Особенности организации учета и аудита оплаты труда на предприятии

В учете образование резерва и его расходование отражается:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29 - Кредит 96 и Дебет 96 - Кредит 70

По окончании отчетного года (на 1 января) осуществляется контроль над правильностью образования резерва на оплату отпусков. Методика его сводится к сопоставлению фактического остатка этого резерва с суммой, которая должна числиться на конец отчетного года по балансу организации. Она определяется путем умножения среднего заработка одного работника на общее количество дней не использованного им отпуска по данным службы кадров. Если фактический, остаток резерва для оплаты отпусков больше или меньше расчетной суммы, следует внести коррективы путем до начисления резерва или его уменьшения работников, которые при условии взаимозачетов расходуют не заработанные средства. Что недопустимо по правилам бухгалтерского учета.

В МП Белоярского ППЖКХ размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

В МП Белоярского ППЖКХ наличные денежные средства выдаются под отчет на приобретение горюче-смазочных материалов лицам, пользующимся автомобильным транспортом для служебных поездок, на представительские расходы, командировки и др.

Приказом установлены сроки отчетности подотчетным лицам:

по командировочным расходам - 3 рабочих дня после возвращения из командировки;

по хозяйственным расходам - 10 дней со дня получения суммы в подотчет.

По истечении срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо, получавшее их, обязано не позднее трех рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый с одновременным отражением корректируемых сумм в затратах производство по статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" (на предприятиях промышленности) и подобным ей статьям (в организациях других отраслей).

В соответствии с трудовым и налоговым кодексами из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания: налога на доходы физических лиц (с совокупного дохода по установленной ставке); штрафов по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда и др. По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет 70 - Кредит 68, 76 - Могут производиться удержания по инициативе администрации организации долга работника за допущенный по его вине брак, при продаже ему имущества, ранее выданного планового аванса или выплат, сделанных в межрасчетный период, несвоевременно возвращенных подотчетных сумм (на командировки, на приобретение имущества или оплату услуг, если работник не оспаривает основания и размера удержания и т.д.):

Дебет 70 - Кредит 28, 73, 76.

Из начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относят возврат ссуд банков (на жилищное строительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, и др.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труду осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисление оплаты труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участий в организации. А по дебету - удержаний из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работником по заработной плате. Систематизация сумм заработной платы для отражения в регистрах бухгалтерского учета производится в двух направлениях: по каждому работнику для отнесения в регистры по учету расчетов с рабочими и служащими; по объектам учет затрат для отнесения в регистры по учету затрат на производство. Рассмотрим порядок отражения сумм в регистрах по каждому этих направлений.

Первое направление. Основной для записи являются расчетно-платежные ведомости. При этом могут вестись: лицевые счета работников (или "Книга учета расчетов по оплате труда"), реестры невыданной оплаты труда (ф. №850АПК), ведомости учета депонированной оплаты труда (ф. №53-АПК), сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. №58 АПК), сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. №59-АПК). Лицевые счета работников (или "Книга учета расчетов по оплате труда") являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70. Сюда по каждому работнику переносят из расчетной платежной ведомости (ф. №141-АПК) месячные итоговые данные о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособиях по листам нетрудоспособности, удержаниях по видам и суммы к выдаче. Срок хранения указанного регистра в связи с возможными обращениями граждан для пенсионных дел 75 лет. Неполученные суммы зарплаты переносят по каждому лицу в реестр невыданной оплаты труда. Эти суммы подлежат перечислению депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость учета депонированной оплаты труда, которую открывают на год. Учет в ней ведется линейно-позиционным способом: на каждого депонента отводится отдельная строка, по которой последовательно записывают: табельный номер, фамилию, имя, отчество депонента и затем раздел "Кредит" отмечают месяц возникновения депонентской задолженности, номер платежной ведомости, по которой депонирована оплата труда, и депонированная сумма. Записи делятся на основании реестра невыданной оплаты труда (ф. №85-АПК), составленного кассиром и проверенного главным бухгалтером.

Важными регистрами являются сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. №59-АПК).

Ведомость ф. №58-АПК открывают на год в целом по организации для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно-платежных ведомостей.

Ведомость ф. №59-АПК предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по ее хозяйству. Ее открывают на полугодие. В первых графах ведомости обобщается задолженность на начало месяца за предприятием или работниками. В разделе А "Начислено" на лицевой стороне ведомости накапливаются суммы оплаты труда за счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, по уходу за детьми и прочие выплаты. В разделе Б га обороной стороне ведомости обобщаются суммы, выданные наличными за отчетный месяц, перечисленные депоненты в банк согласно заявлениям, все виды удержаний - подоходного налога, алименты и др. Отдельными строками выделяются суммы, выданные по расчетам за прошлый месяц, перечисленные депоненты за прошлый месяц, выданные наличными в счет следующих месяцев, и определяется общая итоговая сумма по дебету счету 70 и задолженность на конец месяца за предприятием и работниками. Суммы выданной из кассы оплаты труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журналам ордерам №1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и другие - данным журнала ордера №10 АПК. Данные этой ведомости служат основанием для сверки записей в журнале ордере № 0-АПК.

Данные этой ведомости служат основанием для сверки записей в журнале ордере №8-АПК и в соответствующих ведомостях в части налога на доходы с физических лиц, суммы недостач, хищений и др.

Данные ведомости №59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале ордера №8-АПК соответствующих ведомостях к нему части подоходного налога, суммы недостач хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц , удержаний по исполнительным документам. С данными этой ведомости сверяют также записи, отраженные в журнале ордере №7-АПК по кредиту счета 71 за удержанные за оплаты труда неиспользованные подотчетные суммы.

Второе направление. Основной для записи в регистры этой группы являются накопительные ведомости учета затрат ф. №301-АПК. На их основе составляют лицевые счета подразделений ф. №78-АПК, на основании которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей затрат для записи в журнале-ордере №10-АПК. При натуральной форме оплаты труда и при предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из рыночных цен, сложившихся на момент начисления. Если продукты или товары предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между полной стоимостью и суммой, уплаченной работникам. Корреспонденция счетов по счету 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" приведены ниже в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Наименование операции	дебет	кредит
Начисление сумм доходов акционерам и другими учредителям предприятия физическими лицам, членом персонала организации: - за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации; - за счет созданного резервного капитала;	84 82	70 70
Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы, за отпуск за счет резерва предстоящих расходов и платежей.	96	70
Начислена оплата труда за счет целевых средств.	86	70
Выдана натуральная оплата труда	70	43,11 90-1
Удержана из зарплаты: - стоимость брака в производстве - налог на доходы с физических лиц - остаток подотчетных сумм -сумм недостач и потерь с виновных лиц. - удержания по исполнительным листам.	70 70 70 70 70	28 68 71 73-2 76
Перечисляется в депонентскую задолженность неполученная в срок сумма оплаты труда.	70	76
Выдана из кассы оплата труда работникам	70	50

2.4 Учет удержаний из заработной платы

В организации применяются следующие виды удержаний из оплаты труда членов трудового коллектива [4]:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации организации;

К первой группе относится налог на доходы физических лиц. Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе администрации организации в соответствии со ст. 137 ТК РФ относятся [7]:

- суммы авансов, выданных в счет заработной платы;

-суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

- суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;

- удержания по исполнительным документам;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

- удержания за товары, купленные в кредит;

- удержания за причиненный организации материальный ущерб;

- удержания профсоюзных взносов;

- удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника; и другие удержания, установленные законодательством.

-удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержании, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания. К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, относятся, в частности:

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.);

· суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;

· дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;

· доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

· доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

· доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;

· стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;

· отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;

· материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. С 1 января 2001 г. на территории РФ вместо подоходного налога уплачивается налог на доходы физических лиц. Это налог обязаны платить все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо принадлежности. Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются в организации нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Излишне удержанные из дохода суммы налога возвращаются организацией при предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются из доходов работника ежемесячно до полного погашения задолженности.

Перечисление исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет производится не позднее дня фактического получения, в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а в случае перечисления дохода со счета работодателя в банке на личный счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках - не позднее дня перечисления.

В иных случаях организация перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Не допускается уплата налога за счет средств организации.

Согласно требованиям налогового законодательства МП Белоярского ППЖКХ ведут налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от организации хотя бы единовременно. Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога. На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Помимо налога на доходы физических лиц в обязательном порядке удерживаются взыскания алиментов. Удержание алиментов на несовершеннолетних детей производится: на основании соглашения об уплате алиментов, заключаемого между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем; в судебном порядке.

Размер алиментов на несовершеннолетних детей, взыскиваемых по решению суда, устанавливается пропорционально доходу родителя, из которого должны быть удержаны средства на содержание детей, и количеству детей (на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителя). Однако по решению суда размер этих долей может быть уменьшен или увеличен с учетом материального или семейного положения сторон; Размер алиментов, уплачиваемых на основании соглашения об уплате алиментов, определяется заключившими его сторонами самостоятельно, однако их размер не может быть ниже размера, который мог бы быть установлен в судебном порядке.

Удержания из доходов членов трудового коллектива в пользу юридических и физических лиц осуществляются на основании поступивших в организацию соответствующих исполнительных документов, к числу которых относятся:

- исполнительные листы, выдаваемые судами;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и др.

Поступившие в организацию исполнительные документы подлежат регистрации, и об их поступлении извещаются лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).



Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда

3.1 Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [5] Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом.

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

1. Кассовую книгу.

2. Расходные кассовые ордера.

3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма №Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма №Т-8).

4. Личную карточку (форма №Т-2);

5. Форму №Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму №Т-13 "Табель учета использования рабочего времени" [18].

6. Ведомость № 8 "Книга учета депонированной заработной платы".

7. Форму №Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму №Т-51 "Расчетная ведомость"; форму №Т-53 "Платежная ведомость".

8. Формы № Т-54, Т-54а "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу.

2. Журнал-ордер №1.

3. Журнал-ордер №2.

4. Журнал-ордер №10.

5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".

6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

Отчетность включает:

1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма №3) и отчет о движении денежных средств (форма №4).

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5, справка №8 "Социальные показатели").

3. Статистическую отчетность по форме №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ).

3.2 Программа проведения аудиторской проверки

С 1 января 2013 г. вступает в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в котором много внимания уделяется организации регулирования бухгалтерского учета, определению места каждого участника, в том числе и саморегулируемых организаций (СРО), в этом процессе.

Вопросы регулирования бухгалтерского учета (отчетности) и аудиторской деятельности нашли отражение и в Федеральном законе от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Для успешной деятельности организации МП Белоярского ППЖКХ, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы. Данное в стандарте "Изучение и использование работы внутреннего аудита" определение внутреннего аудита хоть и дается применительно к целям стандарта, в то же время может быть использовано и к анализу этого понятия в настоящей главе. Так, п. 2.1 указанного стандарта предусмотрено, что под внутренним аудитом понимается организованная МП Белоярское ППЖКХ", действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления. Отметим, что функционирование служб внутреннего аудита наиболее оправданно на крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих субъектов, имеющих филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения. Сказанное, очевидно, объясняется значительным объемом хозяйственных операций, их разнообразием, другими, в том числе чисто техническими причинами, существенно затрудняющими повседневный контроль. В соответствии с п. 5.4 Устава МП Белоярское ППЖКХ" контроль за финансово-хозяйственной деятельностью и производственно- хозяйственной деятельностью МП Белоярское ППЖКХ осуществляет руководитель Предприятия. Контроль за деятельностью Предприятия осуществляется Учредителем и другими уполномоченными органами местного самоуправления в пределах их компетенции. Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности Предприятия может производится комиссией, созданной по поручению Учредителя, Комитетом по правлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования Приуральский район.

В своей деятельности комиссия, осуществляющаяся комплексную ревизию руководствуется Настоящим Уставом и законодательством.

Она осуществляет текущий контроль за соблюдением Устава, сохранностью имущества законностью заключения договоров и проведение хозяйственных операций, поступлением и расходованием материально-технических денежных средств, правильного учета, отчетности и расчетов, а также соблюдением других интересов Предприятия. Положение о комиссии утверждается Учредителем.

Круг задач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство. Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов. Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки,

- документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения. Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита:

- подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку (при повторном аудите - 5-10%). Цель планирования аудита - определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с МП Белоярское ППЖКХ должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение МП Белоярское ППЖКХ с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности МП Белоярское ППЖКХ;

- о принципиальной возможности сотрудничества с МП Белоярское ППЖКХ;

- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности МП Белоярское ППЖКХ.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия - клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с предприятием или клиентом.

Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в МП Белоярское ППЖКХ

Проверяемая организация: Муниципальное Предприятия Белоярское Производственное Предприятие жилищно-коммунального хозяйства Приуральский район.

Период аудита: 03.01.2011г. - 14.01.2011г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Дрыгина О.Н

Состав аудиторской группы: Дрыгина О.Н. Корсун Т.Н

Планируемый аудиторский риск 3%

Таблица 5

Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате в МП Белоярское ППЖКХ

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка правильности оформления первичных документов	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
2. Аудит системы начисления заработной платы	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	15.02.2011	Дрыгина О.Н. Корсун Т.И.
5. Подготовка заключения по результатам проверки	16.02.2011	Корсун Т.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов,

необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по

тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.



Выводы и предложения

На основании проделанной работы можно сделать вывод, что учет формирования и использования фонда заработной платы необходим и важен в современной практике на предприятиях.

Таким образом, фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера. Учет использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.

В дипломной работе рассмотрены еще вопросы по организации, ее задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Результаты исследования практического материала на примере МП Белоярского ППЖКХ составили основу выполненной работы. Как недостаток необходимо отметить, что в МП Белоярском ППЖКХ ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся.

В результате проведенного анализа затрат на заработную плату можно сказать что по данным предприятия, большая часть потерь вызвана следующими субъективными факторами: дополнительного отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои, что можно считать неиспользованными резервами увеличения ФРВ. Недопущение их равнозначно высвобождению 8 работников. Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что предприятие имеет возможность значительно улучшить свои производственные и финансовые показатели, при чем во многом за счет более активной работы по анализу затрат по заработной плате и выработке рекомендаций и предложений на его основе.



Заключение

В заключении данной работы хотелось бы сказать о том, что главным, и самым существенным мероприятием, которое сможет привести не только к повышению эффективности использования ФОТ, но и, прежде всего, к выявлению причин отклонений, происходящих в данной области, должно стать введение в штат предприятия квалифицированного специалиста, который будет своевременно и четко собирать оперативную экономическую информацию, выявлять причины и давать рекомендации по улучшению работы на данном конкретном этапе, на конкретных участках учета. Это необходимо сделать еще и потому, что на данном этапе развития фирмы руководство ведет свои дела практически "вслепую", без анализа и грамотных предложений в области экономики.



Список литературы

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.:ИКЦ "Март Т"; Ростов н/Д. 2010;

2. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др. под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет. 2009;

3. Барышников Н.П. организация и методика общего аудита. / М.: Информационно-издательский дом "Филинг", 2010. - 448 с.;

4. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. - Изд. 6-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. 480 с.;

5. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2011. - 752 с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 736 с.;

7. Гейц И.В. Отчетность по труду и заработной плате. М.- Дело и сервис. 2009.

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет: М.: Финансы и статистика. 2010;

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб, и доп. - М.: ИНФРА-М.2009;

10. Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2011. С. 272;

11. Парушина Н.В. Учет и расчеты пособий по временной нетрудоспособности // Бухгалтерский учет. - 2010. - №8 - с. 23;

12. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях (12-е изд.) - СПб.: "Изд. дом Герда", 2010. - 768 с.;

13. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие, 4-е изд., - М.: Изд-во Омега - л, 2009. - 751 с.;

14. Сибирская Н.А. перечисление заработной платы на пластиковые карточки. / Московский бухгалтер - 2012. - №7 - с. 10-12;

15. Светенко И.П. Выплата НДФЛ. / Нормативные акты для бухгалтера - 2009 - №8 - с. 27;

16. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской.- 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2009. - 615 с.;

17. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ, принятый Государственной Думой РФ 17.07.1998;

18. Налоговый кодекс РФ Гл. 23 НК (с изм.), в частности касающиеся исчисления и уплаты НДФЛ, льгот по налогообложению (ст. 218);

19. Трудовой кодекс РФ;

20. Гражданский кодекс РФ;

21. Федеральный закон от 30 декабря 2006г. №268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации;

22. Федеральный закон от 30 июня 2006 г. №90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории РФ некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов РФ";

23. Федеральный закон от 24 июля 2000 г. №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

24. Федеральный закон от 1 декабря 2004 г. №152-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

25. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. №255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию";

26. Федеральный закон от 24 июня 2009 г. №91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"

Размещено на Allbest.ru