализированные формы отчётности, а также вести учет по статьям затрат, что затрудняет проведение анализа и заполнение форм годовой отчетности. В связи с этим предлагаем учет затрат на выращивание бройлеров вести в разрезе статей затрат, предусмотренных Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг).

Одной из причин завышения себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров является неправильная методика распределения калькуляционных разниц по направлениям использования. Вся калькуляционная разница списывается на убой птицы и на остаток поголовья на конец отчётного периода, что занижает фактическую себестоимость подращенных цыплят, проданных населению, и одновременно завышает фактическую себестоимость готовой продукции. На наш взгляд, внедрение более прогрессивного программного продукта, например, «1С:Бухгалтерия птицефабрики 8», позволит нивелировать фактор арифметических и методологических ошибок бухгалтеров, а также в целом существенно снизить трудоёмкость ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

Проведенный нами анализ производственных затрат и себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» за 2007 - 2009гг., показал, что темп роста производственных затрат за анализируемый период снизился с 123,1% в 2007 г. до 122,5% в 2009 г.

Теснота связи между объемом производства продукции выращивания цыплят-бройлеров и величиной общих затрат на ее производство средняя, о чем свидетельствует величина рассчитанного коэффициента Фехнера.

В структуре затрат на производство прироста живой массы бройлеров наибольший удельный вес занимают такие статьи затрат как «Сырьё и материалы» (до 81,3%), из которых корма составляют 70,6-76,7%, «Работы и услуги» (до 7,9%) и «Затраты по организации производства и управлению» (до 6,9%), а наименьший - «Прочие прямые затраты» (до 1,6%). Затраты по статье «Оплата труда с начислениями» в структуре производственных затрат составляют 3,3-3,9%.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров повысилась на 5 тыс. руб. за 1 т, в том числе за счет увеличения затрат на выращивание бройлеров - увеличилась на 447 тыс. руб., а за счет увеличения прироста живой массы, наоборот, - снизилась на 442 тыс. руб. Таким образом, увеличение прироста живой массы бройлеров практически полностью перекрыло влияние увеличения затрат на выращивание.

Наибольшее влияние на снижение себестоимости 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров оказало уменьшение затрат по статье «Сырьё и материалы» - на 76 тыс.руб. Наибольшее увеличение себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров произошло под влиянием роста затрат по статьям «Затраты по организации производства и управлению» и «Работы и услуги» - на 21 тыс.руб. и 53 тыс.руб. соответственно.

Влияние на себестоимость 1 т прироста бройлеров факторов второго порядка следующее: за счёт увеличения поголовья на 8883 тыс. гол. себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 157 тыс. руб., за счёт увеличения сохранности поголовья на 1,7% себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 39 тыс.руб., за увеличения среднесуточного прироста на 2,7 г себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 122 тыс.руб., за увеличения срока содержания на 2,2 дня себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров снизилась на 124 тыс.руб.

Резерв увеличения прироста живой массы бройлеров за счёт совершенствования технологии (на основе лучших показателей в отрасли) составил 4579 т.

По результатам факторного анализа себестоимости прироста живой массы бройлеров нами были выявлены резервы ее снижения по статье «Оплата труда с начислениями» - на 5,9 тыс. руб./т, по статье «Корма» - на 165,5 тыс. руб., по статье «Работы и услуги» - на 2,36 тыс. руб./т. Общая сумма резерва сокращения затрат на 1 т прироста живой массы составила 173,8 тыс. руб./т, а на весь объем произведенной продукции - 5315 млн. руб.

Кроме того, нами был разработан инвестиционный проект, предусматривающий создание пяти новых моноблоков за счет реконструкции существующих птичников для содержания родительского стада вместимостью 27 тыс. голов. Реализация проекта позволит увеличить объём производства на 1848 т прироста живой массы бройлеров, получить дополнительно 1929 тыс. руб. чистой прибыли. Кроме того, строительство пяти моноблоков обеспечит снижение себестоимости единицы продукции. Производственная себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров по проекту составила 2149 тыс. руб. за 1 т. Простой срок окупаемости проекта - 3 года 7 месяцев, динамический - 4 года 11 месяцев. Внутренняя норма доходности - 33,5%.

Дополнительные затраты на освоение резервов составили 4863 млн. руб., в том числе затраты по инвестиционному проекту - 3971 млн. руб.

Резерв снижения себестоимости 1 т прироста живой массы цыплят-бройлеров в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» составил 498 тыс.руб. или на 8 % от фактического уровня, что позволит увеличить прибыль от реализации мяса птицы в убойном весе на 16150 млн.руб.

