Учет и аудит основных средств

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование, в оценке исходя из технического состояния.

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств.

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц).

В 2013 г. в ООО «Стройком» была проведена инвентаризация, в результате которой была выявлена недостача основных средств. В учете это необходимо было отразить следующим образом:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» - определена сумма остаточной стоимости утраченного объекта- 18013 руб.;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит сч. 01 «Основные средства» - отражен факт недостачи объекта на сумму его остаточной стоимости - 62093,38 руб.

Данная корреспонденция счетов не отражена в схеме записей по счету 01 «Основные средства» в 2012 г. причины этого будут рассматриваться при аудите основных средств.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ. Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

- приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

- указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

- опубликована в средствах массовой информации;

- определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Иными словами предусмотрено два способа переоценки:

- с применением индекса-дефлятора;

- путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерской (финансовой отчетности) ООО «Стройком» за 2012 г. мы обнаружили следующие искажения:

Допущено несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: небрежное заполнение, допускаются неоговоренные исправления, отсутствие обязательных реквизитов и т. п.

Аналитический учет основных средств не ведется в инвентарных карточках как указано в учетной политике.

При выявлении недостачи на материально-ответственное лицо относится только остаточная стоимость основных средств. Основным недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель, как бы, не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически.

В целях улучшения учета основных средств в ООО «Стройком» целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

1 Обеспечить контроль за сохранностью основных средств путем назначения материально-ответственных лиц за каждый инвентарный объект.

2 Автоматизировать учет с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» версии 8.0 для сокращения объема ручного труда.

3 Создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников организации и руководства для удобства пользования и оперативности доступа к информации о наличии и движении основных средств.

4 Обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом документы по учету основных средств и порекомендовать руководству повышать квалификацию учетных работников.

В третьей главе проведен внутренний аудит основных средств.

3. Аудит основных средств ПРеДПРИЯТИЯ

3.1 Организация внутреннего аудита основных средств

Цель аудита основных средств в ООО «Стройком»- составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Основные направления внутреннего аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

- аудит наличия и сохранности основных средств;

- аудит движения основных средств;

- аудит правильности начисления износа;

- проверка правильности налогообложения основных средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС - 1;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС - 3;

- акт на списание основных средств - ф. ОС - 4;

- акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС - 4а;

- инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС - 6;

- акт о приемке оборудования - ф. ОС - 14;

- акт приемке - передачи оборудования в монтаж - ф. ОС - 15;

- акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС - 16;

- журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

- Главная книга;

- баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3.2 Методы проверки учета основных средств

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участком, названные выше.

Таблица 10 - Общий план внутреннего аудита основных средств

Планируемые виды работ	Аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
Аудит наличия и сохранности основных средств	Проверка создания комиссии по приемке основных средств, проверка оформления договоров купли-продажи основных средств, проверка оформления протоколов договорной цены, проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	Приказы, распоряжения договоры, соглашения, протоколы, приказы проектно-сметная документация
Аудит движения основных средств	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств; проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств; проверка результатов произведенной переоценки основных средств; проверка результатов последней инвентаризации основных средств; ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия; проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами; проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты инвентаризации, первичные документы, учетные регистры, учетная политика, сметы, отчеты, учетные регистры, картотека, договоры о материальной ответственности
Аудит правильности начисления износа	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств; проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам; проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация; проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация; проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	Акты приемки-пере-дачи, инвентарные карточки, журналы регистрации, протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета
Проверка правильности налогообложения по основным средствам	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств, проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств; проверка правильности начисления налога на имущество	Формы отчетности

Общий план и программа аудита учета основных средств могут быть дополнены рассмотренными ниже вопросами.

- создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств основных средств и оформлению ее результатов;

- оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформлены ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств;

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту, своевременность и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств требуется составить детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счете 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то необходимо ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

По основным средствам можно сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств в ООО «Стройком» широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Под системой внутреннего контроля принято понимать совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Для оценки системы внутреннего контроля воспользуемся результатами тестирования.

По результатам тестирования установим уровень риска средств контроля (означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля) по формуле:

В тесте было задано двадцать четыре вопроса и в последней колонке теста было получено семь ответов «нет», значит, риск контроля:

РК=0,25+7/24=0,542 или 54,2%

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина неотъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку учету и контролю основных средств на данном предприятии.

Но исходя из того, что в ООО «Стройком» вся деятельность держится на основных средствах, следует посоветовать руководству организации, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за основными средствами не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросника плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Система внутреннего контроля ООО «Стройком» создается для обеспечения:

- соблюдения политики (стратегии) руководства;

- сохранности имущества и информации;

- своевременной и достоверной информацией;

- соблюдения требований законодательства.

Системы внутреннего контроля, созданная руководством ООО «Стройком» эффективна.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.3 Совершенствование учета и аудита основных средств

В ООО «Стройком» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В нарушение данных положений не включены в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств ООО «Стройком» следующие расходы:

- услуги по регистрации автомобиля PEUGEOT 407 в сумме 2967,00 руб. (приложение к авансовому отчету Филипповского А.И. от 14.05.2012 № 77);

- стоимость горюче-смазочных материалов в сумме 3100,00 руб. при перегоне приобретенного автомобиля LEXUS GS 460 9 (приложение к авансовому отчету Овсянникова А.В. от 15.11.2012 № 181).

Необходимо отразить следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретен автомобиль PEUGEOT 407 - 240000,00 руб.;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному автомобилю - 43200,00 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены услуги по регистрации в первоначальной стоимости автомобиля PEUGEOT 407 - 2967,00 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оплачены за услуги по регистрации - 2967,00 руб.;

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 субсчет «Приобретение объектов основных средств» - автомобиль принят к бухгалтерскому учету - 242967,00 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом», Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - произведен зачет налога на добавленную стоимость - 43200,00 руб.;

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сторнирована неправильная запись - 2967,00 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретен автомобиль LEXUS GS 460 9 - 3455254,24 руб.;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному автомобилю - 624945,77 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» - ошибочно отражена стоимость горюче-смазочных материалов в первоначальной стоимости автомобиля LEXUS GS 460 9 - 3100 руб.;

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - автомобиль принят к бухгалтерскому учету - 3458354,24 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом», Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - произведен зачет налога на добавленную стоимость - 624945,77 руб.;

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» - сторнирована неправильная запись - 3100 руб.

Рекомендуем усилить внутренний контроль правильности формирования первоначальной стоимости приобретаемых объектов основных средств.

В состав расходов основного производства ООО «Стройком» необоснованно включены затраты капитального характера - монтаж локальной-вычислительной сети (включая стоимость оборудования и материалов) на общую сумму 170269,94 руб. (согласно Акта ИП Полковникова Р. В. от 22.04.2013 № ОА000000231 на сумму 81500 руб., расходной накладной от 15.04.2013 № ОА000000194 на сумму 88769,94 руб.).

Указанные расходы подлежат отнесению на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в результате формирования первоначальности стоимости соответствующих основных средств. В результате завышены расходы, занижены внеоборотные активы, налогооблагаемая прибыль. Занижен показатель основных средств, завышены материально-производственные запасы.

Бухгалтеру исследуемой организации необходимо отразить следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретена локальная компьютерная сеть (отражены услуги по монтажу) - 81500 руб.

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 10 «Материалы» - отражена стоимость материалов в первоначальной стоимости локальной сети - 88769,94 руб.

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - локальная сеть принята к бухгалтерскому учету - 170269,94 руб.

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 10 «Материалы» - сторнирована неправильная запись (стоимость материалов) - 88769,94 руб.

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторнирована неправильная запись (стоимость услуг - 81500,00 руб.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В нарушение данного требования в ООО «Стройком» допускается несвоевременное оприходование приобретаемых объектов основных средств, например:

-легковой автомобиль TOYOTA LAND CRUIZER 200 стоимостью 3 291 525,42 руб., приобретенный в январе 2012 г. согласно Акту о приеме-передаче ООО «Опцион-ТМ» от 21.01.2012 (приложение к договору финансовой аренды автотранспортных средств от 17.01.2012 № 008-01/2012) оприходован 18.01.2012 (Акт о приеме-передаче основных средств от 18.01.2012 № 1).

Более двадцати единиц строительной техники получено в лизинг и учитывается на балансе ООО «МонтажТехСтрой».

Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Таким образом, предмет лизинга в данном случае относится в состав основных средств по стоимости, равной сумме лизинговых платежей (без НДС), а расходы признаются в виде амортизационных отчислений.

Суммы налога на добавленную стоимость при этом отражаются на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с предъявлением их к возмещению из бюджета по мере поступления соответствующих счетов фактур.

В ООО «Стройком» при отражении лизинговых операций согласно договору лизинга с ОАО «Вектор-Лизинг» от 16.12.2011 № 1814/2011 допущены следующие отступления от указанного порядка:

1 Не отражена на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимо-сть по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость в размере 992985,88 руб., в результате чего занижена кредиторская задолженность по указанному договору.

2 Ввиду того, что отражение расчетов по лизинговым платежам производится в оценке без НДС, неверно отражен зачет авансового платежа, искажены показатели дебиторской и кредиторской задолженности таблица 11.

Таблица 11 - Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по договору лизинга № 1814/2011 от 16.12.2011 г. по состоянию на 31.12.2012

Показатель	Сумма согласно графику лизинговых платежей, тыс. руб.	Отражено в бухгалтерском учете, тыс. руб.	Отклонение (+,-), тыс. руб.
Начислены лизинговые платежи за 2012 г	2465938,95	1928796,87	537142,08
Остаток лизинговых платежей к начислению на 31.12.2012 г. (Кредит счета 76.10)	4043635,15	3587791,45	455843,70
Зачет авансового платежа за 2012 г. (Дебет 76.11 Кредит 60.02)	509000,04	2275980,32	-1766980,28
Остаток авансового платежа по состоянию на 31.12.2012 г. (Сальдо по дебету 60.02)	1018000,00	588435,08	429564,92

В соответствии п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 в бухгалтерском учете ООО «Стройком» следует составить бухгалтерские записи:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислен авансовый платеж, предусмотренный графиком лизинговых платежей - 1527 000 руб.;

Дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 10 «Арендные обязательства» - получено оборудование по договору лизинга - 5516588,22 руб.

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Арендные обязательства» - отражен налог на добавленную стоимость по полученному в лизинг оборудованию, по мере получения счетов-фактур - 992985,88 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Арендные обязательства», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 11 «Задолженность по лизинговым платежам» - начислен лизинговый платеж февраль 2012 г. (ежемесячно в течение 2012 г.) - 217967,70 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 11 «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным» - произведен зачет аванса за январь 2012 г. - 42416,67 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 11 «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислен лизинговый платеж за февраль - 175551,03 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - произведен зачет налога на добавленную стоимость, по лизинговым платежам за февраль 2012 г. - 33249,31 руб.

Таблица 12 - Обобщение результатов проверки учета основных средств в ООО «Стройком», 2012 г.

Содержание нарушений	Что нарушено	Сумма, руб.	Правильные записи	Влияние на показатели бухгалтерской отчетности
В учетной политике не указаны сроки проведения инвентаризации основных средств	Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49	х	х	Не повлияло
В состав расходов основного производства необоснованно включены затраты капитального характера: - монтаж локально-вычислительной сети (включая стоимость оборудования и материалов)	Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н	170269,94	Д08К10 88769,94 руб. Д08К 60 81500,00 руб. Д20К10 88769,00 руб. Д20К60 81500,00руб.	Завышены расходы, занижен показатель основных средств, налог на имущество, налог на прибыль, искажены амортизационные начисления
При отражении лизинговых операций согласно договору лизинга с ОАО «Вектор-Лизинг» от 16.12.2011 № 1814/2011 не отражена на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость. Так как отражение расчетов по лизинговым платежам производится в оценке без НДС, неверно отражен зачет авансового платежа	Приказ Минфина РФ от 30.03. 2001 № 26н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н	992985,88	Дт 68 Кт 19 992985,88 руб. Дт 68 Кт 19 33249,31 руб. (ежемесячно согласно графика лизинговых платежей)	Искажены показатели дебиторской и кредиторской задолженности, занижен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет
Содержание нарушений	Что нарушено	Сумма, руб.	Правильные записи	Влияние на показатели бухгалтерской отчетности
	Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
Не включены в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств следующие расходы: - услуги по регистрации автомобиля PEUGEOT 407 - стоимость горюче-смазочных материалов при перегоне приобретенного автомобиля LEXUS GS 460 9	Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»	2967,00 3100,00	Д08К76 2967,00 руб. Д20К76 2967,00 руб. Д08К10 3100,00 руб. Д20К10 3100,00руб	Занижен показатель основных средств, налог на имущество к уплате в бюджет, искажены амортизационные начисления
Допускается несвоевременное оприходование приобретаемых объектов основных средств	Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н	3291525,42		Не повлияло

В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

1 Обеспечить контроль за сохранностью основных средств путем назначения материально-ответственных лиц за каждый инвентарный объект.

2 Автоматизировать учет с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» версии 8.0 для сокращения объема ручного труда.

3 Создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников организации и руководства для удобства пользования и оперативности доступа к информации о наличии и движении основных средств.

4 Обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом документы по учету основных средств и порекомендовать руководству повышать квалификацию учетных работников.

5 Организовать на предприятии службу внутреннего аудита, которая будет осуществлять постоянный контроль за правильностью и достоверностью ведения бухгалтерского учета в целом и учета основных средств в частности.

6 Разработать и применять оценку внутреннего контроля по основным средствам и вопросник для оценки внутреннего контроля по бухгалтерскому учету хозяйственных операций с основными средствами.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств, основы учета в формате МСФО.

Реализация основных принципов бухгалтерского учета и внутреннего аудита основных средств изучена по материалам ООО «Стройком».

Общая среднегодовая численность работников в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сократилась на 12 %, а по сравнению с 2011 г. на 9 %. Среднегодовая стоимость всех основных средств возросла в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 67,9 %, а по сравнению с 2011 г. на 31,6 % за счет приобретений машин и оборудования.

В 2012 г. по сравнению с 2010 г. среднегодовая стоимость оборотных средств возросла на 86,5% за счет увеличения дебиторской задолженности, материалов и товаров на складе, а также за счет предоставления займов другим организациям.

Наибольший объем выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) организацией был получен в 2012 г. - 273622 тыс. руб. Объем продаж в 2010 г. был почти в два раза меньше. Та же тенденция наблюдается и в отношении себестоимости продаж. За весь исследуемый период наибольший объем прибыли от продаж приходится на 2012 г., он превысил показатель 2010 г. на 83,9 %, а показатель 2011 г. на 24,8%. Аналогичным образом увеличиваются прочие доходы и расходы, а так же чистая прибыль организации.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни в ООО «Стройком» организуется в бухгалтерии как отдельном структурном подразделении, возглавляемом главным бухгалтером. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован.

К бухгалтерскому учету в ООО «Стройком» основные средства принимаются в сумме фактических затрат на их приобретение. Указанные затраты предварительно собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Документальным подтверждением факта приобретения основных средств в ООО «Стройком» являются оформляемые постоянно действующей комиссией акты приемки-передачи основных средств и другие первичные учетные документы, в зависимости от вида основного средства. В процессе последующего использования основные средства в хозяйстве не переоцениваются.

Для учета первоначальной стоимости основных средств рабочим планом счетов ООО «Стройком» предусмотрен счет 01 «Основные средства». На указанном счете организуется синтетический учет данных объектов в разрезе субсчетов по их видам. Аналитический учет основных средств организуется в инвентарных карточках учета объекта основных средств.

Синтетический учет амортизации основных средств исследуемого хозяйства организуется счете 02 «Амортизация основных средств». В соответствии с положениями учетной политики ООО «Стройком» амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

В ООО «Стройком» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В свою очередь, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услу-

ги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие анало-

гичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В нарушение данных положений не включены в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств ООО «Стройком» следующие расходы:

- услуги по регистрации автомобиля PEUGEOT 407 в сумме 2967,00 руб. (приложение к авансовому отчету Филипповского А.И. от 14.05.2012 № 77);

- стоимость горюче-смазочных материалов в сумме 3100,00 руб. при перегоне приобретенного автомобиля LEXUS GS 460 9 (приложение к авансовому отчету Овсянникова А.В. от 15.11.2012 № 181).

В состав расходов основного производства ООО «Стройком» необоснованно включены затраты капитального характера - монтаж локальной-вычислительной сети (включая стоимость оборудования и материалов) на общую сумму 170269,94 руб. (согласно Акта ИП Полковникова Р.В. от 22.04.2012 № ОА000000231 на сумму 81500 руб., Расходной накладной от 15.04.2012 № ОА000000194 на сумму 88769,94 руб.).

Указанные расходы подлежат отнесению на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в результате формирования первоначальности стоимости соответствующих основных средств.

В результате занижены внеоборотные активы и налогооблагаемая прибыль. Завышены материально-производственные запасы и расходы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В нарушение данного требования в ООО «Стройком» допускается несвоевременное оприходование приобретаемых объектов основных средств так, легковой автомобиль TOYOTA LAND CRUIZER 200 стоимостью 3 291 525,42 руб. (в оценке без НДС), приобретенный в январе 2012 г. согласно Акту о приеме-передаче ООО «Опцион-ТМ» от 21.01.2012 (приложение к договору финансовой аренды (лизинга) автотранспортных средств от 17.01.2012 № 008-01/2012) оприходован 18.01.2012 (Акт о приеме-передаче основных средств от 18.01.2012 № 1).

В ООО «Стройком» при отражении лизинговых операций согласно договору лизинга с ОАО «Вектор-Лизинг» от 16.12.2011 № 1814/2011 автором выявлены следующие отступления от порядка отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга:

-не отражена на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость в размере 992985,88 руб., в результате чего занижена кредиторская задолженность по указанному договору. Ввиду того, что отражение расчетов по лизинговым платежам производится в оценке без НДС, неверно отражен зачет авансового платежа, искажены показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам исследования можно отметить, что в целом учет основных средств в ООО «Стройком» организован в соответствии с нормами действующего законодательства.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета основных средств руководству было предложено:

-главному бухгалтеру обеспечить рациональную организацию аналитического учета основных средств;

-руководителю и главному бухгалтеру обеспечить контроль за соблюдением условий сохранности основных средств;

-усилить контроль над соблюдением действующего законодательства по учету основных средств;

-повысить надежность системы внутреннего контроля:

- утвердить Положение о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- разработать должностные инструкции для сотрудников службы внутреннего контроля с целью разграничения их обязанностей;

- усилить контроль за устранением нарушений, выявленных в результате проверок и служебных расследований.

-обеспечить повышение квалификации работников;

-провести капитальный ремонт и модернизацию действующего оборудования.

Комплекс вышеперечисленных мер должен улучшить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «МонтажТехСтрой», создать хорошие предпосылки к формированию более надежной информационной базы для принятия управленческих решений. Это расширит возможности дальнейшего роста эффективности производственно-финансовой деятельности в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть 1,2 [Текст]: офиц. текст на 21 декабря 2013 г.- М.: Приор, 2012.-106 с.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 1,2 [Текст]: текст с изм. и доп. на 2 ноября 2013 г. -М.: «Издательство ЭЛИТ», 2012.-472 с.

3 О бухгалтерском учете [Текст]: Федеральный закон РФ от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2012. - 32 с.

4 Об аудиторской деятельности [Текст]: Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2012. - 32 с.

5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и Инструкция по его применению [Текст]: приказ Министерств

финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.-М-»Издательство ЭЛИТ», 2012.

-104 с.

6 Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.-М.: «Издательство ЭЛИТ», 2010.-240 с.

7 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н //Консультант плюс : Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2012

8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.-М.: «Издатель-

ство ЭЛИТ», 2012.-250 с.

9 Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) [Текст]: Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.:-М.:

«Издательство ЭЛИТ», 2012.-240 с.

10 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие для студентов вузов [Текст] / В.П. Астахов. - Ростов н/Д.: МарТ, 2010. - 832 с.

11 Бреславцева, Н.А. Организация кассовых операций и на лично-денежного обращения: Учебное пособие [Текст] / Н.А. Бреславцева, А.В. Калтырина. - М.: ПРИОР, 2011. - 208 с.

12 Булатова, З.Г. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учеб. пособие [Текст] / З.Г. Булатова, М.А. Булатов. - М.: Экономика, 2011. - 406 с.

13 Бухман, А.Р. Учет денежных средств [Текст] / А.Р. Бухман // Бухгалтерский учет. - 2012.- № 4. - С. 23-29.

14 Грязнова, А. А. Как укрепить финансы предприятий и банков [Текст] / А.А. Грязнова, О.С. Барнгольц // Финансовая газета. - 2012.- № 1. - С. 3-4.

15 Давыдов, Ю.А. Компьютеризация бухгалтерского учета. Опыт: поиски, решения [Текст] / Ю.А. Давыдов.- М. : Финансы и статистика, 2011. - С. 65-83.

16 Жданько, С.С. Опыт работы финансово-расчетного центра [Текст] / С.С. Жданько, Т.М. Рогуленко // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 11. - С. 35-39.

17 Жуков, А.А. НТР в банковской сфере [Текст] / А.А. Жуков // Финансовая газета. - 2010.- № 20. - С. 11.

18 Жуковский, Г.И. Автоматизация учета финансово-расчетных операций бюджетных учреждений на базе АРМ бухгалтера [Текст] / Г.И. Жуковский // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - 28-31 с.

19 Захаров, В. А. Вексель укрепит платежную дисциплину [Текст] / Захаров В.А. // Экономика и жизнь. - 2012. - № 7. - 3 с.

20 Захарьин, В.Р. Учет кассовых операций [Текст] / В.Р. Захарьин.- М.: Налоговый вестник, 2012. - 144 с.

21 Ивашкин, Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс [Текст] / Б.Н. Ивашкин. - М.: «Дело и Сервис», 2012. - 464 с.

22 Исаева, Е.Б. Проблема неплатежей и денежно-кредитная система [Текст] / Е.Б. Исаева // Деньги и кредит. - 2009. - №7 - С. 57.

23 Ковалев, В.В. Организация бухгалтерского учета на совместных предприятиях [Текст] / В.В. Ковалев, Е.Н. Евстигнеев. - М.: Финансы и статистика,-2010. - 157 с.

24 Козлова, Е.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / Е.Н. Козлова, Т.Н. Бабченко - М.: Финансы и статистика, - 2010. - 240 с.

25 Кольвах, О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех [Текст] / О.И. Кольвах. - Ростов н/Д. : - Издательство Феникс, - 2010. - 350 с.

26 Колядина, Н.А. Кризис расчетов и возможности его преодоления [Текст] // Экономика и жизнь. - 2010. - № 25. - С. 11-12.

27 Комлев, Н.В. Как выбрать программу для бухгалтерии [Текст] / Н.В. Комлев // Бухгалтерский учет . - 2010. - № 4. - С. 33.

28 Костюк, Г.И. Учет денежных средств [Текст] / Г.И. Костюк // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 6.- с. 111-126

29 Коцюбинский, А.О. Руководство для бухгалтера по работе на компьютере [Текст] / А.О.Коцюбинский, С.В. Грошев.- М.: «ИНФРА-М», 2009. - 304 с.

30 Краев, А.В. Аудит. Внутрифирменные стандарты [Текст] / А.Б. Краев, О.А. Краева. - М.: «Книга-сервис», 2010. - 304 с.

31 Крупов, Ю.С. О платежном кризисе [Текст] / Ю.С. Крупов // Финансы. - 2008. - № 4. - С. 8.

32 Луговой, В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений [Текст] / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 10. - С. 11.

33 Панян, Е.О. Правила проведения аукциона по размещению денежных ресурсов [Текст] / Е.О. Панян // Экономика и жизнь. - 2010. - № 24. - С.12.

34 Пашковский, В.С. Платежный кризис, причины возникновения [Текст] / В.С. Пашковский // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 2. - С. 11.

35 Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст] / М.З. Пизенгольц, А.П. Варавва. - М. : ВО «Агропромиздат», 2008. - 350 с.

36 Тараненков, В.И. О принципах безналичных расчетов [Текст] / В.И. Тараненков // Деньги и кредит. - 2010. - № 2. - С. 43.

37 Фащевский, В.Н. Расчеты в условиях самофинасирования и их анализ [Текст] / В. Н. Фащевский // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3. - С. 15.

38 Шмигель, А.Д. Организация бухгалтерского учета в промышленности [Текст] / А.Д. Шмигель. - Киев : Вища школа, - 2010. - 224 с.

Размещено на Allbest.ru