Организация учета, анализа и аудита оптового товарооборота на предприятии

При определении размера убытков нельзя не вспомнить о Порядке № 116. Правомерность применения Порядка № 116 и механизм непосредственного расчета убытков вызывает большие сомнения. Напомним, что появлением этого документа мы обязаны Распоряжению Президента Украины от 10.02.95 г. № 35

«О мерах по активизации борьбы с коррупцией и организованной преступностью». Очевидно, что коррупция (в переводе это слово означает подкуп) никак не касается сферы предпринимательской деятельности, это понятие из сферы государственного управления. Уже этого обстоятельства достаточно, чтобы отнестись с сомнением к применению Порядка № 116, не говоря уже о том, что сам расчет размера убытков не выдерживает никакой критики5.

Но все же сомневаться в легитимности этого документа не приходится. Поэтому решение о применении (не применении) Порядка № 116 в случае кражи предприятие принимает самостоятельно. Наиболее вероятным применение норм указанного документа видится в ситуации, когда предприятие хочет определить сумму убытков для судебного заседания, но не знает других методик. Напомним, что часть суммы (сверх возмещения убытков), рассчитанной с применением формулы из Порядка № 116 и полученной от виновного лица, согласно п.10 этого документа предприятие должно перечислить в бюджет (хотя это требование на самом деле не имеет законных оснований по причине невозможности квалификации этой суммы). Кроме того, ответственность за невыполнение вышеуказанной нормы не предусмотрена. В случае применения норм Порядка № 116 предприятие может отстаивать его частичное использование (то есть брать оттуда формулы расчета) именно на вышеуказанных основаниях.

Размер убытков в соответствии с п.2 Порядка № 116 рассчитывается по формуле:

Ру = ((Бс - А) х Иинф + НДС + Асб) х 2,(3.1)

где: Ру -- размер убытков (в грн.);

Бс -- балансовая стоимость товара на момент выявления факта хищения (в грн.);

А -- амортизационные отчисления (в грн.)

Иинф -- установленный индекс инфляции (в процентах);

НДС -- сумма налога на добавленную стоимость (в грн.);

Асб -- сумма акцизного сбора (в грн.).

Определение балансовой стоимости похищенного товара зависит от выбранного предприятием метода оценки выбытия запасов. Наиболее сложным в этих целях является метод оценки выбытия запасов по ценам реализации (это очень распространенный метод в розничной торговле), поскольку балансовая стоимость товара рассчитывается с применением среднего процента торговой наценки, который определяется по итогам месяца. Трудно представить совпадение факта выявления хищения с последним днем такого отчетного периода. Законодательством не предусмотрен выход из такой ситуации, поэтому можно предложить следующий путь: для определения балансовой стоимости товара на момент выявления хищения использовать средний процент торговой наценки предыдущего месяца. Бесспорно, что такой расчет может содержать погрешность, однако в самом названии заложена усредненность этого показателя.

Пример

18 июля 2007 года на складе торгового предприятия выявлена кража пятидесяти упаковок стекла по учетной цене 1000 грн. (складской учет ведется по первоначальной стоимости). Упаковки со стеклом были получены от поставщика и оприходованы 2 апреля 2007 года. По факту кражи составлено и подано заявление в милицию.

В расчете размера убытков применяются индексы инфляции за апрель, май, июнь, июль 2007 года (по данным Госкомстата), которые перемножаются между собой. Расчет размера убытков проводится следующим образом:

Ру = ((50000 х 1,0 х 1,006 х 1,022 х 1,014) + 10000) х 2 = 124253 (грн.).

Бухгалтерские записи по учету недостатков выявленных при инвентаризации отображены в таблице 3.9.

Таблица 3.9. Бухгалтерские записи по учету недостачи

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет
		дебет	кредит	сумма, грн.
1	На 18 июля 2007 года
1.1	Отражена недостача похищенного товара по учетным ценам	947	281	50000
1.2	Стоимость похищенного товара отнесена на забалансовый счет	072	--	60000
1.3	Откорректирована сумма налогового кредита, приходящаяся на похищенный товар	947	641	10000
Если при ведении налогового учета НДС принимаются во внимание обороты по дебету и кредиту счета 641, то можно сделать проводки“Дт 641 Kт 631 (сторно), Дт 947 Kт 631
2	На 21 сентября 2007 года
2.1	Сумма убытков отнесена на виновное лицо	375	716	124453
2.2	Списана с забалансового счета стоимость похищенного товара	--	072	60000
3	На 23 ноября 2007 года
3.1	Возмещение убытков поступило на банковский счет предприятия	311	375	124453
Сумма рассчитана таким образом: 124453 грн. - 60000 грн.
3.2	Списаны расходы на финансовый результат	791	947	60000
3.3	Списан доход на финансовый результат	716	791	124453

Таким образом, инвентаризация является важным средством контроля за сохранностью собственности. С помощью инвентаризации решаются следующие задачи:

- устанавливаются излишки или недостачи товарно-материальных ценностей и средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- проверяется соблюдение условий и порядка хранения материальных ценностей;

- обеспечивается контроль за наличием и состоянием имущества, его движения, использованием материальных, финансовых, нематериальных, природных и энергоресурсов согласно утвержденным нормам, планам;

- обнаруживается имущество, которое исчерпало свои качества, испорченного, неиспользованного;

- устанавливается реальное физическое состояние и оценка основных средств;

- определяется состояние расчетов, установление фактического наличия утверждение дебиторской задолженности;

- обеспечивается контроль за состоянием учета и отчетности материально-ответственных лиц;

- проверяется соблюдение действующих положений о материальной ответственности;

- проводится анализ причин, под действием которых обнаружены такие отклонения;

- создаются условия, которые делают невозможным повторение таких ошибок.

В период подготовки по составлению годовой отчетности проверяются и уточняются накопленные отчетные данные за одиннадцать месяцев текущего года. После этого происходит составление форм отчетности.

На исследуемом предприятии ЧП «Идея» составлением и сдачей отчетности занимается бухгалтер и график составления и сдачи отчетности он не считает нужным разрабатывать.

Для обеспечения своевременности подготовки данных и предоставления их пользователям целесообразно использовать табель форм отчетности: может составляется по внешней отчетности, и периодической, годовой. Табель форм отчетности представлен в таблице в таблице 3.10.

Таблица 3.1. Табель подачи форм отчетности на ЧП «Идея»

Наименование отчетной формы	Код формы	Периодичность составления	Сроки передачи	Ответственный за подачу форм
Баланс	1	Квартальная Годовая	По 25 По 20.02	Бухгалтер
Отче о финансовых результатах	2	Квартальная Годовая	По 25 По 20.02	Бухгалтер
Отчет о движении денежных средств	3	Годовая	По 20.02	Бухгалтер
Отчет о собственном капитале	4	Годовая	По 20.02	Бухгалтер
Примечания к годовой отчетности	5	Годовая	По 20.02	Бухгалтер
Отчет о продажах и запасах товаров (продукции) в оптовой торговле	1-опт	Месячная Квартальная (I, II, III квартал) Годовая	На 3 день после отчетного периода На 14 день после отчетного периода 26 января	Бухгалтер
Отчет об основных показателях деятельности предприятия	1-підприємництво	Квартальная Годовая	За I квартал, II квартал, III квартал - 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом; за IV квартал - по 20.02 По 20.02	Бухгалтер
Отчет об объемах реализованных услуг	1-услуги	Квартальная Годовая	По 25 На 30 день после отчетного периода

Предприятие должно составлять такие отчеты:

- 1-опт (месячная, квартальная, годовая);

- 1-предпринимательство (квартальная, годовая);

- 1-услуги (квартальная, годовая).

Отчет по форме государственного статистического наблюдения N 1-опт «Отчет о продажах и запасах товаров (продукции) в оптовой торговле» (квартальная, годовая), «Про объем оптового товарооборота» (месячная) составляют ежемесячно, ежеквартально и за год в целом субъекты хозяйствования - предприятия всех форм собственности, основным видом экономической деятельности которых есть оптовая торговля. Предприятия подают отчет по форме N 1-опт территориальному органу государственной статистики по своему местонахождению.

В рядок 102 «оптовый товарооборот» включаются данные относительно объемов перепродажи (продажа без переделки) предприятиям от своего имени новых или употребленных товаров без каких-либо изменений (кроме обычных для торговли операций) розничным торговцам, предприятиям и организациям или другим оптовикам (кроме населения) для их использования или последующей продажи как в Украине, так и на экспорт.

Форма №1-предпринимательство (квартальная) «Отчет об основных показателях деятельности предприятия», представляют предприятия, являющиеся субъектами хозяйствования и имеющие статус юридического лица всех организационно-правовых форм хозяйствования (кроме сельскохозяйственных предприятий и банков), по перечню, который определяет Госкомстат Украины.

Отчет заполняется на дискретной основе, то есть за I, II, III, IV кварталы отдельно, по результатам фактической деятельности предприятия в отчетном квартале текущего года. Отчет по ф. №1-предпринимательство (квартальная) состоит из заголовка и раздела. Раздел заполняется в целом по предприятию и в разрезе существующих видов экономической деятельности по КВЕД (основного и второстепенных). В разделе указывается информация об объеме реализованной продукции (работ, услуг) - из него: объем продукции (работ, услуг) выполненный подрядчиком на условиях подряда; операционных затрат с реализованной продукции (работ, услуг), в том числе по группам затрат: материальные затраты; стоимость товара и услуг, приобретенных для перепродажи и реализованных без дополнительной обработки на данном предприятии; амортизация; затраты на оплату труда - из них: на учебные отпуска, в связи с реорганизацией и сокращением штата, доплаты в случае временной утраты работоспособности; отчисления на социальные мероприятия; прочие операционные затраты; и информация про продукцию собственного производства для внутренних нужд предприятия.

Отчет по форме N 1-услуги, годовая "Отчет об объемах реализованных услуг" распространяется на предприятия (юридические лица) и их отделенные структурные подразделы всех форм собственности с хозрасчетной, смешанной и бюджетной в хозрасчетной части формами финансирования, для которых основным видом деятельности являются предоставление услуг всем потребителям согласно Классификации видов экономической деятельности (КВЭД), утвержденной приказом Госстандарта Украины от 22 октября 1996 года N 441.

В отчете по форме N 1-услуги (годовая) отображаются результаты деятельности предприятий из выпуска всех видов услуг (основной и второстепенные виды деятельности). Если среди второстепенных видов деятельности предприятия имеют место виды, результатом деятельности которых есть выпуск товаров (промышленность, сельское хозяйство, строительство, производство электроэнергии, газа, воды, теплоснабжение), то данные за ними в отчете не отображаются. Целью составления отчета по форме N 1-услуги, годовой есть получение всесторонней и исчерпывающей статистической информации о состоянии рынка услуг.

До формирования отчетных форм составляется пробный баланс, декларация о прибыли предприятия, пробный отчет о финансовых результатах предприятия, осуществляется координирование бухгалтерской и налоговой прибыли, затем производится реформация баланса.

Финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, составленная на основе данных учета, что содержит информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период с целью получения пользователем обобщенной информации.

Финансовая отчетность состоит из:

1. Баланса, форма № 1;

2. Отчета о финансовых результатах, форма № 2;

3. Отчета о движении денежных средств, форма № 3;

4. Примечания к финансовой отчетности.

В балансе информация о товарах находится в строке 140 „Товары” - отображается стоимость товаров приобретенных предприятиями для следующей продажи без суммы торговых наценок, которые осуществляют свою деятельность в основном сбыте, торговле, заготовках, общественном питании. Стоимость товаров отображается за расходами на приобретение (без торговых наценок), но включая транспортно-заготовительные работы, которые за разделением относятся к остатку товаров. В строке 160 „Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги” отображается дебиторская задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им товары. В итог баланса включается чистая реализованная стоимость, которая определяется путем вычета задолженности из резерва сомнительных долгов.

В отчете о финансовых результатах, в строке 010 „Доход от реализации товаров (работ, услуг)” отображается общий доход от реализации товаров то есть без вычета косвенных налогов, сборы, предоставленных скидок, возвращенных товаров. В строке 015 „Налог на добавленную стоимость” отображается сумма НДС, которая включена в состав дохода от реализации товаров. В строке 040 „Себестоимость реализации товаров (работ, услуг)” предприятия торговли показывают себестоимость реализованных товаров по покупательным ценам. В этой строке отображается чистая себестоимость реализации, то есть за вычет себестоимости возвращенных товаров.

Отчет о движении денежных средств - это отчет, который отображает поступление и расход денежных средств в результате деятельности предприятия в отчетном периоде.

При заполненные отчета о движении денежных средств следует знать, что если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к разным видам основной деятельности, то эти суммы следует наводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности. Кроме этого, при заполненные этого отчета развернуто наводит суммы поступлений и расходов, что возникают в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Недостатками на этапе организации итогового учета, является то, что бухгалтер предприятия не составляет график подачи отчетности, график проведения инвентаризации - это влечет за собой несвоевременную подачу отчетности. Не составляет статистическую отчетность, что может повлечь за собой штрафные санкции.

В заключении отметим, что важным этапом в организации бухгалтерского учета на предприятии является обеспечение сохранности и целостности учетных документов.

Выводы к разделу 3

Первичный учет - первый этап учетного процесса. Его суть заключается в наблюдении, фиксации результатов наблюдения в первичном документе.

На этапе первичного учета на частном предприятии «Идея» недостатки в организации и учете товарооборота есть: не составляются оперограммы по движению документов, не составляется график документооборота на типичные первичные документы.

Текущий учет - это обработка и системная запись (регистрация) данных из первичного учета в учетные регистры, их группировку, подсчет, перегруппировку данных с целью получения требуемой информации.

Организованный бухгалтерский учет надлежащим образом не только информирует о состоянии, изменении хозяйствования, но и способствует осуществлению контроля за наличием и реализацией товаров, выполнением функции оценки результатов хозяйственной сдельности.

Недостатки организации текущего учета оптового товарооборота на Частном предприятии «Идея», является выбор ведения реализации товаров по предоплате, поскольку часто сумма предоплаты не соответствует, является большей, чем сумма, на которую отгружен товар в следствии чего возникает несоответствие в налоговом учете.

Итоговый учет - заключительный этап учетного процесса. В наиболее общем виде его можно рассматривать как упорядоченную совокупность операций по формированию показателей, отражение результатов деятельности предприятия за определенный период времени.

Недостатками на этапе организации итогового учета. Бухгалтер предприятия не составляет график подачи отчетности, график проведения инвентаризации - это влечет за собой несвоевременную подачу отчетности. Не составляет статистическую отчетность, что может повлечь за собой штрафные санкции.

РАЗДЕЛ 4. Состояние организации анализа и аудита оптового товарооборота на предприятии

4.1 Организация анализа оптового товарооборота на предприятии

В условиях рыночной экономики объем товарооборота формируется на уровне самого предприятия. Его объем определяется исходя из необходимого объема прибыли и рыночной позиции предприятия. Разработанный таким образом план товарооборота является основным регулирующим фактором формирования ресурсного потенциала предприятия. Объем и структура определяет требования к объему, составу и эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Поскольку на ЧП «Идея» работает только 3 человека, руководство считает не целесообразным создавать аналитическую службу на предприятии или брать на работу аналитика. В связи с этим, на предприятии анализ хозяйственной и финансовой деятельности проводит бухгалтер.

На предприятии, анализ не организован надлежащим образом, так как отсутствуют такие организационные регламенты как: Положение об организации анализа, отсутствует и должностная инструкция бухгалтера.

Задачи, которые нужно решить в процессе анализа такого объекта как хозяйственная деятельность или ее составные части, направлены на поиск резервов предприятия для целей оперативного управления, планирования, инвестировании. Их можно сформулировать следующим образом:

- оценка хозяйственной деятельности;

- выявление факторов, оказывающих или способных оказать влияние на результаты хозяйственной деятельности;

- выяснение причин, вызвавших или способных вызвать влияние тех или иных факторов;

- решение вопросов наличия резервов;

- разработка мероприятий, направленных на использование выявленных резервов.

Достичь решения поставленных задач, можно только изучив взаимосвязи между показателями, выражающими хозяйственную деятельность и возможные последствия в процессе их изменения, на основе чего и делается вывод об отсутствии или наличии резервов, а также могут быть предложены мероприятия по их использованию.

Существует множество методик проведения анализа оптового товарооборота на предприятии торговли. Изучением и разработкой методик занимались такие ученые, как Кравченко Светлана Георгиевна, Сопко В.В., Савицкая Г., Ковалев А.И.

Процедуру анализа, проводящуюся в полном объеме можно разделить на три этапа: подготовительный, основной, заключительный.

Последовательность проведения анализа товарооборота в приложении В.

Подготовительный этап предполагает:

- разработку программы анализа;

- сбор информации для анализа;

- подготовку информации к анализу.

Программа анализа должна состоять из следующих разделов:

- объект анализа;

- цель анализа;

- период, за который проводится анализ;

- показатели, которые предполагаются использовать в ходе анализа (перечень вопросов, которые должен решить аналитик);

- источники информации, необходимые для анализа.

Нами была разработана программа анализа и представлена в приложении Г.

Объект анализа должен быть очерчен четко, чтобы затем не допустить ошибки при определении влияющих факторов. Одно и то же явление может представлять собой различные объекты с позиций состава влияющих факторов.

