Организация учетной работы предприятия

Несмотря на то, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Обольский керамический завод имеет лицензию на право осуществления коммерческой деятельности в области поставок материалов (кирпича). В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Положение N 118), лицензии на осуществление вида деятельности для целей бухгалтерского учета относятся к нематериальным активам (НМА) [6].

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету сч. 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». НМА к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

Для объектов НМА, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в т.ч.: стоимость самого НМА, включая; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов НМА; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты НМА; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов НМА.

К расходам, связанным с получением специальных разрешений (лицензий), относятся следующие расходы:

по уплате государственной пошлины.

В соответствии с п. 8 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 N 17, для получения лицензии соискатель лицензии представляет в соответствующий лицензирующий орган среди прочих документов, в т.ч. документ об уплате государственной пошлины за выдачу лицензии.

В настоящее время ставки и порядок уплаты государственной пошлины установлены Законом Республики Беларусь от 10.01.1992 N 1394-XII «О государственной пошлине» (далее - Закон N 1394-XII) в белорусских рублях, а именно в базовых величинах. связанные с подтверждением лицензиатом лицензионных требований, предъявляемых к соискателю лицензии.

В соответствии с п. 7, 8 Положения о порядке проведения проверки и (или) экспертизы соответствия возможностей соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2003 N 1382, экспертиза проводится на основании решения лицензирующего органа о ее проведении. Для проведения экспертизы заключаются договоры о проведении экспертизы между: лицензирующим органом и соискателем лицензии; лицензирующим органом и экспертом. При отказе соискателя лицензии заключить договор на проведение экспертизы лицензирующий орган вправе принять решение о несоответствии возможностей соискателя лицензии лицензионным требованиям и условиям;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

К таким расходам, например, могут быть отнесены расходы по командированию работника организации за получением лицензии в регистрирующем органе при условии, что такая командировка связана исключительно с данной необходимостью и работником не выполняются иные задания нанимателя - получение ТМЦ, доставка продукции и т.п., т.к. в данном случае расходы на командировку будут учитываться в составе текущих расходов.

Пунктом 11 Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168, установлено, что документом на оприходование нематериальных активов является акт о приеме нематериальных активов (форма НА-1). Составляется он в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, а также специалисты, владеющие вопросами учета нематериальных активов. При этом согласно п. 12 Инструкции N 168 также заводится инвентарная карточка учета нематериальных активов формы НА-2 "Инвентарная карточка учета нематериальных активов", которая применяется для учета НМА, поступивших в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы) [6]

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете факта использования специальных разрешений (лицензий) заключается в начислении амортизационных отчислений по данным объектам нематериальных активов с соответствующим отражением суммы начисленной амортизации в составе расходов по счету 20 «Основное производство».

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

На основании вышеизложенного срок полезного использования специального разрешения (лицензии) будет равен сроку действия, на который выдано соответствующее специальное разрешение (лицензия), в рассматриваемом случае 5 лет. В отношении нематериальных активов учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ начисления амортизации. Следует отметить, что в отношении нематериальных активов не установлено запрета и на применение производительного способа начисления амортизации, однако в отношении специальных разрешений (лицензий) этого сделать нельзя, поскольку невозможно определить ресурс ее использования.

Суммы начисленной амортизации по специальным разрешениям (лицензиям), используемым в предпринимательской деятельности предприятия, отражаются следующим образом:

Д-т сч. 20 - К-т сч. 05 - начислена амортизация по специальным разрешениям (лицензиям), используемым при осуществлении предпринимательской деятельности организации.[7]

Следует отметить, что как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения при решении вопроса о порядке отражения амортизационных отчислений по специальным разрешениям (лицензиям) следует отслеживать факт их использования в предпринимательской деятельности в каждом месяце. Например, в отличие от амортизации по основным средствам, по которым для целей налогообложения сумма амортизации при их нахождении в простое сроком до 3 месяцев включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в случае неиспользования специального разрешения (лицензии) в отчетном месяце сумма амортизационных отчислений по нему должна быть включена в состав внереализационных расходов.

Следует помнить, что в случае, если предприятие, имеющее специальное разрешение (лицензию) на право осуществления деятельности в области автомобильного транспорта, не оказывало в отчетном месяце транспортных услуг, для целей которых была получена лицензия, сумму амортизации по данной лицензии следует отразить на сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Учетной политикой предприятия не предусмотрено формирование фондов накопления и потребления, поэтому учет на забалансовом сч. 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» не ведется.

Амортизируемая стоимость специальных разрешений (лицензий) в течение срока их использования может изменяться. Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

проведения переоценки нематериальных активов в соответствии с законодательством;

внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;

других в соответствии с законодательством.

Из вышеперечисленных случаев по отношению к специальным разрешениям (лицензиям) применим лишь один, в частности стоимость специального разрешения (лицензии) может изменяться в случае внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, которые в отношении лицензии в течение срока ее действия возникают в случае внесения в нее изменений или дополнений. Указанные платежи могут вноситься по разным причинам: в связи с изменением условий осуществления лицензируемого вида деятельности, например открытия нового торгового объекта розничной торговли, сменой наименования предприятия либо юридического адреса и т.п.

Расходы, связанные с подтверждением имущественных прав, учитываются в составе затрат на капитальные вложения и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

После подтверждения имущественных прав указанные расходы отражаются по дебету сч. 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Капитальные вложения».

При этом в общем случае в соответствии с Законом N 1394-XII в случае внесения изменений и дополнений в специальное разрешение (лицензию) организация уплачивает государственную пошлину в размере 50% от ставки, установленной за ее получение.

Как уже указывалось выше, в данном случае амортизируемая стоимость специального разрешения (лицензии) подлежит изменению, что, в свою очередь, означает, что в бухгалтерском учете организации в качестве инвентарного объекта НМА должно учитываться лишь одно специальное разрешение (лицензия), а не два специальных разрешения (лицензии) на право осуществления одного и того же вида деятельности - новое и старое, т.е. новый объект нематериальных активов не возникает, а происходит лишь изменение стоимости старого.

При этом организации также следует внести изменения в регистры аналитического бухгалтерского учета по сч. 04 «Нематериальные активы», т.к. специальное разрешение (лицензия), в которое внесены изменения и дополнения, будет иметь новый номер.

Выбытие (снятие с учета) специальных разрешений (лицензий) осуществляется по истечении срока их действия (срока полезного использования) либо досрочно, например, в случае исключения определенного вида деятельности из Перечня видов деятельности, для осуществления которых требовалось и было получено соответствующее специальное разрешение (лицензия). При этом предусмотренные законодательством в части иных нематериальных активов случаи выбытия (реализация, безвозмездная передача, внесение в качестве вклада в уставный фонд и т.п.) для специальных разрешений (лицензий) не применимы в силу ограничений, установленных законодательством.

Списание нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Законодательством Республики Беларусь не установлена унифицированная форма акта на списание НМА, в связи с чем согласно требованиям ст. 9 Закона от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» организация должна самостоятельно разработать и утвердить (закрепить в качестве приложения к учетной политике) форму данного акта.[9]

В случае выбытия (списания с учета) специального разрешения (лицензии) до окончания срока его действия, например, в связи с изменением законодательства и исключением определенного вида деятельности из Перечня лицензируемых, данные хозяйственные операции отражаются с использованием сч. 91 «Операционные доходы и расходы», на котором отражается информация о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия.

Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами, в частности: для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности - 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки; актов о приеме нематериальных активов - 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки; инвентарных карточек - 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки. Согласно учетной политике предприятия Учет нематериальных активов на КПУП «Обольский керамический завод», ведется в автоматизированной программе в карточке счета 04 [приложение № 15]. Начисление износа производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемым исходя из срока их использования: по лицензиям, патентам, правам пользования, сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другими нематериальными активами - в пределах срока действия, указанного в этих документах: по программным - 5 лет (норма 1,67%) организационные расходы - 3 года с момента осуществления (норма 2,78%). По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начисляется в момент оприходования в размере 100% стоимости. По приобретенным в 2010 году и не учтенным в вышеуказанных группах нематериальным активам износ начисляется в соответствии с дополнительными распоряжениями директора.

2.5 Порядок ведения учета производственных запасов

Производственные запасы - предметы труда, предназначенные для обработки, переработки и использования в производстве, которые включаются в состав оборотных активов.

Учет производственных запасов ведется на следующих счетах:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

18 «НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)»;

забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы - это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). В бухгалтерском балансе материалы учитываются во втором разделе баланса по строке 211.

Согласно Закону РБ «О бухгалтерском учете и отчётности», Основным положениям по включению затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17.07.2007 № 114 материалы принимаются к учету:

- по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость приобретенных материалов слагается из стоимости их приобретения (включая оплату процентов по потребление в кредит, представленной поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций (кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ).

Аналитический учет материалов ведется с использованием: оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Аналитический учет на основе использования оборотных ведомостей предусматривает два способа ведения учета:

1. в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета по номенклатурным номерам материалов. В карточках[приложение] на основании первичных документов отражается движение материалов. Ежемесячно подсчитываются обороты за месяц и определяются остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и подразделению. На основании указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, которая сверяется с данными синтетического учета;

2. в бухгалтерии карточки складского учета не ведутся. Первичные документы группируются по номенклатурным номерам, подсчитываются итоги по приходу и расходу за месяц и записываются в оборотные ведомости.

При сальдовом методе учета материально ответственные лица на основании первичных документов ведут количественный учет в карточках складского учета. Работники бухгалтерии на основании проверенных карточек по каждому номенклатурному номеру на каждое первое число месяца переносят данные в сальдовые ведомости.

Ежемесячно группировка и обобщение информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов и накопительных ведомостях отдельно по каждому складу, подразделению. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы».

К счёту 10 открываются субсчета:

10-1 «Сырьё и материалы»;[Приложение № 16]

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

10-13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».

На КПУП «Обольский керамический завод», согласно учетной политике учет материалов можно представить следующим образом. Предельная норма имущества, учитываемого в составе инвентаря инструментов хозяйственных принадлежностей и других средств труда, устанавливается в размере 30 базовых величин за единицу (комплект) на момент оприходования, без налога на добавленную стоимость. Учитывается на 10-10 счете. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Списание производится по мере 100% износа. На 10-10 « Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается наличие и движение на складе и в местах хранения специальной одежды и специального оборудования.

МБП стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект) списываются по мере отпуска в производство или эксплуатацию. В местах эксплуатации ведется количественный учет.

МБП стоимостью свыше одной базовой величины за единицу (комплект) передаются в эксплуатацию. Учет их ведется на счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».Списание производится по мере полного износа и непригодностью для дальнейшего использования, при этом на предметы, которые имеют сроки службы (спецодежда, спецобувь, ) исходя из сроков их службы на счета затрат. При досрочном списании в корреспонденции со счетом 91 « Операционные доходы и расходы» Износ по на предметы, которые имеют сроки службы (спецодежда, спецобувь, ) списывается на затраты ежемесячно корреспонденцией ДТ 20 ,23 ,25 и т.д. КТ10,11

Удержание из заработной платы рабочих, при увольнении, за несданную на склад спецодежду производить с учетом ее износа, исходя из сроков их службы.

Поступление материалов отражать в учете по фактическим ценам на приобретение, без учета счетов15;16.,списание по средневзвешенным ценам.

Учет топлива

При поступлении горюче-смазочных материалов работники организации, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, обязаны:

проверить соответствие поступивших горюче-смазочных материалов по количеству, сортам и маркам, указанным в сопроводительных документах поставщика-отправителя;

обеспечить полный слив горюче-смазочных материалов, а по окончании слива осмотреть транспортные резервуары (цистерны) для проверки полноты слива;

своевременно оприходовать поступившие горюче-смазочные материалы.

Учёт топлива ведётся на активном счёте 10-3 «Топливо». К нему открываются субсчета:

10-3-1 «Топливо на складах»;

10-3-2 «Топливо в баках транспортных средств»;

10-3-3 «Топливо для заправки по кредитным картам»;

10-3-4 «Топливо под отчёт» и прочие.

На субсчете 10-3-1 «Топливо на складах» горюче-смазочных материалов оприходуются на основании сопроводительных документов поставщиков:

товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортной накладной специализированной формы ТТН-1 (нефть).

Хранение горюче-смазочных материалов осуществляется на специально оборудованных и огражденных нефтескладах, стационарных пунктах (постах) заправки транспортных средств, машин, механизмов.

Складской, а также бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении на нефтескладах, в кладовых ведется в единицах массы и в единицах объема. Горюче-смазочные материалы, находящиеся в других местах хранения (в пунктах заправки, производственных участках, отделениях, бригадах и т.п.), учитываются в тех единицах, в которых они получены материально ответственными лицами.

Снятие остатков бензина и дизтоплива в баках транспортных средств, а также проверка показаний спидометров по состоянию на первое число каждого месяца осуществляет постоянно действующая комиссия транспортного цеха. Результаты снятия остатков оформляются актом, один экземпляр которого передается службе бухгалтерии.

Остатки ГСМ в баках автотранспортных средств, которые отражены в актах, сверяются бухгалтером с остатками, отраженными в карточке учета работы автомобиля. Выявленные расхождения регулируются в соответствии с актами законодательства.[10]

Учет тары

Для учёта инвентарной тары (т.е. тары, предназначенной для постоянного хранения товаров и их внутреннего перемещения) в зависимости от стоимости и срока полезного использования предназначены счета 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

На производственных и оптовых торговых предприятиях учёт тары на складах ведётся на карточках или в товарной книге в разрезе установленной номенклатуры по количеству и сумме. На первое число каждого месяца остатки тары по данным складского учёта сверяются с её остатками по данным учёта бухгалтерии. Организация складского учёта зависит от способа хранения тары - партионного или сортового. На практике наиболее часто используется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод натурально-стоимостного учёта тары. При этом бухгалтерия ведёт суммовой учёт тары, а склады - по наименованиям и количеству. В конце отчетного периода составляется оборотная сальдовая ведомость по наименованиям тары с её остатками по каждому материально ответственному лицу в бухгалтерии. Такая методика обеспечивает контроль сохранности тары в целом по предприятию. В бухгалтерии предприятия ведётся только стоимостной учёт тары по материально ответственным лицам[11].

На КПУП Обольском керамическом заводе, основной тарой являются поддоны. Учет поддонов вести на 10-4. «Поддоны». В связи с не полным возвратом покупателями поддонов при отгрузке продукции поддоны выписывать по накладной с учетом НДС и проводить как прочую реализацию через 91,1 счет. При возврате залоговую стоимость поддонов засчитывать покупателю.

2.6 Документальное оформление учета затрат на производство

На частном предприятии «Обольский керамический завод» ведется учет затрат по следующим статьям:

«Транспортные расходы»;

«Расходы на оплату труда»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на аренду и содержание знаний, помещений, торговых площадей»;

«Расходы на амортизацию нематериальных активов»;

«Прочие расходы».

По статье «Транспортные расходы» работниками бухгалтерии учитываются затраты связанные с:

оплатой транспортных услуг сторонних организаций за перевозки продукции;

оплатой услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров;

платой за экспедиционные операции и другие услуги;

По статье «Расходы на оплату труда» бухгалтерская служба частного предприятия «Обольский керамический завод» отражает:

затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели,

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятия, включаемых в издержки обращения по статье «Отчисления на социальные нужды» в соответствии с установленным законодательством порядком[Приложение № 17].

Расходы по аренде торговых площадей для непосредственно осуществления торговой деятельности, а также административного помещения отражаются по статье ««Расходы на аренду и содержание знаний, помещений, торговых площадей».

По статье «Амортизация нематериальных активов» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление нематериальных активов. Как отмечалось ранее учетной политикой предприятия предусмотрено начисление амортизации нематериальных активов линейным способом.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, медицинского осмотра, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и др.;

оплата комиссионного вознаграждения банка за проведение операций по текущему расчетному счету;

стоимость израсходованных запасных частей на ремонт автотранспорта;

оплата услуг связи;

суммы списанных бланков строгой отчетности, канцелярских товаров;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности на предприятиях определяют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредственно участвуют в формировании финансового результата.

В затраты включаются только затраты приходящиеся на фактически реализованные товары транспортные расходы и проценты по кредитами займам. Для этого необходимо:

определить среднюю долю затрат за отчетный месяц (С Д З)- отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными;

определить сумму затрат, относящуюся к остаткам товаров на конец отчетного месяца (З К М). З К М =С Д З * стоимость товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными;

определить затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары = сумма затрат, сложившаяся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца - З К М.

Издержки по транспортным расходам и процентам по кредитам и займам, на предприятии определяют посредством ежемесячного распределения издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, которые не являются в полном смысле издержками за месяц, формирующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, еще не проданы. Затраты, относящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в отчете о прибылях и убытках, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода.

Порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетом изменений, относительно затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки». Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Расходы по оплате процентов за использование кредитов включаются в расчет, но только по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежные средства от кредитора, а товар от поставщиков с рассрочкой платежа при условии выплаты процентов за рассрочку.

Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие, запасные части, топливо и т. д.) оцениваются по средневзвешенным цена, (включая затраты на производство, приобретение, хранение и др. ). В бухгалтерском учете счета 15 « Заготовление и приобретение материалов» и 16 « Отклонение в стоимости материалов» не используются.

Включение в состав себестоимости сырья материалов и других материальных ресурсов производится по средневзвешенным ценам. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции (работ услуг), издержек обращения исключаются возвратные отходы, которые оцениваются в учете по цене возможного использования.

Дооценка производственных запасов производится при условии принятия соответствующих постановлений Правительства.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществлять в общеустановленном порядке на счетах 25;26. закрывать счета ежемесячно с отнесением затрат на счет 20 относительно заработной платы.

Брак производства считать согласно предоставленной справки в % от затрат на производство (без учета общехозяйственных затрат). Брак сушки ,как возвратное сырье., относить на счет 10,1 глина Брак обжига на счет 10,6 « Брак производства» По мере использования на подсыпку дорог и т.д. списывать согласно использованному тоннажу.[5]. Движение по КПУП «Обольский керамический завод» можно рассмотреть в анализе счета 20 [приложение № 17] и карточке счета [приложение № 18]

2.7 Учет готовой продукции

В системе подстановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки, и реализации в задачи которого входит:

Постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по объему, ассортименту и качеству;

Полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

Контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

Своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов с покупателями;

Своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

Учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

Своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг);

Выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции, работ, услуг имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признаком позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, сорт, класс точности, фасон, артикул, размер, марка и т.п.). Номенклатурные номера строятся по-разному, исходя из конкретных условий производства.

Оценка готовой продукции

Готовая продукция должна показываться в балансе по фактической производственной себестоимости, а при использовании учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг» - по нормативной (плановой) себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течение отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным розничным ценам, или фиксированным ценам.

Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются - учетными.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой и среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Процент отклонения определяется по следующей формуле:

Х=[(О+О1) * 100] : (Сn + Cn1),

где О - сумму отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода(месяца); О1 - сумму отклонений по продукции поступившей на склад в течении отчетного периода (месяца); Сn - остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам; Cn1 - поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.

Отклонение показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход - обычной дополнительной проводкой.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.

При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция » по нормативной (плановой) себестоимости.

Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности, утвержденными постановлением Минфина РБ и Минэкономики РБ 31.12.2003г. № 191/263, установлен новый порядок расчета и отражения в учете изменения суммы отклонений в себестоимости остатков готовой продукции.[7]

На Заводе ведется карточка счета, в которой отражаются хозяйственные операции по движению готовой продукции. (КАРТОЧКА СЧЕТА)

Движение готовой продукции за отчетный период по предприятию можно просмотреть в главной книге по счету 43, где отражается поступление в основное производство и реализация. (ОБОРОТЫ ПО СЧЕТУ 43) .

Ежедневно в бухгалтерию мастер цеха сдает отчет (О РАБОТЕ ЦЕХА И СДАЧЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ) на основании которого формируется (ЖУРНАЛ УЧЕТА ПРОДУКЦИИ).

В материальном отчете за отчетный период (МАТЕРИАЛЬЙ ОТЧЕТ), можно просмотреть реализацию продукции за месяц, ее внутреннее перемещение в разрезе поставщиков.

3. Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия КПУП «Обольский керамический завод»

Основные технико-экономические показатели работы Россонский филиал КПУП «Обольский керамический завод» за 2007-2009 гг.

№	Показатели	Ед. имз.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, % 2008г. к 2007г.	Темп роста, % 2009г. к 2008г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Товарная продукция в действ. ценах	млн.р.	4410	5404	2064	123	38
2.	Товарная продукция в сопоставимых ценах	млн.р.	4783	5107	2061	107	40
3.	Производство кирпича	у.т.ш	15606	17689	6942	113	39
4.	Реализация кирпича	млн.р	4492	2740	1979	61	72
5.	Реализация кирпича	у.т.ш	12933	7383	5928	57	80
6.	Потребительские товары	млн.р	1685	579	53	34	9
7.	Экспорт	тыс.дол.	849	321	41,3	38	13
8.	экспорт	тыс.шт	5203	1783	437	34	25
9.	Среднесписочная численность ППП	чел	167	184	163	110	89
10.	Фонд оплаты труда	млн.р.	1086	1581,1	1166,1	146	74
11.	Среднесписочная з\пл	тыс.р	524,1	699,9	594,172	134	85
12.	Марочность	%	139	132	131	95	99
13.	Брак	%	9,4	8,9	7,8	95	88
14.	Себестоимость производства	млн.р	4572	5381	2631	118	49
15.	Себестоимость 1ед.продукции	тыс.р.	293	308	379	105	123
16.	Себестоимость реализованной продукции	млн.р	3612	2004	1962	55	98
17.	Затраты на 1000рублей товарной	руб	0,96	1,05	1,28	109	122
18.	Производительность руда	тыс.руб	28813,3	27907,1	12644,2	97	45
19.	Балансовая прибыль	млн.руб	-153	1	-1027	-1
20.	Прибыль от реализации	млн.руб	1	249	-291		-117
21.	Инвестиции в основной капитал	млн.руб	704	98	345	14	352
22.	Уровень рентабельности (общ)	%	0,0	0,1	-39
23.	Уровень рентабельности от реализации	%	0,0	12,2	-14,8		-121
24.	Показатель по энергосбережению	%	-13	-20	-4,9	153	25
25.	Использование производственных мощностей	%	52	59		113	0
26.	Трудоемкость	чел.час\т.р.	0,066	0,068	0,119	98	176
27.	Трудоемкость	чел.час\у.т.ш.	20,2	19,5	119,1	97	611
28.	Запасы готовой продукции в сопоставимых ценах	млн.р.	1046	3911	4210	393	108
29.	Запасы готовой продукции в фактических ценах	млн.р.	1046	3873	3806	370	98

По данным, приведенным в таблице видно, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. среднесписочная численность производственно-промышленного персонала (ППП) выросла на 10%, что повлияло на рост фонда оплаты труда, он вырос на 46%. Также увеличилась и средняя заработная плата на 34%. Однако уже в 2009 г. по сравнению с 2008 г. среднесписочная численность ППП снизилась на 11%, что повлияло на снижение в 2009 г. фонда оплаты труда, он упал на 26%, а также в 2009 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилась на 15% средняя заработная плата.

Такие скачки объясняются тем, что объем производства в 2008 г. по сравнению с 2007 г. вырос на 13%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. он уменьшился на 61%.[12]

Товарная продукция в действующих ценах в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 23%, а в 2009г. по сравнению с 2008 г. упала на 62%.

Запасы готовой продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г. в сопоставимых ценах выросли на 293% и в 2009 г. они продолжают расти,

это связано с тем, что объемы реализации меньше объемов производства.

Как видно из выполненных расчетов прибыль предприятия от реализации продукции в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 248 млн.руб., однако уже в 2009 г. она резко снизилась на 540 млн.руб.; вероятно что этому послужило резкое увеличение себестоимости единицы продукции и увеличение затрат на рубль товарной продукции, а так же снижению на протяжении 2007-2009 гг. реализации продукции.

Балансовая прибыль в 2008г. по сравнению с 2007г. увеличилась на 154 млн. руб., а в 2009 году она снизилась на 1028 млн.руб., этому послужили скачки прибыли от реализации продукции, а так же резкому снижению в 2009 г. скорее всего способствовало резкое увеличение операционных и внереализационных расходов.

Уровень рентабельности продаж в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 12,2 пп, а уже к концу 2009г. уровень рентабельности упал на 27 пп., очевидно, что это вызвано скачками прибыли от реализации продукции.

Очень низкий уровень общей рентабельности соответственно вызван отсутствием балансовой прибыли на конец 2009 г.[13]

Произведем расчет эффективности использования основных и оборотных средств:

1. Расчетаем фондоотдачу ОПС.

Фо = Q/ОПС, где

ОПС - среднегодовая стоимость основных производственных средств;

Q - объем товарной продукции.

Фо1 = 4410/4130 = 1,07 руб./руб.

Фо2 = 5404/4220 = 1,28 руб./руб.

Фо3 = 2064/4528 = 0,46 руб./руб.

2. Расчетаем фондоемкость продукции.

Фе = ОПС/Q

Фе1 = 4130/4410 = 0,94 руб./руб.

Фе2 = 4220/5404 = 0,78 руб./руб.

Фе3 = 4528/2064 = 2,19 руб./руб.

3. Расчетаем фондовооруженность труда.

Фв = ОПС/r

r - среднесписочная численность ППП

Фв1 = 4130/167 = 24,731 млн.руб./чел.

Фв2 = 4220/184 = 22,935 млн.руб./чел.

Фв3 = 4528/163 = 27,779 млн.руб./чел.

4. Найдем скорость оборота.

Коб = Qр.п /СО, где

Qр.п. - объем реализованной продукции за период в стоимостном выражении;

СО - средний остаток оборотных средств.

Коб1 = 6177/3380 = 1,83 оборотов

Коб2 = 3319/3370 = 1,04 оборотов

Коб3 = 2032/3285 = 0,67 оборотов

5.Определим длительность оборота.

Тоб = Т/Коб, где

Т - период (год - 360 дн.)

Тоб1 = 365/1,83 = 199 дн.

Тоб2 = 365/1,04 = 351 дн.

Тоб3 = 365/0,67 = 545 дн.

6. Определим материалоотдачу.

Мо = Q/МЗ, где

МЗ - материальные затраты;

Q - объем товарной продукции

Мо1 = 4410/2020 = 2,18 руб./руб.

Мо2 = 5404/2918 = 1,85 руб./руб.

Мо3 = 2032/1238 = 1,64 руб./руб.

7. Определим материалоемкость.

Ме = МЗ/Q

Ме1 = 2020/4410 = 0,46 руб./руб.

Ме2 = 2918/5404 = 0,54 руб./руб.

Ме3 = 1238/2064 = 0,60 руб./руб.

Полученные результаты сведем в таблицу:

Показатели	Ед. изм.	Величина показателя
		2007 год	2008 год	2009 год
Среднегодовая стоимость основных производственных средств	млн.руб.	4130	4220	4528
Товарная продукция	млн.руб.	4410	5404	2064
Реализованная продукция	млн.руб.	6177	3319	2032
Средний остаток оборотных средств	млн.руб.	3380	3170	2958
Среднесписочная численность ППП	чел.	167	184	163
Материальные затраты	млн.руб.	2020	2918	1238
Фондоотдача ОПС	руб./руб.	1,07	1,28	0,46
Фондоемкость продукции	руб./руб.	0,94	0,78	2,19
Фондовооруженность труда	млн.руб./чел.	24,731	22,935	27,779
Скорость оборота	обороты	1,83	1,04	0,67
Длительность оборота	дни	199	351	545
Материалоотдача	руб./руб.	2,18	1,85	1,64
Материалоемкость продукции	руб./руб.	0,46	0,54	0,60

Вывод: глядя на результаты показателей, можно сказать, что основные средства наиболее эффективно использовались в 2008г., так как фондоотдача в этом году самая высокая - 1,28 руб./руб., а фондоемкость самая низкая - 0,78 руб./руб.; в 2009 г. основные средства использовались не эффективно, так как фондоотдача резко снизилась и составила 0,46 руб./руб., а фондоемкость резко возросла и составила 2,19 руб./руб.

Оборотные средства предприятия на протяжении трех лет использовались также не эффективно, так как скорость оборота с каждым годом возрастала и к 2009 г. она составила 0,67 оборотов, а длительность оборота соответственно увеличивалась на протяжении трех лет и к 2009 г. составила 545 дней. Это произошло вследствие того, что к 2009г. количество реализованной продукции резко упало, а запасы готовой продукции на складах возросли. А также за счет не рационального использования материалов. Материалоотдача в 2009г. по сравнению с 2008г. лет упала на 11% (1,64/1,85) и составила 1,64 руб., а материалоемкость соответственно в 2009г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 11% (0,60/0,54) и составила 0,60 руб./руб.

учет нематериальный производственный запас документооборот

4. Индивидуальное задание по теме «Документальное оформление выпуска готовой продукции»

Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки. В бухгалтерии предприятия КПУП «Обольский керамический завод» учет готовой продукции ведется в денежной оценке. Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». [Приложение обороты по счету 43], по ценам реализации с дальнейшим ежемесячным доведением до фактической себестоимости.

Внутренне перемещение готовой продукции на кирпичном заводе производится на основании накладной на внутренне перемещение ТМЦ [приложение № 19], которые ежедневно в конце смены передаются в бухгалтерии для дальнейшего отражения в учете.

Как уже отмечалось ранее, у организации существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукция может оцениваться по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат. При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации. На КПУП «Обольский керамический завод» учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной - при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции; [приложение № 17]

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой себестоимости; Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 43 «Готовая продукция» сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.[5]

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40 «выпуск продукции (работ, услуг)», то порядок ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) Кредит счета 29 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». На заводе учет товаров на счете 41 осуществляется по покупной стоимости со списанием по мере реализации в дебет счета 91.4 по продажным ценам с отражением торговых надбавок на счете 42.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись: Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сторнируется сумма экономии.

Если выявляется перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости ад нормативной (плановой), то его сумма списывается следующей дополнительной записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) на сумму перерасхода.[7].

Расходы, связанные с реализацией учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» и ежемесячно списываются на счет 90.1.

Материальный отчет [приложение № 20], дает нам данные о реализации продукции в разрезе наименований и покупателей, а так же можно просмотреть конечные остатки на определенную дату. Приход с основного производства продукции так же отражается в материальном отчете. В бухгалтерию сдаются первичные документы «отчет о работе цеха» [приложение № 21] и бухгалтером делаться разноска в программу.

Так же на КПУП «Обольском керамическом заводе» ежедневно экономистов ведется журнал учета продукции: сколько принято материалов для изготовления, сколько сформировано единиц, сколько составляет садка, и конечный результат выпуска готовой продукции [приложение № 22]

Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции.