Калькуляция себестоимости продукции птицеводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

31

23

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

учет затраты калькуляция себестоимость животноводство

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1 Экономическое содержание затрат и себестоимости продукции животноводства

1.2 Вопросы учёта и анализа себестоимости продукции животноводства в учебной и научной литературе

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВИТЕБСКАЯ БРОЙЛЕРНАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ ЦЫПЛЯТ-БРОЙЛЕРОВ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.1 Первичный учет затрат, выхода продукции выращивания цыплят бройлеров и его совершенствование

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат, выхода продукции выращивания цыплят-бройлеров и его совершенствование

4. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ ЦЫПЛЯТ-БРОЙЛЕРОВ И ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ ЦЫПЛЯТ-БРОЙЛЕРОВ В ОАО «ВИТЕБСКАЯ БРОЙЛЕРНАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

5.1 Анализ динамики затрат и себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров

5.2 Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции выращивания цыплят-бройлеров и уровень производственных затрат

5.3 Анализ влияния себестоимости прироста живой массы цыплят-бройлеров на прибыль и рентабельность от реализации мяса птицы

5.4 Резервы снижения себестоимости прироста живой массы цыплят-бройлеров

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Птицеводство раньше других отраслей животноводства начало развиваться на основе специализации и концентрации, использования индустриальных методов производства. Промышленное птицеводство является одной из важнейших отраслей сельского хозяйства, которая призвана обеспечить население высококалорийными и диетическими продуктами питания. Птицеводство - комплексная отрасль, включающая разведение различных видов птицы и разные производственные направления, такие как яичное, мясное, мясояичное, племенное и др. Характерной особенностью ее развития является то, что производство продукции основано на разведении и выращивании птицы, отличающейся быстрой энергией роста, высокими темпами развития, плодовитостью, скороспелостью, приростом живой массы, высокоэффективной конверсией корма, способностью к продуцированию в условиях интенсивных технологий. Все это свидетельствует о преимуществе птицеводства перед другими отраслями животноводства и необходимости скорейшего решения имеющихся проблем развития отрасли.

В последние годы в Беларуси, как и во всем мире, существует тенденция к сокращению производства говядины и постепенному наращиванию производства мяса птицы и свинины. Так, доля мяса птицы в структуре мясного производства выросла с 10% в 1995 г. до 23% в 2009 г. Основные направления развития отрасли отражены в Программе развития птицеводства на 2006-2010 гг. Её реализация позволит обеспечить стабильное снабжение населения республики высококачественной птицеводческой продукцией и довести среднедушевое потребление яиц и мяса птицы до уровня рекомендуемых норм рационального питания. Предусматривается более эффективная специализация по производству яиц и мяса птицы, обеспечение отрасли современными техническими средствами, строительство цехов по углубленной переработке продукции с оснащением их высокопроизводительным оборудованием, а также наращивание экспорта продукции птицеводства.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует характерного ведения производства, активного и последовательного внедрения всего нового и прогрессивного. В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учёта, поскольку требуется не только измерять произведённые затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.

Одним из важных моментов бухгалтерского учёта является учёт затрат на производство продукции. От уровня затрат на производство продукции зависит объём прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее и пользуются трудовые ресурсы, материально-финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, что является одним из главных направлений снижения производственных затрат.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает в условиях мирового финансового кризиса. Поиск резервов снижения затратности производства является необходимым условием улучшения финансового состояния предприятия, повышения платеже- и конкурентоспособности. Чем ниже себестоимость, тем выше доходы организации, тем больше она имеет возможностей для расширения производства, повышения материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

Основные резервы снижения себестоимости необходимо искать в самом сельскохозяйственном производстве на основе более полного и рационального использования ресурсного потенциала. Главными факторами снижения себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров являются: повышение производительности труда, увеличение производства продукции за счет интенсификации, концентрации и специализации производства, повышения продуктивности животных, экономное и наиболее рациональное использование достижений научно-технического прогресса и на этой основе повышение технического уровня производства; упрощение структуры управления и его удешевление.

Объектом исследования является ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика».

Целью дипломной работы является изучение организации учета затрат на производство продукции выращивания бройлеров, разработка практических рекомендаций по её совершению, проведение анализа производственных затрат для выявления резервов снижения себестоимости продукции.

Для достижения поставленной цели предусматривается решить следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание затрат на производство и принципы их учета;

- внести предложения по совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции выращивания цыплят-бройлеров;

- усовершенствовать методику исчисления себестоимости продукции выращивания бройлеров;

- проанализировать динамику себестоимости продукции и затрат на её производство;

- провести анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции и уровень производственных затрат;

- оценить деятельность предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработать мероприятия, направленные на освоение выявленных резервов.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ученых-экономистов, нормативные документы по вопросам учета и анализа затрат на производство продукции. В ходе исследований автором использовались экономическая и специальная литература, статьи в научно-практических журналах, периодической печати и инструктивные материалы.

