Организация учета, анализа и аудита оптового товарооборота на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ХАРЬКОВСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И МЕНЕДЖМЕНТА

Кафедра учета и аудита

Допускаю к защите

Зав. кафедрой учета и аудита

Бигдан И.А.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

Организация учета, анализа и аудита оптового товарооборота на предприятии

Выполнил студент курса

дневного отделения Скляренко А.А.

Харьков-2009

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. Оптовый товарооборот как объект учета и аудита

1.1 Экономическая сущность оптового товарооборота, его признание в учете

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита оптового товарооборота

1.3 Международный опыт организации учета и аудита оптового товарооборота

Вывод к разделу 1

РАЗДЕЛ 2. Учета оптового товарооборота как объект организации

2.1 Понятие, задачи, принципы и объект организации учета оптового товарооборота

2.2 Организационное обеспечение учета товарооборота на предприятии

2.3 Кадровое, эргономическое и социальное обеспечение учета оптового товарооборота на предприятии

2.4 Организация работы персонала по учету оптового товарооборота

Вывод к разделу 2

РАЗДЕЛ 3. Состояние организации учетного процесса оптового товарооборота на предприятии

3.1 Организация первичного учета оптового товарооборота

3.2 Организация текущего учет оптового товарооборота

3.3 Организация итогового учет оптового товарооборота

Вывод к разделу 3

РАЗДЕЛ 4. Состояние организации анализа и аудита оптового товарооборота на предприятии

4.1 Организация анализа оптового товарооборота

4.2 Организация аудита оптового товарооборота

Вывод к разделу 4

ВЫВОДЫ

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная система хозяйствования, формируемая в Украине, обуславливает изменение форм и методов управления экономикой. Это в свою очередь требует новых подходов к определению места и роли предприятий торговли в развитии хозяйствования страны.

Развитие торговли, торговых отношений в сфере обмена материальными и духовными ценностями между отдельными лицами, странами и народами всегда составляло важнейший источник жизнеспособности человеческого общества, роста материального и духовного уровня людей.

Осуществление основных направлений экономического и социального развития, структурная перестройка экономики ставят перед торговлей новые и ответственные задачи. В первую очередь это касается организации системы управления предприятием. Поскольку учет, анализ и аудит являются основными функциями управления, особо актуальным, на наш взгляд, является изучение организации бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа и всесторонней оценки торговой деятельности. Эффективность управления предприятием, как известно, в основном зависит от рационально организованной системы бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности.

Оптовая торговля оказывает услуги производителям товаров и розничной торговле. В результате её деятельности товар приближается к потребителю, но ещё не попадает в сферу личного потребления.

Важнейшая задача оптовой торговли - планомерно регулировать товарное предложение в соответствии со спросом. Объективная возможность успешно решить эту задачу обусловлена промежуточным положением оптовой торговли: в ней концентрируется значительная часть товарных ресурсов, что позволяет не ограничиваться операциями пассивного характера, а активно влиять на сферу производства, розничную торговлю и через неё - на сферу потребления.

Оптовая торговля как никакое другое звено, связанное с реализацией товаров, способна активно регулировать региональные и отраслевые рынки за счёт накопления и перемещения товаров. Это направление работы и должно занять определяющее место во всей её деятельности. Оптовые предприятия призваны совершенствовать звенность товародвижения, развивать централизованную поставку и кольцевой завоз товаров. В настоящее время наряду с положительными, в деятельности оптовых предприятий, имеются существенные недостатки. Нередко не соблюдаются сроки поставки товаров, нарушаются договорные обязательства по объёму, ассортименту и качеству поставляемых товаров.

От работы оптовой торговли во многом зависит эффективность функционирования всей экономики, сбалансированность внутреннего рынка, удовлетворение растущих потребностей людей. В новых условиях хозяйствования сфера оптовой торговли будет значительно расширена. Усиление роли товарно-денежных отношений связано не только с развитием оптовой торговли предметами потребления, но и переходом к оптовой торговле средствами производства. Эти две формы становятся важнейшими каналами планомерного движения материально-технических и товарных ресурсов.

Для осуществления оптовой торговли необходимым условием является организация выполнения следующих функций торговли:

- исследование конъюнктуры, сложившейся на товарном рынке;

- определение спроса и предложения на конкретные виды товаров;

- осуществление поиска товаров, необходимых для оптовой торговли;

- проведение отбора товаров, их сортировку при составлении требуемого ассортимента;

- осуществление оплаты товаров, принятых от поставщика;

- проведение операций по приемке, хранению, установление на них цен.

Показателем, характеризующим объёмы и качество оптовой торговли, является товарооборот. Оптовый товарооборот - объём реализации товаров юридическим лицам, в денежном выражении.

Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий - выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения. В процессе анализа необходимо дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучить их в динамике; выявить и измерить влияние факторов на развитие оптового товарооборота; изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности, если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению; определить стратегию и тактику маркетинговой деятельности оптового предприятия.

Для анализа оптового товарооборота используются традиционные и математические методы анализа. К числу основных способов и приемов экономического анализа относятся: оценка абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, индексный, графический, метод цепных подстановок, балансовый.

Перед анализом необходимо тщательно проверить все привлекаемые к анализу материалы. Подготовка данных к анализу состоит главным образом в их проверке, в проверке качества отчетных материалов.

В процессе анализа оптового товарооборота устанавливается степень соответствия фактических значений прогнозным, определяется динамика валового дохода, устанавливаются причины его роста или снижения, рассчитывается влияние основных факторов на сумму и уровень валового дохода.

Поэтому весьма актуальным, по нашему мнению, является исследование вопросов связанных с организацией учета, анализа и аудита движения и реализации товаров.

Роль аудита можно отдельно рассматривать на макро- и микроэкономическом уровне. На макроэкономическом уровне аудит выступает одной из организационных форм контроля и решает стратегические задачи. На микроэкономическом уровне результаты деятельности аудиторов (аудиторских фирм) составляют неотъемлемую часть информационного обеспечения управления субъектами хозяйственной деятельности.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Это обусловливает выбор темы дипломной работы «Организация учета, анализа и аудита оптового товарооборота».

Целью исследования является анализ состояния организации учета, анализа и аудита оптового товарооборота, выявление недостатков в организации и разработка предложений касающихся рационализации учетно-аналитического процесса на предприятии.

В соответствии с поставленной целью в работе нашло отражение решение следующих задач:

- исследование экономической природы оптового товарооборота на предприятии;

- анализ состояния нормативной базы учета и аудита оптового товарооборота на предприятии;

- изучение степени соответствия национально учетного законодательства международным стандартам финансового учета и отчетности;

- анализ состояния организации кадрового, социального, эргономического обеспечения учета на предприятии оптовой торговли;

- анализ состояния организации учета товарооборота на этапах первичного, текущего и итогового учета оптового товарооборота;

- изучение состояния организации анализа;

- изучение состояния организации аудита товарооборота на предприятии оптовой торговли;

- разработка рекомендаций, касающихся рационализации учетно-аналитического, аудиторского процессов на предприятии.

Объектом исследования является состояние организации учета, анализа и аудита, на предприятии оптовой торговли ЧП «Идея».

Предметом исследования является совокупность организационных, методических, технических приемов организации учета, анализа и аудита на предприятии оптовой торговли.

Частное предприятие «Идея» создано и функционирует на основании устава. Предметом его деятельности является организация и осуществление оптовой торговли непродовольственными товарами для производственных предприятий; закупка товаров у предприятий на территории Украины; коммерческая и посредническая деятельность; другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

На предприятии штатных работников 3 человека, из них 1 бухгалтер который ведет учет по предприятию, 1 директор и 1 кладовщик. В связи с тем, что предприятие небольшое по численности работников, структурных подразделений на нем нет.

Как отмечалось раннее Частное предприятие «Идея» закупает у предприятий производителей и более крупных оптовых фирм непродовольственные товары производственного назначения. А реализует товары предприятиям для последующей переработки в производстве, или другим оптовым предприятиям. Все расчеты с поставщика и покупателями производятся через банк по безналичным расчетам.

Для написания данной дипломной работы нами были использованы данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности ЧП «Идея». Были исследованы организационные регламенты и первичная документация предприятия. Также Законы Украины, Приказы, Постановления и Инструкции, Положения стандарты бухгалтерского учета, Международные стандарты аудита, Международные стандарты бухгалтерского учета, периодические издания, учебники и другие документы.

РАЗДЕЛ 1. Оптовый товарооборот как объект учета, анализа и аудита

1.1 Экономическая сущность оптового товарооборота, его признание в учете

Развитию товарооборота торговых предприятий всех форм собственности и организационно-правовых форм деятельности придается большое значение в экономической и социальной политике страны. Это связано с тем, что товарооборот характеризует масштабы и уровень удовлетворения спроса на товары производственного назначения, стимулируем развитие производства и способствует ускорению оборота капитала производственных предприятий, в значительной степени определяет масштабы внешнеэкономической деятельности, денежного оборота, бюджетных поступлений и других макроэкономических показателей.

Не меньшую роль играет товарооборот и в деятельности конкретных торговых предприятий. Развитие товарооборота определяет широту и глубину проникновения предприятия на потребительский рынок, и его конкурентную позицию на этом рынке, общие возможности и темпы экономического развития в стратегической перспективе. Неоднозначную роль играет товарооборот и в системе показателей развития торгового предприятия. Он, являясь основным оценочным показателем объема деятельности торгового предприятия, служит также определяющим показателем формирования его ресурсного потенциала (объема и состава трудовых, материальных и финансовых ресурсов) и затрат ресурсов (суммы и состава издержек обращения). В тоже время в условиях рыночной экономики товарооборот носит подчинительный характер по отношению к прибыли предприятия от торговой деятельности.

Товарооборот - общая стоимость товаров, реализованных населению и другим потребителям в денежном выражении. Товарооборот измеряется в денежном выражении, может вычисляться за различные промежутки времени, наибольший интерес представляют дневной, месячный, квартальный, годовой товарооборот. В зависимости от типа торгового предприятия, товарооборот может быть оптовым и розничным.

Основной показатель хозяйственной деятельности предприятий и организаций оптовой торговли - оптовый товарооборот. Он представляет собой продажу товаров народного потребления и производственного назначения другим предприятиям для последующей реализации, а также поставку для внерыночных потребителей и экспорта. Оптовый товарооборот отражает переход товаров из сферы производства в сферу обращения и их движение внутри сферы обращения. Его объём, структура, виды и формы товародвижения предопределяют другие важнейшие показатели хозяйственной деятельности.

Различают первичный оптовый оборот - это продажа товаров промышленными предприятиями непосредственно розничной торговле и оптовым предприятием, и посреднический оборот - это продажа товара оптовыми предприятиями - розничным.

Оптовый оборот имеет другое экономическое содержание, чем выручка от реализации населению или розничный товарооборот. Оптовый оборот не отражает производство и продажу товаров непосредственно населению для личного потребления, а характеризует движение товаров из сферы производства в сферу обращения.

По размеру оборота различают: крупный, средний и мелкий товарооборот.

Крупный оптовый товарооборот возникает при получении товаров от предприятий крупными партиями и отправке их по звеньям оптовой торговли.

Средний оптовый товарооборот образуется у оптовых предприятий, которые покупают товар не только у промышленности, но и других крупных оптовых предприятий.

Мелкий оптовый товарооборот образуется на оптовых базах у низовых оптовых предприятий.

В зависимости от назначения товарных ресурсов оптовый товарооборот разделяется на три вида: оборот по реализации, внутрисистемный и межрегиональный.

Оптовый товарооборот по реализации включает продажу товаров организациям и предприятиям розничной торговли, расположенным в районе деятельности оптового предприятия.

Внутрисистемный оптовый товарооборот определяет взаимный отпуск товаров оптовыми предприятиями в одну систему в пределах города, области, страны.

Межрегиональный товарооборот охватывает продажу товаров за пределы региона на основе свободной купли-продажи.

Таким образом, внутрисистемный и межрегиональный оптовый товарооборот отражают движение товаров между звеньями оптовой торговли.

Сумма трех видов оптового товарооборота составляет валовой оптовый товарооборот.

Оптовая торговля играет существенную роль в системе экономических связей между районами страны, отраслями производства, изготовителями товаров и розничной торговлей. Например, закупая у одних промышленных предприятий товары производственного назначения и реализует их другим предприятиям промышленности, оптовая торговля становится связующим звеном между двумя промышленными предприятиями. Дальнейшее движение товаров производственного назначения, в частности их поставки предприятиям розничной торговли, также обслуживается оптовой торговлей.

Осуществляя хозяйственную связь с промышленностью, оптовая торговля выступает в качестве заказчика товаров, в её функции входят закупка и завоз товаров от предприятий-изготовителей. Следует отметить, что она призвана активно вовлекать в товарооборот местные товарные ресурсы и проводить централизованные закупки товаров из различных источников. Организуя завоз товаров, торговля контролирует, соблюдает ли промышленность договорные обязательства по поставкам товаров соответствующего ассортимента и качества, строго в обусловленные сроки. На складах оптовых предприятий закупленные товары разбраковываются, уцениваются в случае их несоответствия запросам покупателей, снижения потребительских качеств.

Оптовая торговля может и должна активно влиять на объём и ассортимент производимой продукции, требовать замены выпуска товаров, не пользующихся спросом, на товары, потребности в которых удовлетворяются не полностью, добиваться улучшения качества и расширения ассортимента изделий. Оптовая торговля имеет право прекращать приёмку и возвращать промышленности товары низкого качества, что заставляет промышленные предприятия улучшать их потребительские свойства.

Чтобы целенаправленно воздействовать на изменение торговой конъюнктуры, оптовая торговля должна обладать данными о состоянии и перспективных изменениях ситуаций на отраслевых и региональных рынках, исследовать и прогнозировать спрос населения, иметь представление о возможностях поставщиков.

Роль оптовой торговли предусматривает её активное участие в обеспечении устойчивой реализации товаров потребителям. Предприятия оптовой торговли контролируют полноту ассортимента в магазинах обслуживаемой зоны, добиваясь постоянного наличия в продаже товаров, имеющихся на складах, участвуют совместно с промышленностью в рекламных мероприятиях, организуют перепродажу излишне закупленных магазинами товаров в другие районы, где на них имеется спрос.