Внедрение в практику работы ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» выше указанных предложений по совершенствованию бухгалтерского учета затрат, а также освоение выявленных в ходе анализа резервов снижения себестоимости продукции выращивания бройлеров позволят повысить эффективность деятельности предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативные правовые акты

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности»//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001 г., № 63.- 2/785;

2. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.- 2009 г., № 28.- 8/20374;

3. Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утверждёнными Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009 г.// Бизнес-инфо.- 2010г., №65.

II. Литература

4. Алборов, Р.А. Основные причины роста и искажения себестоимости продукции животноводства/ Р.А. Алборов, Н.А. Беляева, М.В. Гоголев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1998.- № 2. - с.26-30;

5. Анализ производственных затрат в сельскохозяйственном производстве: Методические указания и задания/ Г.В. Миренкова, З.А. Тоичкина, Т.Н. Троцко.- Горки: Изд-во БГСХА, 2006. - 48 с.;

6. Белобжецкий, И.А. Производственные затраты предприятия/ И.А. Белобжецкий// Финансы. - 1993. - № 5. - С.66-71;

7. Борбит, И. Н. Пути развития нормативного метода учета/И. Н. Борбит // Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования.- Горки.-2003.- С.65;

8. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник/ А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск.: БГЭУ, 2000. - 508 с.;

9. Голованов, А.А. Учет на предприятиях АПК/А.А. Голованов// Бухгалтерский учет.-1996. -№ 5. - С.40-42;

10. Голуб, Л. Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме / Л. Голуб // Налоговый вестник.- 2002. -№ 2.-С. 51-53;

11 Есьман, Г.В. Взаимосвязь экономических категорий «издержки», «себестоимость», «затраты», «расходы»/ Г.В. Есьман// Экономическая теория и аграрная политика: сборник научных трудов/БГСХА.-Горки,2004.- часть 2.-С.82;

12. Каштанова, И.А. Совершенствование учета материальных ресурсов, включаемых в затраты производства/ И. А. Каштанова // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2003. - № 1.- С. 50-51;

13. Ковель, П.В. Основы и методика научных исследований аграрной экономики: учебно-методическое пособие/П.В. Ковель, В.И. Колеснёв, И.В. Шафранская. - Горки: БГСХА, 2008. -376 с.;

14. Конфигурация ««1С:Бухгалтерия птицефабрики 8» [Электронный ресурс].- 2009г.- Режим доступа: http://rarus.ru/1c-agro/1c8-buh-pticefabrika.- Дата доступа: 10.10.2010г.

15. Корнеева, Л. Бухгалтерский учет: Учет затрат и исчисление себестоимости продукции птицеводства/Л. Корнеева// Главный Бухгалтер. Сельское хозяйств,- 2007г.- № 4,- С.15-17;

16. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский; под общ. ред. Н.И. Ладутько.- изд. 2-е, перераб. и доп.- Минск: ФУА Информ, 2001.- 365 с.;

17. Луговой, В.А. Организация учета затрат на производство/В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 7. - С. 3-13;

18. Михалкевич, А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК: Учеб. для вузов/ А.П. Михалкевич, И.Н. Белый. - Минск: ООО «Мисанта», 1999. - 199 с.;

19. Михалкевич, А.П. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства/ А.П. Михалкевич // Главный бухгалтер (Приложение «Сельское хозяйство»). - 2004.- №1. - С 3-5;

20. Михалкевич, А. П. Порядок определения прироста живой массы скота/ А. П. Михалкевич // «Сельское хозяйство».-2002.- №2.- С.51-53;

21. Петрович, Э.А. Мясное птицеводство Беларуси: состояние и перспективы развития / Э.А. Петрович, B.C. Теслова // Вестник БГСХА.-2007.-№ 1.- С.13-16.

22. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/ М.З. Пизенгольц. - Минск: Уроджай.- 2003.- С. 484;

23. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г. В. Савицкая.- Минск: Новое знание,2001.- 195 с.

24. Савицкая, Г.В. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства: методики влияния и подсчета/ Г.В. Савицкая, А. А. Мисуно. - Минск: Уроджай, 2002.- С. 134-162.

25. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов и специальностей сельскохозяйственных ВУЗов / Л.И. Стешиц. - Минск:ИВУ Минфина, 2005. - 537с.

26. Федорович, А. Учет животных на выращивании и откорме/А. Федорович // Главный бухгалтер.- 2004. - №15.- С. 101-103.

27. Чечёткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие для студентов неэкономических специальностей сельскохозяйственных ВУЗов /А.С. Чечеткин. - Минск.: ИВУ Минфина, 2005.- 464 с.;

28.Шеремет, А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М, 1999. - 343 с.;

29.Яковчик, Н. А село-то средь бела дня раздевают//Финансы, учет и аудит.-2002.-№1-С.9-11;

30.Яковчик, Н. Почему реформы в АПК дают пробуксовку//Финансы, учет и аудит.-2002.-№7(11)-С.6-7.

Размещено на www.allbest.ru