Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Тольяттинский государственный университет"

Институт финансов, экономики и управления

Кафедра "Экономика, финансы и бухгалтерский учет"

080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Допустить к защите

Заведующий кафедрой

"Экономика, финансы и

бухгалтерский учет",

д.э.н., профессор А.А. Аюпов

Дипломная работа

Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО "Автомир")

Тольятти 2012



Задание на выполнение дипломной работы

1. Тема "Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО "Автомир")"

2. Срок сдачи студентом законченной дипломной работы 13.06.2012 г.

3. Исходные данные к дипломной работе законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в РФ; труды отечественных и зарубежных ведущих экономистов; отчетность ООО "Автомир"; Интернет-ресурсы.

4. Содержание дипломной работы (перечень подлежащих разработке вопросов, разделов)

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета, аудита и анализа розничного товарооборота;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета в ООО "Автомир"; предложить методику проведения аудиторской проверки;

- проанализировать товарооборот в ООО "Автомир".

5. Ориентировочный перечень графического и иллюстративного материала таблицы, рисунки и приложения.

6. Консультанты по разделам ___________________________________

7. Дата выдачи задания "27" апреля 2012 г.



Календарный план выполнения дипломной работы

товарооборот бухгалтерский учет аудиторский

По теме "Бухгалтерский учет, аудит и анализ товарооборота в розничной торговле (на примере ООО "Автомир")"

Наименование раздела работы	Плановый срок выполнения раздела	Фактический срок выполнения раздела	Отметка о выполнении	Подпись руководителя
Согласование темы дипломной работы, утверждение плана с научным руководителем, получение задания	25.04.2011 г. - 27.04.2011 г.	25.04.2011 г. - 27.04.2011 г.
Изучение и подбор необходимой литературы	28.04.2011 г. - 30.04.2011 г.	28.04.2011 г. - 30.04.2011 г.
Подготовка, оформление и сдача научному руководителю введения	1.05.2011 г. - 4.05.2011 г.	1.05.2011 г. - 4.05.2011 г.
Выполнение 1 главы	5.05.2011 г. - 9.05.2011 г.	5.05.2011 г. - 9.05.2011 г.
Выполнение 2 главы	10.05.2011 г. - 14.05.2011 г.	10.05.2011 г. - 14.05.2011 г.
Выполнение 3 главы	15.05.2011 г. - 19.05.2011 г.	15.05.2011 г. - 19.05.2011 г.
Подготовка, оформление и сдача научному руководителю заключения	20.05.2011 г. - 23.05.2011 г.	20.05.2011 г. - 23.05.2011 г.
Подготовка доклада к предзащите	24.05.2011 г. - 25.05.2011 г.	24.05.2011 г. - 25.05.2011 г.
Предзащита дипломной работы	27.05.2011 г.	27.05.2011 г.
Исправление замечаний	28.05.2011 г. - 1.06.2011 г.	28.05.2011 г. - 1.06.2011 г.
Получение отзыва от руководителя	2.06.2011 г. - 4.06.2011 г.	2.06.2011 г. - 4.06.2011 г.
Получение рецензий от рецензентов	5.06.2011 г. - 10.06.2011 г.	5.06.2011 г. - 10.06.2011 г.
Подготовка презентации и раздаточного материала к защите дипломной работы	11.06.2011 г. - 12.06.2011 г.	11.06.2011 г. - 12.06.2011 г.
Сдача дипломной работы на кафедру	13.06.2011 г. - 15.06.2011 г.	13.06.2011 г. - 15.06.2011 г.
Защита дипломной работы



• Содержание
• Введение

Глава 1. Теоретические основы учета, аудита и анализа товарооборота в розничной торговле

• 1.1 Розничный товарооборот: экономическая сущность, состав и структура
• 1.2 Документальное оформление поступления и продажи товаров в организациях розничной торговли
• 1.3 Методические основы аудита и анализа учета товарооборота в организациях розничной торговли
• Глава 2. Организация бухгалтерского учета и проведения аудиторской проверки розничного товарооборота ООО "Автомир"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Автомир"
• 2.2 Бухгалтерский учет розничного товарооборота в организации ООО "Автомир"
• 2.3 Составление плана и программы аудита товарных операций в ООО "Автомир"
• Глава 3. Анализ товарооборота ООО "Автомир"
• 3.1 Анализ состава и структуры розничного товарооборота в ООО "Автомир"
• 3.2 Анализ структуры розничного товарооборота
• 3.3 Анализ основных факторов, влияющих на розничный товарооборот
• Заключение
• Список литературы


Введение

В процессе перехода России на рыночную экономику особую значимую роль приобретает такая важная форма реализации товаров как розничная торговля. Тема довольно своевременна и актуальна, так, как очень велико значение розничной торговли и розничного товарооборота в экономической жизни Российской Федерации. Через розничную торговую сеть происходит снабжение населения продуктами питания и потребительскими товарами [51]. При увеличении розничного товарооборота в масштабах всей страны, возрастает уровень жизни населения. При увеличении покупательской способности населения происходит увеличение розничного товарооборота.

В последнее время наблюдается значительный рост розничного товарооборота, появляется много новой, современной продукции, увеличение доходов населения ведет к тому, что люди стремятся покупать больше хороших и качественных товаров, тем самым способствуют развитию розничной торговой сети.

Розничная торговля в настоящее время развивается в двух направлениях: с одной стороны создание крупных супермаркетов, в которых товарный ассортимент не ограничен, и с другой стороны приближение розничной торговли к населению за счет сети небольших круглосуточных магазинов, с самым необходимым перечнем товаров.

Правильная организация коммерческой работы в рамках розничной торговли способствует росту товарооборота, достаточно полному удовлетворению совокупного спроса населения и получению коммерческого успеха. Среди новых методов продажи, включающих совокупность приемов и способов реализации товаров, на первый план выступают самообслуживание, обслуживание через прилавок, по образцам с открытой выкладкой и по предварительным заказам [35].

Товарооборот относится к числу важнейших показателей плана экономического и социального развития. Он оказывает влияние, как на производство, так и на потребление, что говорит об актуальности поднятой темы [29].

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита товарных операций и анализ розничного товарооборота на примере конкретного предприятия ООО "Автомир"

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета, аудита и анализа в розничной торговле;

- изучить организацию бухгалтерского учета и аудита в ООО "Автомир";

- провести анализ розничного товарооборота на примере ООО "Автомир".

Актуальность работы заключается в том, что розничная торговля включает в себя виды экономической деятельности, связанные с продажей товаров и услуг потребителям для использования ими лично или их семьями. Розничная торговля - это последний этап процесса распределения. Товарооборот, как показатель статистики рынка, используется в оценках конъюнктуры рынка, а также рассматривается в качестве:

- показателя размера торгового предприятия,

- показателя денежной выручки торгово-сбытового предприятия за проданные товары,

- показателя размера денежных расходов покупателей на приобретение товаров,

- показателя потребления товарной массы [46].

Методологической основой работы явилась специальная, периодическая литература по вопросам экономики, торговли, аудита и анализа торговых предприятий.

Объектом исследования является ООО "Автомир" - одна из торговых сетей г. Тольятти по розничной продаже запасных частей на автомобили семейства "LADA". Предметом исследования являются розничный товарооборот ООО "Автомир".

Данная работа состоит из трех глав:

В теоретической части дается определение понятию "розничный товарооборот предприятия", а его экономическая сущность и структура. Рассматривается законодательная база Российской Федерации, регулирующая данный вопрос. В этой части даются методические основы учета, аудита и анализа розничного товарооборота.

Во второй главе в качестве примера рассматривается конкретное предприятие - ООО "Автомир", постановка учета и аудит торговых операций.

В третьей части приведен анализ товарооборота ООО "Автомир" и рекомендации по повышению экономической эффективности деятельности организации.

В заключении работы приводится заключение, кратко отражающее полученные результаты и выводы.

Информационными источниками являются учетная политика организации, первичные документы по приему и списанию товаров, договора поставки, первичные документы по кассовым операциям, оборотные ведомости по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 90 "Продажи".



Глава 1. Теоретические основы учета, аудита и анализа товарооборота в розничной торговле

1.1 Розничный товарооборот: экономическая сущность, состав и структура

Розничный товарооборот - объем продажи товаров и оказания услуг населению для личного, семейного, домашнего использования. Розничный товарооборот - это один из важнейших показателей, оценивающих деятельность предприятий и организаций торговли. Главной целью торговых предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот выступает как необходимое условие, без которого эта цель не может быть достигнута. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемой продукции, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость непрерывного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и затрат на оплату труда [48]. С другой стороны, розничный товарооборот - это количественный показатель, который выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии движения товаров из сферы обращения в сферу потребления путем их обмена на денежные доходы.

Экономическая сущность розничного товарооборота выражается отношениями, связанными с обменом денежных средств на товары. Розничный товарооборот передает товары конечным потребителям и характеризует завершение процесса обращения. Товары из сферы обращения поступают в сферу потребления, становятся собственностью потребителя, используются или образуют потребительский фонд, т.е. перестают быть товарами.

Продажа потребительских товаров может быть произведена:

- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной (магазины, предприятия общественного питания, палатки);

- юридическими лицами, осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной (фирменные магазины, магазины для промышленных предприятий и др.);

- физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, смешанных и продовольственных рынках. Таким образом, сущность розничного товарооборота выражают экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные товары [31, 47].

Однако в состав розничного товарооборота может быть также включена:

- продажа по безналичному расчету продовольственных товаров юридическими лицами социального назначения (больницам, санаториям, детским садам и др.);

- продажа товара юридическим лицам, но исключительно за наличный расчет с использованием кассовых аппаратов. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе первичных документов

- товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов. Розничный товарооборот показывается с учетом стоимости стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар [24].

Основными задачами розничного товарооборота являются:

- проверка степени выполнения планов (прогнозов) товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары, освоения долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности; определение тенденций экономического и социального развития предприятий розничной торговли; установление обоснованности, напряженности, оптимальности планов;

- изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику розничного товарооборота; комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

- оценка выполнение плана по внедрению прогрессивных методов торговли и их эффективности;

- выявление путей, возможностей и резервов роста товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования материально-технической базы торговли;

- разработка мер по устранению недостатков в торговле; разработка оптимальных стратегических и тактических решений по развитию товарооборота, и торговой деятельности предприятия. Розничный товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия [28, 44].

Рассмотрим общую классификацию розничного товарооборота:

- по формам торговли:

1. розничный товарооборот государственной торговли;

2. розничный товарооборот негосударственных форм торговли, в том числе: кооперативной, частной и других.

- по экономическому содержанию:

1. реализация товаров населению;

2. продажа предприятиям, организациям, учреждениям;

3. выручка за услуги по ремонту изделий.

- по территориально-организационным признакам:

1. розничный товарооборот в городе;

2. розничный товарооборот в сельской местности.

- по видам оборота:

1. товарооборот розничной торговли;

2. товарооборот общественного питания.

- по структуре оборота:

1. продажа продовольствия;

2. продажа непродовольственных товаров.

Розничный товарооборот - это важнейший показатель торгового предприятия. Его можно рассматривать как результат деятельности предприятия торговли, и от него зависит объем валового дохода и прибыли, характеризующий эффективность торговой деятельности. О значимости данного предприятия на рынке потребительских товаров можно судить по объему товарооборота, который выражается размером денежной выручки за проданные товары [32].

Товарооборот имеет качественную и количественную характеристики. Качественная связана со структурой товарооборота, т.е. ассортиментным составом, количественная характеристика товарооборота - с объемом реализации в денежном исчислении. Следует четко различать понятия "величина" и "состав" товарооборота: величина - это совокупность сумм торговой выручки, сданной в кассу или банк, объема мелкооптовых продаж (по безналичному расчету), расходов, произведенных за счет кассовой выручки (по документам), а состав товарооборота складывается из различных видов продаж. Состав розничного товарооборота включает:

- выручку от реализации продовольственных и непродовольственных товаров через розничную торговую сеть (магазины, ларьки, палатки), через сеть торговых автоматов или использования развозной или разносной торговли;

- продажу товаров населению в кредит с рассрочкой платежа;

- товарооборот предприятий общественного питания, реализующих полуфабрикаты, продукцию собственного производства, покупные товары;

- продажу печатных изданий (книг, газет, журналов), в том числе и по подписке;

- выручку от реализации медикаментов в аптеках;

- продажу товаров различным организациям, учреждениям, предприятиям для их непроизводственного потребления и другие виды продаж.

Структура (или ассортиментный состав) товарооборота включает в себя продовольственные и непродовольственные товары, реализуемые конкретным торговым предприятием. Эти товары делят на ассортиментные группы и подгруппы и при дальнейшей детализации рассматривают виды, сорта, модели, размеры.

К показателям, характеризующим товарооборот торгового предприятия, относят: объем товарооборота в стоимостном выражении в текущих и сопоставимых ценах, ассортиментную структуру по отдельным товарным группам (в рублях и процентах), однодневный товарооборот, товарооборот в расчете на одного работника, в том числе на работника прилавка (торговой группы), время обращения товаров в днях и скорость товарооборота (число оборотов) [41, 50].

1.2 Документальное оформление поступления и продажи товаров в организациях розничной торговли

Ведение бухгалтерского учета в организациях розничной торговли строго регламентировано законодательством Российской Федерации. Утвержден целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет товарных операций. И отступления от них влечет серьезные ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

Единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета в Российской Федерации - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

I уровень системы - Федеральный Закон "О бухгалтерском учете", Гражданский и Налоговый кодексы РФ, иные федеральные законы, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

II уровень системы - Положения по бухгалтерскому учету.

III уровень системы - методические указания по ведению учета.

IV уровень системы - рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т.п.) [35].

Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ определяет: состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности организацией [6].

Правила купли-продажи товаров и организация торговли установлены Гражданским и Таможенным кодексами, Кодексом об административных правонарушениях и иными законодательными актами [2, 3, 5].

Налоговый Кодекс дает определение товару (п. 3 ст. 38 гл. 7 НК РФ), определяет порядок исчисления налогов, связанных с товарными операциями [4].

Федеральный Закон "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежный расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003 №54-ФЗ регулирует сферу применения ККТ [14].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 г. №34-н. и Положения по бухгалтерскому учету устанавливают основные нормы и порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов [16]. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В торговой деятельности основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров, представление которых регулируется следующими стандартами: Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08; Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99; Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01; Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99; Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [17, 18, 19, 20, 21].

Методические рекомендации и указания Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям можно отнести: Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. №119н [23, 24].

Одним из важнейших документов III уровня является Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Согласно Плану счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи [22].

Методические рекомендации других министерств и ведомств регламентируют отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета: Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 21.12.1998 г. №64-н); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49); Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 №64-н); Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (утв. Письмом Министерства Финансов РФ от 24.07.1992 г. №59) [23, 24, 27].

При организации бухгалтерского учета товаров в розничной торговле руководствуются Положением по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Планом счетов и Инструкцией по его применению, а также иных нормативных актов [19, 22].

В розничную торговлю товары для продажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д.

Товарно-транспортные накладные, акты и другие документы, на основании которых материально ответственные лица приняли товар, вместе с товарными отчетами передаются в бухгалтерию, где их используют для контроля за правильностью оприходования товара и записей в учетные регистры. В таблице 1 указаны основные формы первичных учетных документов по торговым операциям, применяемые в ООО "Автомир".

Таблица 1

Первичные документы учета торговых операций

№	Хозяйственная операция	Документ
		Наименование	Код
1	2	3	4
1	Поступление товаров	Акт о приемке товаров	ТОРГ-1
		Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей	ТОРГ-2
		Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров	ТОРГ-3
		Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика	ТОРГ-4
		Товарная накладная	ТОРГ- 12
		Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары	ТОРГ- 13
		Сопроводительные документы поставщика - Сертификат - Паспорт качества и др.
2	Выбытие товаров	Товарная накладная	ТОРГ- 12
		Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей	ТОРГ- 15
		Акт о списании товаров	ТОРГ- 16
		Накладная на внутреннее перемещение товаров и тары	ТОРГ- 13
3	Расчетные документы	Платежное требование	0401061
		Счет	-
		Счет-фактура	-
4	Инвентаризация и проверки	Инвентаризационный ярлык	ИНВ-2
		Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	ИНВ-3
		Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных	ИНВ-4
		Инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение	ИНВ-5
		Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути	ИНВ-6

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Акт о приемке товаров (ф. №ТОРГ-1) - применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем. При заполнении строки "Сертификат" (документа, удостоверяющего качество товара в соответствии с принятыми стандартами) обязательно указываются его номер, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия. На каждую партию товара должен быть выписан отдельный сертификат качества.

Приемка товара производится по фактическому наличию. Количество составляемых актов и комплектность документов определяются фактической ситуацией. Акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. №ТОРГ-2), импортных товаров (ф. №ТОРГ-3) являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику при наличии расхождений фактически поступивших грузов с данными сопроводительных документов поставщика.

Приемка товаров получателем по количеству, качеству и комплектности товаров от организации транспорта и почтовых отправлений от организаций связи оформляется актом в соответствии с правилами, действующими на транспорте и в организациях связи. Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров по данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - согласно требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки с участием представителей организаций поставщика и получателя. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. На основании акта товаровед делает записи об оприходовании товаров в журнале учета товаров на складе форма №ТОРГ-18. При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) передаются в бухгалтерию.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

Накладная, счет или счет-фактура являются основными первичными документами, служащие основанием для расчетов с поставщиками.

Если количество или качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то кроме акта по форме ТОРГ-1 составляют акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей форма ТОРГ-2.

Акт по форме №ТОРГ-2 составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, а второй экземпляр направляется поставщику товарно-материальных ценностей.

В практике учета имеют место случаи, когда по одному транспортному документу поступают разные товары, а недостача выявлена только по одному из них. В этих случаях товары, которые полностью соответствуют условиям поставки, в акте не отражают, а только в конце акта делают отметку: "По остальным товарам расхождений нет".

Акт по форме №ТОРГ-2 подписывают члены комиссии, принимавшие товары, главный бухгалтер и представитель поставщика (в том случае если он присутствовал при приемке товара) после чего его утверждает руководитель организации. Он служит основанием для составления претензионного письма поставщику или транспортной организации, если по ее вине образовалась недостача, с требованием возместить убытки. Полностью оформленный акт передается в бухгалтерию на основании которого составляются соответствующие бухгалтерские проводки.

Срок хранения акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей в архиве организации составляет пять лет. Акт по ф. №ТОРГ-2 составляется в четырех экземплярах, по ф. №ТОРГ-3 - в пяти экземплярах.

Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (ф. №ТОРГ-4) - применяется для оформления неотфактурованных поставок, составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Товар, поступивший без счета поставщика, принимается к учету по средней цене, сложившейся в организации-покупателе на аналогичный товар.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13) - применяется для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации (отражает движение товара из подсобного помещения в торговый зал, а так же между структурными подразделениям и материально ответственными лицами).

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом, сдающего товарно-материальные ценности со склада в торговый зал. Первый экземпляр служит сдающему основанием для списания товарно-материальных ценностей со склада, а второй экземпляр - принимающему материально - ответственному лицу торгового зала для оприходования товароматериальных ценностей. Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения товароматериальных ценностей.

Товарная накладная (ф. №ТОРГ-12) выступает как приходным, так и расходным товарным документом.

1) когда магазин приобретает товарно-материальные ценности у организации-поставщика: поставщик выписывает товарную накладную оформления продажи (отпуска) товара. Документ составляется в двух экземплярах, первый из которых остается у организации-поставщика сдающей товар (является основанием для его списания), а второй передается покупателю (является основанием для принятия к учету этот товар);

2) при реализации товара из магазина сторонним организациям - покупателям: в этом случае составляют товарную накладную на отпущенные товарно-материальные ценности в двух экземплярах первый из которых остается в магазине и является основанием для списания реализованных продуктов питания, а второй передается организации-покупателю.

Форма товарной накладной аналогична Акту о приемке товаров.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ф. №ТОРГ-15) - применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам повреждения товарно-материальных ценностей. Для списания ценностей, а также товаров, не подлежащих продаже по причине потери качества, используются Акты о списании товаров (ТОРГ-16, ТОРГ-16а). Акт по ф. №ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

Акт по ф. №ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

Товарный ярлык (ф. №ТОРГ-11) - применяется для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товаров - на складе и в подсобных помещениях магазина. Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально-ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Данные товарного ярлыка используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.

В практике учета встречаются ситуации, когда в организацию поступают товары без сопроводительных документов и право собственности на эти товары организации не принадлежит. В этих случаях, до урегулирования вопроса с поставщиком, товары должны быть оприходованы на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Акт подписывают члены комиссии, принимавшие товары, после чего его утверждает руководитель организации. Срок хранения акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика в архиве организации составляет пять лет.

Для складского учета товаров используются: журнал учета товаров на складе (форма №ТОРГ-18) и товарный отчет (форма №ТОРГ-29). В учете товаров" используются расчетные документы, такие, как платежное требование, счет, счет-фактура и др.

Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов. Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами.

Для учета поступления товаров используется активный счет 41 "Товары" [36]. Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в магазин, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кредит счета 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита иди займа учредителя;

Кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

В организациях розничной торговли товары реализуются за наличный расчет, через кассу предприятия. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Выручка от покупателей ежедневно поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом отчете и журнале кассира-операциониста [55].

Ежедневно делаются следующие проводки. На основании отчета кассира:

Дебет счета 50 субсчет "Касса организации" Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

На основании товарного отчета:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 "Товары".

При этом суммы первой и второй проводок совпадают.

Торговая выручка сдается кассиром-операционистом на инкассацию:

Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 50 "Касса"

Эта операция отражается расходным кассовым ордером.

Далее на основании квитанции и ордера, полученного из банка и подтверждающего зачисление денег на расчетный счет, делают проводку:

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 57 "Переводы в пути".

Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 "Продажи". На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним.

При реализации товаров организация несет определенные расходы, связанные с их реализацией, которые называют расходами на продажу или издержки обращения. Расходы, связанные с продажей товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов на продажу ежемесячно списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".

1.3 Методические основы аудита и анализа учета товарооборота в организациях розничной торговли

Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности торговой организации.

Объективной необходимостью проведения аудита на предприятиях розничной торговли являются: наличие обширной номенклатуры товаров; противоречия, возникающие в процессе учета приобретения и реализации товаров; постоянное движение денежных средств в наличной и безналичной форме (возможны разного рода махинации со стороны материально-ответственных лиц); движение товарно-материальных ценностей (возможно неправильное документальное оформление, хищения со стороны материально-ответственных лиц), наличие ошибок и искажений как намеренных, так и ненамеренных ведет к неправильному отражению результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия. Достоверность информации о наличии и движении товаров определяет обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций, что обусловливает высокие требования к качеству аудита товарных операций. Аудит призван выявить ошибки и обеспечить достоверной информацией руководство торгового предприятия, на основе которой принимаются управленческие решения.

Аудит товарных операций можно отнести к инициативному тематическому аудиту, он осуществляется либо внешним аудитором, либо внутренней аудиторской службой предприятия.

Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается: кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей; какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности [34].

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей. Следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товаров. В зависимости от уровня внутреннего контроля определяется необходимость ее проведения. Далее целесообразно провести проверку полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей. Во время проверки аудитор должен: проверить правильность ведения складского учета, обоснованность записей кладовщиком в его учетных документах; проверить полноту оприходования поступивших со стороны товаров. Нарушение порядка оприходования товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков товаров, которые затем реализуются без отражения в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, аудитору необходимо произвести анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежат счета-фактуры, товарно-транспортные накладные. Обращается внимание на правильность оформления этих первичных документов. Затем, аудитор проверяет полноту оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводится по первичным документам, а в случае необходимости проводится встречная проверка данных с данными предприятии, которое отгрузило товар.

При проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей необходимым условием является сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и данными Главной книги по этим же счетам. Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров должны соответствовать суммам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 "Товары" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После этого данные учетных регистров сравниваются с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса. При проверке правильности корреспонденции счетов аудитор проверяет, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 "Товары", а были отнесены на другие счета.

Особое внимание при проверке поступления товаров следует обратить на расхождение фактического наличия с наличием указанным в сопроводительных документах. Особого внимания при проведении аудиторской проверки оприходования товаров заслуживает правильность учета ценностей в розничной торговле. В рознице товары должны учитываться в стоимостном выражении.

В ходе проверки товарных операций, аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования товаров;

- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность - обязательствами;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров [39].

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета [61].

Далее рассмотрим методические основы анализа товарооборота в розничной торговле.

Основные задачи анализа розничного товарооборота:

- проверка обоснованности плановой величины товарооборота;

- проверка выполнения плана товарооборота в целом за отчетный период (год, полугодие, квартал, месяц) а также по отдельным составляющим данного периода;

- изучение динамики розничного товарооборота, т.е. изменения его объема по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- рассмотрение состава товарооборота;

- изучение структуры розничного товарооборота;

- факторный анализ товарооборота;

- выявление резервов увеличения объема розничного товарооборота.

Источниками информации для анализа розничного товарооборота являются плановые данные, формы статистической отчетности, учетные регистры, первичная документация. Важнейшими первичными документами служат товарные и денежные отчеты материально ответственных лиц, к которым прилагаются документы, подтверждающие сдачу торговой выручки и расходы, произведенные из выручки.

В процессе анализа розничного товарооборота используются данные планов, бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего бухгалтерского и оперативного учета, нормы, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучетные источники информации, материалы личных наблюдений и хронометража. Фактический объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме №2 "Отчет о прибылях и убытках". Основными формами статистической отчетности, используемыми при анализе розничного товарооборота, являются форма №1-торг "Отчет о товарообороте и запасах товаров" (срочная, месячная), форма №3-торг (краткая) "Отчет о продаже и запасов товаров" (срочная, месячная), форма №3-торг "Отчет по розничной торговле" (квартальная). В "Отчете о товарообороте и запасах товаров" содержится информация о розничной реализации товаров за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (документов строгой отчетности, приравниваемым к чекам).

Анализ производится путем расчета различных показателей, которые можно сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и натуральные, количественные и качественные, объемные и удельные. Особенно широко при экономическом анализе применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким показателем является объем товарооборота предприятий и организаций.

Оборот розничной торговли приводится в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую надбавку, НДС и налог с продаж [53].

B розничной торговле объектами изучения являются объем товароо6орота, состав товарооборота, структура товарооборота.

Структура товарооборота и соотношение реализации товаров по отдельным группам анализируются в соответствии с формой №3 - торг. Действующая система учета и отчетности позволяет изучить внутригрупповую ассортиментную структуру, которая является источником информации для деятельности маркетинговых служб. Необходима дифференциация товарооборота соответствующих групп товаров по видам, артикулам, сортам.

Изучение внутригрупповой ассортиментной структуры возможны только на основе инвентаризации и первичной документации.

Объем товарооборота - один из основных показателей работы торговых организаций. Его систематический анализ имеет большое значение для торговых организаций, так как он влечет на издержки обращения, валовый доход, прибыль и рентабельность и т.д. Основными задачами оборота розничной торговли являются:

- проверка степени выполнения прогнозных продаж по объему и структуре, удовлетворение спроса покупателей на отдельные товары;

- выявление тенденций и закономерностей его развития в динамике и изменений, происходящих в них;

- определение факторов, влияющих на его изменение (количественное измерение и обобщения влияния факторов на выполнение прогнозных показателей и динамику розничного товарооборота);

- оценка внедрения прогрессивных методов торговли и их эффективности;

- выявление резервов, путей и возможностей роста объема продаж и улучшения обслуживания покупателей;

- разработка мер по устранению недостатков и повышению эффективности хозяйственно-финансовой деятельности.

Анализ розничного товарооборота служит предпосылкой для его прогнозирования на предстоящий период и определения рентабельности организации и ее финансового состояния. От полноты и глубины анализа, от правильности сделанных выводов о работе зависит точность, экономическая обоснованность последующих прогнозных расчетов.

Анализ розничного товарооборота необходимо начинать с определения удельного веса, который занимает анализируемая торговая организация в общем товарообороте города (района) с целью выявления ее значения в удовлетворении спроса на товары населения города. Если торговая организация устанавливает для себя прогнозные (или плановые) показатели по объему продажи товаров, то следует определить процент их выполнения, который показывает, как организация достигает поставленные перед собой задания по реализации товаров. При этом важное значение имеет определение абсолютного размера перевыполнения или недовыполнения прогнозных показателей продажи товаров. Этот показатель определяется как разность между фактическим и прогнозируемым товарооборотом.

При оценке выполнения прогнозируемого объема розничного товарооборота необходимо принимать во внимание изменение цен, которое могло произойти за анализируемый период [36]. Следовательно, если в течение анализируемого периода изменились розничные цены на товары, то товарооборот анализируется не только в действующих, но и в сопоставимых ценах.

Если анализ прогнозируемых показателей объема товарооборота осуществляется за год, то необходимо рассмотреть их выполнение за более короткие времени: по кварталам, месяцам, декадам. Это даст возможность рассчитать ритмичность выполнения объема продаж.

Анализ выполнения прогнозного товарооборота по месяцам, кварталам, дням сопровождается исчислением его ритмичности. Оценка равномерности выполнения товарооборота осуществляется различными способами. Наиболее простой способ - исчисление удельного веса каждого квартала в годовом обороте; месячного - в годовом и квартальном обороте; дневного; пятидневок и декад - и месячном обороте [37].

Коэффициент ритмичности можно определить путем отношения суммы фактического товарооборота в пределах суммы прогноза к сумме прогнозируемого товарооборота, используя следующую формулу:

,	(7)

где - плановый выпуск продукции за период;

- недовыполнение плана по выпуску продукции в периоде.

Равномерность выполнения суммы прогнозируемой продажи товаров можно определить путем расчета коэффициента вариации - формула 8. Для этого исчисляется среднеквадратическое отклонение по следующей формуле (если в прогнозируемом товарообороте нет существенных колебаний за период):

,	(8)

где - фактический выпуск продукции.

n - число кварталов, месяцев, дней и т. д.

После исчисления среднеквaдратического отклонения определяется коэффициент вариации:



	(9)

Коэффициент вариации показывает степень отклонении (в процентах) в выполнении прогнозируемого товарооборота от среднего (процента) уровня [35].

Равномерность выполнения прогнозного товарооборота можно исчислять не только во времени, но и по отдельным структурным подразделениям, входящим в состав торговой организации за какой-то определенный период. Нельзя обоснованно делать выводы o выполнении товарооборота по средним и сводным показателям, ибо за хорошими показателями в целом по организации могут скрываться недостатки в работе отдельных структурных подразделений. Кроме того, за анализируемый период могут произойти организационно-структурные изменения, т.e. увеличение количества структурных подразделений, входящих в состав торговой организации, для чего необходимо внести соответствующую корректировку в объем розничного товарооборота, так как анализ должен проводиться по сопоставимому числу хозяйствующих субъектов.

Анализ розничного товарооборота включает и показатели динамики продажи товаров за длительный период. Изучение динамики товарооборота необходимо осуществлять для выявления соответствия развития товарооборота данной организации, общей тенденции развития товарооборота города, области, страны. Анализ динамики товарооборота позволяет выявить тенденции развития торговли, определить закономерности потребления отдельных товаров, перспективы изменения товарооборота в целом и по товарным группам. На основе установленных закономерностей изменения товарооборота прогнозируется его развитие.

При анализе динамики товарооборота осуществляется сравнение его размера в отчетном периоде c прошлым (базисным) периодом. Выбор базы для сравнения определяется конкретными задачами анализа. B результате сравнения исчисляются цепные и базисные темпы роста и прироста товарооборота, абсолютный прирост, среднегодовой темп роста.