Совершенствование бухгалтерского учета в розничной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

на тему:

"Совершенствование бухгалтерского учета в розничной торговле"

Видное-2010

Введение

Актуальность проблемы исследования определяется необходимостью совершенствования бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле, наполнением его новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и разработок новых современных подходов и методов к ведению учета. Именно поэтому важнейшим условием успешного развития розничных торговых организаций является совершенствование бухгалтерского учета, в частности учета движения товаров, включая организацию сбора, обработки и анализа информации о поступлении, продаже и запасах товаров. Номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей, делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной. Поэтому эффективная хозяйственная деятельность предприятий розничной торговли возможна только при условии правильной постановки бухгалтерского учета на всех этапах движения товаров, совершенствования существующих способов ведения первичного и текущего учета и к организации учета финансовых результатов, оценки финансового состояния и устойчивости организации.

Такая актуальность вопроса обусловила выбор данной темы дипломной работы: - «Совершенствование бухгалтерского учета в розничной торговле», которая связана в первую очередь с тем, что основным видом деятельности предприятия является розничная торговля. Именно розничная торговля позволяет не только динамично реагировать на изменения в рыночной среде, но и повышать качество жизни за счет своевременного удовлетворения запросов каждого потребителя. Поэтому возникла необходимость внести свои направления в процесс совершенствования бухгалтерского учета, как в целом, так и товарных операций в частности. Бухгалтерский учет в сфере розничной торговле должен учитывать и другие стороны торговой деятельности в направлении сокращения расходов и повышения прибыли организации. Именно торговые отношения являются двигателем экономики всей страны, а товарные операции являются основным объектом учета в торговле. В России резко возросло количество предприятий торговли, вследствие чего, совершенствование бухгалтерского учета в розничной торговле приобретают важное экономическое значение.

Теоретическое исследование по теме дипломной работы: «Совершенствование бухгалтерского учета в розничной торговле», позволило установить, что многие ученые-экономисты (В.Г. Гетьман, Безруких, М.В. Вахрушина, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, А.Д. Шер, Дж.М. Кейнс, А.Д. Шеремет, И.А. Кошкин), определили ведущие экономические теории, концепции и пути совершенствования социально-экономической направленности развития рыночных отношений в торговле. Английский экономист Дж.М. Кейнс, стал основоположником целого направления экономической теории, называемого также теорией эффективного спроса. Эта теория основывается на том, что уровень занятости определяется точкой пересечения функций совокупного спроса и совокупного предложения. Именно в этой точке ожидаемая предпринимателями прибыль будет наибольшей. Величина в этой точке совокупного спроса, где она пересекается с функцией совокупного предложения и называется эффективным спросом. [25, с. 20] Ряд таких ученых, как А.Д. Шер и В.Г. Гетьман, определили показатели эффективности экономики с помощью системы бухгалтерских расчетов. Профессор экономики Н.В Адамов и М.В. Вахрушина установили преимущества и недостатки в системе бухгалтерского учета при определении уровня экономического роста в розничной торговле. Часть ученых, таких как: А.Д. Шеремет и И.А. Кошкин, определили пути совершенствования бухгалтерского учета в розничной торговле. В частности профессор, доктор экономических наук, автор различных трудов и теорий - И.А. Кошкин, предложил свой вариант совершенствования бухгалтерского учета в торговле: «Одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учёта является учёт информации по методу отклонений в хозяйственной практике. Развитие методологии бухгалтерского учёта, улучшение его методики и организации и, в конечном счете, повышение роли учёта и контроля в совершенствовании хозяйственного механизма требуют активизации научных исследований в этой области и широкого внедрения их результатов в практику работы торговых предприятий и организаций». [40, с. 105] В свою очередь доктор экономических наук - А.Д. Шеремет высказал, что: «Для совершенствования бухгалтерского учёта необходимо также повысить его оперативность и аналитичность, упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учётом требований автоматизированной обработки на компьютере». [53, с. 73]

Источником исследования данной работы являются книги и учебные пособия различных авторов. В своем научном труде - «Ведение бухгалтерского учета» доктора экономических наук - И.В. Карташова и М.В. Тимофеева, подробно и лаконично описывают последовательность работы связанную с организацией бухгалтерского учета на предприятии, его основными принципами, нормативными документами и формами отчетности. Академик и профессор Бабаев Ю.А., а так же кандидат экономических наук и профессор Макарова Л.А, в своем совместном научном труде - «Бухгалтерский учет в рознице», рассказывают о ведении бухгалтерского учета на предприятии, составлении финансовой отчетности. Приводят примеры, проводки, таблицы. Большое внимание уделено современным взглядам на роль бухгалтерского баланса предприятия. В научном труде - «Настольная книга бухгалтера», доктора экономических наук - Прудниковой В.М приводятся около ста нормативных документов по вопросам ведения бухгалтерского учета, даны характеристики счетов бухгалтерского учета. Труд Чирковой М.Б. - «Учет продажи товаров в розничной торговле», посвящен вопросам продаж в рознице. Приводятся счета по продажам и их корреспонденции. Так же даны различные иллюстрации, примеры и схемы проводок. У доктора экономических наук - Акимова Л.В в комментариях к «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», говорится о правилах ведения бухгалтерского учета и отчетности, о времени и датах его принятия, даются личные комментарии и высказывания автора. В своем научном труде - «Бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли», автор - Акчурина Елена Владимировна затронула такие вопросы, как особенности построения учетной политике на предприятии розничной торговли. В данной книге рассматриваются методологические и организационные проблемы бухгалтерского учета в учреждениях розничной торговли. В отдельных главах книги рассмотрены основные вопросы теории и техники ведения бухгалтерского учета важнейших операций. Большое внимание уделено бухгалтерскому учету работ, выполняемых по хозяйственным договорам. Материал книги снабжен примерами из области практических наблюдений с применением нормативно-правовой базы. Хочу привести высказывание этого автора, которое с моей точки зрения, делает актуальным бухгалтерский учет в розничной торговле. Автор и доктор экономических наук - Акчурина Елена Владимировна в своем научном труде высказала, что - «В розничной торговле, товар - основной объект бухгалтерского учета. Поэтому правильная его постановка должна находиться в центре внимания бухгалтерской службы». [21, с. 52] В труде доцента кафедры - «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», Орловского государственного университета, Ветрова Л.Н подробно и очень доступно описывается о методике ведения бухгалтерского учета в розничной торговле не продовольственными товарами, приводятся практические примеры. Описывается правильное оформление соответствующих документов купли-продажи товара, прилагается практикум. В своей монографии - «Современные концепции бухгалтерского учета», Чайковская Л.А рассматривает основные направления развития теории и методологии бухгалтерского учета на современном этапе его реформирования. [51, с. 32]

Целью исследования проблемы совершенствования бухгалтерского учета в розничной торговле является - изучение бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Объектом исследования является - бухгалтерская деятельность в торговом предприятие ООО «Агат».

Предметом исследования являются - учетные операции по продажи товаров в розничной торговле.

Рабочей гипотезой исследования совершенствования бухгалтерского учета в розничной торговле является следующее предположение. Эффективность бухгалтерского учета в розничной торговле будет достигаться, если:

- бухгалтерский учет продажи товаров организуется на основе элементов технологического процесса торговли. (движение товара, прием, сохранность, выкладка на витрину, упаковка);

- в учете продажи товаров, на основе прогрессивного технологического процесса, используются компьютерные методы обработки информации. (формирование информации, выписка первичной документации, устранение пересортицы, проведение инвентаризации на основе программы - «1С: Торговля 8», с элементами технологии автоматизации кассовых аппаратов методом штрихового кодирования);

- учет продажи товаров организуется с целью увеличения объема прибыли для развития торговой деятельности. (наблюдение за скоростью движения товарных запасов, достижение максимально быстрого продвижения от производителя до потребителя товара, ввод в торговый процесс оплату пластиковой картой);

Задачи исследования дипломной работы:

- организовать бухгалтерский учет продажи товаров на основе элементов технологического процесса торговли (обеспечить прием товара, следить за движение товара, обеспечить его контроль и сохранность);

- установить учет продажи товаров на основе прогрессивного технологического процесса в условиях компьютерных методов обработки информации (использовать в бухгалтерской работе компьютерную программу «1С: Предприятие 8», с элементами технологии автоматизации кассовых аппаратов методом штрихового кодирования);

- определить с помощью эффективности бухгалтерского учета наибольшее получение максимальной прибыли для развития торговой деятельности (проследить скорость движения товарных запасов, добиться максимально быстрого продвижения от производителя до потребителя товара, ввести в торговый процесс оплату пластиковой картой);

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и устранению недостатков учета продажи товаров.