В работе использовались такие методы и приёмы исследования, как сравнение, графический способ, определение средних и относительных величин, построение параллельных динамических рядов. Для изучения влияния факторов и подсчета резервов применялись способы детерминированного факторного анализа, а также метод бизнес-планирования.

В качестве основного источника информации использовались данные первичного, сводного, синтетического и аналитического учёта, статистической отчётности и годовых отчётов за 2007-2009 гг. ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» Витебского района Витебской области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1 Экономическое содержание затрат и себестоимости продукции животноводства

Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагают поиск различных эффективных рычагов проведения аграрной реформы. Эти средства воздействия приводят к глубоким преобразованиям в сферах материального производства, которые, в свою очередь, оказывают решающее влияние на систему управления. Важное значение имеют также соизмерение продукции (работ) с затратами и исчисление себестоимости продукции (работ) не только в целом по отраслям производства (хозяйству), но и по каждому хозрасчетному подразделению с тем, чтобы наиболее объективно и оперативно оценить их работу, вскрыть имеющиеся недостатки и принимать оперативные решения по устранению этих недостатков, а также мобилизации внутренних резервов в производстве.

Управление процессом формирования себестоимости продукции относится к числу актуальных экономических проблем бухгалтерского учета. Согласно концепции реформирования и приведения существующей в стране системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, решение проблемы заключается в реализации двух направлений. Первое - переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка. Второе - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости продукции, подсчёту финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе оптимальных управленческих решений.

По названной проблеме существует достаточно большое количество высказываний и предложений учёных-экономистов и практиков. Ими затронуты вопросы терминологии, совершенствования классификации затрат, методов и порядка учёта затрат, номенклатуры статей затрат, калькулирования себестоимости.

В настоящее время нет полного, точного и ясного определения таких понятий, как «издержки», «себестоимость», «затраты» и «расходы». Это затрудняет работу, как бухгалтера, так и экономиста.

Как считает Г.В. Есьман [11], необходимо сформулировать общий принцип подхода к данным категориям. В его основу автором была положена необходимость рассмотрения этих категорий с позиции организации, с учётом редкости ресурсов и возможности их альтернативного применения. На взгляд автора, издержки необходимо определить как сумму ресурсов в денежном выражении, затраченных на производство и реализацию продукции, включая упущенную выгоду. Затраты следует определить как денежное выражение различных ресурсов на производство продукции. Расходы - это денежное выражение выбывших активов в связи с приобретением различного рода ресурсов для производства продукции в текущем и предстоящих периодах. Себестоимость - это денежное выражение израсходованных ресурсов на конкретный вид продукции.

На наш взгляд, приведение определений экономических категорий отвечает требованиям полноты, точности, ясности, они являются достаточно точными и ёмкими, позволяют выявить различия и сходства данных понятий.

Издержки производства представляют собой затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Поскольку процесс производства протекает непрерывно, то он требует непрерывных затрат труда и средств, выражением которых являются общественные издержки производства, издержки предприятия и себестоимость.

Общественными издержками производства являются, по существу, все затраты основного труда и прошлого труда, овеществляемого в средствах производства. В условиях товарного производства общественные издержки производства выступают в стоимостной форме и образуют стоимость произведенного продукта. [22, с. 234-246]

В силу экономической обособленности предприятия происходит и обособление издержек предприятия от издержек производства. В состав издержек хозяйства включают затраты на потребляемые средства производства (сырье, материалы, корма) и на оплату труда работников предприятия.

Обособление издержек предприятия от общей стоимости товара объясняется необходимостью воспроизводства в прежнем масштабе основных его элементов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. А это нужно для того, чтобы хозяйство могло обеспечить непрерывный процесс производства.

В современных условиях содержание категории затрат в бухгалтерском учете должно сводиться к совокупности потребленных в процессе уставной деятельности ресурсов, выраженных в денежном эквиваленте. Таким образом, происходящая смена экономической формации общества формирует новый подход к критическому содержанию основных экономических категорий: «затрат» и, соответственно, «себестоимость».

Как показатель, себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В системе показателей экономической эффективности производства себестоимость продукции занимает особое место. Помимо того, что абсолютная величина себестоимости единицы продукции необходима для установления цен и их дифференциации, важность этого показателя состоит и в том, что он показывает непосредственное влияние на другие показатели экономической эффективности - прибыль и уровень рентабельности. Реальный финансовый результат деятельности предприятия может быть определен только при условии исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).[4]

Перечень расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции, регулируются Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785), Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 28, 8/20374 и Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утверждёнными Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 65.

