Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете. Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета. Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов. Обобщение результатов аудита.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 05.07.2010
Размер файла 722,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

- неправомерное использование прибыли отчетного года;

- неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

3.2 Практика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов

Была проведена проверка ОАО «КЗАЭ» за период с 01.01.2006 г по 31.12.2006 г.

На этапе планирования аудиторской проверки аудитор путем опроса работников бухгалтерии, просмотра бухгалтерских документов ознакомился с организацией системы внутреннего контроля и положениями учетной политики ОАО «КЗАЭ» в части формирования и учета финансовых результатов.

Аудитором было установлено, что наряду с доходами и расходами от обычных видов деятельности предприятие имеет прочие доходы и расходы. Согласно регистру аналитического учета по счету 91 операции по инвестиционной и финансовой деятельности осуществляются систематически, но количество их небольшое.

Рабочий перечень прочих доходов и расходов на предприятии разработан. Рабочие корреспонденции счетов по проверяемому разделу учета присутствуют. Сверка данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов производится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Опрос установил, что главный бухгалтер ОАО «КЗАЭ» осведомлен о требованиях ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». На предприятии разработан рабочий перечень доходов и расходов, по которым возникают постоянные и временные налоговые разницы. Бухгалтерские регистры для учета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств присутствуют. В бухгалтерской отчетности отражены суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.

Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ОАО «КЗАЭ» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря отчетного года с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Результаты сверки оформлены рабочим документом аудитора (табл. 5).

Таблица 5 Рабочий документ аудитора «Сверка остатков аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности по счетам учета финансовых результатов»

№ п/п

Показатель

По данным аналитического учета тыс. руб.

По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» тыс. руб.

Выявленное расхождение, тыс. руб.

1

Прибыль (убыток) от продаж

44 136

44 136

-

2

Проценты к получению

307

307

-

3

Проценты к уплате

47 718

47 718

-

4

Прочие доходы

738 718

738 718

-

5

Прочие расходы

733 309

733 309

-

6

Прибыль (убыток) до налогообложения

6 099

6 099

-

7

Чистая прибыль (убыток)

3 137

3 137

-

Таким образом, при сравнении данных аналитического учета финансовых результатов ОАО «КЗАЭ» на 31 декабря 2007 г. с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расхождений не выявлено.

Далее аудитор, используя прием арифметического пересчета, проверил соответствие данных регистра аналитического учета по счету 90 «Продажи» и бухгалтерской отчетности -- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка «Прибыль/убыток от продаж».

Были получены следующие результаты:

- по данным ведомости аналитического учета дебетовый оборот по счету 90 за проверяемый период составил 1 206 179 тыс. руб., кредитовый оборот -- 1 162 043 тыс. руб., прибыль/убыток от продаж по данным учета -- 44 136 тыс. руб.

- по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», строка «Прибыль/убыток от продаж» -- 44 136 тыс. руб.

Расхождений не выявлено.

В проверяемом периоде в ОАО «КЗАЭ» согласно регистрам аналитического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» имели место 36 операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов. В силу немногочисленности указанных операций было принято решение об их сплошной проверке. В ходе проверки аудитором были выявлены следующие нарушения.

1. Согласно регистру аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и первичных документов, послуживших основанием для его заполнения, в состав прочих расходов наряду с другими были отнесены следующие расходы:

- суммы сверхнормативных командировочных расходов производственного характера в размере 3 400 руб.:

Дебет 91 Кредит 71 - 3 400 руб.;

- суммы штрафов и пеней, начисленных за нарушение правил налогообложения:

Дебет 91 Кредит 68 - 18 000 руб.

- суммы начисленного транспортного налога:

Дебет 91 Кредит 68 - 24 000руб.;

2. В состав прочих доходов включены суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования приобретенного оборудования:

Дебет 76 Кредит 91 - 65 000 руб.

3. Нарушен порядок формирования затрат на производство.

В июне 2006 г. на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 6 510 руб. на приобретение курортной путевки и приняты в целях налогообложения прибыли.

Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами отчетного периода и сражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (п. 12 «Расходы организации» ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Нарушение формирования себестоимости продукции привело к следующему:

- По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ» на 6 тыс. руб.

- Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

4. Завышены расходы на затраты, относящиеся к последующим периодам.

ОАО «КЗАЭ» в июле 2006 г. осуществила расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в сумме 22 768 руб. сроком на 1 год, то есть по июль 2007 г. Данные расходы учтены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и полностью приняты в целях налогообложения прибыли.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно) в течение периода, к которому они относятся. В рассматриваемой ситуации договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, поэтому уплаченная страховая премия учитывается предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в течение указанного срока в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» как расходы по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.263 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.6 ст.272 НК РФ расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Согласно НК РФ с 01.01.2005 г. расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» завысило свои расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.

Завышение расходов привело к следующему:

- По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 11 тыс. руб.

- По состоянию на 31.12.2006 г. в бухгалтерском балансе занижена строка 216 «Расходы будущих периодов» на 11 тыс. руб.

- Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

5. Занижены доходы от прочей реализации.

При выборочной проверке кассовых операций установлено, что ОАО «КЗАЭ» отнесено в уменьшение общехозяйственных расходов в декабре 2006 г. поступление денежных средств за трудовые книжки в сумме 120,00 руб.

Если принятый на работу сотрудник ранее нигде не работал, то организация обязана на него оформить трудовую книжку.

В этом случае с работника взимается плата в размере расходов на приобретение бланка трудовой книжки. То же самое происходит и при оформлении вкладыша в трудовую книжку.

Как только новая трудовая книжка или вкладыш к ней будут заполнены на работника, эти бланки уже перестают принадлежать организации, у них появляется новый собственник - работник организации.

Поэтому выдача трудовой книжки (вкладыша) в учете должна отражаться как реализация бланка.

Поскольку расходы на приобретение бланков оплачиваются работниками, то поступление платы, взимаемой за бланк, следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация материалов облагается НДС.

6. Завышены расходы.

В декабре 2006 г. ОАО «КЗАЭ» была проведена инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. По данным бухгалтерского учета отражено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на сумму 811 878,85 руб. Вся сумма дебиторской задолженности принята к расходам в налоговом учете. В представленных на проверку актах на списание сумма дебиторской задолженности составляет 786 457,09 руб.

Таким образом, сумма списанной дебиторской задолженности в целях бухгалтерского и налогового учета не подтверждена результатами инвентаризации на 25 421,76 руб.

Необоснованное списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности привело к следующему:

- По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 130 «прочие расходы» на 25 тыс. руб., соответственно занижен показатель строки 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

- Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Далее аудитором было установлено, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отчетном периоде отражены суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Путем арифметического пересчета аудитор проверил, не возникали ли постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью ОАО «КЗАЭ». Разниц выявлено не было.

ОАО «КЗАЭ» в октябре отчетного года заключил договор купли-продажи с организацией ООО «Прогресс» на приобретение краски. Однако поставщик, ввиду перепрофилирования своей деятельности, прекратил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои обязательства по договору. Организация ОАО «КЗАЭ» в качестве неустойки получила 5 000 руб.

Сумма неустойки, полученная ОАО «КЗАЭ», является для нее прочих доходом, который был правильно отражен в «Отчете о прибылях и убытках» и налоговой декларации по налогу на прибыль по строке «Внереализационные доходы». Данная сумма увеличила нераспределенную прибыль организации.

По итогам проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов ОАО «КЗАЭ» рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

Аудит распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.

В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников.

По результатам отчетного года нераспределенная прибыль ОАО «КЗАЭ» составила 20 666 тыс. руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам предприятия в размере 5 000 тыс. руб.

Аудитор отметил, что показатели начисления дивидендов отражаются в «Отчете о движении капитала» и форму № 2 бухгалтерской отчетности не затрагивают.

После того как бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил в учете использование прибыли, сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»

Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

Несмотря на то, что ни один из нормативных документов по бухгалтерскому учету этого не требует, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации желательно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.

Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

Для получения информации по направлениям использования средств можно открыть к счету 84 еще один субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

После распределения прибыли на общем собрании участников ОАО «КЗАЭ» в феврале 2007 года кредитовое сальдо по субсчету 84-2 составило 15 666 тыс. руб.

В марте 2007 года на общем собрании участников было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие.

