Принципы и методы учета товарооборота на предприятии розничной торговли

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Роль и значение товарооборота в торговле в условиях рыночной экономики

2. Организационно-методологические основы отчетности

3. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета розничного товарооборота

4. Аналитический учет

5. Синтетический учет товарооборота и его назначение

6. Применение современной техники для учета товарооборота в розничной сети

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

учет товарооборот отчетность

В условиях современной экономике предприятие представляет собой сложный комплекс различных элементов, взаимодействие которых является определяющим в вопросе успешной финансово-хозяйственной деятельности. Розничная торговля -занимает довольно большую среди все предприятий и является завершающей формой продажи товаров конечному потребителю в небольших объемах через магазины, павильоны, лотки, палатки и другие пункты сети розничной торговли. Одним из основных составляющих торгового предприятия является товарооборот. Это позволяет сделать выводы о необходимости особого внимания к особенностям учета движения товаров. Актуальность исследования в данной работе заключается в необходимости информационного обеспечения учета с целью своевременного принятия решений относительно получения прибылей предприятием путем организации учетного процесса по приходу, оценке и списанию и других элементов товарооборота в торговой сети.

Цель работы: рассмотреть принципы и методы учета товарооборота на предприятии розничной торговли.

Задачи работы: исследовать учетный процесс наличия и движения товара на предприятии:

1) Рассмотрение товаров, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их сущности, классификации; оценки; нормативно-правового обеспечения учетного процесса.

2) Изучить действующую практику учета товарооборота на исследуемом предприятии.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Информационной базой исследования являются нормативно- правовые акты Российской Федерации, учебные пособия, учебники, справочно-правовые системы.

1. Роль и значение товарооборота в торговле в условиях рыночной экономики

Торговая организация (торговая сеть) - торговое предприятие, осуществляющее руководство сетью розничных структурных подразделений (торговых объектов) различного формата и направленности (торговых комплексов, торговых центров, гипермаркетов, супермаркетов, магазинов "у дома", дискаунтеров, распределительных центров и т.д.). Структура оборота розничной торговли представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура оборота розничной торговли.

В состав розничного товарооборота включают:

1) продажу товаров населению за наличный расчет и по безналичному расчету;

2) продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа;

3) стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в стоимость товара;

4) продажу товаров длительного пользования по образцам;

5) продажа порожней тары.

В настоящее время маркетологи торговых предприятий предлагают все новые и новые программы лояльности для покупателей. Одна из них - применение "скидочных" карт Скуридин В.С. Документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение расходов на сертификацию товаров в организациях розничной торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2013. N 5. С. 69 - 81.. Однако эта программа также имеет много вариантов. Кто-то определяет скидку в установленном от цены покупки проценте (в том числе по накопительной системе). Покупатель, зная сумму дисконта по своей карте, самостоятельно прикидывает, сколько ему придется заплатить за покупку. Окончательная сумма скидки определяется при расчете с покупателем на кассе. В других магазинах скидка предоставляется на отдельные товары. Информацию об этом, конечно же, необходимо донести до покупателей, тем более что в некоторых магазинах число постоянных покупателей, владеющих дисконтной картой, очень велико. Как же это сделать, чтобы не нарушить требования нормативных актов? Единого решения здесь, пожалуй, нет.

Как отмечалось в Решении Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.07.2012 N А56-24611/2012, понятие "единообразные ценники" законодателем не определено, форма ценников Правилами продажи отдельных видов товаров также не установлена. Таким образом, при оформлении ценников со словами "без карты", "по карте" общество исходит из необходимости предоставления всем потребителям полной и достоверной информации о товарах, реализуемых в магазине, и обеспечения возможности их правильного выбора.

Анализируя обстоятельства дел, по которым организации были признаны виновными в нарушении Правил продажи отдельных видов товаров (по причине оформления ценников в неустановленном порядке) и привлечены к административной ответственности по ст. 14.15 КоАП РФ, сделаем несколько простых выводов, которые, возможно, помогут им не привлекать внимание органов Роспотребнадзора:

1) следует доводить до сведения покупателей порядок оформления ценников (где и в какой цветовой гамме указана информация о ценах "по карте", "без карты"), например, путем размещения данных на стенде информации, в рекламных буклетах;

2) стараться избегать выделения "специальной" (низкой) цены товара путем использования жирного (крупного) шрифта по сравнению с "обычной" ценой (актуальной для тех покупателей, которые не имеют дисконтной карты);

3) обеспечить единообразие ценников путем разработки внешнего вида ценника по единым фирменным шаблонам, одного размера, одной формы, с использованием одинаковых шрифтов для каждого шаблона (обычная цена, цена со скидкой).

2. Организационно-методологические основы отчетности

Согласно ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Как вы знаете, организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) приведены не статьи, а группы статей, то есть укрупненные показатели без детализации. Расшифровку таких статей каждая организация должна сделать самостоятельно. При этом, как следует из формы бухгалтерского баланса, в разд. II "Оборотные активы" входит строка "Запасы". В ней организация приводит данные о стоимости материально-производственных запасов. Расшифровку показателей по статьям нужно осуществлять по видам материалов, имеющихся в организации.

Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99), по строке "Запасы" бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001) отражается информация о запасах организации, в частности:

- о готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция");

- о товарах (счета 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные").

Руководствуясь п. 3 Приказа N 66, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п. п. 1 и 2 настоящего Приказа.

Например, в бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной. Отметим, что решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Иными словами, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности".

Кроме бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001) организации должны составлять и представлять в налоговый орган отчет о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002).

Отметим, что в бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002) имеется графа "Пояснения". В ней, согласно примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Пояснения к строке "Запасы" разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса оформляются в табличной и (или) текстовой форме (п. 4 Приказа N 66н). Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

С точки зрения отчетности правило формирования фактической себестоимости товара с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, означает, что:

- в балансе формируется полная стоимость товара;

- в отчете о прибылях и убытках затраты, связанные с приобретением товара, списываются в расходы одновременно с его продажей .

В учете эти задачи можно выполнить несколькими способами.

1. Включить транспортные затраты в стоимость товара несложно, если затраты относятся только к одному его виду.

2. В некоторых случаях включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара нерационально. Если ассортимент товара очень широкий, то можно в течение отчетного периода собирать затраты на счете 44 "Расходы на продажу" или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В конце отчетного периода часть транспортных затрат, которая приходится на реализованный товар, списывается в расходы (далее будем называть этот способ "метод среднего процента").

При методе среднего процента остаток товара в балансе нужно показать с учетом сальдо по счету 44 или 15. А общая сумма транспортных расходов, приходящихся на реализованный товар, рассчитанная таким способом, не должна существенно отличаться от той, которая сложилась бы при включении затрат в стоимость товара.

Для этого нужно определить долю (удельный вес) транспортных затрат в себестоимости товаров, а потом товары с разным удельным весом ТЗР разбить на группы. Очевидно, эти данные необходимо регулярно пересматривать и при необходимости перегруппировывать товары, если удельный вес ТЗР в их стоимости изменился. Разные по цене товары можно включить в одну группу, если удельный вес транспортных затрат в стоимости товара одинаковый.

Величину транспортных затрат, приходящихся на каждую группу реализованного товара, нужно посчитать по формуле, представленной на рисунке 1.

/ \

---------------¬ -------------¬ ¦--------------¬ --------------¬¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ Сальдо ¦ ¦ Оборот ¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ начальное ¦ ¦ по дебету ¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ по счету 44,¦ + ¦ счета 44, ¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ субсчет ¦ ¦ субсчет ¦¦

¦ Транспортные ¦ ¦ Обороты ¦ ¦¦"Транспортные¦ ¦"Транспортны妦

¦ расходы, ¦ ¦ по кредиту ¦ ¦¦ расходы" ¦ ¦ расходы" ¦¦

¦ относящиеся ¦ ¦ счетов 41, ¦ ¦L-------------- L--------------¦

¦ к ¦ = ¦ 45 ¦ x ¦---------------------------------¦

¦реализованному¦ ¦ (с дебетом ¦ ¦--------------¬ --------------¬¦

¦ товару ¦ ¦ счета 90) ¦ ¦¦ Оборот ¦ ¦ Сальдо ¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ по кредиту ¦ ¦ конечное ¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦счетов 41, 45¦ + ¦ по кредиту ¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ (с дебетом ¦ ¦счетов 41, 45¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ счета 90) ¦ ¦ ¦¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦L-------------- L--------------¦

L--------------- L------------- \ /

Рисунок 2. Транспортные расходы

Предложенный вариант формулы среднего процента - наиболее распространенный, но не единственный. Можно определить удельный вес транспортных затрат в расчете, например, на тонну товаров и разделить их на группы по этому признаку.

Правда, если бы товары продавались равномерно (например, 20% одного товара и 20% другого), то оба способа дали бы одинаковый результат, несмотря на разный удельный вес транспортных затрат. Значит, этот метод удобно использовать в том случае, когда в течение отчетного периода поступает один и тот же товар, но по разным ценам и удельный вес транспортных затрат у разных партий отличается. Потому что распределять транспортные затраты на каждую партию товара гораздо более трудоемко, чем применять метод среднего процента, а общая величина расходов при использовании этих способов будет одинаковой.

В налоговом учете метод среднего процента прямо предусмотрен только для транспортных затрат. Однако если вы списываете товары по средней стоимости, то и другие затраты, связанные с приобретением товара, можно распределять по методу среднего процента, ведь ни к каким негативным последствиям это не приведет.

Дело в том, что при списании дополнительных затрат по методу среднего процента результат будет таким же, как если бы вы включали в стоимость товара:

- транспортные затраты;

- затраты на страхование;

- затраты на предпродажную подготовку;

- иные затраты, связанные с приобретением товара.

А это прямо предусмотрено ст. 320 НК РФ.

Если же вы списываете товары другим способом, например ФИФО, то применять в налоговом учете метод среднего процента рискованно .

Себестоимость реализованного товара в бухучете можно списывать одним из трех способов: по стоимости единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО. Костюкова И.Н., Луговской Д.В. Учет поставки товаров: основы организации договорных и расчетных отношений с поставщиками и перевозчиками // Все для бухгалтера. 2014. N 2. С. 16 - 21. Наиболее достоверные данные о стоимости товара в балансе дает метод ФИФО, так как стоимость остатков товара при этом методе наиболее близка к рыночной. В налоговом учете, помимо трех перечисленных, есть еще и метод ЛИФО. Его выгодно использовать при высокой инфляции, так как первыми в расходы будут списываться наиболее дорогие товары, но неизбежны разницы по ПБУ 18/02.

Если предприятие учитывает в бухучете дополнительные затраты, связанные с приобретением товара, кроме транспортных, в составе его стоимости, а в налоговом учете списывает их как косвенные, стоит позаботиться о подробном аналитическом учете. Ведь если не просто включать затраты в дебет счета 41, а завести отдельный субсчет, то можно будет не вести отдельные регистры для налогового учета. Дебетовый оборот по счету 41, субсчет "Дополнительные затраты", даст вам величину налоговых издержек обращения. Но если вы решите по-разному учитывать транспортные затраты (то есть списывать их полностью в бухучете), то придется вести специальный налоговый регистр.

3. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета розничного товарооборота

Перед бухгалтерским учетом и контролем над товарооборотом в розничной сети стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по движению товаров;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их приобретением;

3) получение достоверной информации об остатках и движении товарных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Указанные нормативные акты распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением), продажей и иным выбытием товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").

Для того чтобы принять товары к бухгалтерскому учету, нужно сформировать их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, далее - ПБУ 5/01). При этом она складывается:

- из сумм, перечисленных поставщику в соответствии с договором;

- платы за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой;

- невозмещаемых налогов и таможенных пошлин;

- стоимости доставки, включая страховку;

- сумм, затраченных на предпродажную подготовку товара, и т.д.

Схема движения бухгалтерской информации по счету 41 «Товары» представлен на рисунке 3.

 -------------------------------¬

¦ Первичные документы ¦

L---------------T---------------

---------T-------T------T--------+-------T--------T------T---------¬

\¦/ ¦ \¦/ ¦ \¦/ ¦ \¦/ ¦ \¦/

--------+-------¬¦-------+-----¬¦--------+------¬¦--------+-----¬¦---------+-----¬

¦ Товарно- ¦¦¦ Накладная ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦

¦ транспортная ¦¦¦ на отпуск ¦¦¦ Товарная ¦¦¦ Акт о завес妦¦Акт о списании¦

¦ накладная ¦¦¦ материалов ¦¦¦ накладная ¦¦¦ тары ¦¦¦ товаров ¦

¦ (ф. N 1-Т) ¦¦¦ на сторону ¦¦¦(ф. N ТОРГ-12)¦¦¦(ф. N ТОРГ-6)¦¦¦(ф. N ТОРГ-16)¦

¦ ¦¦¦ (ф. N М-15)¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦

L-------T--------¦L------T------¦L-------T-------¦L-------T------¦L--------T------

¦ \¦/ ¦ \¦/ ¦ \¦/ ¦ \¦/ ¦

¦--------+------¬¦------+-------¬¦-------+-------¬¦------+--------¬¦

¦¦ Накладная ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ Акт о порче, ¦¦

¦¦ на внутренне妦¦ Акт ¦¦¦ Расходно- ¦¦¦ бое, ломе ¦¦

¦¦ перемещение, ¦¦¦ о приемке ¦¦¦ приходная ¦¦¦ товарно- ¦¦

¦¦ передачу ¦¦¦ товаров ¦¦¦ накладная ¦¦¦ материальных ¦¦

¦¦ товаров, тары¦¦¦(ф. N ТОРГ-1)¦¦¦(ф. N ТОРГ-14)¦¦¦ ценностей ¦¦

¦¦(ф. N ТОРГ-13)¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦(ф. N ТОРГ-15)¦¦

¦L-------T-------¦L-----T--------¦L------T--------¦L-----T---------¦

L--------+-T-----+------+--------+-------+--------+----T-+----------

\¦/ \¦/

-------------------+------------------¬ ------------------+-----------------¬

¦ Регистры аналитического учета: ¦ ¦ Регистр синтетического учета: ¦

¦- карточка количественно-стоимостного+ - - -+ журнал-ордер N 11 ¦

¦учета (ф. N ТОРГ-28); ¦ ¦ "Учет отгрузки и реализации" ¦

¦- товарный отчет (ф. N ТОРГ-29); ¦ L-----------------T------------------

¦- отчет по таре (ф. N ТОРГ-30) ¦ \¦/

L-------------------------------------- ------------------+-----------------¬

¦ Главная книга (ф. N Ж-18) ¦

L-----------------T------------------

\¦/

------------------+-----------------¬

¦ Бухгалтерская отчетность: ¦

¦ бухгалтерский баланс ¦

L------------------------------------

Рисунок 3. Схема движения бухгалтерской информации по счету 41 Рисунок 3. Схема движения бухгалтерской информации по счету 41 «Товары»

Продажная цена рассчитывается по следующей формуле, представленной на рисунке 4.

-----------------¬ ---------------------¬ ------------------------¬

¦ Продажная цена ¦ = ¦ Фактическая ¦ + ¦Установленная магазином¦

¦ товара ¦ ¦себестоимость товара¦ ¦ торговая наценка ¦

L----------------- L--------------------- L------------------------

Рисунок 4. Формирование продажной цены товара

Характеристика счета 42 «Торговая наценка» представлена на рисунке 5.

Д Счет 42 К

-------------------------------------T-------------------------------------

¦St - сумма торговой наценки

¦ 0

¦на начало отчетного периода

+-------------------------------------

¦Суммы торговой наценки при принятии

¦товаров к учету.

¦Сторнирование торговой наценки

¦по проданным товарам (реализованная

¦торговая наценка)

+-------------------------------------

¦St - остаток торговой наценки

¦ 2

¦на конец отчетного периода

Рисунок 5. Характеристика счета 42 «Торговая наценка»

Ориентируясь на рыночные цены, можно установить единый размер торговой наценки для всех товаров, например 40%, либо для каждой группы товаров свой. Для учета товаров в продажных ценах открывается счет 42 "Торговая наценка" Мисникович Л.Н. Международная транзитная торговля товарами: бухгалтерский учет и налогообложение // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 7. С. 45 - 51.. При оприходовании товаров в бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 41 Кредит 60

- оприходован на склад товар, полученный от поставщика;

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

Розничные организации должны указать в бухгалтерской учетной политике, как они оценивают товар: по фактической себестоимости или в продажных ценах. При этом имейте в виду, что, даже если бухгалтерский учет ведется в продажных ценах, в балансе товары нужно отражать по фактической себестоимости, то есть за минусом торговой наценки.

Торговые организации в процессе своей деятельности нередко несут потери товаров. Для обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и отчетности их следует своевременно выявлять и правильно отражать.

Товарные потери отличаются большим многообразием. Их принято классифицировать по разным признакам, главные из которых приведены в табл. 1.

Таблица 1. Классификация товарных потерь

N п/п	Классификационный признак	Вид потерь
1	Стадия торговой деятельности	Потери, возникающие при приобретении товаров. Потери, возникающие при хранении товаров. Потери, возникающие при продаже товаров
2	Необходимость нормирования	Нормируемые потери. Ненормируемые потери
3	Источник покрытия	Потери, возмещаемые персоналом организации. Потери, возмещаемые контрагентами организации

Для формирования обобщенной информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

На счете 94 отражается информация ото всех недостачах и потерях, за исключением:

- недостач и потерь, образовавшихся при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика, которые принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям");

- потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, которые признаются прочими расходами (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы").

4. Аналитический учет

Аналитический учет товаров, поступающих в коммерческую организацию, ведется и на складах, и в бухгалтерии. При этом необходимо также учитывать специфику ответственного хранения товаров, когда отдельно учитывается свой товар, отдельно - товар на хранении.

В силу п. 239 Методических указаний аналитический учет товаров ведется бухгалтерией организации различными методами:

- в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и тому подобное);

- по количеству;

- по фактической себестоимости.

В то же время практика показывает, что самым распространенным способом является натурально-стоимостный учет товаров.

Требование о документальном подтверждении каждого факта хозяйственной жизни, осуществленного экономическим субъектом, вытекает из норм бухгалтерского законодательства, а именно из ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В новом Законе N 402-ФЗ « О бухгалтерском учете» не предусмотрено применение унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Законом N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов, разработанные организацией самостоятельно, не обязаны соответствовать утвержденным унифицированным формам. Следовательно, в такой ситуации возможно возникновение определенных конфликтов по этому поводу - как между хозяйствующими субъектами, так и между ними и государственными органами.

Постановлениями Государственного комитета Российской Федерации по статистике утверждены практически все ныне используемые формы, в частности:

- Постановлением от 09.08.1999 N 66 - формы по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения;

- Постановлением от 30.10.1997 N 71а - формы по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве;

- Постановлением от 28.11.1997 N 78 - формы по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте;

- Постановлением от 18.08.1998 N 88 - формы по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации;

- Постановлением от 25.12.1998 N 132 - формы по учету торговых операций и др.

Таким образом, согласно нормам действующего законодательства в области бухгалтерского учета допускается возможность возникновения ситуации, когда предприятия при совершении торговых операций будут выписывать не товарную накладную по форме ТОРГ-12, а свою собственную форму такого документа, с обязательными реквизитами.

Учет на складе ведет материально ответственное лицо, которое на каждое наименование товара либо открывает отдельную карточку складского учета (форма N ТОРГ-28), либо заводит отдельную страницу (либо несколько страниц) в журнале учета движения товаров на складе (форма N ТОРГ-18), открываемом на один год.

Все хозяйственные операции по поступлению товаров должны оформляться первичными документами. Если поставщиком является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, то применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. В случае когда поставщик - физическое лицо, ответственность за документальное оформление операций берет на себя торговая организация.

Документирование операций поступления товаров представлено на рисунке 6.

------------------------------------------------------------¬

---+ Приобретение товаров +--¬

¦ L------------------------------------------------------------ ¦

-- -+- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -+- -¬

\¦/ Документирование \¦/ ¦

¦---+--------------------------------¬ ------------------------------+--¬¦

¦ У поставщика - юридического лица ¦ ¦ У населения - физического лица ¦¦

¦¦или индивидуального предпринимателя¦ ¦ ¦¦

L--------------------------T--------- L---T-----------------------------¦

L- - - - - - - - - - - - - -+- - - - - - - -+- - - - - - - - - - - - - - --

------------ L-----------¬

\¦/ \¦/

-----------------+-----------------¬ ------------------+-----------------¬

¦ Документы, являющиеся основанием ¦ ¦ Документы, подтверждающие ¦

¦ для оприходования и учета товаров¦ ¦ соответствие товаров установленным¦

¦ ¦ ¦ нормам и стандартам ¦

L----------------T------------------ L-----------------T------------------

\¦/ \¦/

-----------------+-----------------¬ ------------------+-----------------¬

¦ Накладные, товарно-транспортные ¦ ¦ Закупочные акты, сертификат ¦

¦ накладные, сопроводительные ¦ ¦соответствия (сертификат качества),¦

¦ документы (счета-фактуры, описи ¦ ¦ ветеринарное свидетельство и др. ¦

¦ и т.д.) ¦ ¦ ¦

L----------------------------------- L------------------------------------

Рис. 6 Документирование операций по поступлению товаров

При учете организацией, занимающейся розничной торговлей, товаров по продажным (розничным) ценам к покупной цене товара добавляется величина торговой наценки, которая предназначена для возмещения расходов на продажу (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Иными словами, торговая наценка - элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат и получение прибыли.

При учете товаров по ценам продажи в момент их оприходования по дебету счета 41 "Товары" формируется их розничная продажная цена. Одновременно в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается покупная стоимость приобретенных товаров, а в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" - сумма торговой наценки.

Организациям розничной торговли поставщиками могут предоставляться скидки на возможные потери товаров и на возмещение дополнительных транспортных расходов. В розничной торговле торговая скидка (как и торговая наценка) выступает частью розничной цены товара и учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по ценам продажи. Счет 42 "Торговая наценка" кредитуется при принятии к бухгалтерскому учету товаров на сумму торговой наценки (скидок, накидок).

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключение составляют отдельные виды товаров, по которым осуществляется государственное регулирование цен и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

Таким образом, организация вправе самостоятельно определять размер и тем более механизм расчета торговой наценки. При этом возможны различные варианты, например:

- на все товары (отдельные группы товаров) устанавливается единый размер наценки в процентах к покупной стоимости товаров;

- для конкретного товара (группы товаров) торговая наценка устанавливается в виде твердой суммы;

- устанавливается цена продажи, а затем рассчитывается торговая наценка .

Условия рыночной экономики, конкурентная среда, наличие взаимозаменяемых товаров делают наиболее экономически оправданным третий вариант определения торговой наценки. Это вызвано тем, что от разных поставщиков товары одного и того же наименования поступают по разным покупным ценам. Устанавливать разные розничные цены на одно наименование товара нецелесообразно. Следовательно, при одинаковой цене продажи товаров одного наименования и неидентичных покупных ценах на них меняется только величина торговой наценки.

С помощью службы внутреннего аудита руководство компании может принимать верные решения, опираясь на достоверную информацию, и выявлять пробелы в работе, которые можно вовремя устранить (рис. 7).

¦ Оперативное управление+--¬¦ ¦ +----------------------------------¬¦ ¦ ¦

L------------------------ ¦¦ ¦ ¦---------------------------------¬¦¦ ¦ ¦

------------------------¬ ¦¦ ¦ ¦¦ Система внутреннего аудита ¦¦¦ ¦ ¦

¦ Управление трудовыми +-¬¦¦ ¦ ¦L---------------------------------¦¦ ¦ ¦

¦ ресурсами ¦ ¦¦¦ ¦ ¦-------------¬ ---------------¬¦¦ ¦ ¦

L------------------------ ¦¦¦ ¦ ¦¦Планирование¦ ¦ Надзо𠦦¦ ¦ ¦

------------------------¬ ¦¦¦ ¦ ¦¦ внутреннего¦ ¦за исполнение즦¦ ¦ ¦

¦ Управление ¦ ¦¦¦ ¦ ¦¦ аудита ¦ ¦ рекомендаций ¦¦¦ ¦ ¦

¦материально-технической¦ ¦¦¦ ¦ ¦L-----T------- L-------T-------¦¦ ¦ ¦

¦ базой торговли и +¬¦L+ ¦ ¦ --------------¬ /¦\ ¦¦ ¦ ¦

¦ транспортно- ¦¦L-+ Сбор ¦ ¦ ¦ ¦ Методы ¦ ¦¦ ¦ ¦

¦ экспедиционными ¦L--+ информации +T+-\ ¦ внутреннего ¦ ¦ -T++-\¦ Принятие ¦

¦ операциями ¦---+ о фактах ++T¬/ ¦ ¦ аудита ¦ L+TT¬/¦управленческих¦

L------------------------¦--+хозяйственной¦ ¦ \¦/ L-------------- ¦ ¦¦ ¦ решений ¦

------------------------¬¦¦-+ деятельности¦ ¦------+------¬ --------+------¬¦¦ ¦ ¦

¦ Управление товарными +-¦¦¦ ¦ ¦¦ Проверка ¦ ¦ Обобщение ¦¦¦ ¦ ¦

¦ ресурсами ¦ ¦¦¦ ¦ ¦¦ и оценка +- ->¦ результатов ¦¦¦ ¦ ¦

L------------------------ ¦¦¦ ¦ ¦¦ информации ¦ ¦ аудита ¦¦¦ ¦ ¦

------------------------¬ ¦¦¦ ¦ ¦L------------- L---------------¦¦ ¦ ¦

¦ Бухгалтерский учет +--¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦

L------------------------ ¦¦ ¦ ¦ Процедуры внутреннего аудита ¦¦ ¦ ¦

------------------------¬ ¦¦ ¦ +-----------------------------------¦ ¦ ¦

¦ Регулирование развития¦ ¦¦ ¦ ¦----------------------------------¬¦ ¦ ¦

¦ торгово-хозяйственных +---¦ ¦ ¦¦Система корпоративного управления¦¦ ¦ ¦

¦ процессов ¦ ¦ ¦ ¦L----------------------------------¦ ¦ ¦

L------------------------ L-------------- L------------------------------------ L---------------

Рис. 7 Место внутреннего аудита в системе управления товарооборотом торговой организации

Формируя систему внутреннего аудита, необходимо проводить оценку показателей результативного управления. Управление не может быть результативным при низком уровне внутреннего контроля. Служба внутреннего аудита не только поддерживает эффективное функционирование всех элементов системы управления, но и способна выявлять резервы и наиболее перспективные направления развития бизнеса.

Для формирования системы внутреннего аудита на анализируемом предприятии этапы изучения хозяйственной жизни можно представить в следующей последовательности:

- изучение бизнес-процесса торговой организации (управление закупками, управление транспортировкой, управление складированием, управление реализацией товаров);

- оценка внутреннего контроля (оценка вероятности пропуска системой внутреннего контроля существенной ошибки в виде неправильно оформленного документа или неправильного отражения хозяйственной операции, возможность хищений или иных злоупотреблений материально ответственными лицами организации);

- определение рисков (разработка определенной политики в области риска в целях нейтрализации рисков и уменьшения их последствий);

- описание существующих внутренних контрольных процедур (документирование конкретных примеров выполнения контрольных процедур (устанавливается наличие основного документа (политики, регламента), где определяются порядок и правила выполнения определенного процесса и проверяется выполнение на практике требований, описанных в основном документе);

- оценка степени влияния рисков (учитывается влияние различных факторов риска и определяется вероятность возникновения различных потерь);

- выбор существенных рисков (риски, способные привести к умышленному или случайному искажению финансовых данных и, соответственно, финансовой отчетности, а также к мошенничеству);

- разработка технического задания внутреннего аудита;

- разработка программы внутреннего аудита;

- оценка эффективности организации внутреннего контроля;

- оценка текущей эффективности внутреннего контроля;

- формирование отчета внутреннего аудитора;

- разработка плана корректирующих мероприятий, направленных на предотвращение искажений в деятельности торговых организаций.

Для оформления операций продажи (отпуска) товаров используется товарная накладная формы N ТОРГ-12 Костюкова И.Н., Луговской Д.В. Документальное оформление и бухгалтерский учет товаров: задачи и тесты. Краснодар: Кубанский гос. ун-т, 2013. 283 с.. Выписывается она уполномоченным лицом анализируемой организации в двух экземплярах. Любой первичный документ, который используется на предприятии для оформления реализации товаров, в том числе и товарная накладная N ТОРГ-12, приобретает юридическую силу только в том случае, если он заполнен по соответствующей форме, с указанием всех реквизитов и подписан надлежащим образом. Образец заполнения товарной накладной на анализируемом предприятии представлен в приложении Г к данной работе. Согласно нормам действующего законодательства о бухгалтерском учете, формы первичных документов, используемых на анализируемом предприятии установлены учетной политикой предприятия.

В настоящее время унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, а также Указания по их применению разработаны и утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Указанным Постановлением для ведения складского учета товаров предусмотрены:

- форма N ТОРГ-18 "Журнал учета товаров на складе";

- форма N ТОРГ-28 "Карточка количественно-стоимостного учета".

Рассмотрим примет их финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия.

В компании ООО«Ст-Комфорт» на 1 января 2014 г. числился остаток наборов для ванной в количестве 550 шт. 15 января 2014 г. организация получила по накладной N 123 от ООО "Строительный мир" 1000 штук.

16 января со склада кладовщик отпустил по накладной N 12 ООО «Подряд» 300 штук. 20 января по накладной N 13 было отпущено 500 штук ООО "Берег". Порядок заполнения журнала учета движения товаров на складе ООО«Ст-Комфорт» представлен в приложении 2 к данной работе.

5. Синтетический учет товарооборота и его назначение

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары, приобретенные для продажи, одним из следующих способов:

- по покупной стоимости (стоимости приобретения) непосредственно на счете 41 "Товары";

- по продажным (розничным) ценам с обособленным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка".

Торговая организация, выбрав способ оценки товаров, должна закрепить его в учетной политике. Формально организации оптовой торговли не вправе использовать второй способ и учитывают товары исключительно по стоимости их приобретения. Однако следует напомнить, что метод розничных цен выступает частным случаем метода нормативных затрат, в отношении использования которого отсутствуют какие-либо ограничения как в МСФО, так и в РСБУ.