Основными Положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предусмотрена группировка затрат по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; прочие затраты.[2]

Материальные затраты представляют собой стоимость потребленных материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг).

В элементе «Материальные затраты» находят отражение затраты на: корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат по их доставке на ферму; прочая продукция сельского хозяйства - навоз, подстилка, яйцо для инкубации и др.; минеральные удобрения, ядохимикаты, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля; нефтепродукты всех видов, используемые на технологические цели, отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации; топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ, дрова и др.); покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая и другие виды), расходуемая на технологические и производственно-хозяйственные нужды организации; запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным средствам; средства защиты растений и животных, ветмедикаменты и препараты и др.

Стоимость всех видов материальных ресурсов, отражаемых по элементу «Материальные затраты» формируется исходя из фактических затрат на приобретение или из фактических затрат, связанных с их производством.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, которые уменьшают сумму материальных затрат отчетного периода.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующих продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

Элемент «Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности» включает суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, начисленные в соответствии с действующим законодательством. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости помещений, предоставляемых организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы организации, а также от стоимости объектов основных средств и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории сельскохозяйственных организаций.

Элемент «Прочие затраты» включает: налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (включая инновационные фонды) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг); платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов; страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь; проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов; проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг; оплата аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случае прекращения трудового договора; затраты на рекламу и маркетинговые услуги и др.

По экономическому содержанию и целевому назначению затраты подразделяются на основные и накладные. Под основными понимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. Это расходы на сырье, материалы, топливо, энергию, на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, расходы по эксплуатации оборудования.

К накладным относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, его организации, управлением и обслуживанием.[9]

Необходимо отметить, что по вопросу классификации затрат по данному признаку нет единого мнения и четкой регламентации. Некоторые экономисты вообще не признают деления издержек на основные и накладные. Очевидно, причиной этого является то, что такое деление в значительной мере теряет практическое значение в силу того, что в процессе калькулирования трудно провести такое деление. Но из этого не следует, что от такого деления нужно отказаться. Следовало бы в соответствии с этим делением пересмотреть построение калькуляций.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции различают прямые и косвенные издержки. Прямые непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и относятся на эту продукцию по прямому признаку (сырье и материалы, топливо, заработная плата производственных рабочих и другие), косвенные связаны с изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально принятой базе (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие).

По степени зависимости от объема производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянными считаются затраты, которые не зависят от динамики объема производства. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, общехозяйственные расходы и другие ), другая - с управлением и организацией производства ( затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и другие ). Условно-переменные затраты зависят от объема производства, в основном это прямые затраты ресурсов на производство (прямая заработная плата, сырье, материалы, топливо, электроэнергия и т.д.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.[6]

За рубежом придают первостепенное значение классификации затрат на постоянные и переменные. С их помощью легко строить модели определения минимальных объемов производства продукции, обеспечивающие безубыточность. Отечественные исследователи также не прошли мимо широких возможностей моделирования экономических процессов, создаваемых классификацией затрат по критерию зависимости их суммы от объема производства.

В зависимости от степени однородности выделяют простые и комплексные издержки. Простые - это однородные по своему экономическому содержанию затраты (сырье и материалы, заработная плата). Комплексные состоят из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования).

К числу недостатков действующей методики формирования комплексных затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов следует отнести наличие статей, в состав которых входят затраты, различные по своему экономическому содержанию, отношению к производственному процессу.

В рыночной экономике издержки еще классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки - это альтернативные (вмененные) издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число их входят заработная плата работников, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое. Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих собственнику предприятия. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. [16, с. 125-146]

В целях контроля за издержками производства, организацией хозяйственного расчета применяется группировка затрат по местам возникновения, центрам ответственности, по которым организуется планирование и учет издержек производства.

Места возникновения затрат - это структурные подразделения предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства. Место возникновения затрат должно соответствовать области ответственности руководителя участка. Центры ответственности - это группировка затрат на производство по хозрасчетным подразделениям и ответственным лицам, обеспечивающая контроль плановых, нормативных затрат, коллективную и индивидуальную ответственность за величину затрат и заинтересованность в снижении себестоимости [17].

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем отражены все стороны операционной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста себестоимости по каждому виду продукции, сравнивают с данными других хозяйств одинакового производственного направления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства. Затем следует изучить причины роста себестоимости, которые могут носить как объективный, так и субъективный характер. [23, с. 53-78]

Птицеводство - одна из наиболее интенсивных и динамичных отраслей агропромышленного комплекса Республики Беларусь. Биологические особенности птицы позволяют в сравнительно короткие сроки получать разнообразную продукцию. Четко организованный учет затрат и реальное исчисление себестоимости продукции птицеводства имеет большое значение для правильной оценки работы организаций, занимающихся производством птицеводческой продукции.

1.2 Вопросы учёта и анализа себестоимости продукции животноводства в учебной и научной литературе

Динамичные изменения внешней среды непосредственно влияют на технологию производства и структуру потребляемых ресурсов. Экономические исследования в области бухгалтерского учета недостаточно полно использовали накопленный опыт исследований теории факторов производства и затрат, ограничивались марксисткой теорией. Однако в современных условиях становления общества, где велико влияние информационных технологий и инновационной составляющей объективно возникает противоречие в определении затрат в рамках учетной науки.

Весь технологический процесс в животноводстве характеризуется однородностью выполненных операций. Здесь отсутствуют разрывы в сроках вложений средств и выхода продукции, поэтому, все затраты данного календарного года относятся к производству продукции текущего года, нет необходимости разграничивать затраты по смежным годам. [10]

Для улучшения учета затрат на производство необходимо правильно выделять объекты учета. Этот вопрос осветил А. Михалкевич [18, с.35-59]. Объектами исчисления себестоимости в птицеводстве являются: по родительскому стаду - инкубационные яйца; по промышленному стаду - пищевые яйца; по молодняку птицы - прирост живой массы; по инкубации - суточные птенцы. Побочную продукцию птицеводства - перо, пух, отходы инкубационного цеха (задохлики, кровяное кольцо, петушки, забитые в суточном возрасте) - оценивают по ценам возможной реализации или использования.

Производство продукции (работ, слуг), как считает Н. И. Ладутько [16, с.125-146], требует определенных затрат, которые составляет себестоимость. Вместе с тем предприятия несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, целевого финансирования, целевого поступления и др.). Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции и приносить доход (прибыль).

Л. Голуб[10] отмечает, что построение системы производственных счетов в любой отрасли экономии, в том числе и в сельском хозяйстве, зависят от выбора методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Под методом учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы. Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельском хозяйстве Республики Беларусь являются простой и нормативный.

Все многообразие методов учета затрат приводит к необходимости выбора наиболее эффективного метода. И в связи с этим, И. Н. Борбит [7] предлагает следующие совершенствования: организовать учет отклонений от нормативов по материалам, прямой заработной плате, центрам ответственности на отдельных счетах. Это даст возможность подвергать их тщательному анализу, а затем в зависимости от причин их возникновения списывать на соответствующие счета: возмещения материального ущерба, реализации или финансовых результатов.

В настоящее время для Республики Беларусь характерно устойчивое повышение себестоимости продукции, что обусловлено рядом причин. Среди них Г. В. Савицкая и А.А. Мисуно [24] выделяют следующие: опережающий рост затрат по сравнению с ростом общего производства продукции; более высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности; рост цен на продукцию, потребляемую в сельском хозяйстве, т.е. на корм, топливо, технику и т.д. Как показывают исследования основной причиной повышения себестоимости продукции является превышение темпов роста затрат на содержание и выращивание продуктивного скота над темпами роста продуктивности животных. В связи с этим особую актуальность на современном этапе приобретает проблема снижения себестоимости.

А. Федорович [26] указывает, что важным фактором увеличения продуктивности животных является их сбалансированное кормление, когда в рационе имеются все питательные вещества, необходимые организму животного в соответствии с его продуктивностью и физиологическим состоянием. При недостатке отдельных питательных веществ ухудшается обмен веществ, что приводит не только к снижению продуктивности, но и разным заболеваниям. Отсюда, установление рациональной структуры рационов кормления и кормопроизводства - существенный резерв роста продуктивности животных и снижения себестоимости продукции.

Борбит И.Н. [7] считает, что для промышленного птицеводства характерно круглогодовое и равномерное поступление продукции, позволяющее исчислять ее себестоимость по более коротким периодам - помесячно, понедельно и даже ежедневно. Для внедрения управленческого учета необходимо создать на птицеводческих предприятиях соответствующие информационные потоки, основным показателем которых являются первичные документы. Применяемая в настоящее время первичная документация по учету расходов кормов (ведомость расхода кормов), получаемой продукции (карточка учета движения взрослой птицы) не могут выполнять оперативные функции, т.к. они ведутся в течение месяца на птичнике и поступают в бухгалтерию только в конце этого периода. В связи с этим целесообразно применять Учетный лист движения птицы и расхода кормов, который составляется ежедневно. Его следует заполнять в двух экземплярах, одни из которых в конце дня будет в качестве отчета поступать в бухгалтерию. Это позволит исчислять ежедневную себестоимость продукции (яиц), т.к. в нем содержаться сведения, необходимые для начисления оплаты труда птичникам, а следовательно, и отчислений. В дальнейшем информация Учетных листов должна накапливаться в соответствующем накопительном документе и в конце месяца, вместе с месячными затратами, такими, как стоимость электроэнергии, водоснабжения, медикаментов, услуг автотранспорта и другими, может служить основной исчисления месячной себестоимости.

По нашему мнению, предложения авторов, таких как Борбит И.Н., Пьянкова К.В., в современных условиях хозяйствования способствуют организации управленческого учета затрат, что позволяет осуществлять контроль за расходованием производственных ресурсов предприятия.

В экономическом анализе целью исследования является выявление резервов. Под хозяйственными резервами понимают возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе использования достижения научно-технического прогресса и передового опыта [24].

Актуальность данной проблемы на уровне Республики подтверждается принятием Постановлением Совета Министров Республики от 31 марта 2006 г. №444 Программы развития птицеводства в Республике Беларусь на 2006-2010 гг. Программа разработана в целях обеспечения стабильного снабжения населения республики высококачественной птицеводческой продукцией и доведения среднедушевого потребления яиц и мяса птицы до уровня рекомендуемых норм рационального питания.

Основные задачи Программы - это интенсивная эксплуатация имеющихся мощностей птицефабрик, их реконструкция и техническое переоснащение, новое строительство, использование высокопродуктивных кроссов яичной и мясной птицы, а также совершенствование технологических процессов производства и ветеринарной профилактики, внедрение новейших достижений науки.

За счет выполнения названных задач в 2010 г. в сельхозорганизациях планируется произвести 2,2 млрд. штук яиц, а с учетом производства их в личных подсобных хозяйствах граждан не менее 3,5 млрд. штук. Кроме того, в 2010 году предполагается произвести 250 тыс. тонн мяса птицы. В соответствии с Программой предусматривается создать племптицерепродукторы по разведению высокопродуктивных кроссов птицы. Планируется полностью отказаться от завоза в республику племенного молодняка птицы родительских форм и цыплят-бройлеров для дальнейшего откорма, поэтому особую актуальность приобретает проблема совершенствования затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции птицеводства, и, в частности, выращивания цыплят-бройлеров.

Таким образом, в настоящее время, несмотря на развитие рыночных отношений, теоретической основой понимания такой экономической категории национальной системы учета как затрат, все еще является опыт, накопленный советской учетной наукой. Не умоляя его значимости, следует отметить необходимость корректировки толкования вышеуказанной категории. Мы считаем, что существующая полемика по данному вопросу, свидетельствует о существующей проблеме, как в отечественных, так и в зарубежных исследованиях по бухгалтерскому учету.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВИТЕБСКАЯ БРОЙЛЕРНАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» является единственным в Витебской области предприятием по производству мяса птицы на промышленной основе с общим замкнутым производственным циклом от получения инкубационных яиц и выращивания молодняка до полной переработки мяса птицы в готовые полуфабрикаты, копчености, колбасные изделия.

Первая очередь фабрики была введена в эксплуатацию в 1981 г., а в 1984 г. после ввода третьей очереди фабрика вышла на проектную мощность по производству мяса птицы.

31 декабря 2003 г., в соответствии с приказом Министерства экономики Республики Беларусь №162, РУСПП «Витебская бройлерная птицефабрика» и его дочернее РУТП «Певник» были преобразованы в Открытое акционерное общество. ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» было зарегистрировано решением Витебского облисполкома от 09 февраля 2004 г. №62 в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Всего по состоянию на 19.01.10 - 8606256 акций, из них фонд государственного имущества - 8082559 акции (93,9%), юридические лица (ОАО «Витебский маслоэкстракционный завод») - 490716 акций (5,7%), физические лица (455 акционеров) - 32981 акция (0,4%). Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

· Разведение птицы на мясо;

· Производство яиц;

· Деятельность инкубаторно-птицеводческих станций;

· Производства мяса;

· Производство мясных продуктов;

· Оптовая и розничная торговля мясом и мясными продуктами и др.

Технологический процесс производства включает в себя следующие основные этапы и операции:

· Покупка суточных племенных цыплят;

· Выращивание племенного молодняка;

· Содержание родительского стада (производство инкубационного и товарного яйца);

· Выведение цыплят в цехе инкубации;

22

16

31

87

· Выращивание бройлеров;

· Производство тушек птицы;

· Переработка птицы в цехе углубленной переработки.

