Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

2.4 Учет процентов по краткосрочным кредитам и займам

Начисление процентов по полученным кредитам и займам организация-заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре или договоре займа. В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающихся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования заемных средств. В общем случае, когда полученные кредиты и займы не использованы для предварительной оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а также для приобретения или строительства объектов основных средств, начисленные проценты включаются в состав операционных расходов.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91.2 «Прочие расходы».

Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Выплата процентов по полученным краткосрочным или долгосрочным кредитам и займам отражается в учет по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»)

Пункт 12 ПБУ 15/01 [4] устанавливает общее правило, которое определяет порядок капитализации расходов займополучателя по выплате процентов, т. е. включение процентов в первоначальную стоимость актива. ПБУ гласит: «затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива».

При этом для целей ПБУ 15/01 [4] под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно п. 13 ПБУ 15/01 [4]к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары на счете 41 «Товары» и к инвестиционным активам не относятся.

Таким образом, схема капитализации расходов по кредитам и займам зависит от целей, на которые расходуются полученные средства [11]. Если использование кредита или займа связано с приобретением инвестиционного актива, проценты капитализируются по статье учета данного объекта, если же использование кредита не связано с приобретением инвестиционного актива, проценты декапитализируются при их начислении.

Учет процентов по полученным кредитам и займам предполагает:

- их капитализацию по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если кредиты и займы связаны с приобретением внеоборотных активов, т. е. с инвестициями в предприятие.

- их декапитализацию по дебету счетов затрат. Если это предприятие торговли, то дебетуется счет 44 «Расходы на продажу», если это производственная структура, то, как правило, по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В случае если организация использует полученные заемные средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. Происходит рекапитализация процентов.

Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения материально-производственных запасов, начисленные до принятия этих запасов к учету, включаются в их фактическую себестоимость. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием заемных средств, отражается в учете в общем порядке (с отнесением их на операционные расходы).

Начисление процентов по заемным средствам после принятия материально-производственных запасов к учету отражается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Согласно ПБУ 15/01 [4] затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты по полученным кредитам и займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включается, а относятся на текущие расходы организации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых со временем не изменяются (объекты природопользования, земельные участки). Амортизация не начисляется на стоимость объектов жилищного строительства (жилые дома, квартиры, общежития и т. п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.)

Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 [4] затраты по полученным кредитам и займам, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения фирмой в будущем экономических выгод или в том случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для ее управленческих нужд.

Затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий: расходы возникли в связи с приобретением или строительством инвестиционного актива; работы, связанные с его формированием начались; фактические затраты по займам и кредитам или обязательствам по их осуществлению имели место.

В ПБУ 15/01 [4] не дается определения того, что следует понимать под «фактическим началом работ». Фактическим началом работ по зданию инвестиционного актива можно считать не только работы, связанные с физическим созданием актива, но и административные, технические работы. Так, например, мероприятия по землеустройству для предстоящего строительства целесообразно расценивать как фактическое начало работ по формированию инвестиционного актива. При этом затраты, связанные с проведением этих работ, капитализируются.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок, превышающий 3 месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для строительства указанного актива. Не будут включаться в его стоимость. Их следует относить на текущие расходы организации. Период дополнительного согласования технических или организационных вопросов, возникших в процессе строительства актива. Не считается прекращением работ. Капитализация затрат прекращается после завершения работ, связанных с подготовкой инвестиционного актива к использованию. Затраты по займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы.

Согласно пункту 31 ПБУ 15/01 [4], если инвестиционный актив фактически стали использовать до его вода в эксплуатацию, то указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов, начиная с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Для улучшения автоматизации бухгалтерского учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам в коммерческих организациях реализована популярная программа «1С: Бухгалтерии 8», для ведения бухгалтерского учета, это программа отвечает высоким требованиям надежности и эффективности, полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают потребности бизнеса.

1С: Бухгалтерия 8 - это популярная программа для автоматизации бухгалтерского и налогового учета. Программа позволяет упростить подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. 1С: Бухгалтерия 8 может использоваться в компаниях любого размера, работающих в любых отраслях: оптовая и розничная торговля, услуги, производство и пр.

Система бухгалтерского и налогового учета, реализованная в 1С: Бухгалтерия 8, полностью соответствует актуальному законодательству Российской Федерации. Используемый в программе план счетов настроен согласно Приказу Минфина РФ Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н.

Программа построена таким образом, что каждая запись фиксируется по счетам бухгалтерского учета, и одновременно может использоваться для других видов учета. Сами пользователи 1C: Бухгалтерия 8 могут настраивать методику учета в соответствии с принятой в компании учетной политикой, в программу можно вводить новые субсчета и параметры аналитического учета.

1С: Бухгалтерия 8 позволяет решать любые задачи бухгалтерского отдела компании даже в том случае, если сотрудники бухгалтерии ведут весь учет предприятия, например, ответственны за учет продаж. Специалисты других подразделений компании также могут получать и водить необходимые данные в программу 1С: Бухгалтерия 8. Например, решение могут использовать менеджеры отдела продажи и закупок, сотрудники производственных подразделений и др. Однако даже если 1С: Бухгалтерия 8 применяется сотрудниками других подразделений, бухгалтеры контролируют информационную базу, настройки которой гарантируют отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

1С: Бухгалтерия 8 объединяет платформу 1С: Предприятие 8 и конфигурацию Бухгалтерия предприятия. Благодаря тому, что программа создана на базе 1С: Предприятие 8, ее можно использовать вместе с такими программами как Управление торговлей и Зарплата и Управление Персоналом на платформе 1С: Предприятие 8.

Программный продукт «Кредиты и займы» предназначен для автоматизации бухгалтерского и налогового учета на платформе «1С: Предприятие 8» полученных и выданных в рублях или иностранной валюте кредитов и займов. Программа разработана в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и главой 25 Налогового кодекса РФ (в части налогового учета затрат по обслуживанию кредитов и займов).

Программа может быть полезна для компаний, которые используют полученные заемные средства непосредственно на приобретение и (или) строительство инвестиционных активов. Проценты начисляются с учетом сложного порядка использования заемных средств: частично на инвестиционный актив, частично на прочие цели.

Модуль разработан таким образом, что не изменен ни один типовой объект конфигурации программы «1С:Бухгалтерия 8», редакция 2.0. Поэтому после установки программного продукта «Кредиты и займы» не нарушается порядок типового обновления конфигурации. Основные функциональные возможности программы - полученные кредиты и займы:

- учет сведений по кредиту/займу: сумма, процент, вид процента (фиксированный/плавающий), комиссии, срок, кредитная линия, направление использования по умолчанию и другие;

- изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий;

- учет движения по заемным средствам: полное/частичное получение, полное/частичное погашение тела кредита. Движения заполняются автоматически по кнопке «Заполнить» на основании документов по движению денежных средств;

- учет направлений использования: на приобретение/строительство инвестиционного актива (счет 08), на прочие нужды (счет 91);

- начисление процентов с учетом направлений использования и изменения структуры использования во времени, изменения остатка основного тела долга, изменения условий договора, ставки рефинансирования. Включение части начисленных процентов в стоимость инвестиционных активов (с контролем даты ввода в эксплуатацию). Начисление производится автоматически по всем договорам по кнопке «Заполнить» и «Рассчитать» на основании ранее введенных данных;

- контроль предела принимаемых расходов по Налоговому учету с учетом валюты договора, даты заключения и вида процентных ставок. Возможность отражения принимаемых и не принимаемых расходов по одному договору на разных статьях бухгалтерского учета;

- начисление ежемесячных комиссий и штрафных санкций. Производится автоматически по всем договорам;

- возможность перерасчета процентов, комиссий, штрафных санкций.

- отчет по сведениям о кредите/займе;

- отчет по структуре использования заемных средств на дату и направления, размер использования за период;

- отчет по начисленным процентам и комиссии;

- обеспечивается автоматический порядок формирования начальных остатков для начала расчета процентов в любой отчетный период;

- Выданные займы;

- учет сведений по займу: сумма, процент, вид процента (фиксированный/плавающий), комиссии, срок и другие;

- сведения о получении дебиторской задолженности (договор выданного займа) по цессии;

- изменение условий кредита с сохранением истории прежних условий;

- учет движения: выдача и погашение займа. Движения заполняются автоматически по кнопке «Заполнить» на основании документов по движению денежных средств;

- начисление процентов и комиссий. Начисление производится автоматически по всем договорам по кнопке «Заполнить» и «Рассчитать» на основании ранее введенных данных;

- отчет по сведениям о выданных займах;

- отчет по начисленным процентам и комиссиям;

- обеспечивается автоматический порядок формирования начальных остатков для начала расчета процентов в любой отчетный период;

- решение «Кредиты и займы» не является самостоятельным программным продуктом, для его работы необходимо наличие установленной конфигурации «Бухгалтерия предприятия», редакция 2.0 на платформе «1С: Предприятие 8.1».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате выполненного нами курсового исследования можно сформулировать следующие выводы: дали понятие, что такое кредит в широком смысле этого слова. Как заключается кредитный договор, а также договор займа. Также выяснили, что является предметом договора, как кредита, так и займа, какие документы необходимы для заключения данного договора. Отметили, что прежде чем дать кредит банк проверяет платежеспособность потенциальных заемщиков, т. е. их способность вернуть необходимую сумму в срок. Также определили необходимую документацию, связанную с выдачей кредита. В первой главе рассказывается о теоретической основе учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам. Выяснили, что существует краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам. В общем, понятно, что для формирования хозяйственных средств можно использовать помимо собственных источников также заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Показано, как учитываются проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете. При рассмотрении учета операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Показано, как может вестись учет краткосрочных кредитов и займов на основе «1С Бухгалтерия» версия 8. 1С Бухгалтерия8 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета, в том числе и учета кредитов и займов.

Таким образом, возросла роль правильного учета краткосрочных кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.02.2010 №194-ФЗ действует с 01.01.2011). // Консультант плюс: Высшая школа.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 08.05.2010г. №83-ФЗ действует с 01.01.2011). // Консультант плюс: Высшая школа.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008г. №105-ФЗ). // Консультант плюс: Высшая школа.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010№259-ФЗ). // Консультант плюс: Высшая школа.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.11.2010г. №324-ФЗ). // Консультант плюс: Высшая школа.

6. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010г. №306-ФЗ) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2010) // Консультант плюс: Высшая школа.

7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Консультант плюс: Высшая школа.

8. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) « (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). // Консультант плюс: Высшая школа.

9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н в редакции от 18.09.2006 №115н. // Консультант плюс: Высшая школа.

10. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В соответствии с пунктом 7 данный документ вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год // Консультант плюс: Высшая школа.

11. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / под общ. ред. Н.А. Лытневой. - М. : ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2009 - (высшее образование)

12. Бухгалтерский учёт : учеб.- практическое пособие / под ред. Т.М. Гусева , Т.Н. Шеина, Х.Ш. Нурмухамедова 2010 год

13. Бухгалтерский учёт : учебник / под ред. Н.П. Кондраков 2005год

14. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. П.С. Безруких. - М. : Бухгалтерский учет, 2006.

15. Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2007. - № 8. - С. 8-10.

16. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах : учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т. А. Кольцова, О.А. Кузьменко. - М. : КНОРУС, 2010.

17. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Издательство Питер пресс, 2008 г.

18. Отражение изменений в учетной политике и ошибок согласно МСФО // Финансовый директор. - 2009. - № 1. - С. 49.

19. Рассказова-Николаева С.А. Принципы регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2009. -№ 2. - С. 10-12.

20. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Изд-во «Главбух«, 2006. - 160 с.

21. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - Ростов н /Д : Феникс, 2007. - 480 с.

22. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по займам и кредитам
// Все для бухгалтера, 2010. - № 5. - С . 10-12.

Размещено на Allbest.ru