Завод приобрел оборудование стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» открыл к счету 84 субсчет 84-3 «Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов» и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

20 000 руб. (24 000 - 4 000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

4 000 руб. - произведен налоговый вычет;

Дебет 84-2 Кредит 84-3

20 000 руб. - отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.

Таким образом, аудиторская проверка использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, нарушений не установила.

Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации. Об этом сказано в п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н).

Проще говоря, в бухгалтерском учете не надо делать проводки по распределению чистой прибыли организации, полученной по итогам года, датируемые 31 декабря. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение.

В случае, когда общее собрание акционеров, например, в открытых акционерных обществах (в связи с большим количеством акционеров) состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы (не позднее 90 дней по окончании года - п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ), распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты.

Это означает, что бухгалтерии в такой ситуации не нужно применять нормы ПБУ 7/98: раскрывать в пояснительной записке к годовому балансу информацию о распределении чистой прибыли отчетного года. Ведь события еще нет, а значит, и информации по нему.

После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете проводки по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и другие

В соответствии со ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ акционерные общества вправе выплачивать дивиденды по результатам I кв., полугодия, 9 мес. финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение об этом должно быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки, выводы и предложения

По результатам проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией предприятия отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Однако по итогам проведения аудита можно сделать вывод, что состояние учета и бухгалтерская отчетность ОАО «КЗАЭ» не в полной мере соответствуют нормативным требованиям, при оценке статей бухгалтерской отчетности и отражении отдельных хозяйственных операций выявлены нарушения.

Предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

В целом состояние учета в ОАО «КЗАЭ» соответствует требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского и налогового учета нормативными указаниями.

На практике многие коммерческие организации хотя бы раз сталкивались с тем, что контрагенты не оплачивали реализованные товары, работы или услуги. Чтобы избежать финансовых потерь, предприятиям, попавшим в подобную ситуацию, целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам.

В учетной политике ОАО «КЗАЭ» в анализируемом периоде не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов.

Создание резерва по сомнительным долгам - право плательщика налога на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если выбор сделан в пользу резерва, такое решение закрепляется в учетной политике (данное требование содержится в статье 313 НК РФ). Резервирование долгов - способ «сгладить» в течение налогового периода возможные колебания налоговой базы вследствие одновременного возникновения больших сумм безнадежной задолженности в одном отчетном периоде и их отсутствия в другом. Это позволит финансовой отчетности быть более привлекательной в глазах пользователей. Кроме того, при принятии решения о создании резерва можно единовременно уменьшить налогооблагаемую базу на его сумму. Именно поэтому многие организации предпочитают создавать резерв по сомнительным долгам. С помощью резерва можно покрыть только задолженность, имеющую статус безнадежной и подлежащей списанию (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если резерва не хватило, то суммы безнадежных долгов в части превышения размера резерва также уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В связи с финансовым кризисом и ростом недостатка оборотных средств и кредитных ресурсов для многих предприятий ситуация возникновения задолженностей и неплатежей особенно актуальна.

Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ОАО «КЗАЭ» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сделать это можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала календарного года (ст. 313 НК РФ). Ведь, по сути, такое решение означает изменение применяемых организацией методов налогового учета, что обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Чтобы правильно определить величину резерва, организации надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» должно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально.

Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Для этого, в частности, выявляются:

- все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- все поставщики, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.

Исходя из выявленной суммы задолженности, организация формирует величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ. Перечислим их:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.

При этом, для формирования резерва по сомнительным долгам сумма задолженности принимается с учетом налога на добавленную стоимость. В статье 266 НК РФ установлена предельная величина создаваемого резерва. Она не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.

Рассмотрим порядок формирования резерва для ОАО «КЗАЭ».

Таким образом, если ОАО «КЗАЭ» примет решение о создании резерва по сомнительным долгам, то это необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения на 2008 год. На 31 марта 2008 года при инвентаризации дебиторской задолженности были выявлены суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 500 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 400 000 руб.;

- со сроком возникновения до 45 календарных дней - 300 000 руб.

Рассчитаем общую сумму сомнительных долгов, которую можно включить в резерв:

500 000 руб. + 400 000 руб. х 50% = 700 000 руб.

Сумма задолженности со сроком возникновения менее 45 календарных дней в формировании резерва не участвует.

Выручка ОАО «КЗАЭ» от реализации товаров за I квартал 2008 года составила 6 000 000 руб. Поэтому предельная величина резерва по сомнительным долгам на I квартал 2008 года не может превышать 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%).

Таким образом, ОАО «КЗАЭ» в I квартале 2008 года вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 600 000 руб. Эту сумму предприятие включает в состав внереализационных расходов 31 марта.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, какие долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию). Это долги, которые отвечают одному из следующих критериев:

- по ним истек установленный срок исковой давности;

- согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.

Рассмотрим порядок использования резерва.

Как уже отмечалось, суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 3 статьи 266 НК РФ.

В текущем отчетном периоде сумма резерва используется на покрытие убытков от безнадежных долгов. Разумеется, сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде редко бывает равна сумме безнадежных долгов в том же периоде. Если первая из них оказывается больше, то организация может перенести неиспользованную часть резерва на следующий период. В такой ситуации сумма резерва, который организация вновь создает по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем величина вновь создаваемого резерва может быть меньше или больше суммы остатка резерва предыдущего периода. В первом случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. А во втором - списывается на внереализационные расходы текущего периода.

Воспользуемся условиями примера для ОАО «КЗАЭ». В I квартале 2008 года одна из организаций-должников предприятия ликвидирована, о чем имеется выписка из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц). На этом основании долг в размере 350 000 руб. признан безнадежным. Убытки в сумме 350 000 руб. ОАО «КЗАЭ» погасило за счет резерва по сомнительным долгам. Таким образом, от указанного резерва, сформированного в I квартале 2008 года, остался неиспользованный остаток в сумме 250 000 руб. (600 000 руб. - 350 000 руб.).

Кроме того, в мае 2008 года часть дебиторской задолженности ОАО «КЗАЭ» погашена контрагентами. В то же время появились новые задолженности. По результатам инвентаризации, проведенной ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года, установлены следующие суммы сомнительных долгов:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - 750 000 руб.;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - 300 000 руб.;

- со сроком возникновения менее 45 календарных дней - 40 000 руб.

Следовательно, по итогам полугодия 2008 года в резерв по сомнительным долгам можно включить сумму 900 000 руб. (750 000 руб. + 300 000 руб. х 50%).

Выручка ОАО «КЗАЭ» за полугодие 2008 года равна 80 000 000 руб. Поэтому предельная сумма резерва по сомнительным долгам за полугодие не может превышать 8 000 000 руб. (80 000 000 руб. х 10%). Причем эту сумму организация обязана скорректировать на величину остатка неиспользованного резерва, который был создан в I квартале.

Таким образом, сумма отчислений в резерв по итогам полугодия 2008 года составит 7 750 000 руб. (8 000 000 руб. - 250 000 руб.). ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года включает в состав прочих расходов сумму отчислений в резерв в размере 7 750 000 руб.

Величина резерва по сомнительным долгам может оказаться меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию. Тогда разницу (убыток) организация включает в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Итак, резерв по сомнительным долгам - самый популярный и полезный в смысле налогового планирования резерв. Он дает предприятиям возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг).

Следовательно, рекомендуемое создание резерва по сомнительным долгам позволит ОАО «КЗАЭ» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.

Заключение

В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация о прочих расходах организации. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.

Прочие доходы и расходы находят отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытка» бухгалтерской отчетности предприятия.

В рамках проведенного исследования изучена схема учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ».

ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» специализируется на конструировании и производстве электрооборудования и приборов для автомобильной техники и тракторов, а также средств автоматики.

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗАЭ» ведется штатом учетно-аналитического отдела, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.

В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

В Приказе об учетной политике ОАО «КЗАЭ» определен порядок учета операций, связанных с доходами и расходами.

В работе был рассмотрен порядок заполнения формы № 2 в ОАО «КЗАЭ» за 2007 год. К прочим доходам и расходом была отнесена сумма процентов за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете предприятия, которая составила 307 тыс. руб. (строка 060).

Общая сумма процентов, которые завод уплатил по полученным кредитам и займам (в том числе по выпущенным облигациям), за отчетный год составила 47718 тыс. руб. (строка 070).

Доходов от участия в уставных капиталах ОАО «КЗАЭ» в отчетном году не получало.

По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 были учеты: сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 224200 тыс. руб. (в том числе НДС - 34200 тыс. руб.); доход от реализации материалов - 293650 тыс. руб. (в том числе НДС - 44795 тыс. руб.); общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «КЗАЭ» в отчетном году равна 300000 тыс. руб. и др. Общая сумма по строке 090 составила - 739025 тыс. руб.

Аналогично, общая сумма расходов по строке 100 «Прочие расходы» составила 781027 тыс. руб. (в составе расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, сумма налога на имущество, неустойка за несвоевременную оплату материалов и др.).

Во второй главе данной работы также был рассмотрен порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ». А именно: учет процентов, начисленных банком, учет процентов по полученным кредитам (займам), учет процентов, если сумма займа выражена в валюте, отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, учет доходов от сдачи имущества в аренду, учет доходов от ликвидации основных средств и др.

Изучение особенностей налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» показало, что регистр по учету внереализационных доходов на предприятии разработан самостоятельно.

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договоров, в ОАО «КЗАЭ» используют два налоговых регистра, предусмотренных МНС России: регистр учета расчетов по штрафным санкциям; регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Аудит, как основная форма контроля, способствует устранению недостатков и нарушений в управлении путем выполнения руководством аудируемого лица рекомендаций и предложений, сделанных аудитором в процессе изучения принципов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, организации внутреннего контроля.

Заключительная глава представленной выпускной квалификационной работы посвящена проведению аудиторской проверки учета доходов и расходов ОАО «КЗАЭ».

Учетная политика служит основой не только бухгалтерского, но и налогового учета. Методом внутреннего контроля учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» являются закрепленные в учетной политике предприятия правила формирования финансовых результатов.

Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ОАО «КЗАЭ» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря 2006 г. с данными бухгалтерской отчетности - форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Расхождений не выявлено.

В результате проведенного аудита учета финансовых результатов аудиторами ООО «КЗАЭ» установлен ряд нарушения, а именно:

- в состав прочих- расходов наряду с другими были отнесены: суммы сверхнормативных командировочных расходов производственного характера в размере 3 400 руб.; суммы штрафов и пеней, начисленных за нарушение правил налогообложения в сумме 18 000 руб.;суммы начисленного транспортного налога - 24 000руб.;

- в состав прочих доходов включены суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования приобретенного оборудования в сумме 65 000 руб.

Нарушен порядок формирования затрат на производство. В июне 2006 г. на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 6 510 руб. на приобретение курортной путевки и приняты в целях налогообложения прибыли.

Занижены доходы от прочей реализации. При выборочной проверке кассовых операций установлено, что в ОАО «КЗАЭ» отнесено в уменьшение общехозяйственных расходов в декабре 2006 г. поступление денежных средств за трудовые книжки в сумме 120,00 руб.

По итогам проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

В целом, по результатам проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли в ОАО «КЗАЭ» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией организации отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

С неплатежами контрагентов сталкивалась, пожалуй, каждая организация. Иногда задолженность погашается добровольно или кредитор вынужден обращаться в суд, а порой взыскать долг просто невозможно, что особенно актуально на современный момент.

Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ОАО «КЗАЭ» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Для этого в заключительном разделе данного исследования был рассмотрен порядок создания и использования резерва, который позволит ОАО «КЗАЭ» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). СПС Гарант.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г №129-ФЗ (в редакции 03.11.2006 г.). СПС «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ (в редакции от 02.02.2006 г. №19-ФЗ). СПС «Консультант Плюс».

4. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции от 08.09.2006 г.) СПС «Консультант Плюс.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 18.09.2006 N 116н). СПС «Гарант».

6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006 N 156н). СПС «Гарант».

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006 N 156н). СПС «Гарант».

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н. СПС «Гарант».

9. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

10. Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. - М: ИНФРА-М, 2005. - 274 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 371 с.

12. Аудит: учебник / под ред. В. И. Подольского - М.: Юнити-Дана, 2005 - 431 с.

13. Бариленко, В. И. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / В. И. Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотникова, под общ ред. В. И. Бариленко -2-е изд , перераб - М.: КНОРУС, 2006 -416 с.

14. Белова Е.Л. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие.-- М.: Современная экономика и право, 2006. - 136 с.

15. Бернстайн Л.А.. Анализ финансовой отчетности - М.: Финансы и статистика, 2005. - 258 с.

16. Бланк, В. Р. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: учеб. пос. / В. Р. Банк, С. В. Банк, А. А. Солоненко - М.: Проспект, 2005 - 296 с.

17. Богатая, И. Н. Аудит: учебное пособие / Богатая И. Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. - Ростов н/Д Феникс, 2006 - 544с.

18. Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. -- М.-СПб.: Издательский дом «Герда», 2007. - 316 с.

19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2008. - 278 с.

20. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности - М: Магис, 2007. - 464 с.

21. Гомола А. И.. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. сред. проф. учеб. заведений / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. -- 4-е изд., испр. М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 384 с.

22. Горожанкина, Е. А. Аудит: учебник для студ. эконом. колледжей / Е. А .Горожанкина - М.: Дашков и К, 2007 - 368 с.

23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. -- М.: Дело и Сервис, 2005. - 469 с.

24. Ефимова О.В. Финансовый анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 432 с.

25. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина К.И. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 328 с.

26. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - М.: Изд. «Экзамен». 2005. - 745 с.

27. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006. - 547 с.

28. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Риланг, 2005. - 379 с.

29. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: «Бухгалтерский учет», 2005. - 427 с.

30. Сонин, А. М. Внутренний аудит современный подход: / A. M. Сонин - М.: Финансы и статистика, 2007 - 64 с.

31. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2005. - 143 с.

32. Юдина, Г. А. Основы аудита: учеб. пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. - М.:КНОРУС, 2006 - 296 с.

33. Алибеков Ш.И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли // Аудиторские ведомости, N 8, август 2006. - С.12-16.

34. Андреева А.Л. Бухгалтерская и налоговая отчетность. Первое полугодие 2008 года // Актуальная бухгалтерия N 6, июнь 2008. - С10-20.

35. Бехтерева Е.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Прочие доходы и расходы // Горячая линия бухгалтера, N 1-2, январь 2007. - С.5-6.

36. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости, N 5, май 2007. - С.22-25.

37. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит применения ПБУ 18/02 // Аудиторские ведомости", N 5, май 2006. - С.8-12.

38. Григоренко Д.Ю. Резерв по сомнительным долгам: создание и использование // Российский налоговый курьер, N 1-2, январь 2007. - С.11 15.

39. Егорова В. Т. Бухгалтерская отчетность 2007. Отчет о прибылях и убытках // Актуальная бухгалтерия, N 3, март 2008. - С.8-13.

40. Захарьин В.Р. Что такое расходы, или ПБУ 10/99 - о чем это // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 3, март 2008. - С.6-9.

41. Иванов И.С. Проверка финансового результата и налогооблагаемой прибыли // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, N 2, март-апрель 2007. - С.6-8.

42. Ким И. Выявленные излишки: учет и налоговые обязательства // Финансовая газета, N 40, октябрь 2008. - С.3-4.

43. Клокова Н.В. Прибыль. Внереализационные расходы // Горячая линия бухгалтера, N 5-6, март 2008. - С.8-9.

44. Клокова Н.В. Прибыль. Порядок определения доходов // Горячая линия бухгалтера, N 5-6, март 2008. - С. 3-6.

45. Курбангалеева О.А. Заполняем отчет о прибылях и убытках за 2007 год // Российский налоговый курьер, N 5, март 2008. - С.15-20.

46. Лермонтов Ю.М. Расходы организации: оптимизируем расчет налогов // Экономико-правовой бюллетень, N 8, август 2008. - С.10-13.

47. Масленникова Л.А. Учет внереализационных доходов // Упрощенка, N 2, февраль 2007. - С.3-5.

48. Павлова Л.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник, N 7, июль 2008. - С. 15-17.

49. Поленова С.Н. Методика составления отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 3, март 2008. - С.10-13.

50. Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов // Горячая линия бухгалтера, N 3-4, февраль 2007, - С.15-17.

51. Фролова Т.С. Ошибки при формировании внереализационных доходов Горячая линия бухгалтера, N 3-4, февраль 2007. - С.4-6.

52. Курбангалеева О.А. Заполняем отчет о прибылях и убытках за 2007 год Российский налоговый курьер, N 5, март 2008. - С.15-20.

Приложения

Приложение 1

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н) Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

20

07

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2008

28

03

Организация

ОАО «КЗАЭ»

по ОКПО

00232383

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

4028000015

4028000015

Вид деятельности

Производство автоэлектрооборудования

по ОКВЭД

31.61

Организационно-правовая форма/форма собственности

47

16

Открытое акционерное общество

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./ (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

248631, Калужская обл., Калуга г.,

Азаровская ул., д.18

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

6

71

Основные средства

120

298 802

343 117

Незавершенное строительство

130

129 149

135 008

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

10 937

49 957

Отложенные налоговые активы

145

269

6 366

Прочие внеоборотные активы

150

4 529

4 717

Итого по разделу I

190

443 693

539 234

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

113 477

127 942

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

60 078

78 898

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенном производстве

213

19 911

20 045

готовая продукция и товары для перепродажи

214

29 086

23 878

товары отгруженные

215

5

5

расходы будущих периодов

216

4 396

5 116

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

15 154

16 099

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты)

240

264 222

245 212

в том числе покупатели и заказчики

241

243 592

220 999

Краткосрочные финансовые вложения

250

34 439

85 909

Денежные средства

260

69

121

Прочие оборотные активы

270

32

187

Итого по разделу II

290

427 393

475 470

БАЛАНС

300

871 086

1 014 704

Форма 0710001 с. 2

Пассив

Код показателя

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

70 259

70 259

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

()

()

Добавочный капитал

420

75 451

72 325

Резервный капитал

430

2 830

3 010

в том числе:

резервы, образованные в соответствии
с законодательством

431

2 830

3 010

резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами

432

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

20 666

36 746

Итого по разделу III

490

169 206

182 341

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

173 838

148 111

Отложенные налоговые обязательства

515

10 431

5 526

Прочие долгосрочные обязательства

520

Итого по разделу IV

590

184 269

153 637

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

243 516

375 583

Кредиторская задолженность

620

263 619

293 782

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

138 370

134 161

задолженность перед персоналом организации

622

19 798

22 884

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

14 297

10 867

задолженность по налогам и сборам

624

16 167

22 775

прочие кредиторы

625

33 572

26 245

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

1 031

694

Доходы будущих периодов

640

95

Резервы предстоящих расходов

650

9 349

8 667

Прочие краткосрочные обязательства

660

Итого по разделу V

690

517 611

678 726

БАЛАНС

700

871 086

1 014 704

Приложение 2

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н) (в ред. от 18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях и убытках

за

годовая

20

07

г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

2008

03

28

Организация

ОАО «КЗАЭ»

по ОКПО

00232383

Идентификационный номер налогоплательщикаИНН

4028000015

Вид деятельности

Производство автоэлектрооборудования

по ОКВЭД

31.61

Организационно-правовая форма/форма собственности

47

16

Открытое акционерное общество

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ

384/385

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

1 206 179

1 191 769

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(1 011 909)

(975 439)

Валовая прибыль

029

194 270

216 330

Коммерческие расходы

030

(8 144)

(6 114)

Управленческие расходы

040

(141 990)

(138 537)

Прибыль (убыток) от продаж

050

44 136

71 679

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

307

443

Проценты к уплате

070

(47 718)

(27 634)

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие доходы

090

738 718

406 292

Прочие расходы

100

(733 309)

(437 701)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

2 134

13 079

Отложенные налоговые активы

141

6 099

Отложенные налоговые обязательства

142

(4 626)

(5 826)

Текущий налог на прибыль

150

(470)

(2552)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

3 137

5 242

СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

(1 985)

4969

Базовая прибыль (убыток) на акцию

0,063

0,092

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

0,051

0,075

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

2 693

627

Прибыль (убыток) прошлых лет

2 713

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

273

138

22

Отчисления в оценочные резервы

х

х

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

34 453

672

14

Приложение 4

Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода

Приложение 5

Регистр учета расходов по штрафным санкциям

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Регистр учета расчетов по штрафным санкциям ¦

¦ ¦

Налогоплательщик: ОАО "КЗАЭ" ¦

¦ ----------------------------------------- ¦

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены