Учет операций по расчетам с покупателями и заказчиками: состояние и направления развития

Тенденция к наращиванию объемов поставок характерна и для товарной категории «Полуфабрикаты быстрого приготовления». За январь -- июль 2012 года поставки данных изделий в Минскую и Могилевскую области увеличены на 27,8 % и 164,2 % соответственно. Это подтверждает востребованность продукции среди покупателей указанных регионов [15].

ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», отпуская продукцию со склада, заключает договор о полной и индивидуальной материальной ответственности (Приложение Ж) с заведующим складом Богдан О.В, которая выполняет работу связанную с приёмом, хранением и отпуском продукции, товарно-материальных ценностей со склада. Работник обязана своевременно вести учёт, составлять и предоставлять отчёты о движении и остатка продукции и ТМЦ на складе в бухгалтерию. Работник не несёт материальной ответственности, если ущерб причинён не по его вине. Договор составлен в двух экземплярах, из которых один находится у нанимателя, второй у работника. Подписывается сторонами договора.

Агрокомбинат не только реализует свою сельскохозяйственную продукцию, но и сам является покупателем такого товара как ветеринарные препараты, которые необходимы при лечении птицы, а также при проведении профилактических мероприятий в соответствии с графиком сезонности или при широком распространении инфекции. Для этого хозяйством был заключён договор купли-продажи № 293/120713 (Приложение Д) с ЗАО «Биотехпром» на сумму 85 200 000, в т.ч. НДС 14 200 000 за товар « Амстронг» в количестве 100 кг, по цене 710 000 руб. за 1 кг. Качество товара должно соответствовать действующим стандартам Республики Беларусь и подтверждаться соответствующими документами. Заключается договор в 2 экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу. Подписывается сторонами договора.

Таким образом, все взаимоотношения по расчетам с заготовительными организациями оформлены договорами поставки или купли-продажи, товарно-транспортными накладными, которые являются самыми необходимыми для правильного и своевременного принятия к бухгалтерскому учету.

2.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЁТАМ С ПРОЧИМИ ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

В соответствии с учётной политикой ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» к счёту 62 открывается субсчёт 62/3. На субсчете 62/3 отражаются расчёты с прочими покупателями и заказчиками (другие организации, торговля) по операциям продажи готовой, продукции, товаров, животных, а также выполнения работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В частности, на указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:

- с индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы;

- с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги (переработка сырья, выполненные работы вспомогательными производствами и т.п.).

При отгрузке продукции, животных; выполнении работ и оказании услуг оформляются соответствующие первичные документы: товарно-транспортные накладные, акты приема-сдачи выполненных работ.

Товарно-транспортная накладная (Приложение З) является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными [26, c. 195].

В ТТН № 2789450 грузоотправителем является ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» г. Фаниполь, а грузополучателем - ИП «БелВиллесден» (Гиппо) г. Минск. Основанием отпуска товара является договор № 245/11 по отпускной цене. Пунктом погрузки является г. Фаниполь, Заводска, 8, а пунктом разгрузки г. Минск, Игуменский тракт, 30. В ТТН указывается наименование товара (тушки цыплят-бройлеров), единица измерения (кг), количество (580 голов), стоимость (12 276 000 руб.), сумма НДС (1 227600 руб.), стоимость с НДС (13 503 600 руб.) и масса груза цыплят бройлеров в коробках (618 кг). Подписывается ТТН начальником отдела сбыта в лице Марковского И.М, который разрешил отпуск продукции, кладовщиком, водителем в лице Валюка П.Т., на основании доверенности, который принял товар к перевозке.

ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» сотрудничает уже много лет с ОАО «ДорОРС». На основании ТТН-1 (Приложение З) магазин №60 СП «ОРС Молодечно» ОАО «ДорОРС» является покупателем спинок, окороков, голени, бёдер цыплят - бройлеров.

Наряду с ОАО «ДорОРС», основным покупателем мяса птицы цеплёнка-бройлера является СООО «Златка», с которым заключены договора купли-продажи. На основании доверенности, зарегистрированной в журнале выданных доверенностей (Приложение И), оформленной на водителя, составляется товарно-транспортная накладная. На основании этих документов производится отгрузка продукции, и документы принимаются к учету. По истечении отчетного месяца с данной организацией также составляется акт сверки взаимных расчетов.

Основным покупателем тушки цыплёнка бройлера является СЗАО «ПросторМаркет». Приемка тушек осуществляется не только по количеству, но и по качеству. Поэтому заполняется как товарно-транспортная накладная, так и удостоверение качества и безопасности продовольственного сырья (Приложение К).

В удостоверении качества и безопасности продовольственного сырья и пищевых продуктов № 30952/3 обязательно проводится контроль за допустимым уровнем содержания радионуклидов в продукции, чтобы она не содержал ГМО, чтобы качество и безопасность продукции соответствовала санитарным нормам «Требование к продовольственному сырью и пищевым продуктам», гигиеническим нормативам «Показатели безопасности и безвредности для человека продовольственного сырью и пищевых продуктов», утверждёнными Министерством здравоохранения Республики Беларусь от 21 июня 2013 года № 52. Продукция, которая соответствует выше перечисленным нормам, поставляется М-Н Фабрикой здоровья № 31 для реализации по товарно-транспортной накладной. В удостоверении указывается наименование продукции, обозначение нормативного документа, температура, в пределах которой продукт не испортится, масса нетто, когда был изготовлен продукт и до какого числа годен и условия хранения. Подписывается удостоверение ответственным лицом организации за качество и безопасность изготавливаемой продукции (начальник цеха), заверяется печатью отдела сбыта и ветврача (с подписью), что продукция проверена и соответствует нормам (ГН-10-117-99).

Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые, исходя из вида экономической деятельности, заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.

В подтверждение факта выполнения работ и оказания услуг с прочими покупателями и заказчиками составляется акт о выполненных работах (Приложение Л) произвольной формы в двух экземплярах. В Акте № 0003071 заказчиком работ (услуг) является ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский». Исполнителем является ЦНИЛхлебопродукт. В акте содержится информация о наименовании работы (работа по регистрации декларации продукции (партии) 2013 г.), единица измерения (шт.), количество (1000 шт.), цена (421 615 руб.), ставка НДС (20%), сумма НДС (84 323 руб.) и стоимость с НДС (505 938 руб.), оговоренные в договоре. Подписывает акт инженер зоотехник лаборатории в лице Новикова О.Г., который делает запись о том, что работы выполнены в полном объёме и в срок, претензий по объёму, качеству услуг не имеет. Заверяется акт выполненных работ печатями исполнителя в лице Микулича И.И. и заказчика.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок готовой продукции, животных (выполнения работ, оказания услуг) организацией составляется счет-фактура.

Счет-фактура (Приложение М) по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказание услуг), и относится к бланкам строгой отчетности.. Счет-фактура выписывается и предъявляется ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» плательщиком налога на добавленную стоимость, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, их покупателю одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги.

В счёте-фактуре № 471 отражаются адрес и банковские реквизиты поставщика (ГКПУ «Минский зоопарк»), адрес и банковские реквизиты плательщика. Основанием составления счёта-фактуры № 471 является Договор № 141 купли-продажи животных (2 лисы). В счёте-фактуре отражается наименование товара (лиса), ед. изм. (гол.), цена единицы (520 000 руб.), ставка НДС (20%), сумма НДС (208 000) и стоимость всего с НДС (1 248 000 руб.). Подписывает счёт-фактуру продавец в лице главного бухгалтера Ляховича С.А, и заверяется печатью поставщика (ГКПУ «Минский зоопарк»

Исходя из выше изложенного, расчёты с прочими покупателями и заказчиками ведутся на отдельном субсчёте 62/3. Документами для отражения расчётных взаимоотношений с прочими покупателями и заказчиками являются товарно-транспортные накладные, акт о выполненных работах, оказанных услугах,

2.3 ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ПРАВИЛЬНОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЁТА РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности»). В ходе проведения инвентаризации они проверяют и документально подтверждают наличие, состояние и оценку активов и обязательств [1].

Одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является требование правдивости (действительности) показателей. Количество поступивших или выбывших ценностей, отражаемых в учете, должно совпадать с тем их количеством, которое действительно получено или выдано. Но данные учета иногда расходятся с действительностью. Причин тому много, некоторые из них невозможно выявить, т.к. они могут быть не охвачены документацией. Выявить их можно с помощью периодических сверок фактических остатков средств с данными учета, то есть инвентаризацией.

Инвентаризация -- это способ выявления учета тех средств и источников (или их отсутствие), которые не нашли документального отражения в текущем учете [23].

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предприятие для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [16].

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.

Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки инвентаризации.

Задача инвентаризации - определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета. Аналитика расчетов с покупателями и заказчиками ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность получения необходимой информации:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- по векселям, денежные средства по которым не поступили в срок;

- по покупателям и заказчикам в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Проверяются акты сверок с покупателями и заказчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

Акт сверки взаимных расчетов - это документ, который подтверждает отсутствие задолженности в расчетах между сторонами на определенную дату или ее наличие. Юридическое значение подписания акта сверки взаимных расчетов, который подтверждает отсутствие задолженности, позволяет сторонам обезопасить себя от дальнейших претензий [29].

В акте сверки взаимных расчётов между ОАО «Дзержинская бройлерная птицефабрика» Республики Беларусь и Райпо Минское по состоянию на 30 октября 2013 г. отражаются: сальдо на первую и конечную дату (сальдо должны быть равными), реализация продукции на 28.09.13, выписка (рублёвая) 245 на 30.09.13 и обороты за период (кредитовые и дебетовые, которые должны быть равными как по дебету, так и по кредиту). Подписывает акт сверки бухгалтер ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» в лице Бричковской А.В. (Приложение Н).

Комиссия в составе: бухгалтер ООО «Табак-Инвест» филиал ТЦ «Корона», в лице Сасонко Н.В., и бухгалтер ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» составили настоящий акт на предмет сверки расчётов по состоянию на 1 мая 2013 г. (Приложение Н). В акте отражаются: сальдо на конец и начало сверки, обороты по дебету и кредиту. Основанием для записи сумм по дебету и кредиту ТЦ «Корона» являются платёжные поручения и товарно-транспортные накладные. Стороны подтверждают наличие задолженности в сумме, указанной в акте, по состоянию на момент подписания настоящего акта. Подписывается акт сверки бухгалтерами обоих сторон.

На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:

- задолженность, подтвержденная дебиторами;

- задолженность, не подтвержденная дебиторами;

- задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Исковая давность -- период времени (3 года) на протяжении которого предприятие имеет право требовать дебиторскую задолженность. Всем дебиторам предприятия - кредиторы направляют выписки из расчетов про задолженность, (акты сверки), которая за ними числится. Предприятия дебиторы обязаны на протяжении 10 дней после получения выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить о своих разногласиях.

Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю, заказчику.

В процессе расчетов с покупателями и заказчиками может возникнуть безнадежное к погашению или к получению дебета задолженность, т.е может возникнуть сомнительный долг.

Сомнительный долг -- это сумма дебиторской задолженности, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленным договором или законодательством (если срок не установлен в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности) и не обеспеченная соответствующими гарантиями [22, гл.6].

Пункт 43 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность, которая соответствует следующим критериям:

1) возникшая в результате реализации товаров, оказания услуг, выполнении работ;

2) не погашена в срок с даты;

3) не обеспеченна соответствующими гарантиями.

Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражают по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за счет созданных резервов по сомнительным долгам. Если последних оказалось недостаточно, то сумма превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой созданных резервов относится в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счёта 62.

Таким образом, можно сделать вывод, что первичный учёт расчётов с покупателями и заказчиками на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» отражается в полной мере: с заготовительными организациями оформляются договоры поставки или купли-продажи, товарно-транспортные накладные; с прочими покупателями и заказчиками составляется акт о выполненных работах, оказанных услугах, оформляются счета-фактуры. Порядок проведения инвентаризации расчётных операций сопровождается составлением и проверкой актов сверок взаимных расчётов, а данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю, заказчику.

3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Расчеты сельскохозяйственных организаций с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию обобщаются на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки оплаты, а по кредиту 62 - отражается погашение дебиторской задолженности.

Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих содержание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих учетных регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только денежного, но и натуральных, трудовых измерителей или только натуральных измерителей. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику. Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов. ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» для отражения данных о реализованной продукции, выполненных работах и услугах использует следующие регистры аналитического учёта:

1) ведомость учета реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг формы № 62-АПК. В ведомости формы № 62-АПК производят накапливание сводных данных по количеству и стоимости за месяц по видам реализованной продукции в двух направлениях:

- по группам реализованной продукции (продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств, работ и услуг);

- в разрезе направлений реализации (реализация заготовительным организациям, работникам хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим производствам и хозяйствам, на рынке и др.).

Для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи в ведомости ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции невелика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

2) реестр документов по реализации готовой продукции формы № 63- АПК, который предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в реестре формы № 63-АПК производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции и направления реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр формы № 63-АПК. В реестре отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты ее оплаты.

3) реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов формы № 64-АПК, который используется для систематизации данных за месяц о реализации внеоборотных и прочих активов (кроме сельскохозяйственной продукции). В реестре указываются наименование заказчика, наименование материальных ценностей, работ и услуг, код структурного подразделения, единицы измерения.

4) ведомость учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.) формы № 65-АПК, которая предназначена для отражения операций по счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи в ведомости ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счетов 91 и 92 - по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяйственного назначения и др., а также на основании реестра формы № 64-АПК - при значительном числе документов и при необходимости их систематизации.

По окончании месяца итоговые данные из реестров № 63-АПК и № 64-АПК переносят в ведомость № 62-АПК. Записи производятся на основании документов на отгрузку продукции. По каждому виду продукции и направлениям реализации открывают отдельный реестр формы.

Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

К счету 62, согласно учётной политике организации, открываются следующие субсчета:

62/1 -- расчеты по государственным закупкам;

62/2 -- расчеты плановыми платежами;

62/3 -- расчеты с прочими покупателями и заказчиками;

62/4 -- векселя полученные;

62/5 -- авансы полученные.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется:

- при расчетах с прочими покупателями и заказчиками, по государственным закупкам - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;

- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;

- при расчетах по полученным авансам - по каждому кредитору.

Аналитический учет должен позволять получать информацию о задолженности, обеспеченной:

- векселями, дисконтированными (учтенными) в банках;

- векселями, по которым деньги не поступили в срок.

При расчетах покупателей плановыми платежами используется субсчет 62/2. Плановые платежи поступают в сроки, установленные договором, исходя из объема поставки (ежемесячно, один раз в неделю). Денежные средства, поступившие в оплату поставки, отражаются по дебету 51 и кредиту 62/2 счёта.

Ежемесячно расчеты сверяются на основе фактически отгруженной продукции и сумм плановых платежей. Образовавшаяся разница перечисляется отдельным платежным поручением. На отгруженную продукцию составляется хозяйственная операция по дебету 62/2 и кредиту 90/1.

На субсчёте 62/5 (авансы полученные) отражаются расчёты по полученным авансам под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ или оказание услуг, а также по оплате продукции, работ или услуг, произведённых для заказчиков по частичной готовности. Полученный аванс от покупателя в счёт предстоящей поставки отражается по дебету 51 и кредиту 62/5 счёта [13, с. 445].

На субсчёте 62/4 (векселя полученные) отражается учет задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными от них векселями. Порядок расчёта векселями задолженности по расчётам с покупателями, заказчиками отражается у поставщика (векселедержателя) в таблице 3.1.

Таблица 3.1 -- Отражение на счетах синтетического учёта расчётов векселями с поставщиками (векселедержателями) и покупателями (векселедавателями).

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
У поставщика
При получении векселя от покупателя за отгруженные материалы, основные средства и др. активы	62/4	91/1
При получении векселя от покупателя или заказчика за отгруженную продукцию, товары	62/4	90/1
Списание фактической себестоимости отгруженной продукции, товаров	90/2	41,43
Проценты на вексель	51, 52	91/1
Поступление денежных средств в счёт оплаты за вексель	50, 51	62/4
У покупателя
Уплачен вексель векселедателем	66, 67	62/4

Примечание -- Источник: собственная разработка на основе [27, с. 553].

Синтетический учёт в ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» ведётся в журнале-ордере формы №11-АПК (Приложение О). Этот регистр синтетического учета предназначен для обобщения информации в разрезе синтетических счетов. Записи в регистр делаются в обобщенном виде в стоимостных единицах измерения с указанием только номера, даты, суммы бухгалтерской проводки с очень кратким пояснительным текстом.

Журнал-ордер ф. № 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета.

В журнале-ордере ф. № 11-АПК обороты по кредиту счета 90 «Реализация» приводят по итоговым данным ведомостей ф. № 62-АПК, по кредиту счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на основании ведомости ф. № 65-АПК (по учету операционных и внереализационных доходов и расходов). После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер № 11-АПК, переносят в Главную книгу.

Таким образом, в исследуемой организации синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по счёту 62 осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства. В заключение выясняется правильность применяемых корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учёта.

3.2 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Наиболее полная информация о деятельности общественной организации содержится в годовом отчете. Она позволяет проводить не только всесторонний и глубокий анализ хозяйственной деятельности, но и осуществлять контроль за имеющимися средствами организации.

Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20.01.2000 г. № 23 утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков) и порядок их заполнения. Бухгалтерская отчетность включает в себя: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет о движении фондов и других средств (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах белорусских рублей, общественные организации могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в тысячах белорусских рублей.

Отчетность должна базироваться на объективной и достоверной учетной информации. Для выявления всех отклонений и приведения данных учета в соответствие с действительным наличием средств до составления годового отчета проводится инвентаризация. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 № 54. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, т. е. исправления вносятся в учет отчетного периода.

В состав годовой отчетности включается пояснительная записка, в которой коротко описывается деятельность организации за год, приводится информация об организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» составляется по формам, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности».

Информация о расчетах с покупателями находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (Приложение П), которая представляет собой систему показателей, характеризующих состав имущества и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, авансам, выданным и прочим дебиторам. В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (по поставщикам и подрядчикам и др.).

Кредиторская задолженность отражается в 5 разделе баланса по строкам 630 и на конец отчётного 2012 года составила 74 258 млн. руб., в т.ч. поставщики и подрядчики по строке 631 в сумме 62 023 млн. руб., по авансам полученным по строке 632 в сумме 2 394 млн. руб., прочим кредиторам по строке 638 в сумме 991 млн. руб. Так же подробно показывается в бухгалтерском балансе и кредиторская задолженность по статьям: задолженность перед персоналом организации, задолженность перед бюджетом и др.

Отчет о прибылях и убытках (Приложение Р) характеризует сведения о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Заполняется данная форма по данным аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Отчет дополнен информацией о расходах и доходах, не учитываемых при налогообложении, и, соответственно, о размере налогооблагаемой прибыли (убытка). Справочно показывается сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль, прибыль (убыток) на акцию, в сводном отчете - количество прибыльных (убыточных) организаций и сумма прибыли (убытка) по ним.

Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.

По строке 010 в отчёте о прибылях и убытках показывается выручка от видов деятельности, указанных в уставе агрокомбината, учитываемая по кредиту счета 90 на момент ее признания в соответствии с учетной политикой ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»:

- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

- при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»).

В организации в строке 010 показывается: по графе 3 - 1 170 169 млн. руб., по графе 4 - 632 541 млн. руб.

В строке 020 «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

В агрокомбинате по гр. 3 стр. 020 эта сумма составила 810 241 млн. руб., по гр. 4 - 489 040 млн. руб.

В строке 040 "Валовая прибыль" отражается разница строк 010 и 020 отчета. В агрокомбинате по гр. 3 эта разница равна 359 928 млн. руб. (1 170 169 810 241), по гр. 4 - 143 501 млн. руб. (632 541 - 489 040).

В строке 060 отчета подсчитывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма прибыли составляет 263 151 млн. руб. (359 928 - 44 829 51 948), по гр. 4 - 142 223 млн. руб. (143 501 - 803 - 475).

В строке 210 приводится чистая прибыль (убыток), подлежащая реформации (покрытию) или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации ежемесячно, поквартально или в конце отчетного года. В организации сумма чистой прибыли в гр. 3 этой строки составила 217 834 млн. руб., в гр. 122 921- млн. руб.

В расшифровке к отчету о прибылях и убытках показывается списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашение и остаток на конец года) приведены в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение С). Этот раздел заполняется на основании данных Главной книги по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода. Краткосрочная задолженность с покупателями и заказчиками по строке 131 остаток на конец 2012 года составила 48 759 млн.руб.. Из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженностей выделяется просроченная задолженность, а из нее -- задолженность длительностью свыше трех месяцев. Просроченная задолженность с покупателями и заказчиками по строке 131 составила 4 287 млн. руб.

В отчете о движении денежных средств (Приложение Т) в разделе движение денежных средств по текущей деятельности по строке 020 отражается приток (поступление) денежных средств за отчётный 2012 год в сумме 1 346 972 млн. руб., в том числе от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг по строке 021 в сумме 1 255 138 млн. руб., от покупателей материалов и других запасов по строке 022 в сумме 3 382 млн. руб. В разделе движение денежных средств по инвестиционной деятельности по строке 050 отражается поступление денежных средств на сумму 6 696 млн. руб., в том числе по строке 051 на сумму 6 107 млн. руб. от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов отражается в пояснительной записке к годовому отчету.

ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» обязано предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

Таким образом информация о расчётных операциях с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчётности отражается в полной мере.

3.4 ПРОБЛЕМЫ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Изучив данные ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» Дзержинского Минской области г. Фаниполь следует отметить, что ведение учета в организации осуществляется по комбинированной форме учета (журнально-ордерной форме учета, автоматизированной форме учета) с использованием программ «1С: Предприятие 7.7», «Галактика», «Нива» и других с использованием типовых проводок, предусмотренных в них, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и разработанной в филиале учетной политикой. Данный участок учета на предприятии полностью автоматизирован, что способствует более рациональной организации расчетных операций.

Направлением совершенствованием расчетов является четкая организация взаимоотношений: руководства акционерного общества, экономической и бухгалтерских служб, а в первую очередь производственных структур: цехов по переработке птицы (мяса), цеха по производству молока и др. цехов.

Основным документом по организации взаимоотношений с покупателями и заказчиками является договор поставки, оформлению которого в филиале уделяется достаточно большое внимание. В связи с этим осуществление расчетов с покупателями и заказчиками должно быть направлено, прежде всего, на выявление соблюдения договорной дисциплины в поставках соответствующей продукции.

Подготовка, заключение, изменение, расторжение хозяйственных договоров с покупателями и заказчиками, а также контроль за их исполнением осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь, другими нормативными правовыми актами; Инструкцией о порядке заключения, учета и контроля исполнения хозяйственных договоров ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», утвержденной генеральным директором предприятия 26.04.2004 г. №180.

ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» ведет в основном при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит выполненные работы. Так как предприятие ведет и разовые, эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить выполненные поставщиком, в данном случае ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», работы на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» всегда будет иметь гарантию, что оплата оказанных услуг будет выполнена.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» представлена лишь в общих чертах. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в учетной политике необходимо закрепить и подробно расписать следующие моменты:

1. виды первичных документов, применяемых при расчетах с покупателями и заказчиками, порядок их заполнения и принятия к учету, а также процесс документооборота по данным расчетам;

2. порядок и момент начисления дебиторской задолженности и ее погашения;

3.основные проводки, используемые для отражения расчетов с покупателями и заказчиками;

4. проведение инвентаризации дебиторской задолженности;

5. порядок признания дебиторской задолженности просроченной, а также ее списание;

6. процесс погашения покупателями просроченной дебиторской задолженности и отражение в учете данной операции.

Таким образом, если в учетной политике найдет отражение подробное описание ведения бухгалтерского учета, организация решит многие проблемы. Например, новый бухгалтер, принятый на работу, будет иметь представление о структуре бухгалтерского учета ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», порядках его ведения, документообороте и, следовательно, сможет сразу приступить к выполнению своих обязанностей.

Особое значение придается проверке состояния дебиторской и кредиторской задолженности. От величины и реальности дебиторской и кредиторской задолженности зависят финансовое состояние и платежеспособность организации.

В процессе хозяйственной деятельности в ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», как было уже сказано выше, должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому покупателю и заказчику в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности. Для совершенствования расчетов необходимо открытие на 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов для учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей:

- дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев.

- дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются после 12 месяцев.

После проведенной инвентаризации организация, на мой взгляд, должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Но, на мой взгляд, выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности.

Чтобы избежать проблем при проведении любой проверки, предприятие должно иметь полную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образования задолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают задолженность).

С целью максимизации притока денежных средств ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» следует разработать систему договоров с гибкими условиями сроков и формы оплаты. Такими условиями могут быть:

1) предоплата. Обычно предполагает наличие скидки;

2) частичная предоплата. Сочетает предоплату и продажу в кредит;

3) передача на реализацию. Предусматривает, что организация сохраняет права собственности на товары, пока не будет получена оплата за них;

4) выставление промежуточного счета. Эффективно при долгосрочных контрактах и обеспечивает регулярный приток денежных средств по мере выполнения отдельных этапов работы;

5) банковская гарантия. Предполагает, что банк будет возмещать требуемую сумму в случае неисполнения дебитором своих обязательств;

6) гибкое ценообразование. Используется для защиты предприятия от инфляционных убытков. Гибкие цены могут:

- быть привязаны к общему индексу инфляции;

- зависеть от индекса инфляции для конкретных продуктов;

- учитывать фактический срок оплаты и прибыль от альтернативных вложений денежных средств.

Важным элементом ускорения поступление денежных средств и уменьшения безнадежных долгов является стратегия продаж, которая может предусматривать следующее:

1) при невозможности полной предоплаты необходимо попытаться получить частичную предоплату;

2) можно ввести определенную систему скидок;

3) необходимо оценить влияние скидок на финансовые результаты деятельности ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский».

Проанализировав состояние расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский»» можно предложить следующие пути совершенствования расчетов с поставщиками и покупателями:

1. сбор и анализ информации о кредитоспособности покупателей и заказчиков;

2. установление формы контракта, предусматривающего возможность расчетов с покупателями и заказчиками в форме предоплаты;

3. определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;

4. четкая организация взаимоотношений подразделений;

5. индивидуальный подход к составлению текста договора с каждым поставщиком и покупателем.

6. инвентаризация расчетов и обязательств;

7. открытие на 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительных субсчетов.

Указанные предложения могут способствовать улучшению организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский», послужить основанием для улучшения организации контроля за состоянием расчетов в данной организации, что в конечном итоге позволит избежать финансовых санкций и штрафов, налагаемых контролируемыми органами, что в целом способствует улучшению финансового состояние организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сельское хозяйство -- одна из ведущих отраслей производства. И от того, как предприятие сработает и сколько произведет продукции, будут зависеть не только прибыль этого предприятия, но и взаимоотношения с теми организациями, которые приобретут произведенную продукцию.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является актуальной темой для курсовой работы, так как взаимоотношения сельскохозяйственных организаций строятся со многими предприятиями в зависимости от видов производимой им продукции и оказываемых услуг, а следовательно, учет ведется не только в соответствии с условиями заключенных договоров, но и с требованиями нормативной документации.

Объектом исследования в данной работе является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский». На основании собранных и предоставленных материалов по агрокомбинату был произведен анализ его финансового состояния. Финансовые показатели предприятия были определены по данным его отчетных балансов за предыдущий период. В 2012 году ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» осуществляло свою финансовую, инвестиционную и хозяйственную деятельность эффективно.

Основной формой расчётов в Республике Беларусь является безналичная форма расчётов. Но расчётные взаимоотношения могут осуществляться наличной формой расчётов в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь. Основными платежными документами, которые используются при безналичных расчетах, являются платежное поручение и платежное требование, сущность и порядок расчетов которыми определены Банковским Кодексом Республики Беларусь.

Основные задачи учёта расчётов с покупателями и заказчиками обеспечивают правильность отражения учёта расчётов в бухгалтерии организаций, достоверность информации, накопленной в первичных документах, учётных регистрах, а также контроль за своевременностью расчётов с покупателями и заказчиками.

Информационной базой для выполнения данной работы послужили законодательные и нормативные документы, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Учётная политика организации является формирующей системой бухгалтерского учёта. В соответствии с учётной политикой ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» самостоятельно открывает субсчета к счёту 62, с дальнейшим отражением на них информации: 62/1 -- расчеты по государственным закупкам; 62/2 -- расчеты плановыми платежами; 62/3 -- расчеты с прочими покупателями и заказчиками; 62/4 -- векселя полученные; 62/5 -- авансы полученные.

Первичный учёт расчётов с покупателями и заказчиками на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» отражается в полной мере: с заготовительными организациями оформляются договоры поставки или купли-продажи, товарно-транспортные накладные; с прочими покупателями и заказчиками составляется акт о выполненных работах, оказанных услугах, оформляются счета-фактуры. На суммы реализованной сельскохозяйственной продукции ОАО предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику. При отгрузке продукции покупателям, возникающую дебиторскую задолженность, показывают в учете по цене продажи продукции.

ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» на протяжении многих лет сотрудничает с крупными заготовительными организациями по всей Республике. Основными покупателями сельскохозяйственной продукции являются ОАО «ДорОРС», ООО «Евроторг», гипермаркеты ProStore, СООО «Златка», ИП «БелВиллесден» («Гиппо») и другие крупные торговые сети. Такое длительное сотрудничество предопределено зависимостью предприятий друг от друга.

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой, сверяются остатки сумм, учтенные на соответствующих счетах, проводится на предприятии согласно учетной политике. Порядок проведения инвентаризации расчётных операций сопровождается составлением и проверкой актов сверок взаимных расчётов, а данные инвентаризации заносятся в опись по каждому покупателю, заказчику.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по счёту 62 осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства. В заключение выясняется правильность применяемых корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учёта.

Информация о расчётных операциях с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчётности отражается в полной мере.

Бухгалтерский учёт на ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» полностью автоматизирован.

Требует пересмотра учетная политика организации. В ней должны подробно отражаться все составляющие бухгалтерского учета, документооборота и отчетности. Расширение субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволит выявлять интенсивность выполнения каждой работы, сравнивать спрос на виды услуг, предоставляемые данной организацией населению.

Проведение инвентаризации дебиторской задолженности поможет отслеживать задолженности, срок исковой давности по которым истек. А еженедельные отчеты о наличии дебиторской задолженности уменьшат риск невыполнения заказчиками своих обязательств перед ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский». И, наконец, для более высокой гарантии оплаты покупателями выполненных предприятием работ целесообразно применять аккредитивную форму расчетов.

Таким образом, ОАО «Агрокомбинат «Дзержинский» должно стремиться к более рациональной организации бухгалтерского учета и более выгодному направлению расчетов с покупателями и заказчиками, и тогда его доходность намного увеличится.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Анищенко, Н.И. Результаты инвентаризации необходимо правильно отразить в бухгалтерском учёте / Н.И. Анищенко // Главный Бухгалтер [Электронный ресурс]. -- 2012. -- № 44 (764). -- Режим доступа: http://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/anishchenko-n-rezultaty-inventarizatsii-_0000000. -- Дата доступа: 16.10.2013.

2 Банковский Кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 октября 2000 г. № 441-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З // Эталон -- Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. -- Минск, 2013. -- Дата доступа: 13.10.2013.

3 Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н. И. Ладутько [и др.]; под ред. Н.И. Ладутько. -- 6-е изд., перераб. и доп. -- Минск: ФУА-Информ, 2007. -- 808 с.

4 Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- Минск: БГЭУ, 2006. -- 688с.