Совершенствование системы бухгалтерского учета в воинских частях Республики Казахстан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Военные организации Республики Казахстан финансируются из государственного бюджета. Для решения оборонных задач государством используются большие финансовые ресурсы. Использование средств государственного бюджета, выделяемых на финансирование обороны, требует всестороннего и систематического контроля, как со стороны государства, так и самих бюджетных учреждений - получателей этих средств. Поэтому каждая военная организация Республики Казахстан обязана вести строгий учет всех бюджетных и внебюджетных средств, получаемых на финансирование своей деятельности, и осуществлять систематический контроль над их целевым и экономным использованием.

Получателями бюджетных средств, в системе Вооруженных Сил Республики Казахстан, являются органы военного управления, соединения, квартирно-эксплуатационные органы, воинские части, заказчики и группы финансирования капитального строительства, учреждения, военно-учебные заведения, а также организации, государственные предприятия Вооруженных Сил Республики Казахстан, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетом на текущий год. Как видно из приведенного перечня получателей бюджетных средств, он включает многочисленные бюджетные учреждения, органы управления, организации, учебные заведения, воинские части. Каждая организация имеет свои отраслевые особенности, необходимые им финансовые и материальные средства, личный состав, соответствующие характеру их деятельности.

Воинские части занимают одно из главных мест в системе Вооруженных Сил Республики Казахстан. Они относятся к организациям, которые непосредственно своими силами и средствами решают оборонные задачи. Для выполнения оборонных задач воинские части получают необходимые им денежные средства, материально-техническое обеспечение и личный состав. В их распоряжении концентрируются все ресурсы, которые в случае необходимости должны использоваться в оборонительных целях. В мирное время воинские части используют те же материально-технические средства, денежные средства, вещевое имущество, продовольствие по нормам, установленным в централизованном порядке. Использование выделяемых им финансовых средств, материально-технических ресурсов и продовольствия требует строгого учета и контроля, как по их объемам, так и по целевому их использованию.

Сектор бюджетных учреждений республики всегда был многочисленным и включает учреждения разной отраслевой принадлежности. Однако для них всегда устанавливается единый порядок организации бухгалтерского учета, который определяет Министерство финансов. Учет в бюджетных учреждениях рассматривается в работах Центра подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов органов финансовой системы и других авторов. При этом в большинстве работ излагаются, как правило, нормативные положения учета, а проблемы организации учета в воинских частях в них не затрагиваются.

Отраслевая специфика бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях рассматривается в ряде исследований и отдельных статьях, но они не получили достаточно широкого освещения в печати. В силу существовавшей обособленности системы финансового и материального учета в военных бюджетных учреждениях, проблемы организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Казахстана практически не нашли отражения в печатных работах. Между тем организация бухгалтерского учета в военных бюджетных учреждениях Республики Казахстан требуют решения целого ряда принципиальных проблем.

Одни из них связаны с недостатками применявшейся ранее системы учета, другие - с введением в воинских частях бухгалтерского учета по методу начисления.

Исследованию бухгалтерского учета в военных учреждениях (на примере воинских частей) и посвящена дипломная работа.

Целью дипломного исследования является разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета в воинских частях Республики Казахстан.

Чтобы обосновать систему учета конкретных видов средств и расходов в воинских частях Республики Казахстан, необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы организация учета в воинской части в Республике Казахстан, в частности организационно-правовой статус воинской части, правовое регулирование организации бухгалтерского учета в воинской части, а также принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности в воинской части;

- раскрыть технико-экономическую характеристику Государственного учреждения «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан»;

- исследовать практические аспекты организации учета в воинской части, в том числе обосновать содержание учетной политики воинской части, и исследовать состав и содержание финансовой отчетности воинских частей, дать ей критическую оценку;

- дать критическую оценку практики организации внешнего и внутреннего финансового контроля и контроля за использованием материальных средств в воинских частях, определить пути повышения его действенности;

- сформулировать предложения по совершенствованию организации учета в воинской части в Республике Казахстан

Предметом исследования была выбрана совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и функционирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Казахстана (на примере воинской части).

Объект исследования. В процессе исследования использованы материалы государственного учреждения «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан».

В качестве методологической основы исследования использованы труды ученых, законодательные и нормативные материалы, регламентирующие процесс организации и ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан. При разработке и решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, исторического и логического анализа теоретического и практического материала и другие методы научного исследования.

Практическая значимость результатов исследования определяется его направленностью на формирование единого подхода к вопросам содержания и методологии бухгалтерского учета в воинских частях, его практической организации в соответствии с действующим законодательством и спецификой бюджетных учреждений Казахстана. Предложенная методика учета позволяет более обоснованно вести бухгалтерский учет имущества и обязательств воинских частей, повысить качество и достоверность их бухгалтерского учета.

Результаты работы апробированы на Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы военного образования на современном этапе».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава посвящена теоретическим основам организации учета в воинских частях, в частности раскрыто понятие, и основные принципы деятельности воинской части, особенности организации бухгалтерского учета.

Во второй главе рассматривается практика организации учета в государственном учреждении «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан», порядок формирования финансовой отчетности.

В третьей главе рассмотрен контроль качества и достоверности финансовой отчетности государственного учреждения «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан», а также предлагаются основные мероприятия по совершенствованию учета в воинских частях.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в воинской части в Республике Казахстан

1.1 Воинская часть как субъект хозяйственной деятельности

воинский финансовый отчетность бухгалтерский

Приступая к раскрытию организации бухгалтерского учета в воинской части представляется целесообразным определить организационно - правовой статус самой воинской части.

В Военном энциклопедическом словаре дается следующее определение: «воинская часть - это организационно самостоятельная боевая, учебная и административно-хозяйственная единица в Вооружённых Силах. К воинским частям относятся все полки, корабли 1, 2 и 3 рангов, отдельные батальоны (дивизионы, эскадрильи), не входящие в состав полков, а также отдельные роты, не входящие в состав батальонов и полков».

Существует и научное толкование понятия воинской части: «воинские части можно определить как состоящие на государственном бюджете боевые подразделения, являющиеся тактически и административно-хозяйственно самостоятельными организационными единицами Вооруженных Сил, повседневная деятельность которых регламентируется специфическими военно-административными актами - общевоинскими и специальными уставами».

Согласно Закону Республики Казахстан «Об обороне и Вооруженных Силах Республики Казахстан» воинская часть - это государственное учреждение, являющееся организационно - самостоятельной единицей Вооруженных Сил, других войск и воинских формирований.

Воинские части и их соединения являются основными организационно-составными элементами Вооруженных Сил. В воинских частях решается большинство вопросов боевой подготовки и административно-хозяйственной деятельности. Поэтому воинские части - это относительно самостоятельные боевые и административно-хозяйственные единицы Вооруженных Сил.

Поэтому воинские части можно определить как состоящие на государственном бюджете Республики Казахстан боевые подразделения, являющиеся тактически и административно-хозяйственно самостоятельными организационными единицами Вооруженных Сил Республики Казахстан, повседневная деятельность которых регламентируется специфическими военно-административными актами - общевоинскими и специальными уставами.

К воинским частям относятся полки (корабли 1 ранга), бригады, отдельные батальоны, дивизионы и авиаэскадрильи, не входящие в состав полков, корабли 2 ранга, отдельные роты, не входящие в состав батальонов и полков, корабли 3 ранга.

Таким образом, о воинской части имеет смысл говорить как о разновидности юридических лиц, которые выполняют функции в области обороны и в которых предусмотрено прохождение военной службы. Все воинские части являются военными организациями, но не все военные организации являются воинскими частями. Так, в число военных организаций входят военные образовательные учреждения, научно-исследовательские институты, военные совхозы и заводы, не являющиеся по своей сути боевыми подразделениями.

Наличие у воинской части статуса юридического лица в первую очередь имеет юридическое значение для участия части в налоговых правоотношениях, так как в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан налогоплательщиками, которым присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИИН), могут быть лишь юридические или физические лица.

Рассмотрим виды юридических лиц в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан.

Юридическим лицом может быть организация, преследующая извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности (коммерческая организация) либо не имеющая извлечение дохода в качестве такой цели и не распределяющая полученный чистый доход между участниками (некоммерческая организация).

Рис. 1 Виды и формы юридических лиц

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, может быть создано только в форме государственного предприятия, хозяйственного товарищества, акционерного общества, производственного кооператива.

Некоммерческой организацией, т.е. учреждением, признается организация, созданная и финансируемая собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера.

Юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, может быть создано в форме учреждения, общественного объединения, акционерного общества, потребительского кооператива, фонда, религиозного объединения и в иной форме, предусмотренной законодательными актами.

Юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией и содержащееся только за счет государственного бюджета, может быть создано исключительно в форме государственного учреждения.

Государственным учреждением признается учреждение, создаваемое государством в соответствии с Конституцией Республики Казахстан и законодательными актами Республики Казахстан или нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы, районов, городов областного значения и содержащееся только за счет бюджета или бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительные источники финансирования не установлены законодательными актами Республики Казахстан.

Далее рассмотрим правоспособность воинской части как юридического лица в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Принятие государственным учреждением договорных обязательств осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан.

Правовое положение учреждений определяется Гражданским Кодексом, законодательным актом Республики Казахстан о государственном имуществе и иными законодательными актами Республики Казахстан.

Государственное учреждение является некоммерческой организацией, обладающей статусом юридического лица, созданной в организационно-правовой форме учреждения для осуществления функций.

Республиканское государственное учреждение создается Президентом Республики Казахстан или Правительством Республики Казахстан, коммунальное государственное учреждение - местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения, столицы, районов, городов областного значения.

Создание государственного учреждения государством совместно с физическими лицами и негосударственными юридическими лицами не допускается.

Особенности создания государственного учреждения, являющегося государственным органом, и особенности правового регулирования участия государственных органов в имущественном обороте устанавливаются статьями 163 и 164 настоящего Закона.

Деятельность государственного учреждения финансируется из бюджета уполномоченным органом соответствующей отрасли или местным исполнительным органом, либо бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительный источник финансирования не установлен законами Республики Казахстан.

Законами Республики Казахстан государственным учреждениям, не являющимся государственными органами, помимо осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера, может быть предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность (оказание платных услуг).

Государственное учреждение не вправе самостоятельно отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

Деньги от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), которым законами Республики Казахстан предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, подлежат зачислению в соответствующий бюджет, за исключением денег от реализации товаров (работ, услуг), производимых государственными учреждениями в сферах образования, сортоиспытания, ветеринарии, лесного хозяйства, особо охраняемых природных территорий, а также государственными библиотеками, государственными музеями и музеями-заповедниками, в соответствии с законами Республики Казахстан.

Порядок передачи, реализации, утилизации и списания, а также предоставления в имущественный наем (аренду) недвижимого имущества специальных государственных органов определяется Правительством Республики Казахстан.

Уполномоченный орган по государственному имуществу (местный исполнительный орган) вправе по согласованию с уполномоченным органом соответствующей отрасли изъять закрепленное за государственным учреждением имущество, либо перераспределить его между другими государственными юридическими лицами, если иное не установлено законодательством Республики Казахстан.

Государственное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении деньгами. Обращение взыскания на остальное имущество государственного учреждения не допускается.

При недостаточности у государственного учреждения денег субсидиарную ответственность по его обязательствам несет Республика Казахстан или административно-территориальная единица средствами соответствующего бюджета.

Рассмотрим для сравнения организационно - правовой статус воинской части в Российской Федерации.

Согласно действующему гражданскому законодательству Российской Федерации военные организации могут создаваться и действовать как юридические лица в следующих организационно-правовых формах:

? федеральное государственное учреждение;

? федеральное государственное унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие);

? федеральное государственное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения.

При этом некоммерческие организации Вооруженных Сил Российской Федерации, к которым относятся воинские части, могут создаваться и существовать только в форме государственного учреждения.

Руководит финансовой и хозяйственной деятельностью воинской части командир части.

Органом военной организации - юридического лица является руководитель этой военной организации. Если согласно штатному расписанию военной организации, ее филиалов или представительств должность руководителя является воинской, то назначение руководителя военной организации - юридического лица, руководителей ее представительств или филиалов осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан о воинской обязанности и военной службе для назначения военнослужащих на воинские должности. Такое же правило действует и в отношении других должностных лиц военных организаций.

Следует отметить, что военным законодательством на руководителя военной организации как командира-единоначальника возлагаются широкие полномочия по всестороннему обеспечению жизни и быта личного состава, поддержанию высокого правопорядка и воинской дисциплины, боеготовности вверенной ему военной организации, а в военное время - выполнению боевых задач. Кроме того, следует учитывать, что гражданская правосубъектность воинской части (другой военной организации) реализуется ее органом - командиром (начальником) военной организации, который по своему статусу является распорядителем средств. Свои полномочия распорядителя средств командир (начальник) военной организации реализует, распоряжаясь средствами военной организации, находящимися на ее лицевом счете, открываемом в соответствующем органе казначейства.

Таким образом, в Республике Казахстан воинская часть это государственное учреждение которое является некоммерческой организацией, обладающей статусом юридического лица.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в воинской части

Ведение бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан осуществляется в соответствии с различными нормативно-правовыми документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. От знания законов, содержания нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, зависит достоверность финансовой отчетности. В связи с этим вызывает интерес рассмотрение нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета в воинской части в Республике Казахстан.

Современная система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями (рис. 2).

Рис. 2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Парламентом Республики Казахстан, указы Президента и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию бухгалтерского учета и аудита.

К данному уровню системы относится Гражданский кодекс Республики Казахстан, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. Так, например, в части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, которые оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.).

Главным же актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является закон от 28 февраля 2007 г. №234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Второй уровень системы составляют стандарты, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления финансовой отчетности.

Отметим, что в настоящее время в Республике Казахстан проводится внедрение международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС), которые разработаны Международной федерацией бухгалтеров для применения в государственном секторе.

С 1 января 2013 года бухгалтерские службы государственных учреждений Республики Казахстан осуществляют учет, в соответствии с новыми нормативными правовыми актами в условиях применения программного продукта, разработанного на основе МСФООС.

На первом этапе подготовлена основа для создания системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях, соответствующей международной практике. В частности изучена международная практика и проанализированы возможности и способы ее применения в государственных учреждениях (2009 год), разработаны и приняты нормативные правовые акты (2009-2010 годы).

В настоящее время ведется работа по созданию программного продукта и обучение пользователей по нормативным правовым актам, разработанным в соответствии с МСФООС, и программному продукту по бухгалтерскому учету для государственных учреждений (2011-2012 годы).

В целях качественного перехода проведено «пилотное» внедрение новой системы бухгалтерского учета в государственных органах и их территориальных подразделениях республиканского и местного подчинения. В «пилотную» программу по внедрению МСФООС с 2010 года вошли пять министерств и два региона.

Учитывая, что для дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета необходимо актуальное состояние МСФООС, Министерством финансов заключен договор с Советом по международным стандартам учета в общественном секторе Международной федерации бухгалтеров (IFAC, США) на перевод МСФООС последней версии с английского языка на казахский и русский языки.

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, а также профессиональные объединения бухгалтеров).

Операции и события в бухгалтерском учете отражаются на основании плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, который разрабатывается и утверждается центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

Порядок ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, порядок проведения инвентаризации в государственных учреждениях, альбом форм бухгалтерской документации для государственных учреждений устанавливаются центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

Администраторы бюджетных программ по согласованию с центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета в необходимых случаях могут издавать указания о порядке применения общих положений по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях своей системы с учетом специфики их деятельности и соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях.

Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

? документ по учетной политике предприятия;

? утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

? графики документооборота;

? утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

? утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика включает принципы, основы, положения, правила и практику, применяемую государственными учреждениями при составлении и представлении финансовой отчетности, которая является для всех государственных учреждений единой. Учетная политика разрабатывается и утверждается центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

Приведенная классификация законодательных и нормативных актов условна и основана на их юридической значимости (в зависимости от того, какой из двух документов, противоречащих один другому, подлежит выполнению).

Совершенствование нормативного регулирования должно осуществляться в направлении приведения к международным требованиям норм бухгалтерского учета, гражданского и налогового законодательства, а также других отраслей права.

Гармонизация национальной системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности предполагает также изменения в подготовке и повышении квалификации специалистов в области бухгалтерского учета.

1.3 Принципы и специфика организации бухгалтерского учета в воинской части

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности воинской части является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении воинской части.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность деятельности.

Принцип начисления обеспечивается признанием результатов операций по факту их совершения независимо от времени оплаты.

Принцип непрерывности деятельности означает, что государственное учреждение имеет намерение работать в обозримом будущем, не будет необходимости ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность составляется по специальным правилам.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность предполагает, что информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям.

Уместность подразумевает, что информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения, и помогать им оценивать события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Надежность предполагает, что отсутствие существенных ошибок и искажений, когда пользователи могут положиться на информацию как на правдивую.

Сопоставимость имеет в виду, что возможность сравнивать информацию за разные периоды и различных государственных учреждений. Финансовые результаты аналогичных операций должны осуществляться по единой для всех государственных учреждений методологии.

Воинские части обладают некоторыми специфическими признаками, благодаря наличию которых они становятся участниками специальных военно-административных отношений. Среди них выделяются следующие:

? финансирование исключительно за счет средств государственного бюджета Республики Казахстан;

? самостоятельность воинской части проявляется в первую очередь в боевой деятельности, и, как следствие этого, воинская часть обладает необходимой для этого административно-хозяйственной самостоятельностью;

? повседневная деятельность воинских частей регулируется специальными военно-административными актами - общевоинскими уставами и уставами отдельных родов войск;

? наличие Боевого Знамени воинской части и связанный с этим особый порядок формирования воинской части и специфическое (более нигде не присутствующее) основание для расформирования воинской части ;

? наличие двойного собственного наименования (действительного и условного).

Командир воинской части создает условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками государственного учреждения, имеющими отношение к учету, требований в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в воинской части осуществляется бухгалтерской службой, являющейся его самостоятельным структурным подразделением или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер воинской части назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно командиру части.

Главный бухгалтер воинской части обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности.

Бухгалтерская служба в государственных учреждениях должна обеспечить полной и достоверной информацией государственные органы для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений, за ходом исполнения плана финансирования, состоянием расчетов с организациями, государственными учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Обеспечение государственного учреждения инструктивными документами для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности осуществляется администраторами бюджетных программ.

Воинская часть осуществляет бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Основанием для отражения записей в регистрах бухгалтерского учета служат надлежаще оформленные первичные документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями по формам Альбома форм, которым присваиваются постоянные номера. (Приложение 1)

Отдельные мемориальные ордера составляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня (по получении первичного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов, или, наоборот, по кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем.

Все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал-главная» форма 308 Альбома форм. Учет в книге «Журнал-главная», как правило, ведется по субсчетам.

Книга «Журнал-главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров, а при составлении мемориальных ордеров накопительных ведомостей один раз за месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях и других учетных регистрах).

В бухгалтерских книгах до начала записей нумеруются все страницы (листы). На последней странице листа за подписью главного бухгалтера делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано _____ страниц (листов)». Кассовая книга форма КО-4 и форма 440 Альбома форм, приходно-расходная книга учета бланков трудовых книжек форма 449 Альбома форм, кроме того, должны быть прошнурованы и опечатаны мастичной печатью, а количество листов в формах КО-4 и 440 Альбома форм заверено подписями руководителя государственного учреждения и главного бухгалтера и форме 449 Альбома форм - руководителем государственного учреждения.

На каждой книге надписывается наименование государственного учреждения, централизованной бухгалтерии и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.

Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в 2 года.

Карточки (кроме карточек по активам) регистрируются в реестре карточек формы 279 Альбома форм, который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета активов регистрируются в описи инвентарных карточек по учету долгосрочных активов формы ОС-10 Альбома форм.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по субсчетам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях и по обслуживаемым государственным учреждениям.

Карточки учета материалов сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета активов, выбывших в течение года.

Опись инвентарных карточек по учету долгосрочных активов формы ОС-10 Альбома форм сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке формы ОС-6, 8, 9 Альбома форм. При сдаче инвентарных карточек в архив без описи они записываются в отдельной ведомости, в которой указываются номер карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого государственного учреждения.

Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся с первичных документов не позднее следующего дня после их получения. По окончании каждого месяца в регистрах аналитического учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости форм М-44, 285 и 326-ОС, 326 -НА, 326 -ИН, 326-БА Альбома форм по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатки по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги «Журнал-главная» формы 308 Альбома форм.

Оборотные ведомости, в том числе и по активам, составляются ежемесячно. Записи в оборотной ведомости форм 326-ОС, 326-НА, 326 -ИН, 326-БА Альбома форм могут производиться в течение нескольких лет.

В новом финансовом году в регистрах бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительным балансом и учетными регистрами за истекший год.

Сохранность первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер государственного учреждения.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовая отчетность до передачи их в архив хранятся в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

В бухгалтерском архиве государственного учреждения дела хранятся в течение сроков, установленных номенклатурой дел. По истечении сроков хранения дела сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерской службе.

В случае пропажи или уничтожения первичных документов руководитель государственного учреждения назначает приказом комиссию по служебному расследованию причин пропажи или уничтожения, с привлечением представителей следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

2. Практические аспекты организации бухгалтерского учета в воинской части

2.1 Технико-экономическая характеристика государственного учреждения «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан»

Республиканское государственное учреждение «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан» является некоммерческой организацией, обладающей статусом юридического лица, созданной в организационно - правовой форме учреждения для осуществления служебно-боевых задач по охране общественного порядка путем несения патрульно-постовой службы и других задач, возложенных на Внутренние войска.

Воинская часть создана в соответствии с постановлением с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 25 февраля 1992 года № 158. Учредителем воинской части является Правительство Республики Казахстан.

Воинская часть в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Казахстан, действующим законодательством Республики Казахстан, нормативными правовыми актами Президента и Правительства Республики Казахстан, приказами Министра внутренних дел Республики Казахстан, Главнокомандующего Внутренними войсками Министерства внутренних дел Республики Казахстан и Командующего регионального командования «Орталык», а также Уставом.

Финансирование воинской части осуществляется за счет средств республиканского бюджета.

Воинская часть имеет Боевое знамя, печати с изображением Государственного герба Республики Казахстан и своим наименованием на государственном языке, штампы, бюджетный счет в Департаменте Казначейства, самостоятельный баланс, обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные нрава и обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

Воинская часть не может создавать, а также выступать учредителем (участником) другого юридического лица.

Воинская часть отвечает по своим обязательствам, находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности у воинской части денежных средств, ответственность по его обязательствам несет Главное командование Внутренних войск - Комитет Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан.

Гражданско-правовые сделки, заключаемые государственным учреждением, подлежат регистрации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

По договорным обязательствам ответственность воинской части наступает в пределах утвержденного плана финансирования на содержание государственного учреждения на текущий финансовый год, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Предметом деятельности воинской части 5570 является обеспечение безопасности личности, общества и государства, зашиты прав и свобод человека и гражданина от преступных и иных противоправных посягательств.

Целью деятельности воинской части 5570 является:

? участие совместно с органами внутренних дел в охране общественного порядка, пресечении массовых и групповых нарушений общественного порядка, обеспечении общественной безопасности и правового режима чрезвычайного положения, участие в ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, крупных аварий и катастроф);

? пресечение особо опасных правонарушений, диверсий, террористических актов, вооруженных столкновений и разъединение противоборствующих сторон;

? выполнение отдельных задач в системе территориальной обороны Республики Казахстан в военное время;

? борьба с незаконными вооруженными формированиями;

? решение других задач, возложенных на Внутренние войска законодательством Республики Казахстан.

Для достижения данных целей воинская часть 5570 выполняет следующие виды деятельности:

? планирование и организация работы служб, подразделений и объектов по выполнению задач служебно-боевой деятельности, хозяйственного, технического и медицинского обеспечения, а также непрерывное управление и осуществления контроля по выполнению данной работы;

? истребование, получение и расходование материальных и денежных средств, в соответствии с установленными нормами снабжения;

? качественное, своевременное и полное доведение до личного состава государственного учреждения всех видов довольствия, удовлетворения материально-бытовых и культурных потребностей, и сохранения его здоровья.

? обеспечение правильной эксплуатации, хранения и ремонта вооружения, боевой и другой техники и имущества;

? содержание в надлежащем состоянии, совершенствование и развитие объектов учебной, материально-технической базы оперативной и боевой подготовки;

? организовывать мероприятия по обучению и воспитанию военнослужащих, а также обеспечению безопасности воинской службы.

Государственное учреждение не вправе заниматься деятельностью, не отвечающей цели его создания.

Оперативно-стратегическим органом военного управления воинской части является Главное командование Внутренних войск - Комитет Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан.

Руководитель воинской части, в лице командира части назначается на должность и освобождается от должности Главнокомандующим Внутренними войсками Министерства внутренних дел Республики Казахстан.

Командир части непосредственно подчиняется Командующему региональным командованием Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан и пользуется правами командира части в соответствии с Общевоинскими уставами Вооруженных Сил, других войск и воинских формирований Республики Казахстан.

Командир части организует и руководит служебно-боевой деятельностью государственного учреждения и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на государственное учреждение задач и осуществление им своих функций.

Финансовая служба находится в здании штаба войсковой части 5570 и занимает 2 кабинета. Один кабинет занимают главный бухгалтер и бухгалтер по кассовым операциям (кассир), в другом - заместитель главного бухгалтера, бухгалтер. Касса отделена металлической решеткой. Кабинет оснащен необходимыми сейфами и металлической дверью, также оборудован персональным компьютером.

Штат финансовой службы включает следующие должности:

? помощник командира части по финансово-экономической работе - начальник финансово-экономической службы (главный бухгалтер);

? заместитель главного бухгалтера;

? бухгалтер по кассовым операциям (бухгалтер-кассир);

? бухгалтер

Имущество воинской части составляют активы юридического лица, стоимость которых отражается на его балансе. Имущество воинской части формируется за счет имущества, переданного ему государством Республики Казахстан.

Имущество воинской части принадлежит ему на праве оперативного управления и относится к республиканской собственности.

Рассмотрим активы ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан» (таблица 1).

Активы ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан»

Наименование	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2011 г.
			тыс. тенге	%
Активы	1 536 563,5	2 131 046,7	594 483	138,7
Нематериальные активы	2 138,5	2 116,5	-22	99,0
Материалы и продукты питания	87 224,4	100 403,6	13 179	115,1
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	163 442,4	176 091,9	12 650	107,7
Денежные документы	8 832,7	5 968,1	-2 865	67,6
Расчеты с подотчетными лицами	0,2		0
Расчеты по недостачам	218,3	334,8	117	153,4
Расчеты с прочими дебиторами в пределах утвержденного плана финансирования		158,9	159
Расчеты в порядке авансовых платежей		100,0	100
Расчеты по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования (195)		33,6	34
Итого	1 798 420,0	2 416 254,1	617 834	134,4

воинский финансовый отчетность бухгалтерский

Анализируя данную таблицу можно отметить, что за 2012 год в воинскую часть поступило активов в общей сумме 1 071 711,1 тыс. тенге, нематериальных активов на сумму 5,0 тыс. тенге, в том числе за счет финансирования по бюджету в сумме 558 352,9 тыс. тенге, от государственных учреждений своей системы в сумме 148 377,8 тыс. тенге, прочие поступления на сумму 364 980,4 тыс. тенге. Выбыло активов в общей сумме 477 227,9 тыс. тенге, в том числе от безвозмездных передачи государственных учреждений своей системы в сумме 111 653,6 тыс. тенге, по ветхости и износу 365 229,0 тыс. тенге, переведено из активов в материалы на сумму 345,2 тыс. тенге. По нематериальным активам передано безвозмездно государственным учреждениям своей системы 27,0 тыс. тенге.

Активы по сравнению с началом отчетного периода увеличились на 594 483, 2 тыс. тенге из-за безвозмездного получения активов за счет финансирования и нематериальные активы уменьшились на 22,0 тыс. тенге из-за движения между частями. Материалы и продукты питания по сравнению с началом отчетного периода увеличились на 13 179,2 тыс. тенге также в основном из-за движения между частями.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по сравнению с началом отчетного периода увеличились на 12 649,4 тыс. тенге за счет движения между частями, аналогично увеличился на данную сумму фонд в МБП.

Дебиторская задолженность по состоянию на 01 января 2013 года составляет 292, 5 тыс. тенге: из них 158, 9 тыс. тенге по субсчету 178 - перерасчет услуг по организации питания, 100, 0 тыс. тенге по субсчету 179 - подписка на периодические издания, 33,6 тыс. тенге по субсчету 195 - перерасчет по социальным отчислениям.

Остаток невозмещенной суммы по недостачам составляет 334,8 тыс. тенге.

Рассмотрим ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан» (таблица 2).

ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан»

Таблица 2

Наименование	2011 г.	2012 г.	Изменение 2012 г. к 2011 г.
			тыс. тенге	%
Финансирование из бюджета на расходы государственных учреждений и другие мероприятия	96 057,3	106 664,2	10 607	111,0
Фонд в активах	995 524,1	1 591 069,2	595 545	159,8
Износ активов	542 572,1	541 169,3	-1 403	99,7
Износ нематериальных активов	605,8	924,7	319	152,6
Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах	163 442,4	176 091,9	12 650	107,7
Расчеты по платежам в бюджет	218,3	334,8	117	153,4
Итого	1 798 420,0	2 416 254,1	617 834	134,4

Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения за двенадцать месяцев 2012 года составили - 1 288 731,4 тыс. тенге, плановые назначения на принятие обязательств составили - 745 294,5 тыс. тенге, оприходовано излишков и безвозмездно полученных материалов на сумму - 33 436,1 тыс. тенге, произведены выплаты в централизованном порядке администраторами бюджетных программ за счет плана финансирования на сумму - 528 229,9 тыс. тенге, безвозмездно передано материальных ценностей и денежных документов на сумму 8 489, 2 тыс. тенге. Остаток плановых назначений на принятие обязательств закрытых 31 декабря 2012 г. составил 145,4 тыс. тенге.

В течение 2012 года ГУ Воинская часть 5570 ВВ МВД РК финансировалась:

- по программе 201 004 100 «Услуги внутренних войск по обеспечению общественной безопасности»;

- по программе 201 004 104 «Обеспечение функционирования информационных систем и информационно-техническое обеспечение государственного органа»;

- по программе 201 027 000 « Капитальные расходы внутренних войск МВД РК».

В целом ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан» ведет бухгалтерский учет и представляет отчетность в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

2.2 Учетная политика бюджетного учреждения

Учетная политика ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан» разработана в соответствии с Бюджетным Кодексом Республики Казахстан и Правилами ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393.

Учетная политика включает принципы, основы, положения, правила и практику, применяемую государственными учреждениями при составлении и представлении финансовой отчетности, которая является для всех государственных учреждений единой.

ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан» осуществляет бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Правилами бухгалтерского учета.

Рассмотрим порядок учета некоторых разделов.

Использование ГУ «Воинская часть 5570 Внутренних войск Министерства внутренних дел Республики Казахстан» денежных средств осуществляется строго по целевому назначению. Не использованные до конца 31 декабря текущего финансового года включительно остатки плановых назначений аннулируются. Государственное учреждение представляет данные о движении денежных средств от операционной деятельности в отчете о движении денег на счетах государственного учреждения по источникам финансирования, используя прямой метод.

Суммы дебиторской задолженности по целевым трансфертам признаются в учете администраторов бюджетных программ с момента перечисления в нижестоящие бюджеты до представления ими отчетов по целевому использованию средств.

Дебиторская задолженность по субсидиям отражается в учете государственного учреждения с момента получения средств до выплаты физическим и юридическим лицам в соответствии с бюджетным законодательством Республики Казахстан.