Территориально птицефабрика размещается в 20 км от г. Витебска в д.Тригубцы. Основные производственные цеха огорожены сплошным бетонным забором и размещаются на территории с общей площадью 47 га. На территории фабрики функционируют 4 артезианские скважины (производительностью 50м3/час х 2 и 30м3/час х 2), собственная система водосточных и очистных сооружений. Обеспечение птицефабрики электроэнергией осуществляется от государственных электросетей через трансформаторные подстанции мощностью 4607 кВт.

Среднесписочная численность работающих в 2009 г. составила 1986 человек, среднемесячная заработная плата 1189 тыс. руб. Производительность труда на одного работника достигла 92,9 млн. руб. Информация о трудовых ресурсах и их использовании приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Трудовые ресурсы и их использование

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
Среднесписочная численность персонала, чел.	1449	1562	1986	137,1
В т.ч.: работники аппарата управления, чел.	201	268	299	148,8
Удельный вес работников аппарата управления в среднесписочной численности, %	13,9	17,6	15,1	1,2 п.п.
Фонд оплаты труда, млн. руб.	13164	20490	28333	215,2
Среднемесячная зарплата, тыс. руб.	877,4	1093	1189	131,1
В т.ч.: промперсонала, тыс. руб.	854	915	1120	131,1
работников аппарата управления, тыс. руб.	1279	2219	2510	196,2
Производительность труда (произведено валовой продукции на 1 работника, тыс. руб.)	72219	99035	92919	128,7

Стоимость основных производственных фондов в 2009 г. составила 211076 млн.руб., 66,1 % из которых составляют здания и сооружения. Износ производственных фондов составил 25,3 %, что на 4,8 п.п. меньше чем в 2007 г. (таблица 2.2). Следует отметить, что за рассматриваемый период в структуре основных производственных фондов стоимость зданий и сооружений в процентном выражении снижается, а стоимость машин и оборудования увеличивается, что указывает на модернизацию производства.

Таблица 2.2 - Состав и структура основных производственных фондов

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Здания и сооружения	89643	71,5	121588	69,6	139457	66,1
Передаточные устройства и др.	5018	4	5213	3	4939	2,3
Машины и оборудование	26923	21,5	43334	24,8	60390	28,6
Транспортные средства	2990	2,4	3671	2,1	5462	2,6
Вычислительная техника и оргтехника	235	0,2	296	0,2	312	0,2
Другие виды основных средств	477	0,4	489	0,3	516	0,2
Итого	125286	100	174591	100	211076	100

Масштабы реконструкции можно проследить по динамике показателей фондовооружённости и фондоотдачи. Показатель фондовооружённости увеличился за 2007-2009гг. на 46,1%, но при этом уровень фондоотдачи снизился на 6% от уровня 2007 г. (таблица 2.3). Снижение износа основных производственных фондов с 30,1% в 2007 г. до 25,3% в 2009 г. говорит о высоких темпах замены устаревшего оборудования. Стоимость основных производственных фондов за рассматриваемый период увеличилась более чем в 1,5 раза.

Таблица 2.3 - Показатели эффективности производственных фондов

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г. в % к 2007 г.
Стоимость основных производственных фондов, млн. руб.	125286	174591	211076	168,5
Износ основных производственных фондов, %	30,1	26,2	25,3	-4,8 п.п.
Фондовооружённость (приходится основных фондов на одного среднегодового работника), млн.руб.	86,5	111,8	106,3	146,1
Фондоотдача (произведено валовой продукции на 1 руб. основных фондов), руб.	0,92	0,89	0,87	0,94

Всего за 2009 г. потреблено 34 тыс. тонн комбикормов, общей стоимостью 42871,1 млн. руб. Средняя стоимость одной тонны кормов в целом за год возросла на 14%, а по отдельным рецептам была снижена: для взрослой птицы на 3,7%, для ремонтного молодняка на 5,6%, для бройлеров была снижена стоимость рецепта КД-П-5 на 1,2%. Корма производятся из давальческого сырья предприятиями ОАО «Экомол» и ОАО «Полоцкий завод комбикормов».

Следует отметить, что риски, связанные с сырьевым обеспечением ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» достаточно малы, так как данный рынок сырья насыщен и является стабильным на протяжении нескольких лет.

По итогам работы за 2009 год ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» выполнены все целевые показатели плана социально-экономического развития. Производство валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах увеличено на 4,6% при задании 4,1%, потребительских товаров произведено на 19,9% больше, чем в предыдущем году.

На мясо выращено 12,1 млн. голов птицы, произведено мяса в живом весе 27478 т. Сохранена динамика развития последних лет: за год производство мяса увеличено на 4463 т. Вырос и расход корма с 182 к.ед. на 1 ц прироста до 188 к.ед. За анализируемый период наблюдается значительное увеличение объёмов производства по многим видам продукции, в частности, по мясу птицы (более чем на 80%), по субпродуктам (в 4 раза), по колбасам бессортовым (на 57,8%), по колбасам высшего сорта (на 37,4%)(таблица 2.4). В свою очередь, производство разделки снизилось в 8 раз, что обуславливается изменением спроса населения и переориентированием производства на продукцию глубокой переработки.

Таблица 2.4 - Динамика производства основных видов продукции из мяса птицы

Виды продукции	2007г.	2008г.	2009г.	Темп роста, %
				2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г.
Мясо птицы, т	3893	4771	7027	122,6	147,3	180,5
Субпродукты, т	904	943	3889	104,3	412,4	430,2
Головы, ноги, т	193	290	1082	150,3	372,9	560,4
Разделка, т	3415	3400	422	99,6	12,4	12,4
Колбасы б/с, т	949	1339	1497	141,1	111,8	157,8
Сосиски, т	770	900	1117	116,9	124,1	145,1
Сардельки, т	1064	962	1191	90,4	123,8	112
Колбаса в/с, рулеты, т	2005	2162	2754	107,8	127,4	137,4
Паштеты, т	250	281	357	112,4	127,0	142,7
Фарш, т	217	271	191	124,9	70,4	87,9
Котлеты, т	90	162	214	180,0	132,2	238
Полуфабрикаты, т	1187	1542	843	129,9	54,7	71
Копчености, т	1493	1162	932	77,8	80,2	62,4
Прочая продукция:
Яйцо, тыс. шт.	518	1728	1938	333,6	112,1	374
Цыплята суточные, тыс. гол.	108	402	172	372,2	42,8	159,3
Цыплята подрощенные, тыс. гол.	95	2	29	2,1	1465,0	30,8
Помет, тыс.т	9962	12590	9674	126,4	76,8	97,1
Мясо-костная мука, т	295	249	238	84,4	95,7	80,7

Важно отметить, что причиной значительного увеличения уровня производства яиц в 2008 г. стало увеличение мощности инкубатора и стремление предприятия увеличить объёмы производства, что подтверждают данные 2009 г.

Готовая продукция реализуется на внутреннем рынке РБ, в т.ч. в Витебской, Могилёвской, Гомельской, Минской областях и в г. Минске, а также на рыке Российской Федерации.

Всего за 2009 г. предприятием получено выручки от реализованной продукции и оказания услуг 184,5 млрд. руб. Объем выручки по сравнению с предыдущем годом вырос на 18,2%.

В 1995 г. была образована фирменная торговая сеть ОАО “Витебская бройлерная птицефабрика”, перед которой были поставлены задачи по осуществлению розничной торговли, получению прибыли, продвижению продукции предприятия на потребительский рынок Витебской области, изучению покупательского спроса.

Фирменная торговая сеть на сегодняшний день представлена 12-тью фирменными магазинами (3 из которых находятся в районных центрах г.Орша, г.Городок и г.Новолукомль), двумя предприятиями общепита (кафе и столовая), 9-тью киосками и павильонами (один из которых находится в г.Минске на Комаровском рынке.

Основной показатель работы торговой сети - объем товарооборота увеличился по сравнению с 2008 г. на 29% и составил 68 млрд. руб, что положительно характеризует масштабность деятельности торговой сети. Чистая прибыль составила 3,1 млрд. руб, что на 21% больше, чем в 2008 г.

Показатели производственной деятельности предприятия приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Показатели производственной деятельности предприятия

Показатели	Годы	Темп роста, %,п.п.
	2007	2008	2009	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г.
Стоимость товарной продукции в действующих ценах, млн. руб	114814	156102	184537	136,0	118,2	160,7
Стоимость товарной продукции в ценах 2008г., млн. руб	135624	156102	175632	115,1	112,5	129,5
Затраты на производство, млн.руб	84546	129477	145349	153,1	112,3	171,9
Затраты на рубль товарной продукции, руб	0,74	0,83	0,79	112,2	95,2	106,7
Прибыль от реализации продукции и услуг, млн. руб	18159	26625	35496	146,6	133,3	195,5
Чистая прибыль, млн. руб	15088	20969	33446	139,0	159,5	221,7
Рентабельность, %	17,8	16,2	23	-1,6	6,8	5,2

Стоимость товарной продукции в сопоставимых ценах увеличилась за анализируемый период на 29,5%. Обществом за 2009 г. получена прибыль в размере 33446 млн. руб. Рост по сравнению с 2008 г. составил 33,3%. Уровень рентабельности производства и реализации готовой продукции составил 23%, что выше уровня 2008 г. на 6,8 п.п.

Следует отметить, что необходимость кредитных ресурсов, в связи с расширением производственных мощностей, негативно отразился на показателе обеспеченности собственными оборотными средствами, который значительно ниже нормы (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Показатели финансового состояния предприятия

Наименование коэффициента	2007г.	2008г.	2009г.	Норма
Коэффициент текущей ликвидности	1,9	1,57	1,95	>1,5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,01	-0,34	-0,88	>0,3
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,28	0,39	0,43	<0,85
Коэффициент платежеспособности	1,03	0,95	1,01	>1

По данным таблицы 2.6 видно, что в 2009 г. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил -0,88 (при нормативе 0,3), что свидетельствует о недостатке у организации собственных оборотных средств, необходимых для её финансовой устойчивости. ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» является платёжеспособной организацией, так как коэффициент текущей ликвидности составил 1,95 (при нормативе 1,5), а коэффициент платёжеспособности 1,01. В целом, данные показатели финансового состояния организации позволяют признать структуру бухгалтерского баланса удовлетворительной, а организацию - платёжеспособной.

Экономические показатели деятельности любого предприятия базируются на данных бухгалтерского учета, поэтому большое значение имеет его правильная организация. Бухгалтерский учет в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» организован в виде самостоятельного структурного подразделения под руководством главного бухгалтера. Разработанная главным бухгалтером учетная политика утверждается приказом по предприятию и применяется всеми структурными подразделениями независимо от места их расположения (Приложение А).

Как приложение к учетной политике предприятия утверждается рабочий план счетов на уровне синтетических счетов и субсчетов, поскольку перечень аналитических счетов в течение отчетного периода постоянно пополняется (Приложение Б).

Разработанная и утвержденная учетная политика применяется предприятием из года в год с внесением изменений в случаях, предусмотренных ПБУ. Изменение учетной политики оформляется распорядительным документом и вводится с начала отчетного года. Это может быть связано с изменением законодательства РБ по бухгалтерскому учету (по независящим от предприятия причинам) принятыми в течение года или инициативой самого предприятия (с существенным изменением условий деятельности, разработкой новых способов ведения учета). Никаких учетных записей при этом не производят, корректировки отражают лишь в отчетности, а обоснование изменений дается в пояснительной записке. Это связано с тем, что внесенные изменения могли оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности предприятия.

В ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» учет ведется с помощью автоматизированной формы учёта в программном продукте «Ветразь». Данные бухгалтерского учёта архивируются ежедневно (внутренняя копия) и ежемесячно (внешняя копия). Обязанности по архивации возложены на инженера - программиста, состоящего в штате предприятия.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников центральной бухгалтерии и подразделений, и утверждается руководителем предприятия.

Для четкой регламентации движения документов на предприятии, главным бухгалтером составляется график документооборота (Приложение В). Первичные учётные документы, созданные в организации исполнителями, передаются в бухгалтерии в соответствии с этим графиком.

Таким образом, ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика», не имеющая серьёзных конкурентов в Витебской области и относящаяся к одним из крупнейших в своей отрасли, является рентабельным, перспективным предприятием и имеет широкие возможности для дальнейшего развития. В свою очередь, реконструкция и модернизация оборудования поставила предприятие в достаточно зависимую ситуацию от заёмного капитала, что не лучшим образом сказалось на показателях эффективности деятельности и финансовом результате.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ ЦЫПЛЯТ-БРОЙЛЕРОВ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.1. Первичный учет затрат, выхода продукции выращивания цыплят-бройлеров и его совершенствование

Птицеводство - одна из наиболее интенсивных и динамичных отраслей агропромышленного комплекса Республики Беларусь. Биологические особенности птицы позволяют в сравнительно короткие сроки получать разнообразную продукцию. Четко организованный учет затрат и реальное исчисление себестоимости продукции птицеводства имеет большое значение для правильной оценки работы организаций, занимающихся производством птицеводческой продукции.

Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету затрат и выхода продукции выращивания цыплят-бройлеров является правильное и полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации. Различный состав затрат и неодинаковые способы их производственного потребления обуславливают необходимость их объединения. Все первичные документы, используемые при этом группируют в следующие группы: документы по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Начисление оплаты труда работникам птицеводства производится в основном за полученную продукцию (прирост живой массы, суточных птенцов, яйца и т. д.). На основании зафиксированного в Учётном листе птичника(зала) (форма № 344) полученного прироста живой массы бройлеров (Приложение Г), Ведомости отправки птицы на убой (форма № 996) и Требования (форма № М-11) убойных цехов (Приложение Д) начисляют оплату труда работникам птицеводства в соответствии с действующими в организации расценками. Учётные листы группируют по бригадам в отчёте о движении скота и птицы на ферме (ф. №102) (Приложение Е).