Учет и аудит основных средств

Таблица 6 - Воспроизводство основных средств в ООО «Стройком»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение (+,-) 2012г. от 2010 г.
Наличие основных средств на начало года, тыс. руб.	26295	32514	45904	19609
Поступило за год, тыс. руб.	6493	15700	14216	7723
Выбыло за год, тыс. руб.	274	2310	1640	1366
Наличие основных средств на конец года, тыс. руб.	32514	45904	58480	25966
Износ основных средств, тыс. руб.: на начало года	5733	8835	11696	5963
на конец года	8835	11696	16515	7680
Коэффициенты: -роста	1,24	1,41	1,27	0,03
-обновления	0,20	0,34	0,24	0,04
-выбытия	0,01	0,07	0,04	0,03
-износ на начало года	0,22	0,27	0,25	0,03
-износа на конец года	0,27	0,25	0,28	0,01
-годности на начало года	0,78	0,73	0,75	-0,03
-годности на конец года	0,73	0,75	0,72	-0,01

Коэффициент выбытия имеет тенденцию к росту, показывая, какая часть основных средств выбыла из хозяйственного оборота за отчетный период по причинам изношенности. В 2012 г. этот коэффициент был равен 0,04, а это больше на 0,03 пункта, чем в 2010 г., а в стоимостном выражении больше на 1366 тыс. руб. Коэффициент износа характеризует степень изношенности основных средств от первоначальной стоимости. Его невысокое значение является благоприятным фактором. Коэффициент обновления в организации был самым высоким в 2011 г., в 2012 г. было закуплено основных средств на 7723 тыс. руб. больше чем в 2010 г. По результатам таблицы 6 можно сделать вывод, что наблюдается тенденция к увеличению по всем коэффициентам, а это характеризует техническое состояние основных средств как хорошее.

Для анализа эффективности использования основных средств в ООО «Стройком» воспользуемся данными таблицы 7.

Таблица 7- Эффективность использования основных средств в ООО «Стройком»

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	22691	28952	38104	167,92
Выручка от реализации, тыс. руб.	148347	191391	273622	184,44
Чистая прибыль, тыс. руб.	14449	20825	27084	187,44
Фондоотдача, руб.	6,54	6,61	7,18	109,78
Фондоемкость, руб.	0,15	0,15	0,14	93,33
Получено на 1 тыс. руб. стоимости основных средств, руб.: - выручки от реализации	6,53	6,61	7,18	109,9
- чистой прибыли	0,63	0,72	0,71	112,6
Рентабельность основных средств, %	63,67	71,92	71,07	х

Обобщающим показателем, характеризующим использование основных фондов на предприятии, является показатель фондоотдачи. Из таблицы 7 видно, что данный показатель имеет тенденцию к увеличению, получается что на 1 руб. основных средств в 2012 г. приходится 7,18 руб. выручки, что на 9,7 процентных пункта выше, чем в 2010 г. Обратным показателем фондоотдачи является фондоёмкость продукции, которая наоборот имеет тенденцию к снижению, так в отчетном году она составила 0,14 руб., что на 7 процентных пункта ниже показателя 2010 г. Коэффициент рентабельности основных средств увеличился в 2012 г. на 7,4 пункта и составил 71,07 % ,что говорит о эффективном использовании основных средств. Опираясь на данные таблицы 7 можно сказать, что на 1 тыс. руб. основных средств приходится в отчетном году 7,18 руб. выручки от реализации, что на 9,9 % выше, чем в 2010 г, а чистой прибыли 0,71 руб., что выше на 12 %. Учётная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании учётной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учёта из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ. Если указанная система не устанавливает способ ведения бухгалтерского учёта по конкретному вопросу, то при формировании учётной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положения по бухгалтерскому учёту.

Учётная политика утверждается на длительный период времени, и возможные изменения отдельных её пунктов должны быть обоснованы. Перед разработкой учётной политики ООО «Стройком» были изучены положения, указания, инструкции и другие регулирующие и регламентирующие документы по учёту и отчётности, действующие в РФ. Основой для разработки учётной политики организации послужило ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Учётная политика ООО «Стройком» на 2012 г. была разработана главным бухгалтером, затем утверждена его руководителем и оформлена приказом № 238 по ООО «Стройком» - «Об учётной политике предприятия на 2012 год».

В соответствии с данным приказом руководитель приказывает принять на 2012 г. следующую учётную политику. Бухгалтерский учёт в организации осуществлять бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся путём двойной записи включённых в рабочий план счетов в соответствии с приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Для целей бухгалтерского учёта выручки от реализации (метод признания дохода) применяется метод начисления (по отгрузке).

В соответствии с ПБУ-6/01 «Учёт основных средств» амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

Линейный способ - сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль за их движением.

Стоимость объекта нематериальных активов погашается путём начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчётного периода. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально общему размеру выручки, полученной от видов деятельности, в общей сумме выручки налога на добавленную стоимость. Срок отчёта по командировочным расходам в пределах РФ - три дня после возвращения из командировки. По командировочным расходам за пределами РФ - десять дней после возвращения из командировки.

Последний срок отчёта об использовании денежных средств на хозяйственные расходы - один месяц с момента подотчёта. Заработная плата и премии выплачиваются в соответствии с Положением «Об оплате труда» и Положением «О премировании», утверждёнными на предприятии. Списание по каждому обязательству производится на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя. Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, при продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально-ответственных лиц, при выяснении фактов хищения. На складах инвентаризацию товара проводить один раз в год на 1 октября. Инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года. Инвентаризацию в кассе проводить при смене кассира.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложен на руководителя ООО «Стройком».

Учётная политика организации может быть изменена в случаях:

- реорганизации (слияния, разделения, присоединения организации);

- смены собственников;

- изменений в законодательстве или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации;

- разработки новых способов бухгалтерского учёта;

- изменения видов деятельности и т.д.

Изменения в учётной политике должны быть обоснованными и оформлены в таком же порядке, как и учётная политика.

Последствия изменений в учётной политике, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются изменения способов ведения бухгалтерского учёта.

Изменение учётной политики должно вводиться с 1 января (начала финансового года), следующего за годом утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Одним из важнейших вопросов организации бухгалтерского учёта в организации является установление определённой структуры счётного аппарата и форм его связи с производственными подразделениями.

В ООО «Стройком» применяется наиболее распространённая в настоящее время централизованная форма организации учёта, при которой все учётные работы (обработка и группировка учётных данных, синтетический и аналитический учёт, составление отчётности) сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия. При этом в отдельных производственных подразделениях производится оформление первичных документов, которые из подразделений поступают непосредственно в бухгалтерию организации, где они подвергаются проверке, группировке и бухгалтерской обработке. На основании данных централизованного учёта составляется баланс и отчёт по организации в целом.

Централизованный бухгалтерский учёт имеет следующие преимущества: сочетание разнообразных принципов разделения труда, повышение его производительности, оперативность и достоверность учёта, усиление учёта со стороны учётного аппарата за работой подразделений ООО «Стройком», несмотря на то, что этот контроль отдаляется от мест совершения хозяйственных операций.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «Стройком» несёт его директор, который обязан создавать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечивать неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками фирмы, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Бухгалтерский учёт в представленной организации осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением фирмы. Главная задача бухгалтерии - способность достижения положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

1 Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - директору, учредителям, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчётности.

2 Обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

3 Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов хозяйственной деятельности и обеспечения её финансовой устойчивости.

Особое внимание бухгалтерского аппарата ООО «Стройком» обращено на функции контроля. Контроль, осуществляемый бухгалтерией организации, можно подразделить на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль проводится бухгалтерами до совершения хозяйственной операции. В целях предварительного контроля все документы, служащие основанием для приёмки и выдачи денежных средств, товарно-материальных и др. ценностей, а также изменяющиеся финансовые, кредитные и расчётные обязательства, подписывает не только директор фирмы, но и главный бухгалтер или уполномоченные на это лица. Таким образом, главный бухгалтер и др. работники бухгалтерии имеют возможность и законность предполагаемых хозяйственных операций, т.е. осуществлять функции предварительного контроля.

Текущий контроль осуществляется учётным аппаратом в момент совершения хозяйственных операций или вслед за их совершением. Так, принимая документы, в которых зафиксированы хозяйственные операции, не требующие предварительной подписи работников бухгалтерии, бухгалтеры в первую очередь проверяют их с точки зрения законности операций, а уж затем с позиции правильности оформления, арифметических вычислений и подсчётов. Только после текущего контроля документы принимают для отражения в регистрах бухгалтерского учёта.

Последующий контроль проводится в ООО «Стройком» по истечении определённого времени, исчисляемого отчётным периодом. В основном областью такого контроля являются итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период (оценка результатов работы по данным учёта за месяц, квартал и т.д.). В этих случаях последующий контроль логически смыкается с анализом хозяйственной деятельности.

Важнейшим условием эффективной работы бухгалтерии являются построение аппарата бухгалтерии и расстановка учетных работников - то, что принято называть структурой бухгалтерии.

Главный бухгалтер выполняет обязательства в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности. Он подчиняется директору ООО «Стройком» и несёт ответственность за формирование учётной политики, а также осуществляет руководство и контроль за составлением учёта и отчётности во всех отраслях хозяйства, составляет бухгалтерский баланс организации и ведёт начисления и перечисления по налоговым платежам.

Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных, кредитных и финансовых обязательств. Эти документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главному бухгалтеру предоставлено право требовать принятия необходимых мер по повышению эффективности использования собственных и заёмных средств ООО «Стройком». Без его согласия не могут быть назначены на должность и освобождены от занимаемой должности материально ответственные лица.

Главный бухгалтер может быть привлечён к ответственности в случае неправильного ведения бухгалтерского учёта, его запущенность, за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, за приём к учёту документов по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, если перед этим главный бухгалтер письменно не обращал внимание руководителя на отданные им с нарушениями распоряжения.

2.2 Документальное оформление основных средств организации

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат основанием для записей в учете.

В ООО «Стройком» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации. Если по отдельным операциям форма документа не предусмотрена, то организация самостоятельно разрабатывает и утверждает в учетной политике соответствующую форму (п.3 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Разрабатываемые организацией формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты. Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный документ, приведен в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

К основным средствам относится имущество организации, которое:

- используется в производственных целях свыше одного года;

- не предполагается к последующей перепродаже.

Единицей учета основных средств в ООО «Стройком» является инвентарный объект. Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия.

В ООО «Стройком» по учету основных средств используют типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России с учетом последних изменений и дополнений от 21 января 2003 г. № 7.

Поступающие в организацию основные средства принимает комиссия, которая назначается руководителем. Для оформления принятого объекта комисссия составляет акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1), который составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Составляется столько экземпляров акта, сколько сторон участвует в сделке. Акт, после его оформления и подписания членами комиссии передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту основных средств.

Форма № ОС-1 состоит из трех страниц. На первой - указываются сведения об организации (название, юридические адреса, банковские реквизиты), номер договора или приказа, на основании которого составляется акт, основные сведения об имуществе организации, изготовитель, инвентарный и заданный номер, дата принятия к учету, счет, на котором учитывается объект.

На второй странице указываются сведения об имуществе на дату передачи объекта: дата ввода в эксплуатацию, дата последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, остаточная стоимость, способ начисления амортизации, сведения о содержании драгоценного металла и камней.

На третьей странице - заключение комиссии, которая проводила приемку-передачу основного средства: соответствует ли объект техническим условиям, подписи членов комиссии.

Кроме того, данная форма применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другой организации.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а), составляется в одном экземпляре, к нему оформляются документы, подтверждающие государственную регистрацию.

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1б) составляется в случае поступления нескольких однотипных объектов основных средств, имеющих одинаковую стоимость и принятых к учету в одном календарном месяце. Поступившее оборудование оформляется актом о приеме оборудования (ф. № ОС-14), который составляется в двух экземплярах: первый экземпляр передают вместе с оборудование на склад; второй экземпляр - в бухгалтерию. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Поступление земельных угодий оформляется актом на оприходование земельных угодий (ф. № 401). Акт предназначен для оприходования, постановки на учет земельных угодий. В акте отражаются следующие сведения: количество, вид угодий, качество земель, балансовая стоимость принимаемого на учет объекта. Указывается расположение земельного участка, его местное название; номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого произведено приобретение объекта.

При передаче земельного участка к документу прилагается ксерокопия экспликации и план границ участка, дается ссылка на них в акте. На основании визуального обследования земельных угодий комиссия дает заключение о состоянии и направлении использования земельных угодий.

Акт составляет комиссия в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны.

Передача оборудования в монтаж производится по акту о приеме-передаче оборудования монтаж (ф. № ОС-15), с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшие переданное оборудование на хранение.

Если в принятом оборудовании выявлены дефекты, их отражают в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации - исполнителя.

Если монтаж поступившего оборудования будет осуществляться подрядной организацией, то в состав комиссии, как правило, включается представитель подрядной организации. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) не оформляется, а представителю подрядной организации передают один экземпляр акта о приемке оборудования (ф. № ОС-14). Ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств ООО «Стройком» в основном, осуществляет собственными силами. В 2011 г. имел место случай привлечения подрядной организации для осуществления модернизации компьютеров. В обоих случаях приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации) оформлялась специальным актом (Ф.№ ОС-3). В случае осуществления ремонта основного средства самостоятельно, акт составлялся в одном экземпляре. При передаче основных средств подрядной организации для осуществления модернизации акт (ф. № ОС-3) был составлен в двух экземплярах: первый экземпляр остался на предприятии, второй - передан подрядной организации.

Основные средства выбывают в результате: продажи или безвозмездной передачи; ликвидации в случае их физического или морального износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие основных средств, в результате их продажи или безвозмездной передачи, в первую очередь, оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и дополнительно, актом на списание основных средств (ф. № ОС-4).

Как было отмечено ранее, основные средства могут быть ликвидированы в случае их физического или морального износа. Для определения целесообразности списания и непригодности объекта к дальнейшему использованию создается постоянно действующая комиссия, в которую входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входят осмотр объекта, установление непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию, определение конкретных причин списания объекта, определение возможности использования отдельных деталей, узлов, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из рыночной стоимости, контроль по изъятию годных деталей и их оприходование на склад.

Результаты принятого комиссией решения о списании объекта основных средств оформляют актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), который оформляется в двух экземплярах.

Если списываются автотранспортные средства, то составляется акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), который составляется в двух экземплярах. В этих актах указывается год и месяц ввода объекта в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную стоимость, сумму начисления амортизации, произведенные ремонты и причину выбытия объекта. Также отражают целесообразность использования запчастей материалов от разборки объекта.

Основные средства, принадлежащие предприятию должны учитываться в инвентарных карточках. Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) бухгалтер оформляет в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В раздел 1 и раздел 2 карточки переносят сведения из акта приема-передачи объекта основных средств. Раздел 3 заполняют после переоценки основных средств. Здесь указывают дату проведения переоценки и ее коэффициент. Он может быть равен индексу-дефлятору (если переоценка осуществляется способом индексации) или другому индексу (например, рассчитанному оценщиком). В графе 3 отражают восстановительную стоимость по результатам переоценки. В раздел 4 вносят сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств.

Данные заносят в карточку на основании:

- при внутреннем перемещении основного средства - накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2);

- при проведении реконструкции, модернизации и капремонта - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (ф. № ОС-3);

- при списании основного средства - акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).

Раздел 5 заполняют после реконструкции или модернизации основного средства, а раздел 6 - после его ремонта.

При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Стройком» проводится инвентаризация основных средств. Перед проведением инвентаризации составляется комиссия, оформляется Приказ о проведении инвентаризации. При инвентаризации основных средств применяются следующие формы: типовая - инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1).

В результате инвентаризации составляется Протокол заседания инвентаризационной комиссии, подписываемый всеми членами комиссии и ее председателем. Таким образом, ООО «Стройком» при учете основных средств в целом использует типовые формы первичных документов, соблюдаются правила заполнения всех необходимых реквизитов.

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной и методических рекомендаций по его применению в ООО «Стройком» синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Счет основной, активный, балансовый, инвентаризованный. По Дебету счета отражается наличие (остатки) основных средств и их поступление, по Кредиту - списание и прочее выбытие.

В ООО «Стройком» к счету 01 «Основные средства» открываются субсчета:

- 01-1 «Основные средства в организации»;

- 01-2 «Выбытие основных средств».

При приобретении основных средств за плату, все затраты по приобретению основных средств до ввода этих объектов в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

- 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

- 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

- 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

- 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

- 08-7 «Приобретение взрослых животных»;

- 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

- 08-9 «Прочие вложения».

Приобретение основных средств, требующих монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке».

07.07.2012 г. в ООО «Стройком» был куплен автомобиль марки ВАЗ 21140 стоимостью 202570 руб. для служебных целей и поставлен на учет в органах ГИБДД. Данные о машине были внесены в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме № ОС-6.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетной политике ООО «Стройком» объекты основных средств со стоимостью более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе основных средств.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- приобретен автомобиль ВАЗ 21140 у поставщика - 171670 руб.;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному автомобилю - 30900 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит сч. 51 «Расчетные счета»- уплачена государственная пошлина за постановку автомобиля на учет в органах ГИБДД - 600 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма государственной пошлины включена в расходы на приобретение автомобиля - 600 руб.;

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - автомобиль введен в эксплуатацию - 172270 руб.

Поступление основных средств может осуществляться также посредством безвозмездного получения, в виде вкладов в уставный капитал, по договору аренды. Однако в 2012 г. в ООО «Стройком» такого поступления основных средств не было. Часть основных средств поступает в результате строительства подрядным и хозяйственным способом. Учет строительства производственных объектов подрядным способом осуществляется с приобретением субсчета 08 -3 «Строительство объектов основных средств подрядным способом». Подрядный способ предполагает отражение в учете стоимости приходуемых объектов строительства по договорной цене, согласно счетов подрядных организаций. В 2012 г. не было строительства производственных объектов.

Выбытие основных средств в ООО «Стройком» в обычных условиях происходит при их ликвидации, продаже и безвозмездной передаче. Списание физически изношенных объектов основных средств, по которым истек срок полезного использования, и по которым была полностью начислена амортизация, оформляется следующим образом, на примере выбытия с истечением срока полезного использования автогрейдера:

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств», Кредит сч.01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации» - списана первоначальная стоимость автогрейдера - 24569,08 руб.;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» субсчета 2 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации - 24569,08 руб.

Дебет сч. 10 «Материалы», Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - приняты к учету материалы (металлолом) - 1 623,25 руб.

Для списания основных средств в ООО «Стройком» приказом руководства создается временно действующая комиссия, которая производит осмотр объектов к восстановлению или дальнейшему использованию.

Комиссия выявляет причины выбытия, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку.

Кроме того, она осуществляет контроль за изъятием годных к дальнейшей эксплуатации вышеуказанных материальных ценностей, а также за изъятием цветных и драгоценных металлов и контролирует их сдачу на склад. Выбытие основных средств может происходить в результате выявленных недостач и порчи имущества. Обнаруженные недостача или порча относятся на виновных лиц, а в случае не установления виновных лиц при отказе судом во взыскании с них сумм возмещения, стоимость основных средств списывается на убытки предприятия. Аналитический учет основных средств в ООО «Стройком» ведется пообъектно, с использованием инвентарных карточек. Инвентарная карточка служит для оперативного контроля за использованием и наличием основных средств и открывается на каждый инвентарный объект. В карточке указываются сведения о поступлении, перемещении, выбытии объекта, его наименование; назначение и характеристика; организация-изготовитель; модель, тип, марка; структурное подразделение; первоначальная стоимость; срок полезного использования, норма амортизации. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Стройком» ведется с соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета. Регистром аналитического учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождению) и материально ответственным лицам является инвентарный список основных средств (ф. № ОС-9).

Учет ведется по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации.

В начале года записи производятся на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, в предусмотренных отдельных графах. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.

Таблица 8 - Итоговые учетные записи по счету 01 «Основные средства» в ООО «Стройком», 2012 г.

Дебет Кредит
С кредита счетов	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	В дебет счетов
	Сальдо на 01.01.2012 г.	45904135,81
01	Списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств	1640256,00	Списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств	1640256,00	01
08	Введены в эксплуатацию объекты основных средств	14215974,72	Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основным средствам	1334620,24	02
			Списана остаточная стоимость объектов основных средств	305635,76	91
	Оборот по дебету счета	15856230,72	Оборот по дебету счета	3280449,40
	Остаток на 01.01.2013 г.	58479917,13

За период 2012 г. в ООО «Стройком» по счету 01 «Основные средства» были совершены следующие операции (таблица 8):

Дебет сч. 01 «Основные средства», Кредит сч. 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств - 1640256,00 руб.

Дебет сч. 01 «Основные средства», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введены в эксплуатацию объекты основные средства - 14215974,72 руб.;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» - списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основным средствам - 1334620,24 руб.;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств - 305635,76 руб.

Из таблицы 8 видно, что остаток основных средств по первоначальной

стоимости в ООО «Стройком» по состоянию на 31 декабря 2012 г. увеличился и составил 58479917,13 руб., что на 12575781 руб. больше по сравнению с остатками на начало года.

2.3 Учетная политика организации по амортизации основных средств

Для начисления амортизации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче без возмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Она начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию.

Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства». Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете ООО «Стройком» отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету соответствующего счета затрат (расходов).

Начисление амортизации в ООО «Стройком» приостанавливается:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизация не начисляется в ООО «Стройком» по следующим основным средствам:

- по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).

Не учитывается в ООО «Стройком» при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:

- купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

- бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу в 2011 г. можно было списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п. 2 ст. 256 НК РФ).

В ООО «Стройком» амортизацию по объектам основных средств начисляют линейным способом.

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации необходимо разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками. По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2004 г. № 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта не указан, можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно организация не вправе. ООО «Стройком» начисляет амортизацию линейным способом. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ООО «Стройком» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Сначала определяется годовая норма амортизации. Для этого первоначальная стоимость станка принимается за 100%.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Стройком» будет делать проводку:

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация станка за отчетный месяц - 2000 руб.

Для налогового учета начисленной амортизации ООО «Стройком» ведет специальный регистр по форме, рекомендованной ИФНС России.

Записи в регистр вносятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

За 2012 г. в бухгалтерском учете ООО «Стройком» по счету 02 «Амортизация основных средств» были осуществлены следующие операции:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации по реализованным основным средствам - 1334620,24 руб.;

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств используемых в основном производстве - 27833,40 руб.;

Дебет сч. 23 «Вспомогательное производство», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств используемых во вспомогательном производстве - 2952395,89 руб.;

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств общепроизводственного назначения - 2662504,81 руб.;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения - 249303,54 руб.;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - отнесена на прочие расходы сумма амортизации по имуществу сданному в аренду - 261015,22 руб.

В таблице 9 представлена схема учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств».

Как видно из таблицы на начало 2012 г. было начислено 11696220,12 руб. амортизации, за год начисления составили 6153052,86 руб., списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основным средствам 1334620,24 руб., соответственно на 01.01.2013 г. амортизационные начисления ООО «Стройком» составили 16514652,74 руб.

Таблица 9 - Итоговые учетные записи по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Стройком» , 2012 г.

Дебет Кредит
С кредита счетов	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, руб.	В дебет счетов
			Сальдо на 01.01.2012 г.	11696220,12
001	Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основными средствам	1334620,24	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в:
			- основном производстве	27833,40	20
			- вспомогательном производстве	2952395,89	23
			- общепроизводственного назначения	2662504,81	25
			- административно- управленческого назначения	249303,54	26
			- сданным в аренду	261015,22	91
	Оборот по дебету счета	1334620,24	Оборот по кредиту счета	6153052,86
			Остаток на 01.01.2013 г.	16514652,74

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Выбранный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

ООО «Стройком» в обеих учетных политиках закрепило единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволяет избежать двойной работы.

2.5 Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации основных средств

В ООО «Стройком» регулярно проводится инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. В Приказе «Об учетной политике» указано, что инвентаризация основных средств проводится один раз в два года по состоянию на дату составления годовой отчетности. Состав инвентаризационной комиссии в количестве трех человек: коммерческий директор, главный бухгалтер, ведущий специалист. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится ООО «Стройком»:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- если были выявлены факты хищения основных средств;

- если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников и т.д.). Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма № ИНВ-1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер ООО «Стройком» составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18).

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации(форма № ИНВ-22). Для приказа о проведении инвентаризации предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Этим приказом руководитель ООО «Стройком» назначает членов инвентаризационной комиссии, определяет виды имущества, которое будет инвентаризироваться (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и т.д.), даты начала и окончания проведения инвентаризации.

Приказ составляют в одном экземпляре и передают председателю инвентаризационной комиссии для ознакомления.

Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1). Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составляют отдельные описи.

Опись в ООО «Стройком» оставляют в 2 экземплярах:

- один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

- второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.

Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные средства, то в графе 11 «Фактическое наличие» указывают их рыночную стоимость.

Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работники, ответственные за сохранность основных средств.

Бухгалтер ООО «Стройком» проверяет правильность всех расчетов, указанных в инвентаризационной описи, и подписывает ее последний лист. Опись хранится в архиве организации 5 лет.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Ведомость бухгалтер ООО «Стройком» составляет только по тем основным средствам, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостачи).

Ведомость в ООО «Стройком» составляют в 2 экземплярах:

- один экземпляр остается в бухгалтерии;

- второй экземпляр передают работнику, ответственному за сохранность основных средств.

Ведомость хранят в архиве организации 5 лет.

Документы, на основании которых производится инвентаризация основных средств описываются в главе VIII Положения по бухгалтерскому учету основных средств. Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в ООО «Стройком» в следующих случаях:

- при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

- перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

- при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии. Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв-18).