Методическую основу дипломной работы составляют труды отечественных ученых-экономистов по проблеме бухгалтерского учета, (Л.З. Шнейдман, Ю.А. Бабаев, Л.А. Макарова, Н.А. Ухтеева, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева), а так же материалы учебно-методических и научных периодических изданий по вопросам бухгалтерского учета - («Эксперт», «Главбух», «Учет в торговле»). Кроме того, законодательные материалы, нормативные акты и положения по бухгалтерскому учету. В данной литературе особенно глубоко рассматриваются бухгалтерские и финансово-экономические вопросы по выбранной мной теме. Поскольку дипломная работа это исследование, то при исследовании бухгалтерского учета в розничной торговле, использовались различные методы.

Методы исследования: изучение и анализ литературы и законодательных актов РФ, теоретический метод, метод анализа практики бухгалтерской деятельности, метод наблюдения за объектом учета, методы бухгалтерского учета.

Теоретический метод исследования позволяет сделать вывод, о том, что бухгалтерский учет это сложная и точная наука, которая представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При использовании теоретического метода, была проанализирована учебная литература такая как: «Настольная книга бухгалтера», доктора экономических наук - Прудниковой В.М. «Бухгалтерский учет на предприятии розничной торговли», автор - Акчурина Елена Владимировна. Труд Чирковой М.Б. - «Учет продажи товаров в розничной торговле». А так же и научно-популярная литература в виде статей из журналов по данной тематике, таких как: «Главбух», «Бухгалтерский вестник», «Учет в торговле», «Современная торговля» и специальная литература по данной теме.

Анализ практики бухгалтерской деятельности в розничной торговле показал, что бухгалтерский учет на предприятии ООО «Агат», осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки.

При выполнении дипломной работы нами было выявлено основное противоречие - несоответствие требований современной экономической теории и теории бухгалтерского учета, практике функционирования бухгалтерской деятельности на предприятии в сфере розничной торговле.

С помощью данного противоречия определилась проблема исследования по совершенствованию бухгалтерского учета в области розничной торговле.

Данная проблема позволяет определить тему дипломной работы - «Совершенствование бухгалтерского учета в розничной торговле».

Научная новизна исследования состоит в обосновании результатов теоретических и методических подходов к определению сущности и особенностей бухгалтерского учета в сфере розничной торговле и выявлению необходимости его совершенствования в условиях рыночных отношений. Были раскрыты направления в совершенствовании методов ведения бухгалтерского учета в розничной торговле. Определена методика, позволяющая автоматизировать основные этапы торговой деятельности предприятия на основе использования элементов информационных и компьютерных технологий. Раскрыта наибольшая эффективность бухгалтерского учета продажи товаров, в целях получения максимальной прибыли, для развития розничной торговли.

Практическая значимость моего исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и устранению недостатков учета продажи товаров на предприятии розничной торговли.

Было рекомендовано:

- организовать бухгалтерский учет товаров на основе элементов технологического процесса торговли;

- для обеспечения экономической эффективности работы в розничной торговле, организовать бухгалтерский учет продажи товаров по элементам информационных и компьютерных технологий;

- в целях получения максимальной прибыли, ввести карточную форму оплаты за товар для эффективности бухгалтерского учета в розничной торговле;

- разработать пути совершенствования бухгалтерского учета продажи товаров в розничной торговле.

Дана краткая характеристика и раскрыта структура исследуемого предприятия. В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования, подведены итоги проведенной работы. Предложенные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и устранению недостатков учета продажи товаров на предприятии розничной торговли значительно повысят получаемую прибыль на предприятии.

учет торговля пластиковый карта

1. Теоретические основы бухгалтерского учета

1.1 Особенности учета продажи товаров

К специфическим особенностям бухгалтерского учета в торговле относятся учет и оформление поступления, хранения и реализации товаров, а также необходимость использования контрольно-кассовой техники при продаже. Особый порядок бухгалтерского учета в торговле затрагивает оптовую и розничную деятельность, в каждой из которых, определены основные направления. Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя учет поступления, реализации и возврата товаров и другие операции.

Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи. Для целей налогообложения НДС в Налоговом кодексе РФ к продаже приравнивается также безвозмездная передача. [2, с. 454].Как уже указывалось, момент заключения договора розничной купли-продажи всегда совпадает по времени с моментом его исполнения. Поэтому, получая от покупателя оплату в кассу магазина, продавец сразу же отражает в бухгалтерском учете продажу товара. Достоверное отражение операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов полностью зависит от организации учета движения товаров и денежных средств. Учет движения товаров на предприятиях торговли напрямую связан с правильным оформлением приходных и расходных документов. Порядок учета движения товаров в организациях торговли регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5. Пунктом 2.2.3 указанных Методических рекомендаций определено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению. [18] Синтетический учет реализации товаров на предприятиях розничной торговли ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги. На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Д 50 «Касса» К 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка». Одновременно начисляется сумма НДС (если торговая организация является плательщиком налога): Д 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС. Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ. Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132. [18] Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу предприятия, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

1) Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

2) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;

3) Справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);

Таким образом, выручка предприятия розничной торговли формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно должна отражаться в бухгалтерском учете. Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма N ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132. Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме N ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Пунктом 2.2.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендовано вести Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар. Постановлением Госкомстата России №132 такой вид учетной документации не предусмотрен, но он удобен материально ответственным лицам для ведения сводного учета. Поэтому форму таких журналов рекомендуется разработать самостоятельно. [18.] Если предприятие розничной торговли кроме общего торгового зала имеет еще киоски, ларьки и т.д., находящиеся вне магазина, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре Товарный журнал работника мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-23. Отпуск товаров в мелкорозничную сеть оформляется расходно-приходной накладной для мелкорозничной сети по форме N ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Пунктом 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема предусмотрено, что материально ответственные лица должны составлять отчет о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней (форма N ТОРГ-29). [18] Сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации, в зависимости от условий работы, объема товарооборота, наличия удаленных и разъездных торговых точек и пр. Основанием для составления товарного отчета служат первичные приходные и расходные документы. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров (если установлен), номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. К товарному отчету прикладывается Сопроводительный реестр сдачи документов, составленный по форме N ТОРГ-31, к которому и прикладываются все приходные и расходные документы. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица. На основании товарных отчетов материально ответственных лиц списывается на реализацию стоимость реализованных товаров. Бухгалтерский учет списания стоимости реализованных товаров зависит от формирования учетной цены товара на торговом предприятии. Розничным торговым организациям дано право учитывать в бухгалтерском учете товары, как по покупной, так и по продажной стоимости. Если товар учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле».

В этом случае валовой доход торговой организации (или доход от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Этот показатель автоматически формируется на счете 90 «Продажи» и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара. В этом случае, кроме проводки: Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле», следует сделать проводку по отражению суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом «красного сторно» корректируют отраженную по дебету счета 90 «Продажи» покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу между продажной стоимостью реализованных товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам.

При учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары.

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой:

Д 90 «Продажи» К 42 «Торговая наценка» - сторно. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

1) На основании отчета кассира: Д 50-1; К 90-1.

2) На основании товарного отчета: Д 90-1; К 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок должны совпадать. При таком порядке учета в течение месяца облегчается контроль за правильностью отражения в учете как объема продаж (кредитовый оборот по счету 90-1), так и за правильностью списания товаров материально ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90-2). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 не делают. Когда заканчивается отчетный месяц и бухгалтер получает предварительный баланс, он должен рассчитать сумму торговой наценки, приходящейся на реализованный товар.

Расчет торговой наценки может вестись исходя из уровня торговой наценки на каждую единицу товара.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета товаров

Центральным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Министерство финансов РФ. В настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

1) Законодательный уровень.

(Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета; Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129; Законодательные и нормативные акты, устанавливающие единые правовые и методические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России, указы, постановления.

2) Система национальных бухгалтерских стандартов.

К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время разработано и действует 21 ПБУ, регламентирующие отдельные участки бухгалтерского учета. Различного рода методические указания, рекомендации, инструкции в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.

3) Инструкции и методические указания.

Разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета. (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. №94н.

4) Внутренние рабочие документы организации, утвержденные ее руководителем.

Такие документы содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

С принятием Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета, разработан ряд нормативных документов, создающих необходимые предпосылки для внедрения бухгалтерского учета в практику российских предприятий. Эти документы затрагивают вопросы бухгалтерского учета, как в целом, так и в частности. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ №129 от 31.11.2006 г. «О бухгалтерском учете». Именно этот закон, стал нормативной базой, документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в РФ.

Основными нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета, являются следующие документы:

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 и 2) от 27.12.2007 г.

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) от 29.01.2010 г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129-ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н);

5. Приказ Минфина России от 18.09.2006 г. №67Н «О формах бухгалтерской отчетности организации;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №26Н;

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 №43н;

9. «События после отчетной даты». ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №56н);

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №33н;

11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 27.11.2006. №32н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 г. №44н;

13. «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №96н);

14. «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №60н);

15. «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 11.12.2008 г. №114н);

16. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.);

18. «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли». (утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5).

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №46

20. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.07.2000 г. №60н;

21. Постановление Правительства РФ от 11.05.06 №914: «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Согласно Гражданскому Кодексу РФ, установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке [1, с. 20].По общему правилу, право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором [1, с. 22]. Переданной считается вещь, сданная перевозчику для отправки потребителю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей [1, с. 25]. Согласно НК РФ, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для продажи [2, с. 10]. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» [2, с. 15]. Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется исходя из цен, определяемых на рынке идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения на рынке, с учетом акцизов и без включения в них налога, т.е. реализация товаров будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС. Налогообложение производится согласно налоговой ставке 18 процентов. [2, с. 32] Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах [2, с. 249]. Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного в учетной политике торговой организации. Налоговая ставка с 01.01.2009 г., устанавливается в размере 20% (процентов) [2, с. 284]. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» от 31.11.2006 г. №129-ФЗ в статье 1 п. 2 говориться, что объектами бухучета являются имущества организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров. Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ [3, с. 8]. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет [3, с. 9]. Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их отражения в бухучете и бух. отчетности в денежном выражении [3, с. 11].В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухучета и бух. отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [19, с. 11]. Все торговые организации представляют годовую бух. отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государств статистики по месту их регистрации. [3, с. 15]. По положению бухгалтерского учета (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н), к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета. [4, с. 2].К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся способы оценки товаров, признание прибыли от продажи товаров. [4, с. 12]. Изменение учетной политики может производиться в случаях существенного изменения условий деятельности, это может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности [4, с. 16]. В Приказе Минфина РФ от 18.09.2006 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», приведены образцы форм, на основе которых организация самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности, соответствующие конкретно их сфере деятельности. Положение бухгалтерского учета (ПБУ 14/2007) «Учет нематериальных активов», устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). [7, с. 1]. Положение бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 №43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения. [8, с. 1]. Положение бухгалтерского учета (ПБУ 7/98) «События после отчетной даты» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №56н), устанавливает факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. [9, ст. 2 . п. 3,4, ПБУ 7/98]. По положению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приходом Минфина РФ от 27.11.2006 №33н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные с приобретением и продажей продукции [10, с. 5.]. По положению бухучета «Доходы организации ПБУ 9/99 утвержденное приказом Минфина РФ от РФ от 27.11.2006 года №32 н., доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции и товаров [11, с. 5]. В состав информации об учетной политике организации в бух. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации. По положению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 года №44 н., товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включить в состав расходов на продажу [12, с. 13].

Положение бухгалтерского учета «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.2007 г. №96н), устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся такие факты, как не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц. [13, с. 1]. Положение бухгалтерского учета «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 г. №60н), устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. [14, с. 4].

Положение бухгалтерского учета «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 11.12.2008 г. №114н), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. [15, с. 10]. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.), применяются всеми организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (кроме банковских, страховых и бюджетных организаций). [17.с. 2]. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №46), устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, сырая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. [19, с. 12].Таким образом, система нормативного регулирования бухгалтерского учета направлена на обеспечение ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по единым принципам.

1.3 Методы розничной продажи товаров

Правильная организация коммерческой работы в рамках розничной торговли способствует росту товарооборота, достаточно полному удовлетворению совокупного спроса населения и получению коммерческого успеха. От того, на сколько эффективно устроена система продаж и розничная торговля, зависит прибыль, на которую мы и рассчитываем. Розничные торговые предприятия реализуют товары непосредственно населению, то есть физическим лицам, применяя свои специфические способы и методы розничной продажи, окончательно завершают обращение от изготовителя продукции до потребителя. Выбор эффективных методов розничной продажи - важнейший этап коммерческой работы розничных торговых предприятий. Эффективно организованная продажа товара, способствует росту товарооборота торгового предприятия, лучшему удовлетворению спроса населения и обеспечивает рентабельную работу предприятия. В торговых предприятиях, применяющих различные методы продажи, содержание операций по продаже товаров также существенно отличается. Под такими операциями понимают совокупность приемов и способов реализации товаров покупателям. Перед подачей товара в торговый зал работники торгового предприятия готовят его к продаже. Подготовка включает внешний осмотр для подтверждения имеющейся маркировки и качества упаковки, выявления дефектов и установление их соответствия нормативно-правовым актам. Если в целях проверки правильности маркировки товара, в том числе веса, необходимо снять товарный ярлык, составляется акт с последующим указанием номера акта на товарном ярлыке-дубликате торгового предприятия. Товарный ярлык производителя сохраняется и прикрепляется к товару вместе с дубликатом. Расчеты за приобретенные товарные изделия, как правило, осуществляются в наличной форме на полную сумму покупки. Кроме того, при покупке продавец обязан выписать покупателю товарный чек. В нем указываются название торгового предприятия, наименование товара, артикул, вес изделия, его розничная цена, дата продажи, фамилия продавца, штамп торгового предприятия.

В розничной торговле, среди новых методов продажи, включающих совокупность приемов и способов реализации товаров, на первый план выступают:

- самообслуживание;

- обслуживание через прилавок;

- по предварительным заказам;

- по образцам с открытой выкладкой;

Продажа товаров на основе самообслуживания - один из самых удобных для покупателей методов продажи товаров. Самообслуживание позволяет ускорить операции по продаже товаров, увеличить пропускную способность торговых предприятий, расширить объем реализации товаров. [43, с. 25] Этот метод предусматривает свободный доступ покупателей к выложенным в торговом зале товарам, возможность самостоятельно осматривать и отбирать их без помощи продавца, что позволяет более рационально распределять функции между работниками торгового предприятия. Отобранные товары оплачиваются в узлах расчета, обслуживаемых контролерами-кассирами. В торговых предприятиях самообслуживания, функции работников торгового зала сводятся в основном к консультированию покупателей, выкладке товаров и контролю за их сохранностью, выполнению расчетных операций.

Процесс продажи здесь состоит из следующих основных операций:

1) встреча покупателя и предоставление ему необходимой информации о реализуемых товарах, оказываемых услугах и т.д.;

2) получение покупателем инвентарной корзины для отбора товаров;

3) самостоятельный отбор товаров покупателем и доставка их в узел расчета;

4) подсчет стоимости отобранных товаров и получение чека;

5) оплата купленных товаров;

6) упаковка приобретенных товаров и укладка их в сумку покупателя;

7) возврат инвентарной корзины для отбора товаров.

Продажа товара через прилавок обслуживания включает выполнение следующих операций:

1) встреча покупателя и выявление его намерения;

2) предложение и показ товаров;

3) помощь в выборе товаров и консультация;

4) предложение сопутствующих и новых товаров;

5) расчетные операции;

6) упаковка и выдача покупок.

Пришедший за покупкой покупатель должен встретить приветливое отношение со стороны торгового персонала. При этом благоприятное впечатление оставляют опрятный внешний вид торговых работников, порядок и чистота в торговом зале. Выявление намерения покупателей заключается в определении их отношения к ассортименту, цене и другим признакам товара. После выявления намерения покупателя, торговый представитель показывает соответствующие товары. При этом он обращает внимание на особенности отдельных видов товара, предлагает взамен отсутствующих другие однородные товары. Если потребуется, торговый представитель обязан дать квалифицированную консультацию покупателю, которая может включать сведения о назначении товаров, его качестве и производителе, соответствии предлагаемых товаров современной моде и т.д. Завершается продажа расчетом с покупателями и выдачей им покупок. Эти операции могут выполняться на рабочем месте торгового представителя или контролера-кассира. При продаже технически сложных товаров с гарантийным сроком службы, кроме перечисленных операций, продавец обязан сделать отметку в паспорте на изделие, выписать товарный чек и его копию вручить покупателю.