Цель анализа предполагает ответ на вопрос «зачем?», с какой целью будут использованы результаты анализа: повышение эффективности хозяйствования, планирования деятельности, решения вопроса о возможностях инвестирования.

Исходя из содержания объекта и цели анализа, устанавливается круг необходимых показателей, учитывая глубину и масштабы проводимой работы.

Источники информации. Этот раздел программы призван определить круг источников информации и способы их получения.

Источники информации, используемые в анализе, можно разделить на учетно-плановые и внеучетные. Главную роль играют учетно-плановые источники: планы, программы, отчеты, данные текущего учета, первичные документы.

К внеучетной информации относятся сведенья средств массовой информации, документы общественных организаций. Часто к внеучетным источникам информации относят также различные акты проверок и ревизий.

Основные требования к информации для анализа - достоверность. В противном случае могут быть сделаны неправильные выводы, приняты ошибочные решения. Поэтому для проверки достоверности используется ряд приемов, основные из которых заключаются:

- в сопоставлении одних и тех же показателей из различных источников;

- в проверках, связанных с разработкой балансов (товарный баланс, баланс рабочего времени);

- в расчетах производственных показателей и их сопоставлении с представленными в других источниках.

Соблюдение требований достоверности является основанием для перехода к осуществлению основного этапа. последовательность процедур при этом следующая, и должна неукоснительно соблюдаться:

- оценка деятельности (результата общего или частного);

- определение влияния факторов на результат;

- установление причин, вызвавших влияние факторов;

- подсчет выявленных результатов;

- разработка мероприятий по использованию результатов.

Подготовительный этап анализа заключается в сборе информации об объекте анализа.

Основной этап анализа заключается в самом проведении анализа.

Заключительный результат состоит в оформлении результатов анализа. Это может быть документ любого вида, оформленный согласно правилам делопроизводства. Но если это документ по результатам анализа, то в нем обязательно должны найти отражение:

- оценка деятельности предприятия;

- факторы, повлиявшие на результат;

- причины, вызвавшие влияние факторов;

- величина выявленных резервов;

- мероприятия по использованию выявленных резервов.

В связи с тем, что на исследуемом предприятии имела место только оптовая реализация товаров, дальнейшее исследование было направлено на изучение данного вида продаж.

Таблица 4.1. Основные экономические показатели деятельности Частного предприятия «Идея» за 2007 - 2008 годы в тыс. грн.

№ п/п	Показатель	2007г.	2008г. в сопоставимых ценах	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
1	Товарооборот, тыс. грн.	5773,32	6735,88	+962,56	1,17
2	НДС, тыс. грн.	962,22	1122,65	+160,43	1,17
3	Доходы от основной деятельности	5014,02	7137,85	+2123,83	1,42
4	Расходы основной деятельности	4990,4	7121,87	+2131,48	1,43
5	Численность работников	4	3	-1	0,75
6	Прибыль от реализации, тыс. грн.	23,62	15,98	-7,64	0,68

Данные таблицы свидетельствуют о том, что за исследуемый период товарооборот предприятия увеличился на 962,56 тыс. грн, и составил к концу 2008 год 6735,88 тыс. грн, а это на 17% больше чем в 2007 году. Доход от основной деятельности предприятия увеличился на 2123,83 тыс. грн, и составил к концу 2008 год 7137,85 тыс. грн, а это на 42% больше чем в 2007 году. Расходы основной деятельности предприятия также увеличились на 2131,48 тыс. грн, и составил к концу 2008 год 7121,87 тыс. грн, а это на 43% больше чем в 2007 году, что привело к снижению прибыли на 7,64 тыс. грн в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Динамика товарооборота исследуемого предприятия представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2. Динамика товарооборота ЧП «Идея» за 2007 - 2008 годы

Показатель	2007 год	2008 год	Абсолютное отклонение, тыс. грн	Относительное изменение, %
Оптовый товарооборот, тыс. грн	5773,32	7746,26	+1972,94	134,17

На основании данных, представленных в таблице 4.1. можно сделать вывод, что на исследуемом предприятии увеличился товарооборот в действующих ценах на 34,17% или 1972,94 тыс. грн по сравнению с предшествующим периодом.

Следует отметить, что одним из важнейших условий проведения анализа товарооборота является обеспечение сопоставимости данных. Так, если за отчетный период имело место повышение цен на товары, в целях обеспечения сопоставимости, необходимо скорректировать товарооборот отчетного периода с учетом этого изменения. Для этого необходимо товарооборот отчетного периода разделить на индекс изменения цен на товары:

Т1соп = Т1 / Iр ,(4.1)

где Т1соп ? товарооборот отчетного периода в сопоставимых условиях;

Т1 ? товарооборот отчетного периода в действующих ценах;

Iр ? индекс цен.

За исследуемый период цены на товары были повышены в среднем на 15%. С учетом этого фактический товарооборот отчетного периода исследуемого предприятия равен:

Т1соп = 7746,26/1,15 = 6735,88 тыс. грн

Исходя из этого, темп роста товарооборота ? 116,67% (6735,88/5773,32Ч100), т.е. превышение объема реализации отчетного периода над базисным периодом ? 16,67%.

Для более детального изучения товарооборота проведем исследования в разрезе месяцев и кварталов. С этой целью составим таблицу 4.3.

Изучение динамики товарооборота в разрезе месяцев и кварталов показало, что в некоторых периодах года было понижение товарооборота, отчетного периода его значений в соответствующих периодах 2007 года: в январе - 36,76 тыс. грн, феврале - 6,95 тыс. грн, ноябре - 15,19 тыс. грн, декабре - 39,65 тыс. грн. Товарооборот в 2008 году увеличился по сравнению с 2007 годом на - 962,56 тыс. грн, так как во всех остальных периодах имело место превышение товарооборота отчетного периода его значений в соответствующих периодах 2007 года.

Для исследования равномерности развития товарооборота воспользуемся данными, представленными в таблице 4.2.

Таблица 4.3. Динамика товарооборота ЧП «Идея» по месяцам и кварталам за 2007 - 2008 годы

Периоды времени	2007 год	2008 год в сопоставимых ценах	Абсолютное отклонение, тыс. грн	Относительное изменение, %
Январь Февраль Март	468,92 443,23 519,63	432,16 436,28 795,32	-36,76 -6,95 +275,69	92,16 98,43 153,06
Итого за I квартал	1431,78	1663,76	+231,98	116,2
Апрель Май Июнь	486,95 491,35 466,76	556,32 561,85 563,78	+69,37 +70,5 +97,02	114,25 114,35 120,79
Итого за II квартал	1445,06	1681,95	+236,89	116,39
Итого за I полугодие	2876,84	3345,71	+468,87	116,3
Июль Август Сентябрь	472,36 470,83 493,21	565,2 566,31 536,97	+92,84 +95,48 +43,76	119,66 120,28 108,87
Итого за III квартал	1436,4	1668,48	+232,08	116,16
Итого за 9 месяцев	4313,24	5014,19	+700,95	116,25
Октябрь Ноябрь Декабрь	489,63 467,55 502,9	806,08 452,36 463,25	+316,46 -15,19 -39,65	164,63 96,75 92,12
Итого за IV квартал	1460,08	1721,69	+261,61	117,92
Итого за II полугодие	2896,48	3390,17	+493,69	117,05
Итого за год	5773,32	6735,88	+962,56	116,67

Таблица 4.4. Удельный вес объема реализации товара в разрезе кварталов.

Квартал	2007 год	2008 год	Отклонение
I II III IV	24,8 25,03 24,88 25,29	24,7 24,97 24,77 25,56	-0,1 -0,06 -0,11 +0,27
За год	100	100	-

По данным таблицы 4.4. видно, что в 2007 году товарооборот по кварталам распределялся неравномерно. Наиболее напряженным был IV квартал; наименее напряженным ? І. Аналогичная ситуация сохранилась и в 2008 году.

Потребность производственных предприятий в различных товарах обуславливает необходимость проведения исследования динамики товарооборота по отдельным товарным группам. Результаты данного исследования целесообразно оформить в виде таблицы 4.5.

Таблица 4.5. Оценка динамики товарооборота ЧП «Идея» в разрезе отдельных товарных групп

Товарные группы	2007 год	2008 год в сопоставимых ценах	Абсолютное отклонение, тыс. грн	Относительное изменение, %
	сумма, тыс. грн.	уд. вес, %	сумма, тыс. грн.	уд. вес, %
Фенопласт	1541,48	26,7	2613,52	38,8	+1072,04	169,54
Стекло	1027,65	17,8	754,42	11,2	-273,23	73,41
Полиэтилен	883,32	15,3	484,98	7,2	-398,34	54,9
Цепи	935,27	16,2	1239,4	18,4	+304,13	132,52
Аминопласт	513,15	9,2	572,55	8,5	+59,4	111,58
Прочие товары	854,45	14,8	1071,01	15,9	+216,56	125,35
Итого:	5773,32	100	6735,88	100	+962,56	116,67

По сравнению с предшествующим периодом произошло снижение объемов продаж по таким товарным группам: стекло - на 273,23 тыс. грн (26,59%), полиэтилен - на 398,34 тыс. грн (45,1%). Но, по остальным товарным группам, наблюдается увлечение объемов товарооборота: фенопласт - на 1072,04 тыс. грн (69,54%), цепи - на 304,13 тыс. грн (32,52%), аминопласт - на 59,4 тыс. грн (11,58%), прочие товары - на 216,56 тыс. грн (25,35). Это обеспечило прирост товарооборота на 16,67%.

Как отмечалось выше, на изменение товарооборота в динамике оказывают влияние многие факторы. Основными из них являются: обеспеченность товарными ресурсами, эффективность использования производственных мощностей предприятия, повышение производительности труда. В связи с этим, считаем целесообразным провести изучение влияния факторов, которые повлекли за собой выявленные изменения товарооборота.

Изменение товарооборота в динамике проходит под влиянием целого ряда факторов. Условно их можно разделить на две группы: зависящие от деятельности предприятия и не зависящие от нее. Схематически группировка факторов представлена на рисунке в приложении.

Главным фактором увеличения объема товарооборота является обеспеченность и рациональное использование товарных ресурсов. Объем товарооборота зависит от поступления товаров и состояния товарных запасов. На него влияет и прочее выбытие товаров. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:

Зн + П = Р + В + Зк , (4.2)

где Зн - запасы на начало отчетного периода;

П - поступление товаров;

Р - реализация товаров;

В - выбытие товаров, не связанное с их реализацией;

Зк - запасы товаров на конец исследуемого периода.

Влияние показателей товарного баланса на объем товарооборота можно определить, применив формулу:

Р = Зн + П - В - Зк .(4.3)

Исходя из данной формулы, на изменение товарооборота положительное влияние оказывают запасы товаров на начало периода и их поступление, а отрицательное - рост прочего выбытия товаров и завышение их запасов на конец периода.

Товарный баланс ЧП «Идея» представлен в таблице 4.6.

Таблица 4.6. Товарный баланс ЧП «Идея» за исследуемый период (тыс. грн)

Показатель	2007 год	2008 год	Абсолютное отклонение, тыс. грн
Запасы товаров на начало периода	295,9	442,8	+146,9
Поступление товаров	5070,93	6218,8	+1147,87
Прочее выбытие товаров	36,31	21,92	-14,39
Запасы товаров на конец периода	442,8	96,2	-346,6
Объем реализации	5773,32	6735,88	+962,56

На основании данных таблицы 4.5. можно сделать следующий вывод: положительное влияние на рост товарооборота оказал прирост запасов на начало периода (размер которых увеличился на 146,9 тыс. грн), а также снижение прочего выбытия товаров и остатков товаров на конец года (величина влияния соответственно равна 14,39 тыс. грн и 346,6 тыс. грн) - на 962,56 тыс. грн (16,67%). Также можно сделать вывод, что руководство предприятия уделяет особое внимание завозу и хранению товаров с одновременным изучением покупательского спроса.

Важным вопросом анализа является изучение эффективности использования товарных ресурсов, правильности их распределения. Основным показателем эффективности выступает объем товарооборота на одну гривну товарных ресурсов (Этов), который определяется по формуле:

Этов = Р / (Зн + П - Зк)(4.4)

Данный показатель показывает, сколько денежных единиц товарооборота приходится на каждую гривну товарных ресурсов. По ЧП «Идея» показатель эффективности товарных ресурсов составил:

- в прошлом году:

Этов = 5773,32 / (295,9 + 5070,93 - 442,8) = 1,29

- в отчетном году:

Этов = 6735,88 / (442,8 + 6218,8 - 96,2) = 1,03

Таким образом, эффективность использования товарных ресурсов в отчетном периоде оказалась ниже, чем в предыдущем на 0,26.

При анализе также могут определяться обратный показатель эффективности использования товарных ресурсов, то есть объем товарных ресурсов на одну гривну товарооборота, а также частные показатели. К ним относится доля прочего выбытия товаров в товарных ресурсах (Эчаст) или в объеме товарооборота.

Доля прочего выбытия товаров в товарных ресурсах по исследуемому предприятию составила:

- в прошлом году:

Эчаст = 36,31 / (295,9 + 5070,93 - 442,8) Ч 100 = 0,74%

- в отчетном году:

Эчаст = 21,92 / (442,8 + 6218,8 - 96,2) Ч 100 = 0,33%

Как видим, уменьшение доли прочего выбытия в динамике подтверждает ранее сделанный вывод о снижении эффективности использования товарных ресурсов.

При проведении анализа влияния товарных запасов необходимым является выяснение динамики товарооборота; выявление причин отклонений данных отчетного периода и данных предшествующего периода.

Одним из важнейших показателей в торговле является товарооборачиваемостъ, под которой понимается время обращения товаров со дня их поступления до дня их реализации, а также скорость их оборота.

Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания товаров в виде товарного запаса.

Скорость оборота показывает, сколько раз в течении изучаемого периода произошло обновление товарных запасов.

Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товары; снижаются товарные потери.

Для расчета показателей товарооборачиваемости рассчитываем величину средних товарных запасов, используя данные таблицы 4.5. по формуле:

З = (Зн + Зк) / 2, (4.5)

где З - средние товарные запасы.

На исследуемом предприятии величина средних товарных запасов составила:

- в прошлом году:

З2006 = (295,9 + 442,8) / 2 = 369,35 тыс. грн

- в отчетном году:

З2007 = (442,8 + 96,2) / 2 = 296,5 тыс. грн.

Исходя из полученных данных время обращения товаров на предприятии:

- в прошлом году:

В2006 = (369,35 Ч 365) / 5773,32 = 23,35 дня

- в отчетном году:

В2007 = (296,5 Ч 365) / 6735,88 = 16,07 дней.

Таким образом, на предприятии имеет место ускорение оборачиваемости товаров в отчетном году по сравнению с предыдущим годом - на 7,28 дней, что дало возможность высвободить из оборота средства (по сравнению с предшествующим периодом) на сумму 134,35 тыс. грн.

Скорость обращения товаров на исследуемом предприятии составила:

- в прошлом году:

С2006 = 5773,32 / 369,35 = 15,63 оборотов

- в отчетном году:

С2007 = 6735,88 / 296,5 = 22,72 оборотов.

Следовательно, товарные запасы в 2007 году обновились 15,63 раза, в 2008 году - 22,72 раз, следовательно на 7,09 раз быстрее.

Влияние показателей товарооборачиваемости и средних товарных запасов на изменение объема товарооборота определим, используя следующую экономико-математическую модель их взаимосвязи:

Т = З Ч С,(4.6)

где Т -товарооборот;

В - время обращения товаров;

С - скорость обращения товаров.

Результат влияния перечисленных факторов представлены в таблице 4.7.

Таким образом, общее увеличение товарооборота в динамике на 962,56 тыс. грн было обусловлено увеличением скорости их обращения. Величина влияния данной группы факторов соответственно составила: -1138,63 тыс. грн и + 2101,19 тыс. грн.

Немаловажным фактором успешного развития товарооборота в динамике, наряду с рассмотренными выше, являются также обеспеченность трудовыми ресурсами, рациональный режим труда, эффективность использования рабочего времени, рост производительности труда.

Анализ трудовых ресурсов обычно начинается с изучения укомплектованности штатов работников и эффективности использования ими рабочего времени. Для анализа трудовых ресурсов воспользуемся данными, представленными в таблице 4.8.

Таблица 4.7. Размер влияния динамики суммы товарных запасов и товарооборачиваемости на изменение объема товарооборота

Таблица 4.8. Трудовые показателей ЧП «Идея» за 2007 - 2008 годы.

Показатель	2006 год	2007 год в сопоставимых ценах	Абсолютное отклонение	Относительное изменение
Товарооборот, тыс. грн - в действующих ценах - в сопоставимых ценах	5773,32 5773,32	7746,26 6735,88	+1972,94 +962,56	134,42 116,67
Численность работников, чел.	4	3	-1	75
Среднегодовая выработка одного работника, грн/чел. - в действующих ценах - в сопоставимых ценах	1443,33 1443,33	2582,09 2245,29	+1138,76 +801,96	178,9 155,56

Анализ изменения рассматриваемых показателей в динамике показал, что на исследуемом предприятии одновременно с увеличением товарооборота, в действующих ценах - на 1972,94 тыс. грн, в сопоставимых ценах на 962,56 тыс. грн, отмечается рост общей выработки работников, в действующих ценах - на 1138,76 тыс. грн, в сопоставимых ценах - на 801,96 тыс. грн.

Воспользуемся данными таблицы 4.7. и определим влияние изменения численности торгово-оперативных работников на динамику товарооборота. Для этого составим следующую экономико-математическую модель взаимосвязи показателей:

Т = Ч Ч В, (4.7)

где Ч - численность работников;

В - выработка работников.

Результат проведенных исследований представлен в таблице 4.9.

Таблица 4.9. Расчет влияния факторов на динамику товарооборота

Фактор	Расчет влияния	Величина влияния
а) в действующих ценах
- численность работников - выработка 1 работника	ДТДЧ = ДЧ Ч В0 = = (3 - 4) Ч 1443,33 ДТДВ = ДВ Ч Ч1 = = (2582,09 - 1443,33) Ч 3	-1443,33 +3416,28
Итого		+1972,95
б) в сопоставимых ценах
- численность торговых работников - выработка 1 торгового работника	ДТДЧ = ДЧ Ч В0 = = (3 -4) Ч 1443,33 ДТДВ = ДВ Ч Ч1 = = (2245,29- 1443,33) Ч 3	-1443,33 +2405,88
Итого		+962,55

Анализ влияния данной группы факторов на динамику товарооборота показал, что его увеличение в действующих ценах было обусловлено снижением численности работников и ростом их выработки на 1972,95 тыс. грн. В сопоставимых условиях увеличение товарооборота - на 962,55 тыс. грн.

Анализ динамики в сопоставимых условиях показал, что товарооборот предприятия в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на - 962,55 тыс. грн. Данные изменения повлекли за собой снижение суммы прибыли на -7,64 тыс. грн (32%).

Подводя итог данному этапу исследования, отметим, что на исследуемом предприятии имеются реальные возможности увеличения товарооборота в связи с чем, руководству предприятия рекомендуется разработать ряд мероприятий, направленных на улучшение эффективности использования имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов.

Практическая значимость анализа заключается в том, что полученные результаты исследования могут быть использованы в действующей практике организации бухгалтерского учета и экономического анализа в процессе формирования управленческих решений, направленных на повышение эффективности торговой деятельности.

4.2 Организация аудита оптового товарооборота

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

- составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности;

- оценка активов и пассивов экономического субъекта;

- консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

- обучение.

Аудит - один из основных элементов рыночной инфраструктуры стран с развитой рыночной экономикой. Широкое его распространение обусловлено взаимной заинтересованностью предприятия (в лице его владельцев), иных пользователей финансовой отчетности и аудитора в получении объективной информации о достоверности финансовой отчетности предприятия. Аудит - это процесс, с помощью которого производится независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству страны, учетной политике предприятия, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Роль аудита можно отдельно рассматривать на макро- и микроэкономическом уровне. На макроэкономическом уровне аудит выступает одной из организационных форм контроля и решает стратегические задачи. На микроэкономическом уровне результаты деятельности аудиторов (аудиторских фирм) составляют неотъемлемую часть информационного обеспечения управления субъектами хозяйственной деятельности.

Существует обязательный аудит и инициативный. На предприятии проводится в основном инициативный аудит.

Обязательный аудит - проводится в случаях, установленных действующим законодательством. Интересно, что классификацию аудита по принципу обязательности рассматривают в литературе преимущественно только украинские ученые.

Зарубежные авторы не придают значения такой классификации, учитывая то, что в большинстве стран мира аудит финансовой отчетности является обязательным для всех экономических субъектов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономического субъекта на основе договоров с аудитором или аудиторской фирмой. Условия проведения такого аудита (сроки, цели, характер, объем, оплата) определяются по согласованию сторон (аудитор и заказчик).

Основные требования к качеству и надежности аудита, обеспечению соответствующего уровня гарантий результатов аудиторской проверки формируют стандарты аудита. Аудиторские стандарты являются основой для разрешения спорных вопросов между аудитором и заказчиком, а также установления степени ответственности аудиторов.

Аудиторы и аудиторские фирмы ведут проверку на основании Международных стандартов аудита. Так как Национальных стандартов аудита не принято на Украине, аудиторы руководствуются Международными стандартами аудита.

Таким образом, разработка методологии и методики аудита преследует несколько целей. Важнейшими из них являются повышение качества и надежности аудита, изменение стандартов аудита одновременно с изменением экономической среды, использование стандартов для оценки качества аудита и меры ответственности аудиторов.

Цель аудита оптового товарооборота на предприятии - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Процесс проведения аудита принято разделять на три этапа:

- подготовительный этап;

- основной этап;

- Заключительный этап.

На этапе планирования аудиторской проверки применения аналитических процедур будет способствовать определенной аудитором цели, состав и направление аналитических процедур на заключительной стадии. То есть, направление проверки на заключительной стадии определяются результатами аналитических процедур на этапе планирования.

Аналитические процедуры на этапе планирования дают аудитору возможность:

1. понять особенности деятельности экономического субъекта и принципы формирования и отображения в учете его доходов и затрат, определить его деловую активность, взаимоотношения с партнерами по бизнесу;

2. оценить финансово - хозяйственные перспективы функционирования экономического субъекту;

3. выявить области потенциального риска и зон возможных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта;

4. наиболее точно выяснить аудиторский риск;

5. сократить или расширить проверку отдельных хозяйственных операций и документов на заключительном этапе проведения аудита;

6. установить критерии оценки необходимого отклонения, колебаний и важности ошибок, которые могут быть выявлены;

7. планировать процедуры проверки на заключительном этапе, методы получения аудиторских доказательств и их количества.

Результатом этапа планирования является разработка аудитором общего плана аудита, включительно ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, а также программы аудита определенный объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Основными задачами аудита товарооборота на предприятии ЧП «Идея» является проверка:

- наличия товарных запасов на составах и их сохранность;

- правильности и своевременности документального отображения операций по поступлению и перемещению товаров;

- обеспечение внутреннего контроля товаров при их транспортировке, хранении, реализации;

- переоценки и уценки товаров и отображения их в учете;

- правильности отображения в учете поступления, перемещения и списания товаров;

- правильность проведения инвентаризации товаров;

- эффективности контроля за списанием товаров.

Объектами аудита товаров является:

- прием товара по количеству и качеству;

- сохранность полученных товаров;

- порча товаров;

- отпуск товаров;

- списание товаров;

- данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Одной из основной задач аудитора при проверке движения товаров является определение сильных сторон внутреннего контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

В результате проведения аудита товаров необходимо использовать разные способы и приемы. Основными из них есть:

- проверка соответствия фактических сумм остатков товаров с данными инвентаризации, а также суммам товарных ценностей, отраженных в первичных и сводных документах и регистрах бухгалтерского. Этот прием необходимо использовать аудитору, если возникает подозрение в отношении приписок товаров в инвентаризационных описях предприятия с целью укрывательства, недостач товаров, краж или злоупотреблений;

- контрольное сравнение фактических остатков товаров с данными последней инвентаризации;

- проверка завышения цен на товары, которые отпускались по документами;

- проверка переоценки и уценки товаров;

- проверка реализации товаров, материалов, которые не отображены в первичных документах по их поступлению или отпуску;

- проверка правильности расчетов естественной убыли ТМЦ.

Таким образом, объем аудиторской выборки на прямую зависит от установленного аудитором размера риска выборочной проверки. Чем ниже определенный аудитором риск выборочной проверки, тем более будет необходимый ему аудиторских доказательств, следовательно будет больший объем выборки.

Ход аудиторской проверки и ее результаты должен быть документально оформлен. С проблемой ведения рабочих документов аудитор сталкивается из первой аудиторской проверки. Надлежащая организация аудита, обеспечения возможности контроля работы аудитора, улучшения ее качества требуют глубокого исследования этой проблемы.

Рабочие документ аудитора -- это записи, сделанные им во время планирования, подготовки, проведение проверки, обобщение ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц, предприятия-клиента, или устные сведения, задокументированные аудитором посредством тестирования.

Рабочие документы аудитора тесно связаны с получением и отображением аудиторских доказательств, поскольку первые документально фиксируют последние. Исходя из этого, имея представление о способах и источниках получения аудиторских доказательств, можно за избранной нами признаком классифицировать рабочие документы: получены от третьих незаинтересованных лиц; получены от предприятия-клиента; сложены самим аудитором.

Источниками информации для проведения аудита товаров на ЧП «Идея» является:

1. Товары на счетах бухгалтерского учета.

2. Первичные документы по поступлению и списанию товаров и регистры их учета.

3. Баланс предприятия, Отчет о финансовых результатах, Примечания к финансовой отчетности.

4. Декларация по НДС, Декларация по прибыли.

Договор на проведение аудита является основным документом, который свидетельствует о достижении договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки. Договор документально заверяет, что стороны пришли к соглашению по всем пунктам, определенным в нем. Для того чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятого размера ответственности, необходимо максимально ясно определить в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, которые возникают в связи с его заключением.

Содержание договора на проведение аудита может быть разным в зависимости от обстоятельств, однако существует ряд моментов, которые необходимо зафиксировать в договоре на проведение аудиторской проверки.

В договоре обязательно должны найти отражение следующие вопросы:

-цель аудита;

-масштаб аудита, включая ссылки на действующее законодательство, нормативы (понятие масштаба аудита включает в себя необходимый размер и глубину проверки, состав, количество, размер аудиторских процедур);

-возможность доступа к любым записям, документации и другой информации, связанной с деятельностью клиента;

-ответственность руководства проверяемого предприятия, за предоставленную аудитору информацию (в случае необходимости оговаривается требование о получении от руководства предприятия письменного подтверждения, касающегося предоставленной информации);

-форма, в которой заказчику будет представлена информация о результатах проведенной аудитором работы (размер и содержание переданной заказчику документации).

По согласию сторон (аудитор и заказчик) в договор могут быть включены пункты, касающиеся дополнительных аспектов проведения аудиторской проверки, связанных со спецификой деятельности данного предприятия:

-соглашения, касающиеся планирования аудита;

-соглашения, касающиеся привлечения к проверке других аудиторов и специалистов других отраслей по некоторым аспектам аудита;

-соглашения, касающиеся привлечения к проверке внутренних аудиторов и другого персонала клиента;

-порядок расчета за выполненную работу;

-возможные ограничения масштабов аудиторской проверки;

-ссылки на какие-либо дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.

Детальная структура договора может быть разной, но его форма в целом должна соответствовать общепринятой в Украине форме составления договоров.

В преамбуле договора после указания названия и номера договора, места и даты его подписания, должны быть приведены названия сторон, которые составили договор (заказчик и исполнитель), фамилии должностных лиц, которые подписали договор от имени каждой стороны.

В разделе «Обязательства сторон» указывается список и характеристика обязательств, которые берет на себя каждая из сторон.

При этом перечень обязательств заказчика должен содержать такие положения:

-предоставление аудиторам возможности доступа к любым записям, документации и другой информации, которая может потребоваться в связи с проведение аудита;

-отказ от каких-либо действий, имеющих целью оказание влияния на аудитора;

-обязательства относительно приема и оплаты работ;

-другие обязательства.

В перечне обязательств аудитора необходимо акцентировать внимание на таких вопросах:

-соблюдение условия конфиденциальности информации и других принципов аудита;

-утверждение формы, в которой заказчику будет предоставлена информация о результатах проведенной аудитором работы (объем и состав переданной заказчику документации);

-соблюдение требований к качеству аудиторской проверки в соответствии с действующими нормативами аудита, законодательными актами Украины и другими (указать, какими именно) критериями;

- другие обязательства.

Раздел «Ответственность сторон» должен содержать условия ответственности каждой из сторон (в результате каких именно случаев возникает ответственность и в каком виде она предусмотрена). Необходимо также определить возможные ситуации, за которые та или иная сторона не несет ответственности.