На макроуровне оптовая торговля выполняет различные рыночные функции:

- интегрирующую - по обеспечению взаимосвязи между партнёрами-производителями, продавцами и покупателями - по нахождению оптимальных каналов сбыта продукции;

- оценочную - по определению уровня общественно необходимых затрат труда через ценообразование;

- организующую и регулирующую - по обеспечению рационального построения и гармоничного функционирования экономической системы с помощью импульсов, стимулирующих структурные изменения.

Макроэкономические функции оптовой торговли трансформируются на микроуровне в разнообразные подфункции или функции оптовых торговых предприятий, среди них можно назвать следующие:

- функция экономической интеграции территорий и преодоление пространственного разрыва;

- функция преобразования производственного ассортимента в торговый ассортимент товаров;

- функция формирования запасов для страхования от изменений спроса на товары;

- функция сглаживания цен;

- функция хранения;

- функция доработки, доведения товаров до требуемого качества, фасовки и упаковки;

- функция кредитования своих клиентов, особенно мелких розничных предприятий;

- функция маркетинговых исследований рынка и рекламы.

Развитие рыночных отношений способствует возникновению новых элементов в деятельности оптовых предприятий, напр., предоставление разнообразных услуг по управлению и консалтингу своим клиентам.

Функции оптовой торговли можно подразделить также на два вида:

традиционные - главным образом организационно-технические (организация оптовой купли-продажи, складирование и хранение запасов, преобразование ассортимента товаров, их транспортировка);

новые, возникающие под влиянием развития рынка.

Организация оптовой купли-продажи является одной из важнейших функций оптовой торговли с тех пор, как в процессе общественного разделения труда она обособилась в самостоятельную под отрасль торговли. При контакте с производителями продукции оптовые посредники выступают в роли представителей спроса, а, предлагая товар покупателям, они действуют от лица производителей.

Оптовые предприятия организуют завоз товаров в различные районы страны, благодаря чему совершенствуется территориальное разделение труда. Осуществление транспортной функции проявляется при доставке товаров со складов предприятия в розничную сеть или внерыночным потребителям своего региона.

С точки зрения бухгалтерского учета, товарооборот является доходом от реализации товаров. Доход от реализации товаров признается в случае наличия таких условий:

- покупателю переданы риски и выгоды связанные с правом собственности на товары;

- предприятие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной товаров;

- сумма дохода может быть достоверно определена;

- существует уверенность что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод, а расходы связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Для обеспечения достоверности показателей учета реализации товаров пользуются нормативными документами, а именно: в первую очередь Законов, принятых высшим законодательным органом Верховной Радой Украины, Указов Президента Украины, Постановлений и директив Кабинета министров Украины, приказов и инструкций Министерства финансов Украины и Главной налоговой администрации Украины. Нормативные документы, которые принимаются вышеуказанными законодательными и исполнительными органами является основой работы бухгалтерской службы предприятия, и обязательны к выполнению.

Поэтому перед началом организации товарных запасов на предприятии целесообразно было бы рассмотреть нормативную базу, которая регулирует вопросы учета реализации товарных запасов на предприятии торговли.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита оптового товарооборота

Нормативно-правовое обеспечение - один из объектов организации бухгалтерского учета. Оно включает различные внешние и внутренние правовые организационные документы в области учета.

Основным законодательным актом в области организации учета является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-ХІV от 16.07.1999г. В соответствии с Законом на предприятии ответственность за организацию учета, как в целом, так и отдельного объекта учета, отвечает руководитель предприятия. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии создается бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. С учетом размера, вида и специфики деятельности предприятия учет может вести бухгалтер штатний сотрудник, или привлеченный со стороны по совместительству. Предприятие может прибегнуть и к услугам специализированных организаций. В отдельных случаях бухгалтерский учет может осуществлять сам владелец или руководитель предприятия.

Руководитель предприятия обязан создать все необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделами, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера относительно порядка оформления и представления к учету первичных документов.

Соответственно пункту 3 раздела III Закона № 996 предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику в части организации, техники и методики учета.

В Законе говорится об обязательном ведении бухгалтерского учета и предоставлении пользователям правдивой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движения средств предприятия. Отображены также основные принципы ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168 от 3 апреля 1997 года, с изменениями и дополнениями, определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень необлагаемых и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятия налоговой накладной, порядок учета, отчетность и внесение налога в бюджет. Оптовый товарооборот - объект налогообложения.

Оптовое торговое предприятие ЧП «Идея» приобретает у поставщиков товары по отпускным (договорным) ценам с дополнительным начислением НДС. Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» поставщик (продавец) должен выписать покупателю налоговую накладную, в которой кроме прочих реквизитов, указывается цена, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая к оплате. При освобождении от налогообложения товаров согласно ст.5 Закона (продукты детского питания, лекарственные средства, товары специального назначения для инвалидов) в налоговой накладной указывается «Освобождено от НДС» со ссылкой на соответствующий пункт ст.5 Закона.

Закон Украины «О ценах и ценообразованиях» № 507- XII от 3 декабря 1990 года, с изменениями и дополнениями, регулирует цены на товары повседневного потребления и отображает составные части реализационной стоимости товара.

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» №283/97-ВР от 22 мая 1997года. В этом законе разъясняется, кто является плательщиком налога на прибыль, что является объектом налогообложения. Закон регулирует и разъясняет, что относится к валовым доходам и валовым расходам, порядок их расчетов.

Закон Украины «О Государственной статистике» от 17 сентября 1992 года № 2614-XII, регулирует правовые отношения в отрасли государственной статистики, определяет права и функции органов государственной статистики организационные основы осуществления государственной статистической деятельности с целью получения всесторонней и объективной статистической информации относительно экономической, социальной, демографической и экологической ситуации в Украине и ее регионах и обеспечение ею государства и общества. На его основе ведется статистический учет и составляется отчетность.

Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 14 сентября 2006 года №140-V. Настоящий закон определяет правовые принципы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов пользователей финансовой и другой экономической информации. Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории государства, устанавливает основные правила и порядок ее проведения, регулирует отношения, возникающие между предприятиями, учреждениями, организациями, осуществляющими самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность независимо от форм собственности и видов деятельности, государственными органами, отдельными гражданами, а также аудиторами и аудиторскими организациями. Затраты на проведение аудита относятся на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг и приравниваются к материальным затратам. Товарооборот как элемент финансовой отчетности, является объектом аудиторской проверки в части дохода.

Международные стандарты аудита содержат цели, основные принципы и требования, предъявляемые международным сообществом к организации, подготовке и проведению аудита, сбору аудиторских доказательств и подготовке аудиторского отчета (заключения). Приведены вопросы для самоконтроля, подготовки рефератов и докладов, тесты и задачи, решение которых позволит закрепить знания в изучаемой области. Рассматриваются вопросы, связанные с регулированием методологии и качества аудита на международном уровне, раскрывается сущность международных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике, описываются особенности их использования на различных этапах аудиторской проверки и при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Закон Украины «Об охране труда» № 2694-XII от 14 октября 1992года, с изменениями и дополнениями. Этот Закон определяет основные положения относительно реализации конституционного права работников на охрану их жизни и здоровья в процессе трудовой деятельности, на надлежащие, безопасные и здоровые условия труда, регулирует при участии соответствующих органов государственной власти отношения между работодателем и работником по вопросам безопасности, гигиены труда и производственной среды и устанавливает единственный порядок организации охраны труда в Украине.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом в министерстве финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированным в министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 391/3684, установлено, что финансовую отчетность обязаны сдавать предприятия в определенные сроки. Настоящим Положением (стандартом) определяется цель, состав принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов, так как оптовый товарооборот находит отражение в отчетах, следовательно, бухгалтер должен руководствоваться этим Положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 396/3689, стандарт определяет содержание и форму баланса, и общие требования к раскрытию его статей. Нормы настоящего Положения применяются к балансу предприятия. В стандарте раскрывается значение статьи баланса «товары» показывается стоимость товаров без суммы торговых наценок, приобретенных предприятием для последующей продажи.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 397/390, определяет форму и содержание Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей. Доход признается при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в Отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящих к увеличению собственного капитала предприятия.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности», утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 28 мая 1999 года № 137, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 392/3685, определяется порядок исправления ошибок, внесение и раскрытие других изменений в финансовой отчетности.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доходы», утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года № 860/4153, определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности. Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обуславливающем возрастание собственного капитала, при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена. Критерии признания дохода, применяются отдельно к каждой операции.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом в министерстве финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318, зарегистрированное в министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года под № 27/4248 , этот стандарт отображает методологические принципы формирования бухгалтерскому учету информации о расходах и раскрытии ее в финансовой отчетности. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с определением прибыли, для получения которой они сделаны. Также в этом стандарте определен состав расходов. Расходы на сбыт включают расходы, связанные с реализацией товаров.

Инструкция по безналичным расчетам в Украине в национальной валюте, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Украины от 21 января 2004 года № 22, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 29 марта 2004 года под № 377/8976, устанавливает общие правила, виды и стандарты расчетов юридических и физических лиц и банков в денежной единице Украины на территории Украины, что осуществляются при участии банков. Требования этой Инструкции распространяются на всех участников безналичных расчетов, а также на взыскателей, которые осуществляют принудительное списание средств из счетов этих участников, и обязательные для выполнения ими.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета № 291 от 30 ноября 1999 года, с изменениями и дополнениями, устанавливает назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации об активах, капитале, обязательстве и хозяйственных операциях предприятий. На ее основе предприятие формирует Рабочий план счетов.

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единственных методологических принципов бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой отчетности; организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; принимает участие в оформлении материалов, связанных с недостачею и возмещением потерь от недостачи, кражи, порча активов предприятия; обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях, других обособленных подразделений предприятия.

Предприятие организует первичный учет на основе документального оформления хозяйственных операций. Поступление документов в бухгалтерию должно осуществляться соответственно графику документооборота.

На предприятии ежегодно перед составлением годовой отчетности должна проводиться инвентаризация имущества. Предприятие обязано составлять график отчетности в составе форм, утвержденных Кабинетом Министров Украины.

Документальное оформление предприятием хозяйственных операций организуется соответственно Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Министерства финансов Украины №88 от 24 мая 1995года. Положение определяет понятие «первичный документ», условия придания ему юридической силы, состав обязательных реквизитов, способы создания, оформления, исправления ошибок в документах, обработки первичных документов, порядок регламентации подписи материально ответственными лицами на документах, порядок передачи и применении первичных документов бухгалтерией, правила их обработки, хранения и случаи изъятия предприятия.

Хозяйственные операции отображаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования. Записи в учетных регистрах осуществляются на основании первичных документов, созданных в соответствии с требованиями этого Положения.

Все первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность, должны составляться на украинском языке. Наряду с украинским языком может применяться другой язык в порядке, определенном статьей 11 Закона Украины "О языках в Украинской ССР".

Документы, которые являются основанием для записей в бухгалтерском учете и составленные иностранным языком, должны иметь упорядоченный идентичный перевод на отмеченный язык.

Инструкция по инвентаризации основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69 от 11 августа 1994 года предусматривает, что для подтверждения правильности и достоверности, данных бухгалтерского учета и отчетности, предусмотрено проведение предприятиями, их объединениями и хозрасчетными организациями независимо от форм собственности инвентаризации имущества, средств и финансовых обязательств. Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки проведения инвентаризации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей» №116 от 22 января 1996 года устанавливает механизм определения размера убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей. Размер убытков от разворовывания, недостачи, уничтожение (порчи) материальных ценностей определяется по балансовой стоимости этих ценностей (с вычетом амортизационных отчислений), но не ниже 50 процентов от балансовой стоимости на момент установления такого факта с учетом индексов инфляции. Из сумм, взысканных в соответствии с этим Порядком, осуществляется возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации, остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Инструкция относительно заполнения формы государственного статистического наблюдения N 1-опт «Отчет о продаже и запасах товаров (продукции) в оптовой торговле», утвержденная Приказом Государственного комитета статистики Украины от 27 октября 2005 года № 331, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины от 27 октября 2005 года № 1281/11561, составляется ежемесячно, ежеквартально (за И квартал, II квартал, III квартал) но за год в целом субъекты ведения хозяйства - юридические лица (дальше - предприятия) всех форм собственности, основным видом экономической деятельности, которых является оптовая торговля. Руководитель предприятия является ответственным за полноту и достоверность данных отчета. Все показатели должны заполняться на основе данных первичной документации и бухгалтерского учета. Первичные данные, полученные органами государственной статистики от респондентов во время проведения статистических наблюдений, являются конфиденциальной информацией, которая охраняется Законом и используется исключительно для статистических целей в сведенном обезличенном виде.

Инструкция относительно заполнения форм государственных статистических наблюдений из структурной статистики «Отчет об основных показателях деятельности предприятия» N 1-предпринимательство (годовая), N 1-предпринимательство (короткая) - годовая, N 1-предпринимательство (квартальная), N 1-предпринимательство (малые) - полугодовая, утверждена Приказом Госкомстата от 27 августа 2007 года № 321, зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины от 11 сентября 2007 года № 1056/14323, перечень предприятий, что отчитываются за формами государственных статистических наблюдений определяется органами государственной статистики соответственно действующему законодательству и действующей статистической методологии.

Инструкция «О порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей» № 99 от 16 мая 1996 года, распространяется на предприятия, учреждения и организации, их отделения, филиалы, другие обособлены подразделы и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета составлены на базе Международных стандартов бухгалтерского учета, поэтому актуальным будет рассмотрение международного опыта организации учета оптового товарооборота в следующем вопросе.

1.3 Международный опыт организации учета и аудита оптового товарооборота

Определения термин «товары» в разных странах отличаются. Если в Украине товары являются активами, предназначенными для перепродажи в течение короткого срока времени, то в США товары - это активы, предназначенные для продажи в течение одного обычного делового цикла [39, с.372].

В нормативных документах Германии определение термина «товары» не приводится, однако всегда понимают предметы, предназначенные для краткосрочного использования или перепродажи [39, с.374].

В МСБУ 2 «Запасы» под запасами понимают активы, предназначенные для использования в ходе обычной хозяйственной деятельности в процессе производства, для продажи, или в форме материалов для потребления при предоставлении услуг.

За границей, на торговых предприятиях, где приобретенные запасы, которые не подлежат обработке перед реализацией, практически все являются товарами.

Сравнивая термин «товары», приведенный в МСБУ 2 «Запасы» и П(С)БУ 9 «Запасы», можно утверждать, что термин «товары» по международным и отечественным стандартам имеет аналогичное содержание.

Следует заметить, что российская практика и положение нормативных документов относительно классификации запасов, на первый взгляд, аналогичные заграничным. Однако отличие системы учета и предоставления отчетности по запасам в российской системе учета и отчетности заключается в том, что под запасами понимают лишь запасы сырья и материалов в производственных предприятиях и запасы товаров в организациях.

Весь цикл движения товаров - от момента закупки товаров до их реализации отображается в системе учета США следующим образом, приведенным в таблице 1.1.

При оценке товаров в США используют два метода: чистый и валовой.

При использовании чистого метода в учете регистрируется так называемая «чистая стоимость» приобретенного товара, что определяется за счетом фактурой (стоимость приобретенного товара за минусом торговой скидки).

Таблица 1.1. Цикл движения товаров в учете США.

Этапы движения товаров	Корреспонденция счетов
Приобретение товаров	Стоимость приобретенных за наличные или в кредит товаров отображается по дебету счетов отдельных видов товаров и дебету контрольного счета всех товаров (при постоянной системе учета товаров) или по дебету счета закупок (при периодичном учете товаров). При этом учет наличности или кредиторской задолженности кредитуется на сумму стоимости приобретенных товаров.
Продажа товаров	При продаже товаров их стоимость переносится из счета товаров на счет дохода от реализованных товаров.

При оценке товаров в США используют два метода: чистый и валовой.

При использовании чистого метода в учете регистрируется так называемая «чистая стоимость» приобретенного товара, что определяется за счетом фактурой (стоимость приобретенного товара за минусом торговой скидки).

Валовой метод предусматривает отнесение стоимости приобретенных товаров к бухгалтерским книгам в полном размере, без скидки, не в зависимости от того использована она или нет.

При росте цен на товары, уже закупленные товарные запасы отображаются за первобытной стоимостью (стоимостью их приобретения), и прибыль, обусловленная ростом цен, не отображается путем увеличения стоимости товаров до тех пор, пока они не будут реализованы на рынке. Тогда эта прибыль отображается как увеличение полученного дохода. Исключением является случай, когда вследствие ценовых колебаний стоимость товаров сначала уменьшается (тогда в соответствии с принципом консерватизма компания должна отобразить убыток, который свидетельствует о снижении стоимости товаров через не благоприятные изменения цен и списания их стоимости с уровня стоимости закупки до уровня текущей рыночной стоимости), а затем увеличивается (тогда при увеличении стоимости товаров компания имеет право отобразить прибыль в размере, который не превышает стоимости убытка, вызванного предыдущим снижением цен). Если прибыль превышает убыток, то сумма этого превышения не отображается.

Кроме принципа консерватизма данный подход использует также принцип сравнения доходов и расходов. Товарные запасы являются источником потенциального дохода. При уменьшении этого дохода, в результате снижения рыночных цен, стоимость товаров также уменьшается. Этот факт отображается как убыток за период, в течение которого имело место такое уменьшение.

Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности» IAS1.

IASB - Совет по международным стандартам бухгалтерского учета в 1989 году выпустил основу для подготовки и представления финансовой отчетности. Она упоминается как его концептуальная основа.

Эта концептуальная основа содержит основополагающие принципы составления и предоставления финансовой отчетности для внешних пользователей.

Общие требования к финансовой отчетности изложены в Концептуальной основе составления и предоставления финансовых отчетов и в Международных Стандартах финансовой отчетности (МСФО). Концептуальная основа содержит базу для составления финансовых отчетов для внешних пользователей. Она не является МСБУ, не определяет стандарты. Требования международных стандартов являются приоритетными. Финансовая отчетность общего назначения - отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям.

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Цель составления финансовой отчетности - предоставление информации о финансовой состоянии, результатов деятельности и движении денежных потоков компании для широкого круга пользователей. Информация о финансовой отчетности должна помочь реальным пользователям в определении сроков и сумм инвестиций, будущих поступлений денежных средств в виде дивидендов, выручки от продаж, платежей за ценные бумаги или по ссудам. Полный комплект финансовой отчетности, в соответствии с требованиями МСФО, включает:

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Финансовый обзор руководства организации может содержать:

1)основные факторы влияния, определяющие финансовый результаты, включая изменения конъюнктуры, инвестиционной политики организации;

2)источники финансирования организации и плановые показатели соотношения обязательств и собственного капитала;

3)те средства организации, которые не признаны в балансе в соответствии с МСФО.

IAS1 рассматривает вопрос предоставления отчета о прибылях и убытках, который в других национальных стандартах рассматривается как счет прибылей и убытков.

В Отчете о прибылях и убытках отражается доход предприятия.

Отчет о прибыли и убытках (В Украине - отчет о финансовых результатах) - отчет о доходах, затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Основными элементами этого отчета являются доходы (возрастание экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала). Расходы - наоборот.

Структура отчета о прибылях и убытках базируется на классификации деятельности предприятия (обычная, чрезвычайная). МСБУ не определяют форму отчета о финансовых результатах, а содержат требования, предъявляемые к отчету. Обязательно в отчете должны быть отражены:

- выручка от реализации продукции;

- прочие операционные доходы и расходы;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- финансовые доходы и расходы;

- финансовый результат (прибыль/убыток);

- доля прибыли или убытка в ассоциированных компаниях;

- для меньшинства;

- финансовый результат от инвестиционной деятельности;

- чрезвычайные статьи;

- расходы по налогу на прибыль;

- чистая прибыль/убыток.

Отчет о прибылях и убытках может строится по операционному признаку и по элементам затрат. Выделяют горизонтальные и вертикальные форматы (в Украине - вертикальный). В горизонтальном слева идут доходы, справа идут расходы.

По операционному признаку предусматривается группировка операционных расходов по функциям бизнеса (производство, сбыт, управление, исследование). Формы - одноступенчатая, многоступенчатая.

Если доходы или расходы имеют показатели величины, характера, раскрытие которых является важным для понимания результатов деятельности компании и прогнозирования ее финансового результата, то они раскрываются в примечаниях к финансовым отчетам.

Примеры таких обстоятельств - списание стоимости запасов до чистой стоимости реализации. Списание основных средств до их восстановительной стоимости, реструктуризация деятельности компании и урегулирование судебных исков.

МСБУ разрешают взаимное сворачивание прибыли и убытков (в отчетности отражается чистая сумма/разность). Доходы и расходы не включаются в отчет о прибылях и убытках, а отражаются непосредственно в отчете об изменениях в собственном капитале.

Перечисленные доходы и расходы не включаются в отчет о прибылях и убытках также, как и прибыли и убытки по финансовым инструментам, если они признаются впервые.

В заключение важно отметить, что на данном этапе развития экономики Украины, происходит гармонизация в бухгалтерском учете, Положения (стандарты) бухгалтерского учета разрабатываются на основании Международных стандартов бухгалтерского учета.

Выводы к разделу 1

Оптовая торговля влияет на объём и ассортимент производимой продукции, может требовать замены выпуска товаров, не пользующихся спросом, на товары, потребности в которых удовлетворяются не полностью, добиваться улучшения качества и расширения ассортимента изделий.

Активное участие в обеспечении устойчивой реализации товаров промышленным предприятиям и другим предприятиям торговли - является основной ролью существования оптовой торговли. Предприятия оптовой торговли контролируют полноту ассортимента в магазинах обслуживаемой зоны, добиваясь постоянного наличия в продаже товаров, имеющихся на складах, участвуют совместно с промышленностью в рекламных мероприятиях, организуют перепродажу излишне закупленных магазинами товаров в другие районы, где на них имеется спрос.

Для обеспечения достоверности показателей учета реализации товаров пользуются нормативными документами, а именно: в первую очередь Законами, принятыми высшим законодательным органом Верховной Радой Украины, Указами Президента Украины, Постановлениями Кабинета министров Украины, приказами и инструкциями Министерства финансов Украины и Главой налоговой администрации Украины. Нормативно-правовое регулирование организации учета оптового товарооборота состоит из множества законодательных документов, соблюдение которых обеспечит прозрачность ведения учета товаров и составления финансовой отчетности.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета разработаны на основании Международных стандартов бухгалтерского учета.

После рассмотрения экономической сущности оптового товарооборота, следует рассмотреть организацию учета на предприятии.

РАЗДЕЛ 2.Учет оптового товарооборота как объект организации

2.1 Понятие, задачи, принципы и объекты организации учета оптового товарооборота

Становление рыночной системы в Украине требует изменения подходов к организации бухгалтерского учета на предприятиях торговли. Для современного этапа функционирования предприятий торговли характерно разумное сочетание государственного регулирования и самостоятельности предприятий в постановке бухгалтерского учета.

В зависимости от вида деятельности, размера предприятия, его организационно-правовой системы создается бухгалтерская служба во главе с руководителем, главным бухгалтером. Деятельность этого подразделения подчинена общим задачам управления предприятия. Она нацелена на полное своевременное отражение результатов функционирования предприятия для осуществления контроля, оценки, анализа, наличия и использования ресурсов предприятия, предупреждения негативных факторов деятельности, выявления резервов улучшения деятельности.