Учет труда и заработной платы

Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника. Таким образом, премирование может быть двух видов:

1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. Согласно статье 144 Трудового кодекса РФ, работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии: за повышение производительности труда; за многолетний добросовестный труд; за улучшение качества продукции; за новаторство в труде; за безупречное исполнение трудовых обязанностей; за другие достижения в труде, предусмотренные Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором. При выплате разовых премий круг премируемых лиц заранее не определяется. Размер премии каждому работнику за определенный период устанавливается в приказе руководителя организации. При этом учитываются: личный вклад работника в деятельность организации;

результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности работник; результат деятельности организации.

Основания для выплаты премий.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя организации. Приказ оформляется по форме N Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме N Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. В приказе обязательно должны быть указаны: фамилия, имя и отчество премируемых лиц, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают; причина выплаты премии (например, в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции, по итогам деятельности организации за год и т.д.); основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения); сумма премии. Сумма премии может определяться на основании Положения о премировании, принятого в организации. В Положении о премировании должны быть предусмотрены: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкала премирования; круг премируемых работников; источник премирования. На основании Положения о премировании у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя - обязанность выплатить премию. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя. При этом работник не может оспаривать действия работодателя, отказавшего ему в выплате разовой премии. Выплатить премии работникам можно вместе с заработной платой по ведомости или по расходным кассовым ордерам. Сумма начисленной премии может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации; включаться в состав внереализационных расходов. Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Суммы премий, выплаченных в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, учитываются при исчислении среднего заработка (ст.139 ТК РФ). Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст.255 НК РФ). Если начисляется премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается в учете запись: Д 20,23, 29 К 70 - начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, отражается это в учете так: Д 25,26 К 70 - начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу). Премии работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу": Д 44 К 70 - начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров). Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляется в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Д 08 К 70 - начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств. Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также единым социальным налогом в том же порядке, что и заработная плата. Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается такой записью: Д 70 К 68 - исчислен налог с суммы премии. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и единый социальный налог относятся на те же счета, на которых начислены премии. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись: Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 69 и 68: Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 69-1 - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68 - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Д 68 К 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 69-3 - начислен ЕСН на сумму премии в части, которая подлежит уплате в Фонд обязательного медицинского страхования. Выплату премии оформляется записью: Д 70 К 50-1 - выплачена премия из кассы организации.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а единый социальный налог - по ставке 26%. Премии могут выплачивать за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляют на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. В решении участников (учредителей) или акционеров должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий. Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается. Премии выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения участников (учредителей) или акционеров организации. Приказ оформляется по форме N Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме N Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Если премии работникам выплачиваются за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись: Д 84 К 70 - начислена премия работникам организации. Премии, выплаченные за счет нераспределенной прибыли, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается в учете так:

Д 70 К 68 - исчислен налог с доходов, начисленных работникам в виде премии.

Начисление на сумму премии взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д 84 К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии. Премии, выплаченные работникам организации за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают и, следовательно, единым социальным налогом не облагаются (ст.236 НК РФ). Выплату премии оформляется проводкой: Д 70 К 50-1 - выплачена премия из кассы организации. Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха работников и т.п.), то их сумма включается в состав внереализационных расходов. При начислении таких премий делается в учете запись: Д 91-2 К 70 - начислены премии работникам организации. Суммы премий, включенные в состав внереализационных расходов, облагаются налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Поэтому на эти премии единый социальный налог не начисляется (п.3 ст.236 НК РФ). Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отражается так: Д 70 К 68 - исчислен налог на доходы с суммы премии. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись: Д 91-2 К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на сумму премии. Выплату премии оформляется записью: Д 70 К 50-1 - выплачена премия из кассы организации. Если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Доплаты начисляются за работы: в сверхурочное время; в ночное время; в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы; в праздничные и выходные дни; при совмещении профессий или замещении временно отсутствующих работников. Доплаты отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление доплаты отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется доплата. Суммы доплат облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке. Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 НК РФ). Работодатель может привлечь работников (с их письменного согласия) к работе в сверхурочное время. Так, если графиком организации предусмотрен восьмичасовой рабочий день, то сверхурочным считается время, отработанное свыше восьми часов. Если работник на основании приказа руководителя отработал больше времени, чем ему положено по графику, организация обязана доплатить ему за сверхурочную работу.

Если у работника ненормированный рабочий день и он работал сверхурочно без приказа руководителя, доплата не начисляется. Исчерпывающий перечень случаев, когда работников можно привлекать к сверхурочной работе (с их письменного согласия), установлен в статье 99 ТК РФ:

при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия; при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих их нормальное функционирование; при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в течение нормального числа рабочих часов, если незавершение этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников; для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником. В других случаях сверхурочные работы допускаются с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников. Сверхурочная работа каждого работника не должна превышать четыре часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Не допускаются к сверхурочным работам: работники моложе 18 лет; другие категории работников в соответствии с федеральными законами. Привлечение к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается с их письменного согласия и при условии, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Работники привлекаются к сверхурочным работам на основании приказа руководителя организации. В приказе указывают причину и время сверхурочных работ, работников, которые их выполняют, и сумму доплаты за работу в сверхурочное время. Порядок расчета доплаты за сверхурочную работу зависит от формы оплаты труда: повременной; сдельной. При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя: из часовой ставки; из дневной ставки; из месячного оклада. Если работнику вашей организации установлена часовая ставка, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

-------------¬ -------------¬ -------------¬ --------------¬

¦ ¦ ¦ Количество ¦ ¦ Часовая ¦ ¦ ¦

¦ Сумма ¦ = ¦ часов, ¦ Х ¦ ставка ¦ Х ¦ Коэффициент ¦

¦ доплаты ¦ ¦отработанных¦ ¦ работника ¦ ¦ доплаты ¦

¦ ¦ ¦сверхурочно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L------------- L------------- L------------- L--------------

Коэффициент доплаты за первые два часа сверхурочных работ должен быть не меньше 1,5, а за последующие часы - не меньше 2,0 (ст.152 ТК РФ). Организация может установить и более высокие коэффициенты доплат. Конкретные размеры коэффициентов определяют в коллективном или трудовом договоре. Если работнику организации установлена дневная ставка, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

--------------------¬ --------------------¬ ---------------------¬

¦ Часовая ставка ¦ = ¦ Дневная ставка ¦ : ¦ Количество рабочих ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ часов в день ¦

L-------------------- L-------------------- L---------------------

Если работнику организации установлен месячный оклад, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

-------------------¬ ---------------------¬ --------------------¬

¦ Месячный оклад ¦ : ¦ Количество рабочих ¦ = ¦ Часовая ставка ¦

¦ ¦ ¦ часов в месяце ¦ ¦ ¦

L------------------- L--------------------- L--------------------

При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре. Договор может предусматривать: оплату часов сверхурочной работы в повышенном размере (без учета количества изготовленной продукции и сдельных расценок); начисление доплаты исходя из коэффициента 0,5 (за первые два часа сверхурочной работы) и 1,0 (за последующие часы сверхурочной работы) от часовой тарифной ставки. Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании. В случае производственной необходимости работников можно привлечь к работе в ночное время. Перечень случаев, в которых допускается работа в ночное время, законодательством не установлен.

За работу в ночное время организация обязана начислить доплату к основной заработной плате работника. Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Однако надо иметь в виду: общая продолжительность рабочего времени (включая ночное) одного работника не должна превышать 40 часов в неделю. К работе в ночное время не допускаются (ст.96 ТК РФ): беременные женщины; работники моложе 18 лет, за исключением работников, участвующих в создании или исполнении художественных произведений, а также других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением: женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; инвалиды; работники, имеющие детей-инвалидов, а также осуществляющие уход за больными членами их семей; матери и отцы, воспитывающие в одиночку детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей этого возраста. Все эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время. Порядок работы в ночное время творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом либо соглашением сторон трудового договора. Размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном трудовом договоре. Размер доплаты не может быть ниже, чем он установлен трудовым законодательством. Единого нормативного акта, устанавливающего конкретные размеры доплат за работу в ночное время, в российском законодательстве нет.

Для разных отраслей деятельности и категорий работников установлена разная минимальная доплата за работу в ночное время. Например, для работников профессиональной пожарной и сторожевой охраны доплата устанавливается в размере 35% от часовой тарифной ставки или оклада (постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 6 августа 1990 г. N 313, 14-9). Конкретный размер доплаты за работу в ночное время определяет работодатель по согласованию с соответствующим профсоюзом. Работники привлекаются к работе в ночное время на основании приказа руководителя. В приказе указывают работников, которые выполняют работу, и сумму доплаты. Порядок расчета доплаты за работу в ночное время зависит от формы оплаты труда: повременной; сдельной. При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя: из часовой ставки; из дневной ставки; из месячного оклада.

Если работнику организации установлена часовая ставка, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

-------------¬ -------------¬ -------------¬ --------------¬

¦ ¦ ¦ Количество ¦ ¦ Часовая ¦ ¦ Доплата, ¦

¦ Сумма ¦ = ¦ часов, ¦ Х ¦ ставка ¦ Х ¦установленная¦

¦ доплаты ¦ ¦отработанных¦ ¦ заработной ¦ ¦ в процентах ¦

¦ ¦ ¦ в ночное ¦ ¦ платы ¦ ¦ от часовой ¦

¦ ¦ ¦ время ¦ ¦ работника ¦ ¦ ставки ¦

L------------- L------------- L------------- L--------------

Если работнику организации установлена дневная ставка, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

-------------------¬ ---------------------¬ --------------------¬

¦ Дневная ставка ¦ : ¦ Количество рабочих ¦ = ¦ Часовая ставка ¦

¦ ¦ ¦ часов в день ¦ ¦ ¦

L------------------- L--------------------- L--------------------

Если работнику организации установлен месячный оклад, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

--------------------¬ --------------------¬ ---------------------¬

¦ Часовая ставка ¦ = ¦ Месячный оклад ¦ : ¦ Количество рабочих ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ часов в месяце ¦

L-------------------- L-------------------- L---------------------

При сдельной оплате труда доплата за работу в ночное время рассчитывается исходя из часовой ставки работника-сдельщика. Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании. Сумма доплаты определяется по формуле:

------------¬ --------------¬ --------------¬ --------------¬

¦ ¦ ¦ Количество ¦ ¦ Часовая ¦ ¦ Доплата, ¦

¦ Сумма ¦ ¦ часов, ¦ ¦ ставка ¦ ¦установленная¦

¦ доплаты ¦ = ¦отработанных ¦ Х ¦ заработной ¦ Х ¦ в процентах ¦

¦ ¦ ¦ в ночное ¦ ¦ платы ¦ ¦ от часовой ¦

¦ ¦ ¦ время ¦ ¦ работника ¦ ¦ ставки ¦

L------------ L-------------- L-------------- L--------------

Многосменным называется режим работы, при котором организация или ее подразделение (цех, участок) работает в несколько смен в течение суток (например, в три смены по восемь часов). При этом работники организации в течение определенного периода времени (например, месяца) работают в разные смены. Многосменный режим устанавливается в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования и увеличения объема продукции (услуг). Работникам, работающим в двух - или трехсменном режиме, должна начисляться доплата за работу в вечернюю и ночную смену. Смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов вечера до 6 часов утра, является ночной. Смена, которая непосредственно предшествует ночной, является вечерней. Минимальный размер доплат за работу в многосменном режиме установлен постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194. Доплата за каждый час работы в ночную смену начисляется в размере 40% от часовой ставки. За каждый час работы в вечернюю смену начисляется доплата в размере 20% от часовой ставки. Организация может установить более высокую доплату. Конкретный размер доплаты за работу в многосменном режиме устанавливается в коллективном трудовом договоре или Положении об оплате труда в организации. Порядок расчета доплаты за работу в многосменном режиме зависит от формы оплаты труда: повременной; сдельной. При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя: из часовой ставки; из дневной ставки; из месячного оклада. Если работнику организации установлена часовая ставка заработной платы, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

-------------------¬ --------------------¬ --------------------¬

¦Количество часов, ¦ ¦ Часовая ставка ¦ ¦Доплата за работу в¦

¦ отработанных в ¦ Х ¦ заработной ¦ = ¦ вечернюю смену ¦

¦ вечернюю смену ¦ ¦ платы Х 20% ¦ ¦ ¦