Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО "Пролетарий"

Таблица 15 - Форма бухгалтерского регистра по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов за месяц

Структурное подразделение / Вид продукции	Заработная плата	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
Цех №1	287 379,27
Картон коробочный	95 671,65	54 658,27	31 597,02
Картон бескислотный	108 412,52	65 677,54	64 218,59
Картон для гильз	83 295,10	98 647,25	40 530,14
Цех №2	309 908,03
Электрокартон ЭВ	125 267,16	98 247,20	64 183,08
Картон прокладочный	82 697,02	26 347,01	67 354,89
Электрокартон ЭВТНП	101 943,85	67 247,89	37 201,94
Цех №3	278 759,25
Гофролоток Т-23	78 535,34	94 236,47	57 378,21
гофроящик	104 591,68	61 680,58	68 643,87
Бумага для гофрирования	95 632,23	73 068,21	41 274,25

Для организации учета себестоимости производства продукции, работ, услуг необходимо ввести график документооборота, основным назначением которого является распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, который должен быть утвержден руководителем организации и все участники документооборота должны быть с ним ознакомлены. Примерный график документооборота приведен в таблице 16.

Таблица 16 - График документооборота ЗАО «Пролетарий»

№ п/п	Название документа	Кол-во документов	Ответственный за составление	Сроки исполнения	Сроки сдачи в бухгалтерию
1	Лимитно-заборная карта	1	Мастер цеха, бригадир	По мере израсходования лимита	По мере заполнения документа
2	Требование-накладная	1	Начальник производства, мастер цеха	В день перемещения	Ежедневно до 16 часов
3	Приходный ордер	1	Мастер цеха, бригадир	В день получения	В день получения
4	Табель учета рабочего времени	1	Отдел кадров	Ежедневно в рабочие дни	Не позднее следующего дня после подписания
5	Расчетная ведомость	1	Расчетный отдел	За три дня до срока выплаты заработной платы	Не позднее следующего дня после подписания
6	Счет-фактура на приобретение	2	Начальник производства	В день получения	В день получения
7	Книга покупок	1	Главный бухгалтер	20 числа следующего месяца	В день создания

Также в ходе анализа себестоимости продукции (работ, услуг) по экономическим элементам ЗАО «Пролетарий» было установлено, что по элементу «Отчисления на социальные нужды» расчет ведется в сводной ведомости по заработной плате. В связи с этим, по законодательству начисления по работникам с заработной платой меньше 32500руб. производят в общей ведомости, а с заработной платой более 32500 руб. в индивидуальной ведомости, поэтому ЗАО «Пролетарий» можно порекомендовать вести ведомость начислений по счету 69 «Отчисления на социальные нужды» по каждому работнику, которая имеет следующую форму.

Таблица 17 - Индивидуальная ведомость по отражению начислений с заработной платы работников ЗАО «Пролетарий»

ФИО	Должность	Начисленная заработная плата, руб.	Фонды
			Пенсионный, (22%)	Социального страхования, (2,9%)	Обязательного медицинского страхования, (5,1%)
			Страховая часть, (20%)	Накопительная часть, (2%)
Танич В.А.	директор	43800	8760	876	1270,20	2233,80
Жукова Г.М.	Главный бухгалтер	35200	7040	704	1020,80	1795,20
Мехедова О.П.	экономист	33130	6626	662,6	960,77	1689,63
Зайцев П.Г.	инженер	32480	6496	649,6	941,92	1656,48
Итого:	-	144610	28922	2892,2	4193,69	7375,11

В целом хочется отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Пролетарий» организована в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства и обеспечивает внешних и внутренних пользователей необходимой информацией о фактах хозяйственной жизни общества.

3. Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»

3.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

Система внутреннего контроля (СВК) - это система мер, организованная руководством и осуществляемая на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля ЗАО «Пролетарий» включает в себя:

1) контрольную среду, которая представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля;

2) средства контроля обеспечивают выполнение и фиксирование хозяйственных операций в правильных суммах, доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства и т.д.

Организация системы внутреннего контроля возложена на руководителя ЗАО «Пролетарий» Танич В.А.

Внутренний контроль на ЗАО «Пролетарий» осуществляется ревизионной комиссией, руководителем которой является Бондаренко Т.П. Она является постоянно действующим органом, которая избирается общим собранием акционеров ЗАО «Пролетарий».

ЗАО «Пролетарий» осуществляет ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности силами ревизионной комиссии не реже одного раза в год, а внеочередные ревизии - по требованию ревизионной комиссии, либо по решению общего собрания акционеров, либо по требованию совета директоров (акционеров).

Целью ревизии является контроль, во-первых, за соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества требованиям российского законодательства и, во-вторых, за соблюдением интересов акционеров ЗАО «Пролетарий».

В процессе контроля ревизионная комиссия подтверждает правильность и объективность отражения финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском учете общества и их соответствие законодательным и нормативным актам, действующим в стране, а также на основе анализа хозяйственной деятельности достоверность бухгалтерской отчетности предприятия.

Также на ЗАО «Пролетарий» действует рабочая инвентаризационная комиссия, которая осуществляет инвентаризацию имущества и обязательств данного предприятия.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Отсутствие даже одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Фактические результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи. Окончательные заключения и предложения по результатам инвентаризации выносит и утверждает на своем заседании постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В протоколе заседания комиссии отражается информация о причинах и виновниках недостач, меры принятые к виновным лицам, предложение по регулированию расхождений фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация на ЗАО «Пролетарий» проводится при смене материально ответственных лиц и ежегодно перед составлением годового отчета или по решению руководителя.

Так в декабре была проведена плановая инвентаризация в кладовой Лесоцеха на основании приказа №28 от 21.12.12г. На основании данного приказа была назначена рабочая инвентаризационная комиссия в составе: председатель комиссии - начальник РСЦ Терехов В.Г.; члены комиссии: инженер ОИТС Махоня В. и старший бухгалтер Мехедова Н.А. Инвентаризации подлежало имущество, хранящееся в кладовой Лесоцеха. В период инвентаризации была составлена инвентаризационная опись, а по результатам инвентаризации бухгалтером составлена сличительная ведомость.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля ЗАО «Пролетарий» в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, необходимо провести тестовые процедуры, которые приведены в таблице 18.

Таблица 18 - Вопросник для проверки системы внутреннего контроля себестоимости производства продукции на ЗАО «Пролетарий»

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка риска
		Да	Нет
1	Разработана ли и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений?	+		1
2	Разработана ли на предприятии номенклатура-ценник на выпускаемую продукцию?		+	0
3	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям.	+		1
4	Защищена ли система от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей?	+		1
5	Разработаны ли и утверждены должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и цехов, осуществляющих производство продукции?	+		1
6	Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений?		+	0
7	Контролируется ли главным бухгалтером формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)?	+		1
8	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	+		1
9	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?	+		1
10	Действует ли на предприятии ревизионная комиссия?	+		1
11	Проводится ли анализ затрат на производство продукции?		+	0
Итого:7

При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 7 вопросов из 11, следовательно, РСК=(7/11)*100% =63,6 % .

В общем можно говорить о том, что система внутреннего контроля на ЗАО «Пролетарий» функционирует со средней эффективностью.

Для целей бухгалтерского учета генеральным директором ЗАО «Пролетарий» учреждена бухгалтерская служба, как самостоятельное структурное подразделение, возглавляемая финансовым директор (на правах главного бухгалтера) Жуковой Галиной Михайловной.

Бухгалтерский учет ведется на ЗАО «Пролетарий» автоматизированным способом с использованием журналов-ордеров в программе 1С «Бухгалтерия» версии 8.0.

В ЗАО «Пролетарий» издан приказ №363 от 31.12.2011 г. «Об учетной политике», в котором указаны основные аспекты бухгалтерского учета: способы, форма и техника, организации бухгалтерского учета предприятия,, которая разработана главным бухгалтером Жуковой Г.М. и утверждена генеральным директором ЗАО «Пролетарий Танич В.А.

Для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета на ЗАО «Пролетарий» используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Оценивая эффективность и надежность системы бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий» были проведены тестовые процедуры, которые приведены в таблице 19.

Таблица 19 - Вопросник для проверки системы бухгалтерского учета себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий»

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка риска
		Да	Нет
1	Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы сотрудники бухгалтерии, осуществляющие учет затрат?	+		1
2	Установлена ли классификация затрат по элементам и статьям?	+		1
3	Имеются ли на предприятии первичные документы и регистры бухгалтерского учета по учету затрат на производство, разработанные организацией самостоятельно, с учетом производственной специфики?		+	0
4	Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?	+		1
5	Установлены ли объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы?	+		1
6	Организован ли учет потерь от простоев и брака в производстве?	+		1
7	Отражается ли в учетной политике положения в части затрат на производство?		+	0
8	Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов?		+	0
9	Проверяются ли требования на материалы и табели учета выработки за смену после их подготовки специалистами подразделений?	+		1
10	Проводится ли контроль полноты отражения операций по учету затрат на производство?		+	0
Итого:6

При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 6 вопросов из 10. Следовательно, ВХР=(6/10)*100%=60%. Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как среднюю.

При оценки системы внутреннего контроля с точки зрения аудитора проверяется риск необнаружения ошибок, который означает подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям. Для определения неотъемлемого риска необходимо провести тестовые процедуры, которые представлены в таблице 20.

При проверке деятельности ЗАО «Пролетарий» положительные ответы были даны только на 1 вопрос. Следовательно, РНО=(1/9)*100%=11,1%.

Аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения, или таковых нет. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 3.

Таблица 20 - Вопросник для проверки оценки неотъемлемого риска себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий»

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Оценка риска
		Да	Нет
1	Составляется ли на предприятии учетная политика для целей бухгалтерского учета?	+		1
2	Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?		+	0
3	Составляются ли сметы затрат на производство и контролируется ли их соблюдение?		+	0
4	Обеспечена ли организация специальной периодической литературой?		+	0
5	Имеет ли предприятие филиалы?		+	0
6	Создаются ли на предприятии резервы?		+	0
7	Определен ли на предприятии круг лиц имеющих доступ к документации?		+	0
8	Осуществляется ли последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на производство, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?		+	0
9	Проводилась ли реорганизация предприятия?		+	0
Итого: 1

Рис. 3 - Структура аудиторского риска

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:

АР = ВХР ? РСК ? РНО (2),

где АР - аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения ошибок.

В ходе изучения системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на основе вопросников аудитора были рассчитаны выше указанные риски. Расчет показателя приемлемого аудиторского риска средств внутреннего контроля: 63,6% ? 60% ? 11,1% ? 100% = 4,2%.

Главное назначение аудита - проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

Правилом (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

Для расчета уровня существенности на ЗАО «Пролетарий» за 2012 год используем метод определения общего уровня существенности. В таблице 20 представлена система базовых показателей для определения уровня существенности ЗАО «Пролетарий» за 2012г., а в таблице 21 - определение уровня существенности значимых статей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Пролетарий».

Таблица 21 - Система базовых показателей для определения уровня существенности ЗАО «Пролетарий» за 2012г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ЗАО «Пролетарий», тыс.руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая прибыль предприятия	376893	5	18845
2.Валовой объем реализации без НДС	2092395	2	41848
3.Собственный капитал	1196470	10	119647
4.Валюта баланса	1416427	2	28329
5.Общие затраты предприятия	1661825	2	33237

Среднее значение показателей уровня существенности будет равняться: (18845+41848+119647+28329+33237)/5=48381,2

Далее, сравнивая среднее значение показателя с расчетными значениями показателей используемых для определения уровня существенности, и определяем отклонение каждого от среднего показателя.

1.((48381,2-18845)/48381,2)*100%=61%

2.((48381,2-41848)/48381,2)*100%=14%

3.((119647-48381,2)/48381,2)*100%=147%

4.((48381,2-28329)/48381,2)*100%=41%

5.((48381,2-33237)/48381,2)*100%=31%

Поскольку отклонение от среднего значения более чем на 20% наблюдается по четырем показателям (балансовая прибыль, собственный капитал, валюта баланса, общие затраты), то необходимо из расчетов исключить показатели имеющие минимальное и максимальное значение (максимальное значение имеет собственный капитал - 119647тыс.руб.; минимальное значение имеет балансовая прибыль - 18845тыс.руб.) и снова рассчитать среднее значение по оставшимся трем показателям:

(41848+28329+33237)/3=34471

Новая средняя будет равна 34471. Следовательно, рассчитанное новое среднее значение принимаем за уровень существенности возможности допустимой ошибки по отчетности. Рассчитанное среднее значение можно округлить в сторону увеличения или уменьшения максимально на 20%. Данную величину можно округлить до 35000 тыс. руб.

Условно предполагается, что если аудитор допустит ошибку на 35000 тыс. руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву допустимая ошибка будет равна 17500 тыс. руб.).

Далее определенный единый уровень существенности необходимо распределить между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, которое не должно быть менее 1,5%.

Данное распределение представлено в таблице 22.

Таблица 22 - Определения уровня существенности статей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Пролетарий» за 2012г.

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в выручке организации, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Выручка	2092395	100	35000
Себестоимость продаж	1661825	79	4748
Валовая прибыль (убыток)	430570	20	1230
Коммерческие расходы	52592	2,5	150
Прибыль (убыток) от продаж	377978	18	1079
Проценты к получению	10481	0,5	30
Прочие доходы	14234	0,5	41
Прочие расходы	25800	1,2	74
Прибыль (убыток) до налогообложения	376893	18	1077
Текущий налог на прибыль	58395	2,8	167
Чистая прибыль (убыток)	156888	7,5	448

Как видно из таблицы 22 уровень существенности себестоимости равен 4748 тыс.руб., это говорит о том, что если будет обнаружена ошибка более 4748 тыс. руб., то данные по учету себестоимости будет признаны недостоверными.

Таким образом, внутренний контроль на предприятии представлен проведением ревизии и инвентаризации, основная задача которых заключается в выявлении фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении, а также контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия требованиям российского законодательства.

Таки образом, оценив систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий» можно сказать, что они функционируют со средней эффективностью и составляют около 60%. Аудиторский риск равен 4,2%, а существенность составила 4748 тыс.руб., это говорит о том, что если будет обнаружена ошибка более 4748 тыс. руб., то данные по учету себестоимости будет признаны недостоверными.

3.2 Методика проведения контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

Внешний контроль деятельности анализируемого предприятия проводит аудиторская организация. На основании договора с аудиторской фирмой в ЗАО «Пролетарий» проводится аудиторская проверка. Причиной проведения обязательного аудита на ЗАО «Пролетарий» является то, что объем годовой выручки за 2011 год составил 2 170 312 тыс.руб. - это более 400 000 тыс. руб., а валюта баланса превысила 60 000 тыс.руб. и составила 1 305 220 тыс.руб.

Для проведения проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» был направлен аудитор. Проверка осуществляется на основании плана и программы, разработанной аудитором. Среди общего аудита особое место занимает проверка себестоимости производства продукции (работ, услуг).

Общий план аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг представим в таблице 23.

Таблица 23 - Общий план аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг

Проверяемая организация	ЗАО «Пролетарий»
Период аудита	01.12.2012г. - 30.12.2012г.
Количество человеко-часов	180
Аудитор	Чернецова Е.В.
Планируемый аудиторский риск	4,2%
Планируемый уровень существенности	4748 тыс. руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Дата	Исполнитель	Примечания
1.	Аудит учета себестоимости производства продукции по элементам затрат	03.12.12 - 10.12.12	Чернецова Е.В.	Согласно общему плану аудита экономического субъекта
2.	Аудит учета себестоимости производства продукции по статьям калькуляции	11.12.12 - 18.12.12	Чернецова Е.В.	Согласно общему плану аудита экономического субъекта
3.	Аудит калькулирования себестоимости производства продукции	19.12.12- 28.12.12	Чернецова Е.В.	Согласно общему плану аудита

Далее для аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг необходимо составить программу аудиторской проверки себестоимости производства продукции, которая содержит более детальный перечень процедур аудиторской проверки (табл. 24).

Таблица 24 - Программа аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий»

Проверяемая организация	ЗАО «Пролетарий»
Период аудита	01.12.2012г. - 30.12.2012г.
Количество человеко-часов	180
Аудитор	Чернецова Е.В.
Планируемый аудиторский риск	4,2%
Планируемый уровень существенности	4748 тыс. руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Дата	Исполнитель	Источники информации
1.Аудит учета себестоимости по элементам затрат
1.1	Проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат.	03.12.12-05.12.12	Чернецова Е.В.	Лимитно-заборные карты, требования-накладные, табели учета выработки за смену
1.2	Проверка правильности отнесения на себестоимость производства продукции: - материальных затрат; - затрат на оплату труда; - отчислений на социальные нужды; - амортизационных отчислений; - прочих затрат	06.12.12-10.12.12	Чернецова Е.В.	ведомость по расчету амортизации основных средств, расчетно-платежная ведомость, табель учета рабочего времени, счета-фактуры, анализ счета 20, общая калькуляция, оборотно-сальдовая ведомость, книга покупок, договор поставки, трудовой договор
2. Аудит учета накладных расходов
2.1	Проверка правильности учета накладных расходов по статьям калькуляции	11.12.12-13.12.12	Чернецова Е.В.	Первичные учетные документы, анализ счета 23,25,26,28,
2.2	Проверка правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, брака и вспомогательного производства.	14.11.12-18.11.12	Чернецова Е.В.	Первичные учетные документы, анализ счетов 25, 20, 26, 28, калькуляции по видам продукции
3.Аудит калькулирования себестоимости производства продукции.
3.1	Проверка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.	19.12.12-21.12.12	Чернецова Е.В.	Положение об учетной политике
3.2	Проверка обоснованности и правильности применения способа калькулирования себестоимости продукции.	24.12.12-25.12.12	Чернецова Е.В.	Положение об учетной политике
3.3	Проверка правильности выделения объектов калькулирования себестоимости.	26.11.12	Чернецова Е.В.	Положение об учетной политике, отчетная калькуляция
3.4	Проверка правильности исчисления себестоимости продукции.	27.11.12-28.11.12	Чернецова Е.В.	Отчетная калькуляция за месяц, анализ счета 20,21,23, 25,26,28, калькуляции по видам продукции

Аудит по данному участку учета был начат с проверки оформления первичных учетных документов по учету основных затрат. В ходе проверки было установлено, что все первичные документы по учету основных затрат заполняются со всеми необходимыми реквизитами и подписываются ответственными лицами.

Также в ходе проверки себестоимости производства продукции было выявлено, что сырье и материалы для производства продукции ЗАО «Пролетарий» приобретает у поставщиков на основе заключенного договора поставки, которые заполняются по соответствующей форме, с указанием реквизитов поставщика и покупателя, также в договоре проставляются печати и подписи сторон.

Далее аудитором была проведена проверка правильности учета себестоимости по элементам затрат. На данном этапе была проведена детальная проверку по каждому элементу затрат.

Так в ходе проверки материальных затрат было установлено, что все материалы поступившие на ЗАО «Пролетарий» приходуются на склад. Поступают же материалы на ЗАО «Пролетарий» на основании сопроводительных документов товарной накладной, счета-фактуры.

Материалы со склада в производство отпускаются по лимитно-заборным картам, с указанием количества отпущенных материалов и датой их отпуска, а также по требованию-накладной.

Также аудитором по данному элементу затрат была проведена арифметическая проверка сумм проставленных в данных документа и правильность применения налоговой ставки по НДС и ее расчет (табл. 25).

Таблица 25 - Проверка документов по поступлению сырья и материалов для производства продукции за декабрь 2012г.

Наименование материалов	Наименование документов	По данным ЗАО «Пролетарий»	По данным аудита	Откл.
		Кол-во	сумма	НДС	Кол-во	сумма	НДС
макулатура	Счет-фактура	9,650	31845	5732,1	9,650	31845	5732,1	-
	Товарная накладная	9,650	31845	5732,1	9,650	31845	5732,1	-
Лента упаковочная ГОСТ 3560-73	Счет-фактура	5,967	176987	31857	5,967	176987	31857	-

В соответствии с сопоставленными документами по поступлению материалов на ЗАО «Пролетарий» нарушений аудитором не было выявлено, а значит можно сделать вывод о том, что данные по элементу материальные затраты, которые отражаются в документах ЗАО «Пролетарий» можно считать достоверными.

При проверке учета затрат на оплату труда основных производственных рабочих аудитором была изучена достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам законодательства по начислению и выплате заработной платы на ЗАО «Пролетарий».

Аудитором было установлено, что прием работников на работу осуществляется по приказу руководителя с заключение трудового договора, а в отделе кадров на каждого работника ведется личная карточка.

Также на каждого работника подразделения, цеха составляется табель учета рабочего времени, в котором отражается фактически отработанное время каждым работником.

Заработная плата работникам ЗАО «Пролетарий» начисляется на основании табеля учета рабочего времени и отражается в расчетной ведомости.

На основании аудиторской проверки по элементу «Затраты на оплату труда» аудитором был составлен документ, по подтверждению правильности исчисления сумм отраженных в документах по оплате труда, представлен в таблице 26.

Таблица 26 - Сопоставление документов по учету отработанного работником времени за декабрь 2012г.

ФИО	По табелю рабочего времени	По данным аудита	Откл.
	Табельный номер	отработано	Табельный номер	отработано
		дней	часов		дней	часов
Денисов Д.В.	1527	26	172	1527	26	172	-
Паульс Л.С.	1524	26	172	1524	26	172	-
Скок Л.А.	1515	26	172	1515	26	172	-

По результатам проверки аудитором документов по заработной плате на ЗАО «Пролетарий» нарушений не было выявлено.

В ходе проведения проверки по элементу затрат «амортизация» на основании учетной политики аудитором было установлено, что на ЗАО «Пролетарий» применяет линейный метод начисления амортизации по основным средствам, а расчет амортизации производится в ведомости по расчету амортизации основных средств (табл. 27).

Аудиторская проверка амортизации основных средств на ЗАО «Пролетарий» проводится выборочно по усмотрению аудитора.

Таблица 27 - Сопоставление документов по расчету заработной платы работников ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г.

ФИО	По данным расчетной ведомости	По данным аудита	Откл.
	начислено	удержано	к выдаче	начислено	удержано	к выдаче
Денисов Д.В.	12000	1560	10440	12000	1560	10440	-
Паульс Л.С.	14000	1820	12180	14000	1820	12180	-
Скок Л.А.	7000	910	6090	7000	910	6090	-

При проверке правильности начисления износа основных средств аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость, которая представлена в таблице 28.

Таблица 28 - Ведомость проверки правильности начисления амортизации по основным средствам на ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г.

Объект основных средств	Сумма амортизационных отчислений за месяц
	По ведомости начисления износа	По расчетам аудитора	Откл.
	Балансовая стоимость, тыс. руб.	Инвентарный номер	Срок полезного использования, мес.	Дата ввода в эксплуатацию	Месячная сумма амортизации, тыс. руб.
Пристройка к цеху №3	1955315,07	100092	361	28.12.11	5416,39	5416,39	-
Станок картонорезательный	35900,17	400419	150	30.04.02	239,33	239,33	-
Машина обвязочная М-РАС-3	50000,00	400410	121	30.04.03	413,22	413,22	-
Итого:	2041215,24	-	632	-	6068,94	6068,94	-

В ходе аудиторской проверки арифметического расчета амортизационных отчислений по основным средствам на ЗАО «Пролетарий», аудитор подтвердил правильность применяемого метода исчисления амортизации по ОС.

В ходе проведения проверки по элементу затрат «отчисления на социальные нужды» было установлено, что расчет отчислений во внебюджетные фонды производится в сводной ведомости по заработной плате. Также аудитором была проверена правильность определения суммы отчислений и правильность применения процентных ставок.

При проверке правильности исчисления сумм отчислений во внебюджетные фонды аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость, которая представлена в таблице 29.

Таблица 29 - Сопоставление документов по отчислениям во внебюджетные фонды за декабрь 2012г.

Показатель	По данным ЗАО «Пролетарий»	По данным аудита	Откл.
Начислена заработная плата	30 000,00	30 000,00	-
Отчисления в фонд социального страхования	870,00	870,00	-
Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования	1 530,00	1 530,00	-
Обязательное страхование от несчастных случаев	294,01	294,01	-
Страховой взнос в пенсионный фонд	6 154,80	6 154,80	-
Накопительный взнос в пенсионный фонд	445,20	445,20	-
Итого	39 294,01	39 294,01	-

На данном этапе проверки арифметического расчета отчислений во внебюджетные фонды с заработной платы работников ЗАО «Пролетарий» аудитором не было выявлено нарушений.

На этапе проверке учета накладных расходов аудитором, в первую очередь, был проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов ЗАО «Пролетарий».

На основании учетной политики аудитором было установлено, что расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения относятся на счет учета общехозяйственных расходов.

Затраты общепроизводственного назначения собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце отчетного периода распределяются между видами продукции, пропорционально пара, энергии, воды, заработной плате основных работников.

Далее аудитор была установлена правильность калькулирования себестоимости продукции на ЗАО «Пролетарий».

На основе проверки учетной политики и особенностей производства ЗАО «Пролетарий» аудитором было зафиксировано, что в учетной политике не обоснован применяемый метода калькулирования себестоимости продукции, не установлен объект калькулирования себестоимости и калькуляционная единица.

Далее аудитором была проверена правильность отражения расходов по учету себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» основного производства с общей калькуляцией, результаты которой представлены в таблице 30.

Таблица 30 - Проверка правильности включения затрат в общую калькуляцию производства продукции ЗАО «Пролетарий»

Наименование счета	Анализ счета 20 «Основное производство»	Общая калькуляция	По данным аудита	Откл.
	Дт	Кт
Материалы	1551225,97	-	1551225,97	1551225,97	-
Пар	-	12373975,53	12373975,53	12373975,53	-
Расходы по очистке сточных вод	-	1241647,61	1241647,61	1241647,61	-
Цеховые расходы	-	22553281,03	22553281,03	22553281,03	-
Гильзы	649369,00	-	649369,00	649369,00	-
Общезаводские расходы	-	9570268,48	9570268,48	9570268,48	-
Брак	-	58072,45	58072,45	58072,45	-
Производственная себестоимость	152321913,00	-	152321913,00	152321913,00	-

В ходе проверки аудитором была проверена арифметическая проверка правильности калькулирования себестоимости ЗАО «Пролетарий» по видам картона.

При проверке калькулирования себестоимости на предприятии нарушений не обнаружено. Аудитором установлено, что на ЗАО «Пролетарий» используется позаказный метод учета затрат на производство продукции, работ, услуг.

Далее аудитором были проверены операции правильности отражения брака в производстве на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 31 - Проверка правильности исчисления калькулирования себестоимости производства продукции ЗАО «Пролетарий» по видам картона за декабрь 2012г. (млн. руб.)

Калькуляционная ведомость	По данным ЗАО «Пролетарий»	По данным аудита	Откл.
	Картон спичечный	Картон облицовочный	Другие виды картона	Итого
Композиция картона	1940,6	1829,2	127617,1	131387,1	131387,1	-
Итого за вычетом отходов	1940,6	1829,2	126065,9	129835,8	129835,8	-
Цеховая себестоимость	6454,1	6266,7	365143,2	189656,0	189656,0	-
Производственная себестоимость	6943,8	6749,7	289434,2	152321,9	152321,9	-
Полная себестоимость	8077,2	6895,7	296890,2	156696,6	156696,6	-

На основании проведенной проверки себестоимости производства продукции, работ, услуг ЗАО «Пролетарий» аудитором было установлено, что все документы по учету себестоимости производства продукции составляются верно, со всеми необходимыми реквизитами и правильно исчисленными суммами.

Кроме того, внешний контроль правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий» проводится налоговыми органами в рамках камеральных и выездных налоговых проверок при проверке налога на прибыль организаций.

Камеральная налоговая проверка налога на прибыль проводится налоговым органом на основании декларации по налогу на прибыль по месту нахождения налогового органа. В ее ходе сопоставляются:

- показатели декларации по налогу на прибыль с отдельными показателями бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам;

- отдельные показатели декларации по налогу на прибыль между собой.

Также проверяют правильность исчисления налоговой базы; правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой; проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов; проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

Выездная налоговая проверка на ЗАО «Пролетарий» проводится по месту нахождения данного предприятия. В ходе данной проверки осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

3.3 Совершенствование контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

В соответствии с планом и программой проверки себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий», аудитору также необходимо провести проверку машиннограмм по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и сделать вывод о достоверности сумм данных показателей. Результаты такой проверки представим в таблице 32.

При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию проверены машинограммы оборотов по счетам затрат нарушений не было выявлено.

Таблица 32 - Проверка машиннограмм по счетам учета затрат на ЗАО «Пролетарий» за декабрь 2012г. (млн. руб.)

Счет	По данным ЗАО «Пролетарий»	По данными аудитора	Откл.
	S'	Обороты	S''	S'	обороты	S''
		Дт	Кт			Дт	Кт
20 «Основное производство»	645,4	204974,6	204922,7	697,3	645,4	204974,6	204922,7	697,3	-
21 «Полуфабрикаты собственного производства»	10676,7	61418,5	57186,9	14908,3	10676,7	61418,5	57186,9	14908,3	-
23 «Вспомогательные производства»	-	62049,2	62049,2	-	-	62049,2	62049,2	-	-
25 «Общепроизводственные расходы»	-	31434,7	31434,7	-	-	31434,7	31434,7	-	-
26 «Общехозяйственные расходы»	-	10497,2	10497,2	-	-	10497,2	10497,2	-	-
28 «Брак в производстве»	-	58,0	58,0	-	-	58,0	58,0	-	-
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	-	652,1	652,1	-	-	652,1	652,1	-	-

По результатам проверки аудита себестоимости производства продукции, работ, услуг в ЗАО «Пролетарий» было установлено, что все хозяйственные операции по учету себестоимости производства продукции, работ, услуг соответствуют действующему законодательству и по окончании проверки аудитором было составлено аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

Аудитор Чернецова Е.В.

Аудируемое лицо ЗАО «Пролетарий»

Место нахождения Брянская область, г.Сураж, ул.Фабричная,1

Аудитором Чернецовой Еленой Вадимовной была проведена проверка себестоимости производства продукции (работ, услуг) ЗАО «Пролетарий» выборочным способом за период с 1 по 30 декабря 2012г.

Проверка проводилась в соответствии:

1) с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.08г. (с измен. от 04.05.11г. №99-ФЗ);

2) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности №3 «Планирование в аудите», №4 «Существенность в аудите», №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В процессе проверки себестоимости производства продукции (работ, услуг) были проверены следующие документы: лимитно-заборные карты, требование-накладная, табель учета рабочего времени, расчетные ведомости, машинограммы по счетам 20,21,23,25,26,28,29, отчетные ведомости по основным средствам, сводные ведомости по заработной плате, калькуляции.

На основании проведенной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета ЗАО «Пролетарий» было установлено, что она функционирует со средней эффективностью. Аудиторский риск составил 4,2%, а существенность себестоимости составила 4748 тыс.руб.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что операции по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) не содержат существенных искажений. Проверка проводилась

В ходе аудиторской проверки было установлено, что сырье и материалы на ЗАО «Пролетарий» поступают по договорам поставки и с товаросопроводительными документами. Списание материалов на производство осуществляется по лимитно-заборным карта, разовым требованиям-накладным.

Также аудитором была подтверждена правильность исчисления амортизации по основным средствам. Установление СПИ на предприятии соответствует требованиям бухгалтерского законодательства.

При проверке затрат на оплату труда основных производственных рабочих было сделано заключение, что сумма заработной платы рассчитана арифметически правильно, в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда и табелями учета использования рабочего времени. При этом отнесение затрат по оплате труда на себестоимость продукции является обоснованным.

Проверка расчета отчислений в фонд обязательного медицинского страхования, социальные фонды, пенсионный фонд и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве подтвердила арифметическую правильность данных отчислений и методику их расчета.

При проверке соответствия отнесенных сумм расходов на счета затрат требованиям учетной политики было проверено, что на дебет счета 20 «Основное производство» были отнесены затраты, непосредственно связанные с производством.

Для учета затрат согласно плана счетов используются счета раздела «Затраты на производство». Аналитический учет организован так, что к каждому счету учета затрат открываются субсчета по объектам производства. Списание накладных расходов осуществляется через 20 счет «Основное производство» пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.

На дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» отнесены затраты, связанные с обслуживанием производства и управления им. Калькуляция себестоимости произведенной продукции на предприятии ЗАО «Пролетарий» осуществляется правильно.

В ходе проверки было выявлено, что в учетной политике ЗАО «Пролетарий» не прописан метод калькулирования себестоимости производства продукции на ЗАО «Пролетарий». Информация о выявленном нарушении была доведена до руководства ЗАО «Пролетарий» и было рекомендовано внести исправления в учетную политику ЗАО «Пролетарий».

Аудитором было вынесено мнение о том, что выявленные отклонения не являются существенными и не влияют на достоверность документов по учету себестоимости производства продукции ЗАО «Пролетарий», а порядок ведения бухгалтерского учета себестоимости производства продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» соответствует необходимым нормативным требованиям.

Результаты проведенной проверки учета производства работ ЗАО «Пролетарий» подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Аудитор Чернецова Е.В.

В ходе проверки также было установлено, что на ЗАО «Пролетарий должным образом не проводится ревизия финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия. Поэтому, целесообразным предложением будет наладить работу ревизионной комиссии и предложить ввести должность аудитора, который будет отвечать за своевременный контроль за затратами. Так, для введения в штат ЗАО «Пролетарий» должности аудитора необходимо осуществить следующие затраты.

Таблица 33 - Расходы на введение в штат ЗАО «Пролетарий» должности аудитора

Показатель	Сумма, руб.
Заработная плата аудитора	9 000,00
Отчисления во внебюджетные фонды	2781,00
НДФЛ	1170,00
Командировочные расходы	7000,00
Канцелярские принадлежности	2000,00
Компьютер и др. материальные расходы	20 000,00
Итого:	41 951,00

Также необходимо разработать положение о внутреннем контроле или аудите, в котором четко определить структуру внутреннего контроля, права и обязанности внутреннего аудитора, ответственность, задачи, взаимоотношения с другими структурными подразделениями. Структуру данного положения можно представить в следующем виде.

Положение о внутреннем контроле ЗАО «Пролетарий»

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор ЗАО «Пролетарий»

Танич В.А.

1. Общие положения;

2. Структура;

3. Принципы функционирования системы внутреннего контроля;

4. Компоненты системы внутреннего контроля;

5. Органы и лица, ответственные за внутренний контроль;

6. Процедуры и методы внутреннего контроля;

7. Заключительные положения.

Внутренний контроль позволит обеспечить:

- сохранность активов, экономичное и эффективное использование ресурсов;

- соблюдение требований действующего законодательства, внутренних политик, стандартов и процедур;

- выполнение бизнес-планов;

- полноту и достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, управленческой информации;

- выявление и анализ рисков в момент их возникновения в деятельности;

- планирование и управление рисками в деятельности.

Это позволит своевременно предотвратить нерациональные производственные затраты, предоставив бухгалтеру информацию о них до начала производственного процесса и в ходе его, а не как в действующей практике - после осуществления всех затрат.

Также ЗАО «Пролетарий» в целях эффективности внутреннего контроля можно порекомендовать составить список лиц, которые будут иметь доступ к документации предприятия, и утвердить его руководителем.

Заключение

В выпускной квалификационной работе рассмотрен бухгалтерский учет и контроль себестоимости производства продукции (работ, услуг) ЗАО «Пролетарий».

Учет затрат на производство является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия. Информация о затратах на производство нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависит рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию. Контроль за правильностью и достоверностью отнесения текущих затрат на производство продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта.

При написании выпускной квалификационной работы объектом является хозяйственная деятельность ЗАО «Пролетарий», а предметом учет и контроль себестоимости производства продукции (работ, услуг) на данном предприятии.

По результатам работы за 2010-2012гг. можно отметить, что ЗАО «Пролетарий» работает стабильно, производит экономически выгодную продукцию, пользующуюся спросом. Так в 2012 г. показатель прибыли до налогообложения составил 376893 тыс. руб., что на 90092 тыс. руб. меньше показателя предыдущего года, что произошло с увеличению себестоимости в 2011г. по сравнению с 2010г. на 16,9% и ее снижение в 2012г. по сравнению с 2011г. на 1394 тыс.руб.

Показатели платежеспособности, ликвидности, рентабельности ЗАО «Пролетарий» соответствуют нормативу. Так коэффициент абсолютной ликвидности на ЗАО «Пролетарий» в 2012г. превышает норматив и равен 1,156, что означает способность погашения ЗАО «Пролетарий» на 115,6% краткосрочных обязательств, по отношению к 2010г. этот показатель снизился на 0,106, а по отношению к 2011г. - на 0,373.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и других внеоборотных активов профинансирована за счет долгосрочных заемных источников. Наблюдается снижение данного показателя в 2012г. по сравнению с 2010г. на 0,011, а с 2011г. не изменился - это говорит об снижении зависимости предприятия от внешних источников (инвесторов). Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала в 2012г. по сравнению с 2010г. увеличился на 1,098, а по отношению к 2011г. - на 0,149 - это характеризуется положительно, т. к. с увеличением данного показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а значит эффективность использования оборотных средств улучшается.

Таким образом, ЗАО «Пролетарий» остается платежеспособным, финансово независимым, с высоким уровнем рентабельности, с наличием собственных источников формирования запасов и затрат.

Бухгалтерия ЗАО «Пролетарий» представлена пятью работниками учетной службы во главе с главным бухгалтером. Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная. Учет компьютеризирован. Используется программный комплекс «1С Бухгалтерия версии 8.0».

Учет затрат на производство продукции ведется согласно учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, принятой на предприятии, на соответствующих счетах рабочего плана счетов и на субсчетах, открытых к ним.

Расходы на ЗАО «Пролетарий» распределяются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Для учета себестоимости продукции, работ, услуг на ЗАО «Пролетарий» используются следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

В бухгалтерском учете ЗАО «Пролетарий» расходы распределяются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Все операции в бухгалтерском учете на предприятии отражаются на основании первичных документов: лимитно-заборных карт, разовых требований накладных, табель учета рабочего времени, командировочные удостоверения.

По недостаткам, выявленным в ходе проверки данного предприятия, были предложены следующие пути их устранения:

- прежде всего необходимо провести мероприятия по доработке учетной политики в отношении организации учета себестоимости производства продукции (работ, услуг);

- для более детального контроля за движением документов по учету затрат можно порекомендовать ввести график документооборота для точного распределения обязанностей между работниками бухгалтерской службы. Эффективность: точное определение сроков выполнения работником обязанностей;

- для экономии времени все сложные расчеты, помимо программы «1С Бухгалтерия 8.0», можно осуществлять в программе EXCEL. Эффективность: однажды введенные данные можно использовать многократно; при изменении данных программа автоматически пересчитывает результат; наличие функции отображения информации в виде графиков, диаграмм, гистограмм, что существенно облегчит экономический анализ;

- для более детального отражения и списания расходов на рекламу, на упаковку продукции, доставку продукции до покупателя ЗАО «Пролетарий рекомендовано вести счет 44 «Расходы на продажу», а аналитический учет вести по данному счету по видам и статьям расходов;

- для начислений по счету 69 « Отчисления на социальные нужды» вести ведомость по каждому работнику;

- для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов разработать регистр бухгалтерского учета по распределению данных расходов по видам продукции.

В целях контроля за деятельность предприятия и правильностью отражения хозяйственных операций на предприятии создана ревизионная комиссия. Также на основании плана и программы аудитора на предприятии проводится аудиторская проверка себестоимости производства продукции (работ, услуг).

В ходе проведенной проверки аудитором не было выявлено существенных искажений по учету себестоимости производства продукции. По окончании проверки аудитором было составлено аудиторское заключение.

Для улучшения контроля на предприятии были предложены следующие мероприятия:

- в состав ревизионной комиссии ввести должность аудитора, который будет отвечать за своевременность контроля за затратами;

- разработать положение о внутреннем контроле или аудите. Это позволит своевременно предотвратить нерациональные производственные затраты, предоставив бухгалтеру информацию о них до начала производственного процесса и в ходе его, а не как в действующей практике - после осуществления всех затрат.

Рекомендуемые мероприятия в области бухгалтерского учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) будут способствовать более полному отражению учета и контроля о состоянии себестоимости производства продукции.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г. (с изменениями от 30.12.2008г.). - М.: ГроссМедия, Ферлаг, 2006. - 48с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 ноября 1994г. №51-ФЗ (с измен. от 08.12.2011г. №422-ФЗ). - Москва: Проспект, КноРус, 2011.- 324с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 16 июля 1998г. (с измен. от 30.12.2012г.): - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 518 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. // СПС «Консультант», 2013.

5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (с измен. и доп. от 30 января 2012 г.) // СПС «Гарант», 2013.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. (с изменениями от 04.05.2011 №99-ФЗ) // СПС «Гарант», 2013.

7. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 2.07.2010г. №66н (в ред. от 17.08.2012г. №113н) // СПС «Консультант», 2013.

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. №49 // СПС «Гарант», 2013.

9. Постановление Правительства от 26 декабря 2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // СПС «Гарант»,2013.

10. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изменениями от 22.12.2011 №1095.// СПС «Гарант», 2013.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98г. №34н (с измен. от 26.03.2007г. №26н) // СПС «Гарант», 2013.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 6.10.2008г. №106н, в ред. от 08.11.10. // СПС «Консультант»,2013.

13. Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н, в ред. от 08.11.10. // СПС «Консультант»,2013.