Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО "Пролетарий"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Методические аспекты учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)

1.1 Нормативное регулирование учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)

1.2 Теоретические основы учета себестоимости производства продукции (работ, услуг)

1.3 Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг)

2. Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

2.3 Совершенствование учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

3. Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»

3.1 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии

3.2 Методика проведения контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

3.3 Совершенствование контроля формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важных качественных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Это обусловлено тем, что процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию.

Контроль за правильностью и достоверностью отнесения текущих затрат на производство продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта.

Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы.

Учет и внутрихозяйственный контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг) играет важную роль. От его правильной организации в значительной мере зависит достоверность определения важнейших экономических показателей работы как предприятия в целом, так и его производственных подразделений - цехов.

В связи с этим тема выпускной квалификационной работы, связанная с организацией бухгалтерского учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг), является актуальной.

Цель выпускной квалификационной работы - изучение состояния учета и контроля на примере исследуемого предприятия и разработка предложений по их совершенствованию.

Для достижения указанной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1.изучить теоретические основы и нормативное регулирование учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг);

2.дать организационно-правовую и экономическую характеристику исследуемого предприятия;

3.оценить состояние учета себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии;

4.дать анализ контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на анализируемом предприятии;

5.разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг).

Объектом исследования является хозяйственная деятельность ЗАО «Пролетарий».

Предмет исследования - учет и контроль себестоимости производства продукции (работ, услуг).

Источниками информации для написания данной работы послужили данные первичного учета, сводные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия ЗАО «Пролетарий», внеучетная документация, нормативные и законодательные акты, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, а также учебники и учебные пособия.

При написании данной дипломной работы применялись следующие методы исследования: аналитический; расчетно-конструктивный, статистический; экономико-статистический; абстрактно-логический; монографический; методы математического моделирования.

1. Методические аспекты учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)

1.1 Нормативное регулирование учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг)

Бухгалтерский учет и контроль формирования себестоимости продукции организацией осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Организация бухгалтерского учета в РФ предполагает четырехуровневую систему документов, регулирующих учет.

Первый уровень представляют законодательные и нормативные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства. К ним относятся следующие.

Конституция Российской Федерации принятая 12 декабря 1993 г. - главный законодательный документ. В соответствии со статьей 71, вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации.

Конституция РФ закрепляет основы общественного строя, права, свободы, обязанности граждан, национально-государственное устройство, порядок создания и компетенцию органов государственной власти и управления, порядок принятия нормативных актов.

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, являющийся инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию принципов правового равенства юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске [1].

Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 ноября 1994г. № 51-ФЗ (с изменениями от 08.12.2011г. №422-ФЗ) закрепляет отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия в условиях многообразия форм собственности, устанавливает организационно - правовые формы предприятий, действующие на территории РФ. Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности участников [2].

Налоговый кодекс РФ принят Государственной Думой 16 июля 1998 года (с изменениями от 30 декабря 2012 г.) описывает особенности всех налогов, уплачиваемых предприятиями, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [3].

В федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества [4].

Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. (с изменениями от 30.01.2012г.) определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечение защиты прав и интересов акционеров [5].

Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету и отчетности. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления[11].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года №43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций и общие требования к ее составлению. Положением определены: содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерского баланса, примерный состав информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, правила составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартальной и месячной) [13].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008г. №106н раскрывает понятие учетной политики, порядок отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, а также устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций [13].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06 мая 1999г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также раскрывает классификацию расходов по видам деятельности [15].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001г. № 44н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи [14].

Третий уровень представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности» от 2 июля 2010 г. № 66н устанавливает формы бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию и порядок представления бухгалтерской отчетности ее пользователям [7].

Постановление Правительства от 26 декабря 2011г. №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в котором закреплены правила заполнения новой формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС, также в нем утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах и дается разъяснения о правилах заполнения в них реквизитов покупателя и продавца, наличие которых необходимо для подтверждения поступивших в организацию материалов, сырья, комплектующих, которые непосредственным образом задействованные в производстве продукции данного предприятия [9].

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по учету себестоимости производства продукции (работ, услуг) все предприятия в Российской Федерации обязаны вести в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) [16].

Четвертый уровень составляют документы, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации. К ним относятся: устав, учетная политика, рабочий план счетов.

В мировой практике действуют международные стандарты финансовой отчетности, среди которых регулирующие себестоимость производства продукции.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», в котором излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования по ее содержанию.

МСФО 2 «Запасы» содержит указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любое списание до чистой цены продажи. Он также содержит указания относительно способов расчета себестоимости, которые используются для отнесения затрат на запасы.

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок, кроме того в нем раскрываются понятия учетной политики, международных стандартов финансовой отчетности.

К правовым и законодательным документам по контролю за себестоимостью производства продукции (работ, услуг) относятся:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008г. (с изменениями от 04.05.2011 №99-ФЗ), в котором отражены цель аудита, основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Кроме того в нем приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор на оказания аудиторских услуг.

Раскрывается сущность аудиторской деятельности, обязательного аудита, сопутствующих аудиту услуг, определены понятие «аудиторская тайна», правила (стандарты) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие «независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов». Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности; ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с этим законом должны быть приведены все нормативные акты по аудиторской деятельности (аттестации, лицензированию и др.) [6].

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22.12.2011 №1095) регламентирует общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливает нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг [10]. К таковым, например, относятся следующие.

Правило (стандарт) №3 «Планирование в аудите», которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит в отношении данного аудируемого лица. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, а также систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об Утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов и отражения их в бухгалтерском учете, а также сроки ее проведения. В частности в нем разъясняется порядок проведения материально-производственных запасов, необходимых для производства продукции [8].

Таким образом, при организации учета и внутрихозяйственного контроля себестоимости производства продукции важным моментом является нормативно-правовая база. Законы, положения, инструкции регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; определяют методологию учета затрат на производство продукции; устанавливают сроки и порядок проведения инвентаризаций. Знание особенностей нормативно-правового регулирования, построение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с применением установленных правил и требований, позволяет предприятию избегать начисления финансовых санкций со стороны контролирующих органов и делает процесс учета и контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) на предприятии стандартизированным и унифицированным.

1.2 Теоретические основы учета себестоимости производства продукции (работ, услуг)

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности понесенных в связи с производством и реализацией продукции (работ, услуг) в отчетном периоде [20,с.453].

С точки зрения Кондракова Н.П., себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [32,с.127].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций [33,с.491]:

- учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, относящиеся к выпущенной продукции и ее продаже [41,с.129].

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергий, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют [19,с.235].

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам [27,с.211]:

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

По экономическим элементам - применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

- материальные затраты отражают стоимость материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг разных сторонних предприятий (таможни, товарных бирж, складов, транспортных предприятий и пр.);

- затраты на оплату труда охватывают затраты на оплату труда производственного персонала, учитывая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты и, кроме того, затраты на оплату труда не состоящих в штате coтрудников, занятых в основной деятельности;

- отчисления на социальные нужды отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда coтрудников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда»;

- амортизация основных фондов отражает сумму амортизационных отчислений производственных основных средств. Сюда входят к тому же суммы ускоренной амортизации активной части основных средств;

- к прочим затратам относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.

По калькуляционным статьям - используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне [29,с.321].

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Как правило, по статьям расходов выделяют [34,с.341]:

1) основное сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия и услуги сторонней организации;

4)топливо и энергия на технологические цели;

5)заработная плата производственных рабочих;

6)отчисления в социальные фонды;

7)расходы на подготовку и освоение производства;

8)общепроизводственные расходы;

9)общехозяйственные расходы;

10)потери от брака;

11)прочие производственные расходы;

12)коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость, а всех 12 статей - полную себестоимость [35,с.112].

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг), выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - это цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака [50,с.265].

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия [24,с.283].

4. По способу включения в себестоимость. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия [34,с.89].

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются. К ним относятся [43,с.56]:

-затраты на мероприятия по охране здоровья и организацию отдыха, не связанного с участием работника в производственном процессе;

-платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;

-затраты на развитие и совершенствование производства, улучшение качества продукции, создание новых видов сырья;

-материальная помощь;

-надбавки к пенсиям;

-оплата проезда к месту работы, транспортом общего пользования;

-дивиденды по акциям сотрудникам предприятия и т.д.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяют следующие ее виды [20,с.103]:

-производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции - начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции;

-полная себестоимость - это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу;

-цеховая себестоимость включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

Необходимо также различать общую себестоимость всей произведенной продукции - общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, и индивидуальную себестоимость - затраты на производство только одного изделия; среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период [27, с.251].

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции.

Калькулирование как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне производственного процесса. Различают следующие виды калькуляций:

1)плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период (год, квартал). Составляется исходя из планируемых норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, используемого оборудования и норм расходов по организации обслуживающего производства [51,с.43].

2)разновидностью плановой калькуляции являются сметные калькуляции, которые составляются на изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей [50,с.134].

3)нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расходов сырья, материалов и других затрат, которые соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы [19,с.287].

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода калькулирования определяется спецификой производства, наличием незавершенного производства, номенклатурой выпускаемой продукции, длительностью производственного цикла [35,с.123].

Различают четыре основных метода калькулирования себестоимости продукции [32,с.359]:

1) простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции;

2) нормативный метод применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца;

3) показной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость;

4) попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд переделов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Все счета активные, калькуляционные по дебету данных счетов отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполнением работ и услуг [23, с.95].

Таким образом, в условиях рыночной системы хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

1.3 Контроль формирования себестоимости производства продукции (работ, услуг)

В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля. Контроль - это процесс обеспечения достижения организацией своих целей [22,с.109].

Контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям (рис. 1).

Целью контроля себестоимости производства продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства входящих в себестоимость продукции от которых в конечном счете зависит расчет финансового результата от реализации продукции, работ, услуг [40,с.131].

До начала проверки контролерам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации [18,с.195].

Рис. 1 - Виды контроля по времени и субъектам

На основании анализа учетной политики и особенностей производства необходимо проверить обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактическое использование элементов этого метода не осуществляется, то проверяющий должен зафиксировать отклонения в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции [37,с.276].

Если описанный в учетной политике метод не соответствует особенностям технологического процесса, то контролер может порекомендовать организации ряд изменений, которые позволят организации производить учет в соответствии с нормативными документами.

Далее необходимо проверить, правомерность включения затрат в себестоимость производства продукции. На основании первичных документов и регистров бухгалтерского учета по счетам 10, 70, 69, 50, 51, 60, 71 проверяется правомерность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности [49,с.361]:

1) материальные затраты включают расходы на списание сырья, материалов, топлива, энергии. Здесь необходимо проконтролировать состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость материалов, на соответствие требованиям ПБУ 5/01; установить обоснованность и правильность применения способов оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство: по стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по стоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

2) затраты на оплату труда отражают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме. Необходимо ознакомиться с условиями оплаты труда на предприятии, проверить правильность учета использования рабочего времени и выработки рабочих-сдельщиков, проверить правильность применения расчетных ставок, доплат (оплата сверхурочной работы, в выходные и праздничные дни, в ночное время, времени простоя, брака);

3) отчисления на социальные нужды отражают отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда во внебюджетные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Контролер должен подтвердить правильность определения страховой базы для исчисления платежей во внебюджетные фонды;

4) амортизация включает суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, используемым в производственной деятельности организации. Источниками проверки служат акты о приемке - передаче основных средств, инвентарные карточки, ведомости начисления амортизации. Необходимо проанализировать состав основных средств, подлежащих амортизации, правильность установления сроков полезного использования объектов основных средств, способов начисления амортизации, даты начисления и окончания начисления амортизации, правильность сумм начисленной амортизации. Также в соответствии с ПБУ 6/01 необходимо установить формирование первоначальной стоимости основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету;

5) прочие затраты включают расходы, связанные с производством и реализацией продукции, но не относящиеся к ранее указанным элементам: налоги, сборы, телефонные расходы, почтовые, на ремонт основных средств, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров.

Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике [42,с.155].

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю [42,с.123].

Следующим этапом проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации [22,с.53].

Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т.е. неполная) [18,с.421].

Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции контролер должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями [21,с.88].

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по [30,с.65]:

- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации [30,с.91].

Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов [49,с.193].

Также в ходе контроля себестоимости производства продукции проверяющий должен осуществить проверку синтетического и аналитического учета затрат на производство. Контролер должен установить состав регистров аналитического и синтетического учета, применяемых предприятием, и полноту содержащейся в них информации. Источниками информации служат регистры по счету 20,23,25,26,28, ведомости (карточки) аналитического и синтетического учета по видам продукции в разрезе статей калькуляции [37,с.274].

При проверке организации аналитического учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг), то есть ведется ли аналитический учет данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).

Следует сверить регистры аналитического и синтетического учета между собой по взаимно корреспондирующим счетам, провести арифметический контроль итоговых записей в регистрах [22,с.403].

Инвентаризация так же является одним из способов контроля. В бухгалтерском учете себестоимости производства продукции (работ, услуг) инвентаризации подвергаются материально - производственные запасы, так как сырье и материалы в основном поступают на предприятие от поставщиков, а затем списываются в производство, поэтому необходимо вести постоянный контроль за сохранностью и использованием материально-производственных запасов, и незавершенное производство [36,с.205].

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

В процессе инвентаризации проверяются [36,с.219]:

- сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация производиться путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № ИНВ-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости [38,с.139].

Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При инвентаризации необходимо определить [48,с.117]:

- фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

- фактическую комплектность незавершенного производства;

- остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.[40,с.41].

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и недостачи незавершенного производства соответствующими записями в учетных регистрах [36,с.151].

При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

Одним из видов контроля также является налоговая проверка себестоимости производства продукции (работ, услуг) [47,c.263].

Затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем следует иметь в виду, что для целей налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, следующие расходы корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов [25,с.206]:

а) принимаются в пределах норм, установленных законодательством: затраты на командировки, представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

б) включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке: расходы на рекламу; оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

в) в пределах учетной ставки Центрального банка РФ: затраты по оплате процентов по Кредитам банкам;

г) налоговыми органами не принимаются: затраты по оплате процентов по просроченным Кредитам банкам, суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в случае нецелевого использования.

Налоговыми органами проводится проверка обоснованности отнесения на себестоимости продукции (работ, услуг) тех или иных затрат, так как се6бестоимость продукции (работ, услуг) - один из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Правильность определения затрат поможет избежать конфликта с налоговыми службами при налогообложении прибыли [25,с.313].

Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят проверки с целью контроля соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка осуществляется по правилам, установленным в статье 88 НК РФ [3].

Проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, предоставленных предприятием-налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится уполномоченным должностным лицом без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня подачи налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) [47,с.281].

В соответствии со ст. 252 Налогового Кодекса РФ для исчисления налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Следовательно, для того чтобы исчислить прибыль, необходимо определить порядок учета расходов, принимаемых в соответствии с налоговым законодательством в уменьшение налогооблагаемых доходов.

Налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям в совокупности с п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ [3]:

1) расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);

2) расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, можно заключить, что организация контроля себестоимости производства продукции на предприятии может быть представлена двумя комплексами проверок: внешний контроль и внутренний контроль. Для целей внешнего контроля должно быть приглашено лицо (аудитор), занимающееся данными проверками на договорной основе и имеющее соответственную лицензию, либо для этого может быть заключен договор с организацией, специализирующейся на оказании аудиторских услуг. Так же контролем занимается налоговая инспекция, в связи с этим все организации обязаны представлять отчетность (налоговую декларацию по налогу на прибыль, налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость) в налоговые органы. В рамках внутреннего контроля себестоимости производства продукции, организации вправе проводить ежегодные плановые инвентаризации и ревизии с целью выявления возможных ошибок в учете. Проведение данных мероприятий должно быть регламентировано положениями учетной политики и утверждено руководителем.

бухгалтерский учет контроль себестоимость

2. Бухгалтерский учет себестоимости производства продукции (работ, услуг) на ЗАО «Пролетарий»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое Акционерное Общество по производству технических картонов, бумаг и изделий из них «Пролетарий» расположено по адресу Брянская область, город Сураж, улица Фабричная 1.

В 1894 году началось строительство фабрики технических картонов. Фабрика расположилась на реке Ипуть. Вплоть до 1928 года фабрика работала с перебоями. Ассортимент продукции устанавливался в зависимости от наличия сырья и спроса на продукцию. В основном вырабатывали древесный картон для обувной промышленности, обёрточную и обойную бумагу.

В 1935 году было закончено строительство, реконструкция и расширение фабрики. Построен новый картонный цех. С 1955 начинается активное освоение новых видов картонов, крайне необходимых народному хозяйству. В 1991 году предприятие перешло на арендную форму хозяйствования. 22 декабря 1992 года арендное предприятие «Пролетарий» преобразовано в акционерное общество закрытого типа по производству технических картонов, бумаг и изделий из них «Пролетарий»- АОЗТ «Пролетарий». В 1996 году предприятие преобразовано в закрытое акционерное общество по производству технических картона, бумаг и изделий из них «Пролетарий» - ЗАО «Пролетарий».

Общество является закрытым акционерным обществом по организационной структуре. ЗАО «Пролетарий» является правопреемником прав и обязанностей преобразованного арендного предприятия «Пролетарий». ЗАО «Пролетарий» является юридическим лицом, действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об акционерных обществах», других законодательных актов Российской Федерации и Устава.

ЗАО «Пролетарий» имеет линейную организационную структуру, согласно которой общее руководство деятельностью осуществляет совет директоров, а руководство текущей деятельностью - единоличный исполнительный орган генеральный директор Танич В.А.

Целью Общества является извлечение прибыли.

ЗАО «Пролетарий» имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основным видом деятельности ЗАО «Пролетарий» является производство картона, бумаги и изделий из них.

Общество содержит на балансе обслуживающие подразделения, оказывающие услуги в жилищно-коммунальном хозяйстве и социально-культурной сфере: объекты жилфонда, дошкольное образовательное учреждение детский сад «Капелька», дом культуры, детский оздоровительный лагерь. ЗАО «Пролетарий» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Пролетарий» приведены в таблице 1. Источниками информации этих показателей стали баланс и отчет о прибылях и ЗАО «Пролетарий» за 2010-2012 гг.

По данным таблицы видно, что в течение трех анализируемых лет предприятие имеет прибыль до налогообложения: 347676 млн. руб., 466985 млн. руб., 376893 млн. руб., соответственно. В период с 2010 г. по 2011 г. происходило незначительное увеличение данного показателя на 119309 млн. руб. или на 34,3%, а в период с 2011г. по 2012г. - снижение данного показателя на 90092 млн. руб. или 19.3%, что произошло благодаря увеличению себестоимости в 2011г. по сравнению с 2010г. на 16,9% или 240712 млн. руб. и ее же снижению в 2012г. по сравнению с 2011г. на 1394 млн. руб. или 0,1%.