Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

«Учет валютных операций»

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации  учетного процесса со стороны государства  в  прошлом  в  настоящее  время  перешли к разумному сочетанию государственного  регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.  Сущность  новых  подходов  к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на  основе установленных государством общих  правил  бухгалтерского  учета  организации самостоятельно  разрабатывают  учетную  политику  для  решения  поставленных перед учетом задач.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация  которых обеспечила  бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном  случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого    круга заинтересованных пользователей.

Следует отметить, что значение учетной политики  недооценивается многими организациями, в которых к  разработке  учетной  политики  относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика  оказывает существенное  влияние  на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.  Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования   величины основных показателей  деятельности организации, налогового  планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за  различные периоды и тем более сравнительный анализ различных  организаций.

Бухгалтера  должны  формировать  учетную  политику и для  целей налогообложения, и для целей бухгалтерского учета. На  больших  предприятиях   выделяют   специальный  отдел,   который занимается учетной политикой  для  целей  налогообложения,  но  в  небольших организациях  такой  возможности  нет,  поэтому,  чтобы   облегчить   работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения  учетной  политики  для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета. Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих  организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся  первоочередной проверке, является принятая учетная политика  предприятия.

Выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Изменить ее можно только с 1 января, но и при этом желательно иметь хоть какое-то обоснование. Практика показывает, что такое, к примеру, обоснование как "изменение условий финансово-хозяйственной деятельности" является достаточным для многих налоговых инспекций. Нередко инспекторы и сами требуют ежегодно предоставлять приказ об учетной политике.

В связи с эти основной целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности учёта валютных операций.

Задачами данной курсовой работы будут:

- рассмотреть понятие валютных операций и их нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации;

- рассмотреть систему счетов для учета валютных операций;

- выявить особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие валютных операций

Валютными операциями считаются:

- операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используется иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;

- ввоз и пересылка в Россию (и обратно) валютных ценностей;

- осуществление международных денежных переводов.

Для того чтобы раскрыть сущность и содержание понятия «валютные операции», необходимо дать определение основным, ключевыми терминами данной темы. Прежде всего, это - иностранная валюта.

Иностранная валюта включает:

o денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятие или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

o средства на счетах в денежных или расчетных единицах.

Валюта в РФ включает:

- находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банкнот ЦБ РФ и монеты;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ;

- средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключения, заключаемого Правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

- ценные бумаги в валюте Российской Федерации - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.

1.2 Правовые основы валютных операций

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности. Основой валютного законодательства в Российской Федерации является ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ" от 10.12.2003 №173-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) (действующая редакция). Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

1.3 Сфера действия настоящего Федерального закона и отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом

Настоящий Федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (далее также - органы и агенты валютного контроля).

1.4 Принципы валютного регулирования и валютного контроля

валютный баланс оборотный сальдовый

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

1.5 Органы валютного регулирования

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации.

Для реализации функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации издают в пределах своей компетенции акты органов валютного регулирования, обязательные для резидентов и нерезидентов.

Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с настоящим Федеральным законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений. При установлении требования об использовании специального счета органы валютного регулирования не вправе вводить ограничения, не предусмотренные настоящим Федеральным законом.

Не допускается установление органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений.

Не допускается установление органами валютного регулирования требования о предварительной регистрации, за исключением случаев, установленных частью 3 статьи 12, частью 5 статьи 15 настоящего Федерального закона.

Центральный банк Российской Федерации устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.

Центральный банк Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, а также специально уполномоченные на то Правительством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти осуществляют все виды валютных операций, регулируемых настоящим Федеральным законом, без ограничений.

1.6 Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

1.7 Валютные операции между резидентами

1. Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

1) операций, предусмотренных частями 2 и 3 настоящей статьи, частью 6 статьи 12 и частью 3 статьи 14 настоящего Федерального закона;

2) операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

3) операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества); (в ред. Федерального закона от 07.02.2011 №8-ФЗ)

4) операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;

5) операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 18.07.2005 №90-ФЗ)

6) операций с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 18.07.2005 №90-ФЗ)

7) операций, связанных с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей; (п. 8 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ)

9) операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой; (п. 9 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ)

10) операций, связанных с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации; (п. 10 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ)

11) операций, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях; (п. 11 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ)

12) переводов физическим лицом - резидентом из Российской Федерации в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5 000 долларов США по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату списания денежных средств со счета физического лица - резидента, за исключением случаев, указанных в пункте 17 настоящей части;

(п. 12 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ, в ред. Федерального закона от 05.07.2007 №127-ФЗ)

13) переводов физическим лицом - резидентом в Российскую Федерацию со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета в уполномоченных банках; (п. 13 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ)

14) операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер; (п. 14 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ)

15) операций, предусмотренных настоящей частью и частью 3 настоящей статьи, совершаемых доверительными управляющими; (п. 16) операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, по договорам перевозки пассажиров. (п. 16 введен Федеральным законом от 30.12.2006 №267-ФЗ)

17) переводов физическими лицами - резидентами со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных физических лиц - резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами, усыновителями и усыновленными), на счета указанных лиц, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации; (п. 17 введен Федеральным законом от 05.07.2007 №127-ФЗ)

18) операций, предусматривающих переводы иностранной валюты на счета дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также на счета постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях со счетов, открытых в уполномоченных банках федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции, связанные с их деятельностью за пределами территории Российской Федерации через своих представителей или представительства, и организациями, имеющими на основании федерального закона право по использованию счетов указанных официальных представительств и постоянных представительств Российской Федерации, для выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с содержанием своих представителей или сотрудников своих представительств за пределами территории Российской Федерации, а также для оплаты и (или) возмещения расходов, связанных с их командированием; (п. 18 введен Федеральным законом от 22.07.2008 №150-ФЗ)

19) операций, предусматривающих переводы иностранной валюты, переведенной в соответствии с пунктом 18 настоящей части, на счета, открытые в уполномоченных банках указанными в пункте 18 настоящей части федеральными органами исполнительной власти и организациями, со счетов дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также со счетов постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях. (п. 19 введен Федеральным законом от 22.07.2008 №150-ФЗ)

2. Валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, осуществляются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

3. Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:

1) с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

2) с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок);

3) с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

4) с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа, в том числе в порядке регресса, взысканием по ним штрафных санкций, а также с отчуждением резидентами указанных векселей уполномоченным банкам в порядке, установленном Федеральным законом от 11 марта 1997 года №48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

5) с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, за валюту Российской Федерации и иностранную валюту, а также с обменом, заменой денежных знаков иностранного государства (группы иностранных государств), приемом для направления на инкассо в банки за пределами территории Российской Федерации наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не для целей осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности;

6) с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;

7) с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством Российской Федерации. (15 введен Федеральным законом от 18.07.2005 №90-ФЗ)

1.8 Валютные операции между нерезидентами

1. Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках.

2. Нерезиденты вправе осуществлять между собой валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных антимонопольным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг. (в ред. Федерального закона от 26.07.2006 №131-ФЗ)

3. Валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 13 настоящего Федерального закона.

2. Практическая часть

В ходе выполнения практического задания выполнить ряд операций в следующей последовательности:

Ш заполнить журнал хозяйственных операций;

Ш открыть аналитические и синтетические счета;

Ш составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета;

Ш составить бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода.

2.1 Журнал хозяйственных операций

Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Техремстрой»

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Поступило на расчетный счет в погашение задолженности от дебиторов, от заказчиков:
	- жилой дом	60 500	51	62
	- детский сад (аванс)	56 500	51	62
	Итого	117 000
2	Получено в кассу с расчетного счета:
	- на выдачу заработной зарплаты	21 800	50	51
	- на хозяйственные расходы аппарата ООО «Техремстрой»	12 000	50	51
	Итого	33 800
3	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:
	- стоимость материалов по оптовым ценам	55 000	10	60
	- НДС 18%	9 900	19	60
	- железнодорожный тариф	5 700	10	60
	- НДС 18%	1 026	19	60
	Итого	71 626
4	Выдано из кассы:
	- в подотчет	12 000	71	50
	- заработная плата	21 800	70	50
	Итого	33 800
5	Списаны комплектующие изделия, конструкции и детали на строительство:
	- жилого дома	4 200	20-1	10
	- детского сада	2 500	20-2	10
	Итого	6 700
	- вспомогательные работы	1 200	23	10
	- общехозяйственные нужды	800	26	10
	Итого	2 000
	Всего	8 700
6	Отпущены со склада мастеру материалы для технологических целей по оптовым ценам, в том числе:
	- жилого дома	70 000	10	10
	- детского сада	50 000	10	10
	Итого	120 000
7	Израсходованы материалы на строительство:
	- жилого дома	68 000	20-1	10
	- детского сада	50 000	20-2	10
	Итого	118 000
8	Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным для технологических целей: (табл. 12) - жилого дома - детского сада	4 406 3 240	20-1 20-2	10 10
	Итого:	7 646
9	Начислена заработная плата за май работникам основного производства: - жилого дома	20 000	20-1	70
	- детского сада	15 000	20-2	70
	Итого	35 000
	- персоналу вспомогательных производств	14 000	23	70
	- административно-управленческому персоналу	8 000	26	70
	Всего	57 000
10	Произведены отчисления единого социального налога (26%):
	- работникам основного производства занятых на строительстве жилого дома	5 200	20-1	69
	- работникам основного производства занятых на строительстве детского сада	3 900	20-2	69
	- персоналу вспомогательных производств	3 640	23	69
	- административно-управленческому персоналу	2 080	26	69
	Итого:	14 820
11	Удержаны налоги из заработной платы рабочих и служащих в размере 13%	5 500	70	68
12	Начислена амортизация основных средств:
	- вспомогательных производств	1 900	23	02
	- общехозяйственного назначения	600	26	02
	Итого	2 500
13	Начислено кредиторам: а) за коммунальные услуги для нужд:
	- вспомогательных цехов	6 000	23	76
	- строительного управления	5 000	26	76
	Итого	11 000
	б) за электроэнергию, израсходованную на общехозяйственные нужды
	- вспомогательных цехов	9 000	23	76
	- строительного управления	1 800	26	76
	Итого	10 800
	Всего	21 800
14	Согласно авансовым отчетам списаны командировочные расходы аппарата управления	11 000	26	71
15	Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а перерасход выдан подотчетному лицу из кассы	1 000	50	71
16	Распределены и списаны расходы вспомогательного производства, подлежащие включению в себестоимость продукции (табл. 13):
	- жилого дома	20 422	20-1	23
	- детского сада	15 318	20-2	23
	Итого	35 740
17	Распределены и списаны общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции: (табл. 13)
	- жилого дома	16 731	20-1	26
	- детского сада	12 549	20-2	26
	Итого	29 280
18	Перечислено с расчетного счета:
	- кредиторам за оказанные услуги	31 500	76	51
	- единый социальный налог во внебюджетные фонды (с учетом задолженности по балансу по сч. 69)	29 820	69	51
	- финансовым органам подоходный налог	22 500	68	51
	- поставщикам	54 100	60	51
	Итого	137 920
19	ООО «Техремстрой» закончило строительство детского сада. Объект по акту сдан заказчику (табл. 14):
	- фактическая себестоимость объекта	440 211	90	20-2
20	Предъявлен счет-фактура заказчику за выполненные работы по строительству детского сада. Счет-фактура включает:
	- сметную стоимость детского сада	557 000
	- НДС (18%)	100 260	90	68
	Сумма к оплате	657 260	62	90
21	На расчетный счет поступили платежи от заказчика за сданный объект в эксплуатацию (с учетом операции №1)	600 760	51	62
22	- Предъявлен счет заказчику за выполнение работы по незавершенному объекту строительства (жилому дому) на сумму фактических затрат за 3 квартал	133 855	90	20-1
	- НДС 18%	24 094	90	68
	Итого:	157 949	62	90
23	Отражена прибыль (табл. 15)	116 789	90	99

2.2 Пояснения к журналу хозяйственных операций

Таблица 2. Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы

Показатели	Остаток на начало месяца	Поступление за месяц	Итого	Средний % ТЗР	Израсходовано на производство	Остаток на конец месяца
		Произведено расходов			Списано транспортно -заготовительные расходы на затраты
					Наименование объектов
					Детский сад	Жилой дом	Итого
Сырье и основные материалы по оптовым (закупочным) ценам	110 000	55 000	165000	6,48	50 000	68 000	118 000	47 000
Транспортно -заготовительные расходы	5 000	5 700	10 700		3 240	4 406	7 646	3 054
Фактическая себестоимость сырья и основных материалов	115 000	60 700	175700		53 240	74 406	125 646	50 054

Таблица 3. Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства (строительства)

Объект производства (строительства)	Всего	В том числе по объектам
Показатели		Детский сад	Жилой дом
Заработная плата основных производственных рабочих	35 000	15 000	20 000
Удельный вес заработной платы по объектам строительства (%)	100	42,86	57,14
Расходы вспомогательных производств (руб.)	35 470	15 318	20 4
Общехозяйственные расходы (руб.)	29 280	12 549	16 731

Таблица 4. Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (стоимости законченного и сданного в эксплуатацию объекта)

№ п. п.	Показатели	Наименование объекта
		Детский сад
1	Остатки незавершенного производства на начало месяца	332 600
2	Затраты на производство за отчетный период	107 611
3	Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода	-
4	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции	440 211
5	Сметная стоимость готовой продукции (построенного и сданного в эксплуатацию строительного объекта)	557 000
6	Отклонение фактической себестоимости от сметной стоимости: экономия(-), перерасход (+)	- 116 789

Таблица 5. Расчет результатов от реализации готовой продукции (законченных объектов строительства)

№ п.п.	Наименование продукции (строительного объекта)	Выручка от реализации продукции	Фактическая себестоимость продукции	Результат от реализации готовой (строительной) продукции (работ, услуг)
				Доход	Убыток	Всего
1	Детский сад	557 000	440 211	116 789	-	116 789

2.3 Расчеты к «Журналу регистрации хозяйственных операций»

3. НДС 18% от стоимости материалов по оптовым ценам

55 000 * 0,18 = 9 900 руб.

НДС 18% по железнодорожному тарифу

5 700 * 0,18 = 1 026 руб.

8. Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным для технологических целей

%ТЗР = Сумма ТЗР / Сырьё и основные материалы по оптовым ценам*100%

% ТЗР = 11 700 / 165000 * 100% = 6,48%

Распределение ТЗР:

- Жилой дом = 68 000 * 6,48% / 100% = 4 406 руб.

- Детский сад = 50 000 * 6,48% / 100% = 3 240 руб.

Остаток на конец месяца по сырью и основным материалам:

165 000 - 118 000 = 47 000 руб.

Остаток на конец месяца по ТЗР:

10 700 - 7 646 = 3 054 руб.

Остаток на конец месяца фактической себестоимости сырья и ОС:

175 700 - 125 646 = 50 054 руб.

10. Отчисления единого социального налога (26%)

а) 20 000 р * 0,26 = 5 200 руб.

15 000 р*0,26 = 3 900 руб.

б) 14 000 р * 0,26 = 3 640 руб.

в) 8 000 р * 0,26 = 2 080 руб.

15. Неиспользованная сумма:

12 000 - 11 000 = 1 000 руб.

16. Расходы вспомогательного производства (сумма по дебету 23 счета)

1 200 + 14 000 + 3 640 +1 900 + 6 000 + 9 000 = 35 740 руб.

а) 35 740 * 42, 86% / 100% = 15 318 руб.

б) 35 740 * 57,14% / 100% = 20 241 руб.

17. Общехозяйственные расходы (сумма по дебету 26 счета)

800 + 8 000 + 2 080 + 600 + 5 000 + 1 800 + 11 000 = 29 280 руб.

а) 29 280 * 42,86% / 100% = 12 549 руб.

б) 29 280 * 57,14% / 100% = 16 731 руб.

18. Перечислен с расчетного счета единый социальный налог во внебюджетные фонды (задолженность по балансу по счету 69 + операция №10)

15 000 + 14 820 = 29 820 руб.

19. Фактические затраты за 3 квартал по завершенному объекту строительства:

Затраты на производство за отчетный год всего отражается по дебету 20 счета.

2 500 + 50 000 + 3 240 + 15 000 + 3 900 + 20 422 + 12 549 = 107 611 руб.

Фактическая производительная себестоимость объекта строительства:

332 600 + 107 611 = 440 211 руб.

Отклонение фактической себестоимости от сметной стоимости:

440 211 - 557 000= -116 789 руб.

20. НДС по сметной стоимости детского сада (18%)

557 000 * 0,18 = 100 260 руб.

21. Платежи от заказчика за сданный объект в эксплуатацию, с учётом внесённого платежа

657 260 - 56 500 = 600 760 руб.

22. Фактические затраты за 3 квартал по незавершенному объекту строительства (сумма дебета 20 счета по жилому дому)

4 200 + 68 000 + 4 406 + 20 000 + 5 200 + 15 318 + 16 731 = 133 855 руб.

НДС (18%) = 133 855 * 0,18 = 24 094 руб.

2.4 Открытие синтетических и аналитических счетов

счет 01 «Основные средства»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспонди-рующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспонди-рующий счет	Сумма
Начальное сальдо	530 000
Оборот	-	Оборот	-
Конечное сальдо	530 000

счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	95 000
			12	23	1 900
			12	26	600
Оборот	-	Оборот	2 500
		Конечное сальдо	97 500

счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	51 000
Оборот	-	Оборот	-
Конечное сальдо	51 000

счет 10 «Материалы»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	115 000
3	60	55 000	5	20-1	4 200
3	60	5 700	5	20-2	2 500
6	10	120 000	5	23	1 200
			5	26	800
			6	10	120 000
			7	20-1	68 000
			7	20-2	50 000
			8	20	7 646
Оборот	180 700	Оборот	254 346
Конечное сальдо	41 354

счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	-
3	60	9 900
3	60	1 026
Оборот	10 926	Оборот	-
Конечное сальдо	10 926

Счет 20 "Основное производство"

Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	379 220
5	10	6 700	19	90	440 211
7	10	118 000	22	90	133 855
8	10	7 646
9	70	35 000
10	69	9 100
16	23	35 740
17	26	29 280
Оборот	241 466	Оборот	574 066
Конечное сальдо	46 620



счет 20-1 «Основное производство» (Жилой дом)
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	46 620
5	10	4 200	22	90	133 855
7	10	68 000
8	10	4 406
9	70	20 000
10	69	5 200
16	23	15 318
17	26	16 731
Оборот	133 855	Оборот	133 855
Конечное сальдо	46 620

счет 20-2 «Детский сад»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	332 600
5	10	2 500	19	90	440 211
7	10	50 000
8	10	3 240
9	70	15 000
10	69	3 900
16	23	20 422
17	26	12 549
Оборот	107 611	Оборот	440 211
Конечное сальдо	-

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	-
5	10	1 200	16	20	35 740
9	70	14 000
10	69	3 640
12	02	1 900
13	76	15 000
Оборот	35 740	Оборот	35 740
Конечное сальдо	-

счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	-
5	10	800	17	20	29 280
9	70	8 000
10	69	2 080
12	02	600
13	76	6 800
14	71	11 000
Оборот	29 280	Оборот	29 280
Конечное сальдо	-

счет 44 «Расходы на продажу»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	4 000
Оборот	-	Оборот	-
Конечное сальдо	4 000

счет 50 «Касса»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	100
2	51	33 800	4	71	12 000
15	71	1 000	4	70	21 800
Оборот	34 800	Оборот	33 800
Конечное сальдо	1 100



счет 51 «Расчетные счета»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	34 000
1	62	117 000	2	50	33 800
21	62	600 760	18	76	31 500
			18	69	29 820
			18	68	22 500
			18	60	54 100
Оборот	717 760	Оборот	171 720
Конечное сальдо	580 040

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	30 000
18	51	54 100	3	10	60 700
			3	19	10 926
Оборот	54 100	Оборот	71 626
		Конечное сальдо	47 526

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	93 580
20	90	657 260	1	51	117 000
22	90	157 949	21	51	600 760
Оборот	815 209	Оборот	717 760
Конечное сальдо	191 029

счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Жилой дом)
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	62 150
22	90	157 949	1	51	60 500
Оборот	157 949	Оборот	60 500
Конечное сальдо	159 599

счет 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Детский сад)
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	31 430
20	90	657 260	1	51	56 500
			21	51	600 760
Оборот	657 260	Оборот	657 260
Конечное сальдо	31 430

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	18 000
18	21	22 500	11	70	5 500
			20	90	100 260
			22	90	24 094
Оборот	22 500	Оборот	129 854
		Конечное сальдо	125 354

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	15 000
18	51	29 820	10	20	9 100
			10	23	3 640
			10	26	2 080
Оборот	29 820	Оборот	14 820
		Конечное сальдо	-

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	38 000
4	50	21 800	9	20	35 000
11	68	5 500	9	23	14 000
			9	26	8 000
Оборот	27 300	Оборот	57 000
		Конечное сальдо	67 700

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	-
4	50	12 000	14	26	11 000
			15	50	1 000
Оборот	12 000	Оборот	12 000
Конечное сальдо	-

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	12 200	Начальное сальдо	13 300
18	51	31 500	13	23	15 000
			13	26	6 800
Оборот	31 500	Оборот	21 800
Конечное сальдо	8 600

счет 80 «Уставный капитал»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	640 000
Оборот	-	Оборот	-
		Конечное сальдо	640 000



счет 82 «Резервный капитал»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	32 000
Оборот	-	Оборот	-
		Конечное сальдо	32 000

счет 83 «Добавочный капитал»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	274 100
Оборот	-	Оборот	-
		Конечное сальдо	274 100

счет 84 «Нераспределенная прибыль»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	10 900
Оборот	-	Оборот	-
Конечное сальдо	10 900

счет 90 «Продажи»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	-	Начальное сальдо	-
19	20	440 211	20	62	657 260
20	68	100 260	22	62	157 949
22	20	133 855
22	68	24 094
23	99	116 789
Оборот	815 209	Оборот	815 209
Конечное сальдо	-	Конечное сальдо	-

счет 90-1 «Продажи» (Жилой дом)

Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	-	Начальное сальдо	-
22	20	133 855	22	62	157 949
22	68	24 094
Оборот	157 949	Оборот	157 949
Конечное сальдо	-	Конечное сальдо	-

счет 90-2 «Продажи» (Детский сад)
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	-	Начальное сальдо	-
19	20	440 211	20	62	657 260
20	68	100 260
23	99	116 789
Оборот	657 260	Оборот	657 260
Конечное сальдо	-	Конечное сальдо	-

счет 96 «Резервы предстоящих периодов»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	16 600
Оборот	-	Оборот	-
		Конечное сальдо	16 600

счет 97 «Расходы будущих периодов»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
Начальное сальдо	32 000
Оборот	-	Оборот	-
Конечное сальдо	32 000



счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет	Кредит
Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма	Дата/№ операции	Корреспондирующий счет	Сумма
		Начальное сальдо	90 000
			23	90	116 789
Оборот	-	Оборот	116 789
		Конечное сальдо	206 789

2.5 Оборотно-сальдовая ведомость

Таблица 6. Оборотно-сальдовая ведомость синтетического учета за 3 квартал 20__ года

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	530 000		-	-	530000
02	Амортизация основных средств		95 000	-	2 500		97 500
08	Вложения во внеоборотные активы	51 000		-	-	51 000
10	Материалы	115 000		180 700	254 346	41 354
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам	-		10 926	-	10 926
20	Основное производство	379 220		241 596	574 066	46 620
23	Вспомогательное производство	-		35 740	35 740	-
26	Общехозяйственные расходы	-		29 280	29 280	-
44	Расходы на продажу	4 000		-	-	4 000
50	Касса	100		34 800	33 800	1 100
51	Расчетный счет	34 000		717 760	171 720	580 040
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		30 000	54 100	71 626		47 526
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	93 580		815 209	717 760	191 029
68	Расчеты по налогам и сборам		18 000	22 500	129 854		125 354
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		15 000	29 820	14 820	-
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		38 000	27 300	57 000		67 700
71	Расчеты с подотчетными лицами	-		12 000	12 000	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	12 200	31 500	31 500	21 800	8 600
80	Уставной капитал		640 000	-	-		640 000
82	Резервный капитал		32 000	-	-		32 000
83	Добавочный капитал		274 100	-	-		274 100
84	Нераспределенная прибыль	10 900		-	-	10 900
90	Продажи	-	-	815 209	815 209	-	-
96	Резервы предстоящих расходов		16 600	-	-		16 600
97	Расходы будущих периодов	32 000		-	-	32 000
99	Прибыли и убытки		90 000	-	116 789		206 789
Итого:	1262000	1262000	3058310	3058310	1507569	1507569

2.6 Бухгалтерский баланс

Таблица 7

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	435 000	432 500
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135	51 000	51 000
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные финансовые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	486 000	483 500
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	530 220	123 974
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	115 000	41 354
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	379 220	46 620
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	32 000	32 000
прочие затраты и запасы	217	4 000	4 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		10 926
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	105 780	199 629
в том числе покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	34 100	581 140
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу II	290	670 100	915 669
БАЛАНС	300	1 156 100	1 399 169

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	410	640 000	640 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420	274 100	274 100
Резервный капитал	430	32 000	32 000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	79 100	195 889
Итого по разделу III	490	1 025 200	1 141 989
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	114 300	240 580
в том числе: поставщики и подрядчики	621	30 000	47 526
задолженность перед персоналом организации	622	38 000	67 700
задолженность перед государственным внебюджетными фондами	623	15 000
задолженность по налогам и сборам	624	18 000	125 354
прочие кредиторы	625	13 300
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	16 600	16 600
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	130 900	257 180
БАЛАНС	700	1 156 100	1 399 169

Заключение

валютный баланс оборотный сальдовый

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Задачами аудита операций на валютных счетах является:

1) проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте;

2) проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике;

3) проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением иностранной валюты.

Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах.

Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

2. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 03.11 2006 г.

3. Положение ЦБ РФ №62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".

4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: КНОРУС, 2006.

6. Международная торговля валютой: Межбанковские операции на рынках развитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов / Под ред. А.Ф. Голубовича. - М: АРГО, 2007.

7. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

8. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник / Под ред. И.П. Фаминского.2-е изд. - М.: Международные отношения, 2006.

9. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. - М.: ИВЦ "Маркетинг", 2005.

Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.

Размещено на Allbest.ru