Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические и методические вопросы учета и анализа расчетов по оплате труда

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда

Понятие и состав трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, в РФ определены ст. 5 гл. 1 Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права

Трудовой кодекс является приоритетным по отношению к другим законодательным актам в сфере трудовых отношений. Все прочие источники трудового права не должны противоречить Кодексу и иным федеральным законам (то есть в случае противоречий между упомянутыми законами и Трудовым кодексом РФ - применению подлежат нормы последнего.) Однако нормы самого Трудового кодекса должны соответствовать Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам.

Налоговый Кодекс РФ. Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» ст. 118 НК РФ введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования».

Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

Федеральный закон от 29.12.06 г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №375 «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Положение об особенностях направления работников в служебные командировки».

Постановление Правительства РФ от 20.11.2008 №870 «Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда».

Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.04.2011 г. №347Н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности».

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание.

Положение об оплате труда представляет собой один из локальных актов, который утверждается руководителем организации. Основная цель данного акта описать применяемые в данной организации механизмы оплаты труда, указываются правила исчисления и выплаты заработной платы.

Правила внутреннего трудового распорядка организации - это локальный нормативный акт организации, регламентирующий в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанность и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен. С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 №212-ФЗ и от 24.07.2009 №213-ФЗ [3].

Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса РФ не применяются.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

1.2 Понятие и сущность оплаты труда

На каждом предприятии в соответствии с коллективным договором, заключаемым между администрацией и представителями трудового коллектива, разрабатывается и утверждается Положение об оплате труда. В данном документе предусматривается применяемая система оплаты труда на предприятии, в частности, формы оплаты труда всех категорий работников, тарифную сетку, систему поощрения каждой категории работников за результаты труда.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работника за их труд в соответствии с законами, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [33, c. 279].

Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества труда, условий выполнения работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [33, c. 279].

При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда:

– тарифные ставки;

– нормирование труда;

– формы оплаты труда.

Тарифные системы оплаты труда - это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий. Тарифная система служит основой организации заработной платы рабочих, позволяет качественно оценить труд, учитывать его сложность и условия выполнения работы, с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации; а так же дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой) и выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни).

Она включает совокупность нормативов:

тарифные ставки (должностной оклад) выражают в денежной форме размер оплаты труда различных групп и категорий работников за единицу рабочего времени (час, день, месяц) на работах с нормальными условиями;

тарифный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника. Рабочим одной и той же профессии присваиваются разные тарифные разряды в зависимости от их квалификации и трудовых навыков;

тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарификация работ - это отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалифицированным категориям в зависимости от сложности труда [17, c. 115].

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производиться с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий, в котором представлены тарифно-квалификационные характеристики профессий рабочих, руководителей, специалистов и служащих, требования к знаниям и специальной подготовке.

Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма труда. Норма труда представляет собой комплекс:

– норм выработки - устанавливает количество натуральных единиц продукции (шт., м, т), которое должно быть изготовлено и получено в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц);

– норм времени - предусматривает время, необходимое для выполнения работы в определенных организационно-технических условиях (мин., ч);

– норм объема обслуживания - объем работ по обслуживанию определенного количества объектов в единицу рабочего времени в определенных организационно-технических условиях;

– норм численности - установленная численность работников определенного профессионально-квалификационного состава, необходимая для выполнения конкретных производственных, управленческих функций или объемов работ в определенных организационно-технических условиях.

Нормы устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения. Нормирование труда на предприятии - основа правильной организации труда и заработной платы, оно должно строиться на базе внедрения прогрессивных, технически обоснованных норм.

Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, - формы оплаты труда. В зависимости от количества труда и времени, формы оплаты труда делятся на две основные группы - повременную и сдельную.

Рис. 2. Повременная форма и системы оплаты труда

При повременной системе оплаты труда заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени и тарифной ставки, но не зависимо от объема выполненных работ. Для учета количества отработанного времени и начисления заработной платы используются данные табельного учета [33, c. 219]_.

Рис. 3. Сдельная форма и системы оплаты труда

Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции на основании твердых сдельных расценок, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.

Для учета объема выполненных работ и количества единиц изготовленной продукции, а также начисления заработной платы используются документы о выработке - наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы и др.

Большую часть доходов работника из расчетов по оплате труда составляет заработная плата. В развитой рыночной экономике заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата [31, c. 85].

Заработная плата выполняет важную роль в социально-экономической жизни общества и служит одним из факторов поддержания и совершенствования общественного производства. Чтобы производство непрерывно развивалось и совершенствовалось, необходимо создавать материальную заинтересованность работников в результатах труда.

Следует различать номинальную, реальную заработную плату, по видам оплаты труда - основную и дополнительную, по формам оплаты труда - денежную и неденежную.

Номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная за час, день или неделю. Реальная - это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату, покупательная способность полученных денег.

В состав основной заработной платы включаются: оплата, начисленная работникам за отработанное время; оплата по сдельным расценкам, тарифным сеткам; доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда, за сверхурочные работы и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренное Трудовым Кодексом РФ, в том числе: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении, льготных часов подросткам и т.п.

1.3 Задачи учета и порядок расчетов по оплате труда

Задачи бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы сводятся к следующим основным моментам:

1) систематическому наблюдению за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате;

2) обеспечению контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;

3) обеспечению правильности включения заработной платы в себестоимость произведенной продукции, распределения заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

4) контролю за соблюдением штатной дисциплины, то есть правильным зачислением вновь принятых лиц на работу и установлением им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

5) контролю за правильным использованием фондов заработной платы и содействию процессу совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии (в организации).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисление заработной платы работникам производится два раза в месяц и отражается в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца, за который начислена заработная плата. На предприятии также производятся выплаты работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производиться в порядке, устанавливаемом законодательством РФ, Правительством РФ И ФСС РФ.

За счет средств обязательного страхования организация выплачивает работникам [29, c. 57]:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- пособие при усыновлении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение, либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

- оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства в возрасте 18 лет;

- оплату путевок на оздоровление детей работников.

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 г. №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащих обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. №375.

Также, из оплаты труда работников и иных выплат производятся следующие удержания:

- обязательные;

- необязательные: по инициативе организации и (или) по инициативе работника.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Данные ограничения не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный противозаконными действиями. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70%.

Не допускается удержание из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые в соответствии с законодательством РФ не обращается взыскание.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным документам: административные штрафы, алименты и прочие суммы;

- удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц, состав облагаемых доходов, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

По исполнительным документам осуществляется взыскание на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.

Вопросы, касающиеся порядка начисления, уплаты и взыскания алиментов, регулируются Семейным кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

1.4 Методические основы анализа оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Согласно Н.П. Любушина анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда [27, с. 118]. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗП_абс = ФЗП₁ - ФЗП₀ (1).

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗГТ.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных) [27, с. 119].

(2).

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.

Согласно рисунку могут быть использованы следующие модели:

1. ФЗП = ЧРхГЗП (3),

2. ФЗП = ЧРхДхДЗП (4),

3. ФЗП = ЧРхДхПхЧЗП (5),

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Рис. 4. Детерминированный факторный анализ абсолютного отклонения по фонду оплаты труда

Расчет влияния факторов поданным моделям можно произвести способом абсолютных разниц.

Г.В. Савицкая считает, что производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на фонд заработной платы, занимающий в составе затрат предприятия значительный удельный вес.

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. Автор А.Н. Самойлова указывает, что абсолютное отклонение определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников [31, c. 39]:

 (6).

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

. (7)

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 5.



Рис. 5. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.

(8)

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ;

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру: ;

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ;

е) фактически: .

2. Отклонение от плана:

абсолютное: ;

относительное: 

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

влияние объёма производства продукции:

;

влияние изменения структуры произведённой продукции:

;

влияние изменения удельной трудоёмкости продукции:

;

влияние изменения оплаты труда:

.

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

;

Далее проведем подробный анализ фонда оплаты труда в разрезе отдельных категорий работающих и в целом по предприятию. Анализ использования средств оплаты труда (как в целом, так и по составляющим его элементам) начинают с определения абсолютного отклонения средств оплаты труда от предыдущего периода.

2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Байкальский Водный Сервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Байкальский Водный Сервис» действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банковских учреждениях на территории РФ и других стран, обособленное имущество, выступает самостоятельно в качестве истца и ответчика в суде, арбитражном и третейском суде, имеет печать с указанием наименования, фирменный знак и другие реквизиты.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с законами РФ. Местонахождение общества: Россия, 664033, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Лермонтова, д. 333, кв. 58.

Общество создано в целях насыщения рынка товарами и услугами и получения за счет этого прибыли.

В соответствии с поставленными целями общество осуществляет следующие виды деятельности:

- розничная торговля безалкогольными напитками;

- оптовая торговля безалкогольными напитками;

- розничная торговля бытовыми электротоварами;

- деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта

Общество имеет право:

- приобретать имущество, необходимое для осуществления уставных задач;

- передавать другим предприятиям и организациям продавать, обменивать, сдавать в аренду принадлежащее обществу имущество;

- использовать на договорной основе имущество, предоставляемое ему предприятиями, организациями, гражданами;

- вступать в гражданско-правовые отношения с органами власти управления, предприятиями, учреждениями, организациями, а также физическими лицами на договорной основе;

- оказывать услуги, выполнять работы, производить товары на коммерческой основе;

- учреждать в установленном порядке свои филиалы, представительства. Дочерние общества на территории РФ и других стран;

- - самостоятельно устанавливать расценки на оказываемые услуги и выполняемые работы;

- привлекать для работы по договору граждан с оплатой труда согласно договора;

- осуществлять внешнеэкономическую деятельность как самостоятельно, так и через внешнеторговые организации;

- осуществлять иные права в соответствии с уставными целями и задачами.

Cреднесписочная численность на предприятии составляет 7 человек.

В целом кадровая политика на предприятии характеризуется достаточно стабильным движением персонала.

Высшим органом управления ООО «Байкальский Водный Сервис» является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники ООО «Байкальский Водный Сервис» имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Анализ основных финансово-экономических показателей предприятия за 2011-2012 гг. проведен на основании книги учета доходов и расходов организации, других отчетных документов и представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО «Байкальский Водный Сервис» за 2011-2012 гг.

Показатель	2011	2012	Отклонение
			абсолютное	относительное
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. р.	3151,83	4642,85	1491,02	147,31
Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), тыс. р.	2917,86	3674,75	756,89	125,94
Среднегодовая численность работников, чел.	7	7	0	100,00
Фонд заработной платы, тыс. р.	852	948	96	111,27
Производительность труда, тыс. р.	450,26	663,26	213,00	147,31
Среднегодовая заработная плата, тыс. р.	121,71	135,43	13,71	111,27
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. р.	233,97	968,1	734,13	413,77

Выручка от продажи услуг (табл. 1) в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась 47% и составила 4642 тыс. руб. Но в то же время увеличилась себестоимость проданной продукции на 25% и составила 3674 тыс. руб. в 2012 году. Прибыль от реализации увеличилась на 313%.

Таким образом, можно указать, что ООО «Байкальский Водный Сервис» добилось положительных финансовых результатов в своей деятельности по сравнению с прошлым годом.

На предприятии наблюдается численность персонала осталась без изменения и составила 7 человек. Исходя из численности сотрудников, занятых в рассматриваемой организации, следует отнести ООО «Байкальский Водный Сервис» к малым предприятиям. Наблюдается рост производительности труда на 47%.

Таким образом, проведенный предварительный анализ основных показателей организации за период 2011-2012 гг. показал наличие положительных тенденций: рост прибыли, фонда заработной платы, производительности труда.

2.2 Организация учета оплаты труда на предприятии

Бухгалтерия ООО «Байкальский Водный Сервис» осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В плане счетов бухгалтерского учета приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов и субсчетов первого порядка) и аналитических счетов (субсчетов второго и третьего порядка), используемых для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, осуществляемых ООО «Байкальский Водный Сервис». Использование аналитических счетов позволяет отразить организационные, экономические и технологические особенности функционирования ООО «Байкальский Водный Сервис».

Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные удержания должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета. Для синтетического учета расчетов по заработной плате используют активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают начисленные суммы оплаты труда и всех других выплат независимо от источника их финансирования, а по дебету учитывают удержания, произведенные из заработка, и выплату заработной платы (таблица 2).

Таблица 2 - Виды операций, отражаемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета	Кредит счета
Начисление удержаний Выдача заработной платы, авансов, пособий Перечисление заработной платы в банк Депонирование заработной платы	Сальдо - остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода
	Начисление заработной платы Начисление отпускных Начисление пособий по социальному страхованию Начисление прочих выплат
	Сальдо - остаток задолженности по оплате труда на конец периода

На основании накопительной ведомости-свода распределения заработной платы составляют учетные записи по кредиту счета 70 и дебету счетов учета затрат. Так, при начислении оплаты труда работникам ООО «Байкальский Водный Сервис» дебетуют счет 44 «Расходы на продажу».

Суммы начисленной заработной платы за дни очередного отпуска отражают по кредиту счета 70 и дебету счета 44 «Расходы на продажу».

В дебет счета 70 относят удержания, произведенные из заработной платы, с кредита следующих счетов:

68 «Расчеты с бюджетом» - на суммы налога на доходы физических лиц;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы подотчетных средств, не возвращенных в кассу в установленный срок;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы возмещения материального ущерба, погашения стоимости форменной одежды, очередных платежей по кредитам и займам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным листам, по договорам добровольного страхования, оплаты за жилье, коммунальные услуги и другие.

В ООО «Байкальский Водный Сервис» суммы заработной платы за вычетом всех удержаний списываются с дебета счета 70 «Расчеты по оплате труда» в кредит счета 50 «Касса».

Аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ними расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов (ф. Т-54). При автоматизированном способе расчета заработной платы используются специальные лицевые счета формы Т-54а. Лицевой счет этой формы представляет собой обложку для хранения ежемесячных вкладышей, содержащих сведения о сумме начисленной за месяц заработной платы, произведенных удержаниях по их видам, а также о сумме, причитающейся к выдаче. На первой странице обложки отражаются справочные сведения о работнике. На второй странице указываются коды видов оплат и удержаний.

В бухгалтерском учете ООО «Байкальский Водный Сервис» суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета:

- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов он предполагается беспроцентным. Заем может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на счета третьих лиц по поручению заемщика.

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.

2.3 Анализ динамики и структуры оплаты труда на предприятии

Анализ фонда оплаты труда ООО «Байкальский Водный Сервис» начнем с анализа состава и структуры.

Проведем анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работающих. Для этого проведем горизонтальный и вертикальный анализ в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работающих

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
	2011 г.	2012 г.	отклонение, +\-	2011 г.	2012 г.	отклонение, +\-
Фонд заработной платы	852	948	96	100	100	100
в том числе: рабочие	480	528	48	56,34	55,70	-0,64
служащие	372	420	48	43,66	44,30	0,64
из них руководители	156	180	24	18,31	18,99	0,68
специалисты	216	240	24	25,35	25,32	-0,04

Из таблицы 3 можно сделать следующие выводы:

- в 2012 г. рост фонда оплаты труда составил 96 тыс. руб., в том числе за счет увеличения фонда оплаты труда рабочих на 48 тыс. руб., руководителей на 24 тыс. руб. и специалистов на 24 тыс. руб.;

- наибольший удельный вес занимает фонд оплаты труда рабочих (в 2011 г. - 56%, в 2012 г. - 55%). При этом произошло увеличение доли фонда оплаты труда служащих за анализируемый период. Оплата труда рабочих зависит от объемов выполненных работ, который за анализируемый период увеличился.

Таблица 4 - Анализ фонда оплаты труда работников ООО «Байкальский Водный Сервис»

Показатели	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение, +\-	Темп роста, %
Фонда оплаты труда, тыс. руб.	852	948	96	1,11
Численность работников, чел.	7	7	0	1
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	121,71	135,43	13,71	1,11
Среднемесячная заработная плата, руб.	10,14	11,29	1,14	1,11

По данным таблицы 4 общая численность работников в 2012 году осталась без изменения. Тем не менее в 2012 году произошло увеличение фонда оплаты труда на 96 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата имеет тенденцию роста в 2012 году на 1,14 тыс. руб. Увеличение произошло за счет индексации заработной платы в течение года.

Для дальнейшего анализа необходимо проанализировать фонд оплаты труда по видам выплат.

Структура фонда оплаты труда, а также удельный вес каждого элемента в нем представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ фонда оплаты труда по видам выплат

Показатель	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение, +\-
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Фонд оплаты труда,	852	100	948	100	96,00
в т.ч.:
оплата по тарифу	383,4	45	435,99	45,99	52,59
премия за основные результаты работы	301,27	35,36	331,80	35	30,53
выплаты по районному и северному коэффициенту	144,84	17	161,16	17	16,32
оплата очередных отпусков	22,49	2,64	19,05	2,01	-3,44

Наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты труда во всех периодах занимает оплата по тарифу (2011 г. и 2012 г. - 45%) и премия за результаты работы (2011 г. и 2012 г. - 35%) и. Наименьший удельный вес составляют выплаты по районному и северному коэффициенту (2011 г. и 2012 г. - 17%) и оплата очередных отпусков (2010 г. и 2012 г. - 2%).

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (?ФЗП_абс) на предприятии ООО «Байкальский Водный Сервис»:

?ФЗП_а6с = ФЗП₁ - ФЗП₀ = 948 - 852 = 96 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на коэффициент выручки, который в нашем случае составляет 1,47 (4642,85 руб./ 3151,83 руб.).

ФОТ_отн = ФОТ₁ - ФОТ₀ * J_N.

ФОТ_отн = 948 - 852 * 1,47 = - 307 тыс. руб.

Сумма относительной экономии по фонду оплаты труда составляет 307 тыс. руб.

В отчетном периоде заработная плата увеличилась на 11,27%, а производительность труда - на 47,31%, то есть за анализируемый период темпы роста производительности труда выше темпов роста оплаты труда. Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем формулу:

- Э = ФОТ₁ * (I_ЗП - I_ПТ) / I_ЗП

- Э = (948 Ч (1,1127 - 1,4731)) / 1,1127 = -307 (тыс. руб.)

Наличие экономии фонда оплаты труда ФОТ в размере 304 тыс. руб. свидетельствует о более высоком росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к снижению фонда оплаты труда и себестоимости.

Заключение

Объектом изучения курсовой работы является ООО «Байкальский Водный Сервис». Общество создано в целях насыщения рынка товарами и услугами и получения за счет этого прибыли. В соответствии с поставленными целями общество осуществляет следующие виды деятельности:

- розничная торговля безалкогольными напитками;

- оптовая торговля безалкогольными напитками;

- розничная торговля бытовыми электротоварами;

- деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

Cреднесписочная численность на предприятии составляет 7 человек.

В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные удержания должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета. Для синтетического учета расчетов по заработной плате используют активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражают начисленные суммы оплаты труда и всех других выплат независимо от источника их финансирования, а по дебету учитывают удержания, произведенные из заработка, и выплату заработной платы.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством в ООО «Байкальский Водный Сервис» из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

- налог с дохода физических лиц;

- по исполнительным листам;

- в возмещение материального ущерба;

- за брак:

- невозвращенные подотчетные суммы.

Анализ фонда оплаты труда показал, что в 2012 г. рост фонда оплаты труда составил 96 тыс. руб., в том числе за счет увеличения фонда оплаты труда рабочих на 48 тыс. руб., руководителей на 24 тыс. руб. и специалистов на 24 тыс. руб. Наибольший удельный вес занимает фонд оплаты труда рабочих (в 2011 г. - 56%, в 2012 г. - 55%). При этом произошло увеличение доли фонда оплаты труда служащих за анализируемый период. Оплата труда рабочих зависит от объемов выполненных работ, который за анализируемый период увеличился.

Общая численность работников в 2012 году осталась без изменения. Тем не менее в 2012 году произошло увеличение фонда оплаты труда на 96 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата имеет тенденцию роста в 2012 году на 1,14 тыс. руб. Увеличение произошло за счет индексации заработной платы в течение года.

Наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты труда во всех периодах занимает оплата по тарифу (2011 г. и 2012 г. - 45%) и премия за результаты работы (2011 г. и 2012 г. - 35%) и. Наименьший удельный вес составляют выплаты по районному и северному коэффициенту (2011 г. и 2012 г. - 17%) и оплата очередных отпусков (2010 г. и 2012 г. - 2%).

Для повышения гибкости фонда оплаты труда, объективности оценки достижений работников и соотношений в оплате труда разных групп необходимо усиление стимулирующей функции заработной платы. По этим причинам все большее распространение приобретают различные системы оплаты труда. С точки зрения улучшения учета и оплаты труда рабочих предлагаем гибкую бестарифную систему.

При бестарифной системе отражается тенденция отказа от гарантированных тарифных ставок (окладов), делается попытка увязать заработную плату со спросом на товары (услуги) предприятия и их конкурентоспособность. Появление бестарифной системы связано со стремлением преодолеть уравнительность в оплате труда и преодолеть противоречия между интересами отдельного работника и коллектива (предприятия) в целом. Другая причина их появления - деформация квалификационной структуры кадров.

оплата труд работник бухгалтерский

Список литературы

1. «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ // Консультант Плюс.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации: от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 23.04.2012) // Консультант Плюс.

3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)] // Консультант Плюс

4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 01.07.2011) // Консультант Плюс.

5. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 №125-ФЗ (ред. от 03.12.2011) // Консультант Плюс.

6. Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 №82-ФЗ (ред. от 01.06.2011) // Консультант Плюс.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс.

8. Постановление Совета Министров СССР от 15 октября 1969 года №823 «О введении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области»

9. Астахов В.П. Бухгалтерский учет - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 411 с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 528 с.

11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2011. - 240 с.

12. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие: рек. УМО вузов России по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики. - М.: ИНФРА-М, Ю 2009. - 365 с.

13. Богатая И.Н. Бухгалтерский учёт. - Ростов н/Д: Феникс, 2010 г. - 858 с.

14. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта - М.: Финансы и статистика, 2011. - 208 с.

15. Борисов В.Е. Об исчислении среднего заработка при суммированном учете рабочего времени // Заработная плата, 2012, №3, С. 64-67.

16. Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета. - М.:Проспект. - 2010. - 104 с.

17. Генкин Б.М. «Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях. - М.: Норма, 2011, 432 с.

18. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Дашков и К, 2011. - 503 с.

19. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов: рек. УМО.-М.: Проспект, 2010. - 360 с.

20. Грищенко А.В. Особенности производства удержаний из заработной платы работников // Кадры организации 2012, №9, С. 33-43.

21. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 320 с.

22. Гусов К.Н. Особенности трудового договора с отдельными категориями работников: научно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2011. -176 с.

23. Ефремов Т.М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко - Москва: Кнорус, 2010 - 184 с.

24. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташов учебное пособие - Санкт-Петербург: Питер 2009 г. - 480 с.

25. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: OOO «ТК Велби», 2011. - 424 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2011. -654 с.

27. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: ЭКСМО, 2011. - 256 с.

28. Макарова Н. Поиск оптимальных путей. Некоторые аспекты анализа финансового состояния предприятий торговли // Гермес. -2009. - №3.-C.21-25.

29. Никитин, В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / В.Ю. Никитин. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. -160 с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 535 с.