Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 05.07.2010
Размер файла 722,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

85,61

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток), тыс. руб.

10056

5242

3137

-4814

-2105

25,12

Производительность труда, тыс. руб./чел.

261,3

326,06

320,02

64,76

-6,04

122,47

Фондоотдача, %

4,22

3,98

3,52

-0,24

-0,46

83,41

Рентабельность активов, %

1

1

0,7

-

-0,3

70,00

Рентабельность собственного капитала, %

6

3

2

-3

-1

33,33

Рентабельность продукции (продаж), %

1,05

0,4

0,3

-0,65

-0,1

28,57

Приведенные данные основных технико-экономических показателей позволяют сделать следующие выводы.

В анализируемом периоде выручка ОАО «КЗАЭ» увеличилась в 2006 г. на 251102 тыс. руб. (24,77%) по сравнению с 2005 г. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. выручка увеличилась лишь на 14410 тыс. руб., т.е. на 1,21%.

В целом темп роста выручки за три года составил 126,28%.

Себестоимость продукции увеличивалась такими же темпами как и выручка.

Однако прибыль от продаж значительно сократилась вследствие высокой доли себестоимости в выручке предприятия.

Так если показатель прибыли от продаж ОАО «КЗАЭ» в 2005 г. составлял 51557 тыс. руб., в 2006 г. - 71679 тыс. руб., то в 2007 г. его значение равнялось 44136 тыс. руб., т.е. уменьшилось на 14,39% по сравнению с 2005 г. и на 38,43% в сравнении с 2006 г.

Вследствие этого сумма чистой прибыли в 2007 г. также уменьшилась на 6919 тыс. руб. или на 68,8% по сравнению с 2005 г., и на 2105 тыс. руб. (40,2%) в сравнении с 2006 г.

Итак, несмотря на то, что динамика роста выручки имеет положительные тенденции, рост выручки за три года составил 26,28%, чистая прибыль предприятия уменьшалась в анализируемом периоде и на конечную дату это уменьшение составило 68,8%. Вследствие этого снизилась и рентабельность.

Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, находясь в условиях рыночной экономики, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится в ОАО «КЗАЭ» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 1,05%, а на конец периода 0,3% (изменение в абсолютном выражении за период - (-0,75%)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Рентабельность собственного капитала на конец анализируемого периода равна 2 %, что меньше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило на начало анализируемого периода 6%. Это говорит о том, что предприятие не способно реинвестировать часть чистой прибыли в производство. Снижение рентабельности собственного капитала за анализируемый период было вызвано увеличением собственного капитала на 22414,0 тыс. руб. и снижением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 5281,0 тыс. руб.

Рассматривая динамику доходов и расходов ОАО «КЗАЭ» в целом за анализируемый период ее можно назвать отрицательной.

Положительным моментом в деятельности предприятия является рост производительности труда в течение трех анализируемых лет, который составил 22,47%. Однако в 2007 г. произошло снижение, которое было вызвано значительным увеличением численности персонала, а именно на 113 человек.

Снижение показателя фондоотдачи свидетельствует о неэффективном использовании основных средств.

2.2 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗАЭ» ведется штатом учетно-аналитического отдела предприятия, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.

Первичные учетные документы создаются исполнителями и передаются в бухгалтерию организации. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерию ОАО «КЗАЭ» можно отнести ко второму типу структурного построения это более крупные бухгалтерии, подразделяющиеся на отделы. Внутри отделов создаются группы. Схематически структура учетного аппарата второго типа может быть представлена так (рис.3):

Рис.3. Структура бухгалтерии

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности директором ОАО «КЗАЭ» Главный бухгалтер. организует деятельность бухгалтерии и несет ответственность за выполнение возложенных на бухгалтерию задач и функций, состояние трудовой и производственной дисциплины, распределяет обязанности между работниками бухгалтерии, вносит предложения по их поощрению, наложении взысканий, представляет ОАО «КЗАЭ» по всем вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии. Бухгалтерия организует выполнение возложенных на нее задач, как непосредственно, так и во взаимодействии со структурными подразделениями.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также руководствуясь нормами Налогового Кодекса РФ для формирования полной и достоверной информации о порядке бухгалтерского и налогового учета с целью налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов в ОАО «КЗАЭ» утверждена учетная политика предприятия, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), отражения отдельных хозяйственных операций и итогового обобщения (бухгалтерский баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, исходя из действующих нормативных документов.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

В Приказе об учетной политике ОАО «КЗАЭ» в части учета операций, связанных с доходами и расходами, определено, что:

1. Для учетов доходов и расходов и начисления налоговой базы по налогу на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.

2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условной сделки. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно по срокам прописанным в договорах (п.1 статьи 272 НК РФ).

3. Срок списания расходов по лицензиям к программным продуктам и программным продуктам (нелицензионным), если он не определен договором, установить равным сроку списания в бухгалтерском учете.

4. При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, согласно п.1 статьи 269 НК РФ определять из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

5. Убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

6. При списании финансовых вложений применять оценку по методу ФИФО.

7. Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам.

8. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах налогового учета и отражаются на обособленном субсчете счета 99.

9. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются обособленно в регистрах налогового учета и отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и счета 09 «Отложенные налоговые активы».

10. Временные разницы по внеоборотным активам и запасам, возникающие в отчетном периоде, выявляются с использованием следующих методов:

- путем сопоставления данных об остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете и данных об остаточной стоимости объекта в налоговом учете на начало и конец отчетного периода;

- путем прямого сопоставления данных о доходах в бухгалтерском и налоговом учете.

11. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, а отложенные налоговые обязательства отражают в момент возникновения налогооблагаемых временных разниц (п. 14, 15 ПБУ 18/02).

12. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

13. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

14. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный из суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

15. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

16. Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

17. Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, дополнительных расчетов, справок и корректировок.

18. Расчет налоговой базы на основе налогового учета, как системы обобщении информации, для определения налоговой базы по налогу на прибыль составляется по налогу на прибыль (Форма утверждена Приказом МНС России от 07.02.2006г. № 24н)

19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и уплачиваются исходя из расчета за предыдущий квартал, в соответствии с гл. 25 НКРФ

20. Транспортный и земельный налоги в бухгалтерском учете считаются косвенными расходами и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

21. Налог на имущество считать прочими расходами и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

22. Заполнение форм годовой и квартальной отчетности проводится согласно нормативным документам вышестоящей организации, налоговых органов, органов статистики.

Рассмотрим порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ».

1. Учет процентов, начисленных банком

В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» открыло расчетный счет в ЗАО АКБ «Русславбанк». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет предприятию проценты за пользование деньгами на его счете.

По итогам декабря банк зачислил на счет «КЗАЭ» проценты в сумме 500 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1

500 руб. - получены проценты от банка.

В аналогичном порядке бухгалтер «КЗАЭ» начисляет проценты по депозитным вкладам в банке.

2. Учет процентов по полученным кредитам (займам)

В ноябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» заключило с ФГУП «КЗТА» договор займа. По его условиям «КЗТА» предоставляет «КЗАЭ» 1000000 руб. сроком на один месяц.

«КЗАЭ» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.

Деньги поступили на расчетный счет «КЗАЭ» также в ноябре. В декабре «КЗАЭ» вернул ФГУП «КЗТА» сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 66

1000000 руб. - поступили деньги по договору займа;

Дебет 91-2 Кредит 66

39452 руб. (1000000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 66 Кредит 51

39452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;

Дебет 66 Кредит 51

1000000 руб. - возвращены деньги по договору займа.

В форме № 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» учтет проценты в сумме 39452 руб.

3. Учет процентов, если сумма займа выражена в валюте

Как правило, предприятие начисляет проценты в один день, а выплачивает их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.

Сумму такой разницы по строке 070 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2.

По договору займа в сентябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» получило от ООО «СабМиллер Рус» заем сроком на три месяца.

Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20000 USD, а все расчеты производятся в рублях.

За пользование займом в ноябре ОАО «КЗАЭ» должно уплатить ООО «СабМиллер Рус» 1700 USD. Проценты были перечислены ОАО «КЗАЭ» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.

Официальный курс доллара США составил:

на дату начисления процентов - 29,50 руб./USD;

на дату уплаты процентов - 29,70 руб./USD.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66

- 50150 руб. (1700 USD x 29,50 руб./USD) - начислены проценты по займу;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 340 руб. ((29,70 руб./USD - 29,50 руб./USD) х 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;

Дебет 66 Кредит 51

- 50490 руб. (50150 + 340) - перечислены проценты по займу ООО «СабМиллер Рус».

В форме № 2 за 2007 год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» должен отразить проценты в сумме 50150 руб.

Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.

Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

3. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» производится по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения ценной бумаги.

Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в марте 2007 г. было размещено на рынке 1000 облигаций номинальной стоимостью 10000 руб. и сроком обращения 1 год. Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется единовременно в момент погашения. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» были произведены следующие записи:

В марте 2007 г.:

Дебет 76-1, Кредит 66 - 10000000 руб. - отражена задолженность по облигационному займу в момент размещения по номинальной стоимости,

Дебет 51, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - произведена оплата облигаций,

Дебет 76-2, Кредит 51 - 20000 руб. - выплачено вознаграждение брокеру,

Дебет 91-2, Кредит 76-2 - 20000 руб. - отражены расходы по брокерским услугам.

В марте 2008 г.:

Дебет 66, Кредит 76-1 - 10000000 руб. - погашены облигации по номинальной стоимости,

Дебет 66, Кредит 76-1 - 1000000 руб. (10 млн руб. х 10% = 1 млн руб.) - начислен купонный доход,

Дебет 91-2, Кредит 66 - 1000000 руб. - отражены расходы по выплате процентов,

Дебет 76-1, Кредит 51 - 11000000 руб. - погашена задолженность держателям облигаций.

На счете 66 (67) в ОАО «КЗАЭ» ведется аналитика второго порядка по каждому облигационному займу и аналитика третьего порядка - по виду расчетов (выпуск облигаций, проценты по облигациям и т.д.).

4. Учет доходов от сдачи имущества в аренду

ОАО «КЗАЭ» сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает предприятие, составляет 17700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» ежемесячно делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 17 700 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 17 700 руб. - поступила арендная плата.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил общую сумму арендной платы, которая причитается предприятию за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(17700 - 2700) х 12 мес. = 180000 руб.

5. Учет доходов от продажи прочего имущества

а) В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Бухгалтер «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18000 руб. (118000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.

Эта сумма составила 100000 руб. (118000 - 18000).

б) ОАО «КЗАЭ» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. В отчетном году «КЗАЭ» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141600 руб. (в том числе НДС - 21600 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 141600 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 141600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 21600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи исключительных прав за вычетом НДС.

Эта сумма составила 120000 руб. (141600 - 21600).

в) В отчетном году ОАО «КЗАЭ» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

11800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

11800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11800 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС.

Эта сумма составила 10000 руб. (11800 - 1800)

6. Учет доходов от ликвидации основных средств

На балансе ОАО «КЗАЭ» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель завода принял решение ликвидировать этот станок. Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (Приложение 3).

Первоначальная стоимость станка - 380000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов - 50000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 50000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В форме № 2 за отчетный год бухгалтер указал (в том числе) по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50000 руб.

7. Учет возмещенных предприятию убытков

В отчетном году ОАО «КЗАЭ» выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Оникс». Однако «Оникс» выполненные работы не оплатил. В связи с этим ОАО «КЗАЭ» обратилось в суд и потребовало оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236000 руб.

Суд требования ОАО «КЗАЭ» признал правомерными.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91-1

236000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

236000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36000 руб. (236000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы возмещения.

В форме №2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200000 руб. (236000 - 36000).

Далее рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» прочих расходов (строка 100 формы № 2). По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.

8. Учет расходов по сдаче имущества в аренду

В отчетном году ОАО КЗАЭ» сдало в аренду производственное помещение.

Первоначальная стоимость помещения - 600000 руб. Годовая норма амортизации по помещению - 10%.

Сумма ежемесячной амортизации, которую «КЗАЭ» начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600000 руб. x 10% : 12 мес.).

Бухгалтер ОАО КЗАЭ» ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02

5000 руб. - начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 60000 руб. (5000 руб. x 12 мес.) и указана в форме № 2 за отчетный год по строке 100.

9. Учет расходов по продаже имущества

В отчетном году ОАО «КЗАЭ» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 130000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 50000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

118000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

118000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

18000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

130000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

50000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

80000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).

В форме № 2 за отчетный год по строке 100 в круглых скобках указана остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.

Эта сумма составила:

80 000 + 1000 = 81000 руб.

10. Продажа материалов

В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Кирпич числился на балансе предприятия, на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76

11800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 Кредит 91-1

11800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб./шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

1800 руб. (11800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

8000 руб. (1000 шт. x 8 руб./шт.) - списана себестоимость проданного кирпича.

В форме № 2 ОАО «КЗАЭ» за отчетный год по строке 100 бухгалтер указал балансовую стоимость проданного кирпича - 8000 руб.

11. Учет убытков, возмещенных другим фирмам

ОАО «КЗАЭ» получило от ЗАО «Элмат» заказ на выполнение научно-исследовательских работ.

По договору ОАО «КЗАЭ» в ноябре отчетного года должно представить ЗАО «Элмат» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку ОАО «КЗАЭ» работы не выполнило.

Из-за этого в ЗАО «Элмат» произошла остановка производства. Понесенные фирмой убытки составили 200000 руб.

ЗАО «Элмат» направило ОАО «КЗАЭ» претензию с требованием возместить эту сумму. ОАО «КЗАЭ» претензию ЗАО «Элмат» признало и перечислило 200000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

200000 руб. - начислена сумма убытков, понесенных ЗАО «Элмат» и признанных ОАО «КЗАЭ»;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

200000 руб. - перечислены деньги в возмещение убытков.

В форме № 2 за отчетный год бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал по строке 100 сумму признанных им убытков в размере 200000 руб.

12. Учет списанной дебиторской задолженности

18 ноября 2004 г. ОАО «КЗАЭ» реализовало ЗАО «Автоагрегат» партию готовой продукции стоимостью 100000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет ЗАО «Автоагрегат» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер ОАО «КЗАЭ» списал задолженность ЗАО «Автоагрегат».

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

100000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Дебет 007

100000 руб. - списанный долг учтен за балансом.

В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 100 «Прочие расходы» бухгалтер указал «(100000 руб.)».

В дополнительной таблице в конце Отчета о прибылях и убытках бухгалтер ОАО «КЗАЭ» дает расшифровку наиболее значительных видов прочих доходов и расходов.

Таким образом, понятие прочих доходов и расходов охватывает очень много аспектов деятельности предприятия.

В данном разделе были рассмотрены некоторые примеры формирования прочих доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском учета ОАО «КЗАЭ».

А теперь рассмотрим порядок заполнения формы № 2 (Приложение 2) в ОАО «КЗАЭ» за 2007 год.

ОАО «КЗАЭ» занимается производством. В отчетном году завод продал продукцию собственного производства на сумму 1423291 тыс. руб. (в том числе НДС - 217112 тыс. руб.).

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» формы № 2 в столбце 3 указывают следующая сумма:

- 1206179 тыс. руб. (1423291 - 217112).

Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 1011909 тыс. руб. Эта сумма указывается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

Чтобы рассчитать валовую прибыль ОАО «КЗАЭ», из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.

По строке 029 «Валовая прибыль» формы № 2 в столбце 3 указывается следующая сумма:

- 194270 тыс. руб. (1206179 - 1011909).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 8144 тыс. руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям. Эта сумма показывается по строке 030 «Коммерческие расходы» формы № 2.

Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 141990 тыс. руб., что отражается по строке 040 «Управленческие расходы» формы № 2.

Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) необходимо вычесть расходы предприятия.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2 в столбце 3 указывают следующую сумму:

- 44136 тыс. руб. (1206179 - 1011909 - 8144 - 141990);

В отчетном году банк начислил ОАО «КЗАЭ» проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете предприятия. Сумма процентов составила 307 тыс. руб. И она отражается по строке 060 «Проценты к получению» формы № 2. указывают следующие суммы:

Общая сумма процентов, которые завод уплатил по полученным кредитам и займам (в том числе по выпущенным облигациям), за отчетный год составила 47718 тыс. руб.

По строке 070 «Проценты к уплате» формы № 2 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указывает - 47718 тыс. руб.

Доходов от участия в уставных капиталах ОАО «КЗАЭ» в отчетном году не получало. Поэтому строку 080 «Доходы от участия в других организациях» нужно прочеркнуть.

Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 224200 тыс. руб. (в том числе НДС - 34200 тыс. руб.).

При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.

Также в отчетном году ОАО «КЗАЭ» реализовало материалы.

Сумма, полученная от продажи материалов, составила 293650 тыс. руб. (в том числе НДС - 44795 тыс. руб.).

Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «КЗАЭ» в отчетном году, равна 300000 тыс. руб.

Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 100000 тыс. руб. (без НДС).

Также в отчетном году ОАО «КЗАЭ» продало исключительное право на объект нематериальных активов.

Сумма, полученная от продажи прав, составила 142 тыс. руб. (в том числе НДС - 22 тыс. руб.).

В отчетном году на складе ОАО «КЗАЭ» произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование.

В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 50 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 в столбце 3 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал следующие суммы:

- 739025 тыс. руб. (224200 - 34200 + 293650 - 44795 + 300000 + 142 - 22 + 50).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 188200 тыс. руб., фактическая себестоимость проданных материалов - 230187 тыс. руб.

Общая сумма налога на имущество, уплаченная ОАО «КЗАЭ» в отчетном году, составила 228 тыс. руб.

В отчетном году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 235562 тыс. руб.

Из-за пожара в отчетном году на складе ОАО «КЗАЭ» было уничтожено оборудование стоимостью 126850 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.

По строке 100 «Прочие расходы» в столбце 3 формы № 2 бухгалтер завода указал следующую сумму:

781027 тыс. руб. (188200 + 230187 + 228 + 235562 + 126850).

Прибыль до налогообложения в отчетном году составит:

44136 + 739025 - 781027 = 2134 тыс. руб.

Эту сумму оказывают по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывают.

Сумма отложенных налоговых активов ОАО «КЗАЭ» (строка 141) составила за отчетный год - 6099 тыс. руб.

Сумма отложенных налоговых обязательств предприятия (строка 142) составила за отчетный год - 4626 тыс. руб. Эта сумма указана в круглых скобках.

Налог на прибыль, начисленный за отчетный год составил 470 тыс. руб. отражено по строке 145 «Текущий налог на прибыль».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ОАО «КЗАЭ» (строка 190) составила:

2134 - 470 + 6099 - 4626 = 3137 тыс. руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств ОАО «КЗАЭ» (строка 200) составила в отчетном году - 1985 тыс. руб.

Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графы 3 формы № 2 за 2006 год.

2.3 Особенности налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

Для целей налогового учета все доходы можно разделить на две группы:

- доходы, облагаемые налогом на прибыль;

- доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

В доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают:

- выручку от реализации товаров (работ, услуг);

- внереализационные доходы.

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными. Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового кодекса.

Рассмотрим порядок налогового учета этих доходов в ОАО «КЗАЭ».

1. Доходы от сдачи имущества в аренду

ОАО «КЗАЭ» сдает производственные помещения в аренду.

Вариант 1. В отчетном году был заключен один договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.

Вариант 2. В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.

2. Доходы от штрафов и пени

Штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов.

В феврале отчетного года ОАО «КЗАЭ» отгрузило ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 120000 руб.

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля отчетного года. Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров «САТЕЛЛ» должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. Товар «САТЕЛЛ» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120000 руб. х 30% : 365 дн. х 31 дн. = 3058 руб.

Вариант 1. Договором не предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются, если ОАО «КЗАЭ» выставит соответствующую претензию покупателю.

В этом случае сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль ОАО «КЗАЭ» за I квартал отчетного года.

Вариант 2. Договором предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются только после того, как ОАО «КЗАЭ» выставит соответствующую претензию покупателю.

Претензия была выставлена во II квартале отчетного года.

Сумма пеней включается в облагаемую прибыль ОАО «КЗАЭ» только по итогам полугодия.

3. Доходы от ценностей, полученных при ликвидации основных средств

Ценности, которые остались после списания основного средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.

Причем, расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

ОАО «КЗАЭ» решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания - 740000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации - 75000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 80000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).

В результате ликвидации здания были получены материалы. Рыночная стоимость материалов составляет 32000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 745000 руб. (740000 - 75000 + 80000) отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (32000 руб.), отражают так:

- в бухгалтерском учете - как прочие доходы;

- в налоговом учете - как внереализационные доходы.

МНС России предусмотрело налоговые регистры только для учета:

- штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- списанной кредиторской задолженности.

Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях МНС России отсутствуют. Поэтому в ОАО «КЗАЭ» самостоятельно разработан соответствующий регистр.

В I квартале 2007 года ОАО «КЗАЭ» включило в состав внереализационных доходов:

- стоимость имущества, полученного безвозмездно, в сумме 780000 руб.;

- стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта основных средств, в сумме 56000 руб.;

- суммовую разницу в размере 35000 руб.

Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.

Налоговый регистр будет заполнен так (Приложение 4).

По правилам бухгалтерского учета расходы фирмы делятся:

- на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);

- на прочие расходы.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

- уменьшающие налог на прибыль;

- не уменьшающие налог на прибыль.

Все расходы фирмы должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии производства) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

- расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными.

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов в ОАО «КЗАЭ».

4. Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду

ОАО «КЗАЭ» сдает производственные помещения в аренду.

В 2007 году был заключен 1 договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

В 2007 году было заключено 2 договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

5. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм.

В ОАО «КЗАЭ» способ нормирования этих расходов применяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте).

ОАО «КЗАЭ» получило заем в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13% годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:

13% х 1,1 = 14,3%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит предприятие. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3% годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

100 000 руб. х 14,3% = 14300 руб.

6. Налоговый учет отрицательных разниц, возникших при покупке или продаже валюты

ОАО «КЗАЭ» подало в ЗАО АКБ «Фора-банк» заявку на приобретение валюты в сумме 50000 евро и перечислило ему 1650000 руб.

ЗАО АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб./евро. Курс евро, установленный Банком России, - 32 руб./евро.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 57 Кредит 51

- 1650000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57

- 1600000 руб. (50000 евро x 32 руб./евро) - купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России).

Так как банк АКБ «Фора-банк» приобрел валюту по курсу 33 руб./евро, ОАО «КЗАЭ» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50000 руб. (50000 евро х (33 py6./евро - 32 руб./евро)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже.

Указанную разницу (50 000 руб.) бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил так:

- в бухгалтерском учете - как прочие расходы;

- в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договоров, в ОАО «КЗАЭ» используют два налоговых регистра, предусмотренных МНС России:

- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

- регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Рассмотрим, как заполняются данные регистры в ОАО «КЗАЭ».

В феврале 2007 года ОАО «КЗАЭ» получило от ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 520000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля 2007 года.

Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров ОАО «КЗАЭ» должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа.

Товары ОАО «КЗАЭ» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составила:

520000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн. = 11041 руб.

ОАО «КЗАЭ» платит налог на прибыль ежеквартально.

Налоговые регистры будут заполнены так (Приложение 5).

Итак, в данном разделе были рассмотрены особенности налогового учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ».

В условиях интеграции в мировое экономическое сообщество и активизации инновационно-инвестиционных процессов проблемы повышения качества информационных потоков, их мобильности и прозрачности, приобретают особую актуальность и значимость для всех потребителей информации - внешних и внутренних.

Надежный аудит законности ведения бизнеса и достоверности показателей отчетных форм позволяет снизить предпринимательские риски и обеспечить приток капитала в национальную экономику. Аудит, как основная форма контроля, способствует устранению недостатков и нарушений в управлении путем выполнения руководством аудируемого лица рекомендаций и предложений, сделанных аудитором в процессе изучения принципов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, организации внутреннего контроля. Своевременное исправление ошибок и искажений учетных данных позволяет предупредить подобные факты в дальнейшей деятельности и повысить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Резюмируя вышеизложенное, заключительная глава представленной выпускной квалификационной работы будет посвящена проведению аудиторской проверки учета доходов и расходов ОАО «КЗАЭ».

Глава 3. Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

3.1 Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [12, с.318].

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления расчета бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. бухгалтерская прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности.

Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией или специально созданным подразделением аппарата управления, которое подчиняется только руководителю организации. Внутренний аудит -- это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организациях может решать организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации. Одной из основных задач внутреннего аудита является экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала).

Учетная политика служит основой не только бухгалтерского, но и налогового учета. Методом внутреннего контроля учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» являются закрепленные в учетной политике общества правила формирования финансовых результатов (см. раздел 2.2. представленной работы).

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются нормативные документы, представленные в приложении 6.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2): «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж». В заключении проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя «Прибыль (убыток) от продаж».

В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках» по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие доходы и расходы.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции, счетами, платежными поручениями, накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии приказа руководителя предприятия, определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть подтверждены следующими документами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, договора поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться: договором купли-продажи, договором поставки продукции; накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; актом инвентаризации дебиторской задолженности; актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; решением арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выпиской из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решением суда об отказе в иске к дебитору; справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.

Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.

Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены договором купли-продажи, договором поставки продукции, счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами), актами документальной проверки налоговыми органами

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным валютного контракта (договора) платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений » и 63 «Резервы по сомнительным долгам». В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этою резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена «сомнительным» дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

- включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены